第八章賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類一、賬務(wù)處理程序的意義（一）賬務(wù)處理程序的概念也叫會計核算形式或會計核算組織程序。是憑證編制、賬簿組織、記賬方法、記賬程序和會計報表編制相互結(jié)合的方式。

（二）合理組織賬務(wù)處理程序的要求

1、要與本單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)的范件等相適應(yīng)；2、要使提供的會計核算資料既及時、準(zhǔn)確，又系統(tǒng)全面，以滿足經(jīng)營決策需要；3、在保證核算資料及時、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，力求提高會計核算的效率，節(jié)省核算費用。

（三）正確選擇賬務(wù)處理程序的意義

1、有利于組織會計核算工作；2、有利于提高會計信息質(zhì)量；3、有利于加強會計監(jiān)督；4、有利于專業(yè)核算與群眾核算相結(jié)合。二、賬務(wù)處理程序的種類

（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序（四）多欄式日記帳賬務(wù)處理程序（五）分錄日記賬賬務(wù)處理程序程序：會計

報表原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證現(xiàn)金、銀行存款日記帳明細(xì)分類帳總分類帳優(yōu)、缺點及適用范圍（一）優(yōu)點：

1、簡化了記賬手續(xù)（根據(jù)記賬憑證直接登記總帳，不要再編制匯總記賬憑證）；2、總賬可詳細(xì)的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。（二）缺點：

1、增加了登記總帳的工作量。2、不便于分工記賬。（三）適用范圍：

適用于規(guī)模小和經(jīng)濟業(yè)務(wù)少的單位。第三節(jié)匯總記賬憑證帳務(wù)處理程序一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的意義（一）概念：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)匯總記賬憑證定期登記總帳的一種賬務(wù)處理程序。（二）特點：先根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總帳。（三）匯總記賬憑證的編制

1、匯總收款憑證

以“現(xiàn)金”、“銀行存款”為借方科目分別開設(shè)，分別根據(jù)“現(xiàn)金收款憑證”和“銀行存款收款憑證”匯總編制。

2、匯總付款憑證

以“現(xiàn)金”、“銀行存款”為貸方科目分別開設(shè)，分別根據(jù)“現(xiàn)金付款憑證”和“銀行存款付款憑證”匯總填制。3、匯總轉(zhuǎn)賬憑證

按每個科目（

“現(xiàn)金”、“銀行存款”除外）的貸方分別開設(shè)，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總填制。原因：會計實務(wù)中，多借一貸的業(yè)務(wù)發(fā)生幾率較高，因此可以規(guī)定全部轉(zhuǎn)賬憑證都按各科目貸方匯總。

二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序原始憑證

及匯總表收款憑證

付款憑證

轉(zhuǎn)帳憑證現(xiàn)金、銀行存款

日記帳總分類帳明細(xì)分類帳會計報表匯總收款憑證

匯總付款憑證

匯總轉(zhuǎn)帳憑證三、優(yōu)、缺點及適用范圍（一）優(yōu)點：

1、簡化了登記總帳的工作；2、分類匯總，便于分析資金運動。（二）缺點：

多了一道編制匯總記賬憑證的手續(xù)。（三）適用范圍：

適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多、人員分工細(xì)的大中型企業(yè)單位。

第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的意義（一）概念：

科目匯總表（記賬憑證匯總表）賬務(wù)處理程序是根據(jù)科目匯總表登記總帳的一種核算形式。（二）特點：

1、先根據(jù)記賬憑證定期地編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總帳。2、記賬憑證除采用收、付、轉(zhuǎn)專用格式外，還應(yīng)采用科目匯總表。程序：原始憑證

及匯總表收款憑證

付款憑證

轉(zhuǎn)帳憑證現(xiàn)金、銀行存款

日記帳科目匯

總表總分類帳明細(xì)分類帳會計報表二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容

（一）科目匯總表賬務(wù)處理程序的核算步驟同記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟基本相同，只是登記總賬得依據(jù)與方法不同?？颇繀R總表核算形式是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，并據(jù)以定期登記總帳。（二）科目匯總表核算形式舉例。

科目匯總表2000年4月30日會計科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起至號數(shù)借方貸方現(xiàn)金3921038604銀行存款319340270946.20應(yīng)收賬款（略）152100205980（略）其他應(yīng)收款1500物資采購9040090400原材料9040091960庫存商品132616156880待攤費用240

科目匯總表(續(xù))2000年4月30日會計科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起至號數(shù)借方貸方固定資產(chǎn)7000016000累計折舊153603780固定資產(chǎn)清理（略）10401040（略）短期借款30000應(yīng)付工資3800038000應(yīng)付福利費3120應(yīng)交稅金30408.2065013.52預(yù)提費用600

科目匯總表（續(xù)）2000年4月30日會計科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起至號數(shù)借方貸方盈余公積3105.05利潤分配3105.0531050.48生產(chǎn)成本（略）132616132616（略）制造費用1441614416主營業(yè)務(wù)收入226000226000主營業(yè)務(wù)成本156880156880主營業(yè)務(wù)稅金及附加1130011300營業(yè)費用18001800

科目匯總表（續(xù)）2000年4月30日會計科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起至號數(shù)借方貸方管理費用91569156財務(wù)費用600600營業(yè)外收入（略）8080（略）所得稅15293.5215293.52本年利潤226080226080合計1809320.771809320.77三、優(yōu)、缺點及適用范圍（一）優(yōu)點：

1、匯總方法最簡便，簡化了登總賬的工作；2、登總賬前即可通過科目標(biāo)進行試算平衡。（二）缺點：

1、多了一道編制科目匯總表的手續(xù)，如果單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少，憑證不多，就不能起到簡化的作用。2、總賬記錄成為綜合性數(shù)據(jù)，不再反映每筆業(yè)務(wù)的對應(yīng)關(guān)系，從而不便于查對賬目和進行會計分析。（三）適用范圍：

適用于規(guī)模較大和經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)單位。第五節(jié)多欄式日記賬賬務(wù)處理程序一、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序意義

（一）概念多欄式日記賬賬務(wù)處理程序時制現(xiàn)金、銀行存款日記賬采用多欄式的賬務(wù)處理程序。

（二）賬簿組織的特點現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式采用多欄式。具體的：在現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入、支出欄下，各按對應(yīng)的科目設(shè)置若干專欄。原始憑證

及匯總表收款憑證

付款憑證

轉(zhuǎn)帳憑證多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記帳總分類帳明細(xì)分類帳會計報表轉(zhuǎn)帳憑證科目匯總表程序：三、優(yōu)、缺點及適用范圍

（一）優(yōu)點

1、簡化了核算手續(xù)，減少了重復(fù)勞動，提高了工作效率；2、日記賬采用多欄式，可以清晰、全面反映貨幣資金的來龍去脈，特別是貨幣資金。

（二）缺點

1、收付款業(yè)務(wù)據(jù)日記賬登記總賬，破壞了總賬與明細(xì)賬平行登記的原則；2、業(yè)務(wù)較繁復(fù)的企業(yè)，日記賬的專欄欄次勢必較多，賬頁龐大，不便于登記。

（三）適用：

這種賬務(wù)處理程序應(yīng)用不廣，一般只適用于收付款業(yè)務(wù)較多而轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)又較少的單位采用。第六節(jié)、分錄日記賬核算形式1．分錄日記賬核算形式的意義（1）概念：是將所有經(jīng)濟業(yè)