第十三章契稅（次重點(diǎn)章+考點(diǎn)；熟悉）◎?qū)W習(xí)目標(biāo)：通過(guò)學(xué)習(xí),要求學(xué)生了解契稅的概念；掌握契稅的征稅范圍；熟悉契稅納稅人、稅率及其運(yùn)用；掌握契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)是計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn);熟悉契稅的減免稅、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)及其會(huì)計(jì)處理。契稅契稅以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅2．契稅由產(chǎn)權(quán)承受人繳納概念特點(diǎn)第一節(jié)契稅概述

一、征稅對(duì)象契稅的征稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為。1．國(guó)有土地使用權(quán)出讓2．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓3．房屋買(mǎi)賣(mài)4．房屋贈(zèng)與5．房屋交換6．視同土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與

（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購(gòu)方式或預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬納稅人稅率0102契稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。契稅采用幅度比例稅率，稅率為3%～5%

4承受是指以受讓、購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為契稅采用比例稅率，實(shí)行3%～5%的幅度稅率，具體由省級(jí)政府確定。2016年2月22日起，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)家庭唯一住房，90平方米以下的，減按1%的稅率征收契稅，90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)家庭第二套改善性住房，90平方米以下的，減按1%的稅率征收契稅，90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。

二、納稅人

三、稅率四、減免稅國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征契稅；因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的酌情減征或者免征契稅；土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，減免契稅；承受荒山、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館等駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、外交人員等承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，免征契稅；法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬的不征契稅；非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前土地、房屋權(quán)屬的，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征契稅。對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅；超過(guò)拆遷補(bǔ)償款部分的，征收契稅。減免稅國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征契稅；因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的酌情減征或者免征契稅；土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，減免契稅；承受荒山、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館等駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、外交人員等承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，免征契稅；法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬的不征契稅；非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前土地、房屋權(quán)屬的，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征契稅。對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅；超過(guò)拆遷補(bǔ)償款部分的，征收契稅。第二節(jié)契稅計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)：土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)雙方當(dāng)事人簽訂的簽約價(jià)格，具體如下：①?lài)?guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。②土地使用權(quán)和房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定。③土地使用權(quán)和房屋交換，以交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。交換價(jià)格相等的，免征契稅；交換價(jià)格不相等的，由支付差價(jià)款的一方繳納契稅。④以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計(jì)稅依據(jù)。⑤房屋附屬設(shè)施另外按規(guī)定確定。⑥契稅的計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的成交價(jià)格，免征增值稅的，成交價(jià)格不扣減增值稅額。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率第二節(jié)契稅計(jì)算納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限納稅地點(diǎn)納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)契稅的納稅地點(diǎn)為土地、房屋所在地，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，不得委托代征。第三節(jié)契稅申報(bào)、繳納與會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理

納稅人取得土地、房屋產(chǎn)權(quán)按規(guī)定繳納的契稅，可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”等，貸記“銀行存款”。1.對(duì)于企業(yè)取得的土地使用權(quán)，若是有償取得的，一般應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，相應(yīng)地，為取得該項(xiàng)土地使用權(quán)而繳納的契稅，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。2.若該土地使用權(quán)為無(wú)償取得，則一般不將該土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，相應(yīng)地，企業(yè)繳納的契稅可作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。3.對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其取得土地使用權(quán)所發(fā)生的支出，包括其繳納的契稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。4.對(duì)于企業(yè)承受房屋權(quán)屬所應(yīng)繳納的契稅，不管是有償取得還是無(wú)償取得，按規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。第十三章契稅經(jīng)典考點(diǎn)

◎◎經(jīng)典考題：判斷題；選擇題□□契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向（）征收的一種稅。A.產(chǎn)權(quán)承受人 B.產(chǎn)權(quán)所有人C.產(chǎn)權(quán)中介人 D.產(chǎn)權(quán)登記人

考點(diǎn)：契稅的納稅人

【答案：A】□□屬于契稅征稅范圍的有（）。A.土地使用權(quán)贈(zèng)與B.房屋買(mǎi)賣(mài)C.以房產(chǎn)抵債 D.房產(chǎn)作股權(quán)轉(zhuǎn)讓

考點(diǎn)：契稅的征稅范圍

【答案：A、B、C、D】□□對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車(chē)位、汽車(chē)庫(kù)、自行車(chē)庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室），無(wú)論是否涉及所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)，均應(yīng)征收契稅。（）

考點(diǎn)：契稅的征稅范圍；【答案：×】□□下列以成交價(jià)格為依據(jù)計(jì)算契稅的有（）。A.土地使用權(quán)贈(zèng)與B.土地使用權(quán)出讓C.土地使用權(quán)出售 D.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

考點(diǎn)：契稅的計(jì)稅依據(jù)；【答案B、C、D】□□某公司2019年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值為500萬(wàn)元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值為800萬(wàn)元；第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值為600萬(wàn)元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值為300萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，該公司應(yīng)繳納契稅（）萬(wàn)元。A.0 B.9C.18 D.33

考點(diǎn)：契稅的計(jì)算

【答案B】□□房屋買(mǎi)賣(mài)的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買(mǎi)賣(mài)合同的總價(jià)款，買(mǎi)賣(mài)裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。（）

考點(diǎn)：契稅的計(jì)稅依據(jù)

【答案：√】

□□符合契稅減免稅規(guī)定的納稅人，向土地、房屋所在地征收機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)的期限為簽訂轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)合同后的（）日內(nèi)。A.5 B.7C.10 D.30

考點(diǎn)：契稅的納稅期限；【答案：C】□□下列免征契稅的有（）。A.學(xué)校教學(xué)用房B.城鎮(zhèn)職工第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房C.被縣以上政府征