項目二核算要素費用任務(wù)2.1核算材料費用任務(wù)2.2核算職工薪酬費用及其他費用任務(wù)2.3核算輔助生產(chǎn)費用任務(wù)2.4核算制造費用任務(wù)2.5核算廢品損失任務(wù)一核算材料費用項目二原材料費用的核算燃料費用的核算外購動力費用的核算任務(wù)2.1

周轉(zhuǎn)材料的核算材料消耗的原始記錄領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單退料單發(fā)出材料匯總表將所發(fā)生的費用計入產(chǎn)品成本或有關(guān)費用中一、原材料費用的核算一、原材料費用的核算1.確定原材料費用的分配對象

分配原則：通常情況下，原材料費用是按用途、部門和受益對象來分配的。用于產(chǎn)品銷售部門的材料用于企業(yè)管理部門的材料基本車間一般耗用的材料用于產(chǎn)品基本生產(chǎn)的材料銷售費用管理費用制造費用生產(chǎn)成本對于幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費用如何計入成本？？一、原材料費用的核算2.原材料費用的分配方法

企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費用，應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。一般而言，凡是能夠明確哪種產(chǎn)品耗用的材料，應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品成本；對于幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟饔嘘P(guān)產(chǎn)品之間進行分配，計入各有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一、原材料費用的核算2.原材料費用的分配方法(1)材料定額耗用量比例分配法某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價某種產(chǎn)品原材料定額耗用量單位產(chǎn)品材料消耗定額＝該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×共同耗用材料數(shù)量分配率＝某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗總量×共同耗用材料數(shù)量分配率【例1】20××年1月新華公司為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用某種原材料30000千克，單價4元，共計120000元。兩種產(chǎn)品的投產(chǎn)量分別為100件、200件。甲、乙兩種產(chǎn)品單位材料消耗定額分別為80千克和60千克。原材料費用分配計算如下：甲產(chǎn)品原材料定額耗用量＝100×80＝8000（千克）乙產(chǎn)品原材料定額耗用量＝200×60＝12000（千克）共同耗用材料分配率＝甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量＝8000×1.50＝12000（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量＝12000×1.50＝18000（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用＝12000×4＝48000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用＝18000×4＝72000（元）＝1.50(1)材料定額耗用量比例分配法2.原材料費用的分配方法(2)材料定額費用比例分配法某種產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品該原材料費用定額＝該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×=該種產(chǎn)品的原材料定額費用×材料費用分配率某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的原材料費用共同耗用材料費用分配率＝一、原材料費用的核算2.原材料費用的分配方法【例2】以【例1】資料，假設(shè)該原材料單價定額5元，按材料費用定額比例分配法計算如下：甲產(chǎn)品原材料定額費用＝100×80×5＝40000（元）乙產(chǎn)品原材料定額費用＝200×60×5＝60000（元）材料費用分配率＝甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的原材料費用＝40000×1.20＝48000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的原材料費用＝60000×1.20＝72000（元）＝1.20(2)材料定額費用比例分配法2.原材料費用的分配方法【例3】20××年1月新華公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，投產(chǎn)量分別為100件、200件。有關(guān)材料領(lǐng)用情況如表2-1所示。表2-1原材料領(lǐng)用情況明細表

20××年1月材料用途金額（元）生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用50000生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用68000甲、乙產(chǎn)品共同耗用*120000基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2800企業(yè)管理部門領(lǐng)用1500供水車間領(lǐng)用3600供熱車間領(lǐng)用5300兩種產(chǎn)品材料消耗定額分別為80千克和60千克。共同耗用的原材料按材料定額耗用量比例分配。應(yīng)借賬戶成本項目或明細項目直接計入分配計入合計材料定額耗用KG分配率分配額生產(chǎn)成本—基本成本甲產(chǎn)品直接材料50000800064800098000乙產(chǎn)品直接材料6800012000672000140000小計118000200006120000238000生產(chǎn)成本—輔助成本供水車間直接材料36003600供熱車間直接材料53005300小計89008900制造費用基本車間物料消耗28002800管理費用物料消耗15001500合計131200120000251200原材料費用分配表20××年1月金額單位：元根據(jù)“原材料費用分配表”應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證，做會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品(直接材料）98000

—基本生產(chǎn)—乙產(chǎn)品（直接材料）140000

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間3600

—輔助生產(chǎn)成本—供熱車間5300

制造費用—基本生產(chǎn)車間2800

管理費用1500

貸：原材料251200二、燃料費用的核算

◆燃料是材料

◆燃料費用的分配及賬務(wù)處理方法：同原材料費用的分配及賬務(wù)處理方法

◆如果企業(yè)的燃料費用占比重較大，可與動力費用一起單設(shè)“燃料及動力”成本項目

◆增設(shè)“燃料”賬戶進行核算，用以反映燃料費用的增減變動和結(jié)存，以及燃料費用的分配情況。三、周轉(zhuǎn)材料的核算1.低值易耗品的核算低值易耗品：指單項價值在規(guī)定限額以下或使用期限不滿一年，能多次使用而基本保持其實物形態(tài)的勞動資料。賬戶設(shè)置：“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”低值易耗品的攤銷方法：通常根據(jù)其價值大小有兩種攤銷方法一次攤銷法：對價值較低或極易損壞的采用方法；分次攤銷法：價值較高、可供多次反復(fù)使用的采用方法。五五攤銷法：2.包裝物的核算包裝物：指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。賬戶設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”核算攤銷方法：（略）四、外購動力費用的核算1.支付外購動力費的核算外購動力是指企業(yè)外購的電力、熱力等。在實際工作中，付款時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款月末再將其分配計入各有關(guān)成本、費用賬戶2.分配外購動力費的核算（1）分配原則第一、外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；第二、無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。（2）帳務(wù)處理應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用計人相應(yīng)的成本、費用帳戶分配率=37500÷（10000+20000）＝1.25【例】新華公司20××年1月份耗用外購電力共50000度，單價0.8元，共計40000元。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電37500度，基本生產(chǎn)車間照明用電1500度；供水車間用電2400度，供熱車間用電6000度，企業(yè)管理部門用電2600度?；旧a(chǎn)車間為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品分別耗用工時10000工時和20000工時.要求以甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時的比例分配生產(chǎn)車間生產(chǎn)用電費。根據(jù)資料編制“外購動力費用分配表”如表2-5所示。應(yīng)借賬戶成本項目或明細項目耗用電量分配電費單價合計生產(chǎn)工時分配率分配電量生產(chǎn)成本—基本成本甲產(chǎn)品燃料與動力100001.25125000.810000乙產(chǎn)品燃料與動力200001.25250000.820000小計300001.25375000.830000生產(chǎn)成本—輔助成本供水車間燃料與動力24000.81920供熱車間燃料與動力60000.84800小計84000.86720制造費用基本車間水電費15000.81200管理費用水電費26000.82080合計500000.840000

外購動力費用分配表20××年1月金額單位：元根據(jù)“外購動力費用分配表”填制轉(zhuǎn)賬憑證，編制會計分錄借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品（燃料與動力）10000

—基本生產(chǎn)—乙產(chǎn)品（燃料與動力）20000生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間1920

—輔助生產(chǎn)成本—供熱車間4800

制造費用—基本生產(chǎn)車間—水電費1200

管理費用2080

貸：應(yīng)付賬款40000任務(wù)二核算職工薪酬及其他費用項目二

職工薪酬費用的核算任務(wù)2.2折舊及其他費用的核算一、職工薪酬費用的核算1.職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬。指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予職工的各種形式的報酬和補償。包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

短期薪酬，包括職工工資、獎金津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。一、職工薪酬費用的核算1.職工薪酬的內(nèi)容離職后福利：包括退休福利(如養(yǎng)老金和一次性的退休支付)及其他離職后福利(如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障)

辭退福利：是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

其他長期職工福利：是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。一、職工薪酬費用的核算2.職工薪酬費用的核算賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會保險費

——住房公積金

——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費

——非貨幣性福利

——辭退福利

——累計帶薪休假

——非累積帶薪休假（1）職工薪酬費用分配方法①計時工資形式下工資分配可按產(chǎn)品生產(chǎn)的實際工時或定額工時分配②計件工資形式下工資分配生產(chǎn)工人的計件工資與產(chǎn)品生產(chǎn)直接聯(lián)系，因此，發(fā)生時直接記入基本生產(chǎn)成本賬戶的“直接工資”成本項目。在實際工作中，工資費用的分配，一般是通過編制“工資費用分配表”進行的。編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。（2）職工薪酬費用分配的核算工資費用的分配核算，通過編制“工資費用分配表”進行的。產(chǎn)品生產(chǎn)用的基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)用的輔助生產(chǎn)成本車間管理用的制造費用企業(yè)管理用的管理費用一、職工薪酬費用的核算2.職工薪酬費用的核算【例】新華公司20××年1月共支付職工工資80000元。其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資61200元，管理人員工資2900元；供水車間工人工資3100元；供熱車間工人工資4300元；行政管理人員工資8500元。要求用甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配基本生產(chǎn)車間工人工資費用。（生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品分別耗用工時10000工時和20000工時）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用＝10000×2.04＝20400（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用＝20000×2.04＝40800（元）工資費用分配率＝＝2.04一、職工薪酬費用的核算表2-6職工薪酬（工資）分配表20××年1月金額單位：元分配對象成本項目工資會計科目明細科目分配標(biāo)準(zhǔn)（工時）分配率分配額生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接人工100002.0420400乙產(chǎn)品直接人工200002.0440800小計300002.0461200生產(chǎn)成本—輔助成本供水車間直接人工3100供熱車間直接人工4300小計7400制造費用基本車間工資費用2900管理費用工資費用8500合計80000一、職工薪酬費用的核算借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品（直接人工）20400

—基本生產(chǎn)—乙產(chǎn)品（直接人工）40800

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)—供水車間3100

—輔助生產(chǎn)—供熱車間4300

制造費用—基本生產(chǎn)車間—工資費用2900

管理費用—工資費用8500

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資80000一、職工薪酬費用的核算二、折舊及其他費用的核算其他費用是指除前述要素費用以外的要素費用，具體包括差旅費、辦公用品費、報刊資料費、郵電費、租賃費、誤餐補貼費、交通補助費、職工技術(shù)補助費、排污費、實驗檢驗費、利息及有關(guān)稅金等。費用種類繁多，發(fā)生較為頻繁，但數(shù)額不大。

在這些費用發(fā)生時，按發(fā)生的地點和用途進行歸集和分配。應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用，在發(fā)生時記入“制造費用”賬戶；應(yīng)計入期間費用的，在發(fā)生時記入“管理費用”等有關(guān)賬戶。1.折舊費用的核算2.其他費用的核算折舊費用的歸集通常采用“固定資產(chǎn)折舊計算表”形式進行的。而折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”帳戶的貸方。任務(wù)三核算輔助生產(chǎn)費用項目二輔助生產(chǎn)費用的核算任務(wù)2.3輔助生產(chǎn)費用的分配

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)和經(jīng)營管理等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。

輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程。先歸集，后分配。

通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行。一般應(yīng)按車間以及按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細賬，可不設(shè)置“制造費用——輔助車間”明細賬。

如果輔助車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)且輔助車間制造費用數(shù)額較大的，可設(shè)置“制造費用——XX輔助車間”賬戶。一、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的分配

輔助生產(chǎn)費用的分配，是指將所歸集的各種輔助生產(chǎn)費用，分別按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配到各受益單位或產(chǎn)品，計入基本生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的過程。直接分配法交互分配法順序分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法輔助費用分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配1.直接分配法

直接分配法是指在分配輔助生產(chǎn)費用時，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，而各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不相互分配費用。即輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)既不轉(zhuǎn)出，也不轉(zhuǎn)入。特點：只對外，不對內(nèi)。某輔助車間費用分配率＝該輔助車間費用總額提供給除輔助車間以外受益單位的勞務(wù)總量某受益單位應(yīng)負擔(dān)的費用＝該受益單位接受的勞務(wù)總量費用分配率×【例】新華公司20××年1月維修車間發(fā)生費用總額10332元，供熱車間發(fā)生費用總額32400元。兩個輔助生產(chǎn)車間對企業(yè)內(nèi)部各部門提供勞務(wù)情況如下：要求：根據(jù)上述資料采用直接分配法分配各輔助生產(chǎn)車間的費用。提供勞務(wù)的輔助車間勞務(wù)計量單位提供勞務(wù)總量各受益單位接受勞務(wù)量輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門維修車間供熱車間供水車間噸14001401000260供熱車間M31296096097002300輔助車間提供勞務(wù)量匯總表20××年1月供水車間費用分配率＝10332÷1260＝8.2基本生產(chǎn)車間負擔(dān)的供水費用＝1000×8.20＝8200（元）行政管理部門負擔(dān)的供水費用＝260×8.20＝2132（元）基本生產(chǎn)車間負擔(dān)的供熱費用＝9700×2.70＝26190（元）行政管理部門負擔(dān)的供熱費用＝2300×2.70＝6210（元）供熱車間費用分配率＝32400÷12000＝2.7二、輔助生產(chǎn)費用的分配1.直接分配法

輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）

輔助車間數(shù)量及金額項目

供水車間

供熱車間

合計

待分配的輔助生產(chǎn)費用提供給輔助車間以外的勞務(wù)量費用分配率受益單位基本車間受益數(shù)量金額行政管理部門受益數(shù)量金額分配金額合計20××年1月1033232400427321260120008.22.710002609700230082002132103322619062103240034390834042732借：制造費用——基本生產(chǎn)車間34390

管理費用8342

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間10332

——輔助生產(chǎn)成本——供熱車間32400二、輔助生產(chǎn)費用的分配1.直接分配法二、輔助生產(chǎn)費用的分配2.交互分配法

交互分配法是指在分配輔助生產(chǎn)費用時，先在輔助生產(chǎn)車間之間按相互提供勞務(wù)數(shù)量進行一次交互分配，然后再將各個輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。該方法也成為一次交互分配法，其特點是進行兩次分配，即先對內(nèi)，后對外。某輔助生產(chǎn)車間費用分配率（交互分配率）=某輔助車間應(yīng)分出的輔助費用提供給受益輔助車間的勞務(wù)量=×對應(yīng)的交互分配率某輔助車間應(yīng)分入的輔助費用該輔助車間受益的勞務(wù)量=×對應(yīng)的交互分配率第一、對內(nèi)分配（交互分配）二、輔助生產(chǎn)費用的分配2.交互分配法第二，對外分配，即（把各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用）在輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位之間分配費用。某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的費用額＝該輔助生產(chǎn)車間直接費用額＋分配轉(zhuǎn)入費用－分配轉(zhuǎn)出費用某輔助生產(chǎn)車間對外費用分配率==該受益單位的受益數(shù)量×對外費用分配率

某受益部門應(yīng)負擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用二、輔助生產(chǎn)費用的分配2.交互分配法【例】新華公司20××年1月維修車間發(fā)生費用總額10332元，供熱車間發(fā)生費用總額32400元。兩個輔助生產(chǎn)車間對企業(yè)內(nèi)部各部門提供勞務(wù)情況如下：要求：根據(jù)上述資料采用一次交互分配法分配各輔助生產(chǎn)車間的費用。提供勞務(wù)的輔助車間勞務(wù)計量單位提供勞務(wù)總量各受益單位接受勞務(wù)量輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門維修車間供熱車間供水車間噸14001401000260供熱車間M31296096097002300

輔助車間提供勞務(wù)量匯總表20××年1月計算過程如下：第一，交互分配計算，即輔助生產(chǎn)車間之間按相互提供的勞務(wù)數(shù)量進行分配。

供水車間交互分配率＝10332÷1400＝7.38供熱車間應(yīng)負擔(dān)的供水費＝140×7.38＝1033.20（元）供熱車間交互分配率＝32400÷12960＝2.50供水車間應(yīng)負擔(dān)的供熱費＝960×2.50＝2400（元）第二，對外分配，即在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。交互分配后供水車間實際費用＝10332＋2400－1033.20＝11698.80（元）交互分配后供熱車間實際費用＝32400＋1033.20－2400＝31033.20（元）供熱轉(zhuǎn)入數(shù)維修轉(zhuǎn)出數(shù)維修轉(zhuǎn)入數(shù)供熱轉(zhuǎn)出數(shù)供水車間分配率＝11698.80÷1260≈

9.2848

基本生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的供水費＝1000×9.285＝9284.8（元）行政管理部門應(yīng)負擔(dān)的供水費＝11698.80－9285＝2413.80（元）供熱車間分配率＝31033.2÷12000＝2.5861基本生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的供熱費＝9700×2.5861＝25085.17（元）行政管理部門應(yīng)負擔(dān)的供熱費＝2300×2.5861＝5948.03（元）交互分配表（略）二、輔助生產(chǎn)費用的分配2.交互分配法交互分配會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間2400

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供熱車間2400借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供熱車間1033.2

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間1033.2對外分配會計分錄為：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間34369.97

管理費用8362.03

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間11698.8

——輔助生產(chǎn)成本——供熱車間31033.2二、輔助生產(chǎn)費用的分配2.交互分配法二、輔助生產(chǎn)費用的分配3.順序分配法

順序分配法又叫階梯分配法，是一種“排列小到大，向后轉(zhuǎn)不前轉(zhuǎn)”的分配方法。

即先按各輔助生產(chǎn)車間相互受益額的多少進行排列，受益少的輔助生產(chǎn)車間排列在前，受益多的輔助生產(chǎn)車間排列在后。在分配時，只對尚未分配的輔助生產(chǎn)車間進行分配，不再對已經(jīng)做出分配的輔助生產(chǎn)車間進行分配。

其特點是：分配順序按受益的勞務(wù)金額從小到大排列，分配的過程是前者分配給后者，后者不分配給前者；每一輔助生產(chǎn)車間被分配的輔助生產(chǎn)費用是本車間歸集的輔助生產(chǎn)費用加上其他輔助生產(chǎn)車間分入的生產(chǎn)費用?！纠啃氯A公司20××年1月維修車間發(fā)生費用總額10332元，供熱車間發(fā)生費用總額32400元。兩個輔助生產(chǎn)車間對企業(yè)內(nèi)部各部門提供勞務(wù)情況如下：要求：根據(jù)上述資料采用順序分配法分配各輔助生產(chǎn)車間的費用。提供勞務(wù)的輔助車間勞務(wù)計量單位提供勞務(wù)總量各受益單位接受勞務(wù)量輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門維修車間供熱車間供水車間噸14001401000260供熱車間M31296096097002300

輔助車間提供勞務(wù)量匯總表20××年1月第一、先判斷各輔助車間受益額的多少供水車間應(yīng)負擔(dān)的供熱費＝960×2.50＝2400（元）供熱車間應(yīng)負擔(dān)的供水費＝140×7.38＝1033.20（元）可見，供熱車間受益少（1033.2元），供水車間受益多（2400元）排序標(biāo)準(zhǔn)（分配順序）：受益少的排在前，受益多的排在后即：受益少的先分配，受益多的后分配。供水費用分配率=10332÷1400=7.38供熱費用分配率=32400÷12960=2.5供水車間應(yīng)負擔(dān)的供熱費＝960×2.50＝2400（元）(供水車間分入）基本生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的供熱費＝9700×2.50＝24250（元）行政管理部門應(yīng)負擔(dān)的供熱費＝2300×2.50＝5750（元）供水車間費用分配率=（10332+2400）÷1260≈10.10基本生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的供水費＝1000×10.10＝10100（元）行政管理部門應(yīng)負擔(dān)的供水費＝12732－10100＝2632（元）順序分配表供熱車間費用分配率=32400÷12960=2.5第二、分配過程借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間2400

制造費用——基本生產(chǎn)車間34350

管理費用8382

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供熱車間32400——輔助生產(chǎn)成本——供水車間12732二、輔助生產(chǎn)費用的分配3.順序分配法二、輔助生產(chǎn)費用的分配4.代數(shù)分配法

代數(shù)分配法是將各輔助生產(chǎn)費用的分配率（或單位成本）設(shè)為未知數(shù)，根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間交互服務(wù)關(guān)系建立聯(lián)立方程式求解，再按各輔助生產(chǎn)車間為受益單位提供的勞務(wù)量分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。【例】新華公司20××年1月維修車間發(fā)生費用總額10332元，供熱車間發(fā)生費用總額32400元。兩個輔助生產(chǎn)車間對企業(yè)內(nèi)部各部門提供勞務(wù)情況如下：要求：根據(jù)上述資料采用代數(shù)分配法分配各輔助生產(chǎn)車間的費用。提供勞務(wù)的輔助車間勞務(wù)計量單位提供勞務(wù)總量各受益單位接受勞務(wù)量輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門維修車間供熱車間供水車間噸14001401000260供熱車間M31296096097002300

輔助車間提供勞務(wù)量匯總表20××年1月二、輔助生產(chǎn)費用的分配假設(shè)供熱車間每立方熱量的成本為x，維修車間每小時修理成本y，建立方程為：解得：x＝2.59897，y＝9.1621532400＋140y＝12960x10332＋960x＝1400y輔助生產(chǎn)費用分配表二、輔助生產(chǎn)費用的分配5.計劃成本分配法計劃成本分配法是一種“先分配費用、再調(diào)整差額”的分配方法。即對歸集的輔助生產(chǎn)費用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量，運用事先確定的計劃分配率（計劃單位成本）先在包括其它輔助生產(chǎn)部門在內(nèi)各受益單位分配；再將按計劃成本分配的輔助生產(chǎn)費用與實際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用之間的差額（勞務(wù)成本差異），在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門中進行分配。

實際上是進行兩次分配指該輔助車間發(fā)生的費用與按計劃成本分配由其它輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入的費用之和實際工作中，也可以將勞務(wù)成本差異全部列為當(dāng)月的“管理費用”?！纠啃氯A公司20××年1月維修車間發(fā)生費用總額10332元，供熱車間發(fā)生費用總額32400元。兩個輔助生產(chǎn)車間對企業(yè)內(nèi)部各部門提供勞務(wù)情況如下：要求：根據(jù)上述資料采用代數(shù)分配法分配各輔助生產(chǎn)車間的費用。提供勞務(wù)的輔助車間勞務(wù)計量單位提供勞務(wù)總量各受益單位接受勞務(wù)量輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門維修車間供熱車間供水車間噸14001401000260供熱車間M31296096097002300

輔助車間提供勞務(wù)量匯總表20××年1月二、輔助生產(chǎn)費用的分配

供水車間（10332元）基本生產(chǎn)車間計劃成本9元/小時供熱車間行政管理部門受益部門140×9＝1260（元）260×9＝2340（元）1000×9＝9000（元）計劃成本合計12600元供熱車間（32400元）

供水車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門960×2.45＝2352（元）2300×2.45＝5635（元）9700×2.45＝23765（元）受益部門計劃成本2.45元/M3計劃成本合計31752元差異33660－31752=1908(元）實際成本=發(fā)生的費用+分配轉(zhuǎn)入數(shù)=32400+1260=33660（元）實際成本=發(fā)生的費用+分配轉(zhuǎn)入數(shù)=10332+2352=12684（元）差異12684－12600=84(元）供水車間成本差異分配：供水車間輔助生產(chǎn)費用成本差異率＝84÷（1000+260）＝0.0667基本生產(chǎn)車間負擔(dān)的供水費用差異＝1000×0.0667＝66.70（元）行政管理部門負擔(dān)的供水費用差異＝260×0.0667＝17.30（元）供熱車間輔助費用成本差異分配：供熱車間輔助生產(chǎn)費用成本差異率＝1908÷（9700+2300）＝0.159基本生產(chǎn)車間負擔(dān)的供熱費用差異＝9700×0.159＝1542.30（元）行政管理部門負擔(dān)的供熱費用差異＝2300×0.159＝365.70（元）輔助費用分配表（計劃成本分配法）二、輔助生產(chǎn)費用的分配按計劃成本分配的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間2352

——輔助生產(chǎn)成本——供熱車間1260

制造費用——基本生產(chǎn)車間32765

管理費用7975

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間12600

——輔助生產(chǎn)成本——供熱車間31752成本差異分配的會計分錄：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間1609

管理費用383

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間84

——輔助生產(chǎn)成本——供熱車間1908二、輔助生產(chǎn)費用的分配5.計劃成本分配法任務(wù)四核算制造費用項目二

制造費用的歸集任務(wù)2.4

制造費用的分配一、制造費用的歸集

制造費用是車間在組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，以及在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能直接歸屬到所生產(chǎn)產(chǎn)品成本中的各種生產(chǎn)費用。制造費用的明細項目職工薪酬、折舊費、保險費、租賃費、水電費、低值易耗品攤銷、取暖費、運輸費、差旅費、辦公費、物料消耗等等。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨設(shè)置成本項目的費用間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)不能單獨設(shè)置成本項目的費用為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用制造費用范圍制造費用發(fā)生的各項制造費用月末，分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)后，一般無余額制造費用明細賬（格式）“制造費用”總賬賬戶設(shè)置二、制造費用的分配1.生產(chǎn)工時比例法2.生產(chǎn)工人工資比例法3.機器工時比例法4.年度計劃分配率法★二、制造費用的分配年度計劃分配率法企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，依據(jù)年度制造費用的預(yù)算數(shù)與各種產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)量的相關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)確定制造費用計劃分配率，并以此分配制造費用的一種方法。定額標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等。制造費用計劃分配率年度制造費用預(yù)算數(shù)∑（每種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量

×該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位定額）＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該產(chǎn)品實際產(chǎn)量該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位定額制造費用計劃分配率××生產(chǎn)工時定額，工資定額，機器工時定額二、制造費用的分配年度計劃分配率法【例】假設(shè)新華公司20××年全年制造費用預(yù)計數(shù)額為630000元；全年各產(chǎn)品計劃總產(chǎn)量分別為：甲產(chǎn)品1500件，乙產(chǎn)品2500件；單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時定額分別為：甲產(chǎn)品80工時，乙產(chǎn)品120工時；1月份實際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200件；1月份實際發(fā)生制造費用總額為50506元。制造費用計劃分配率＝630000÷（1500×80+2500×120）＝1.51月份甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝100×80×1.5＝12000（元）1月份乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝200×120×1.5＝36000（元）根據(jù)按計劃分配率轉(zhuǎn)出的制造費用，做會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本成本——甲產(chǎn)品12000

——基本成本——乙產(chǎn)品36000

貸：制造費用——基本車間48000×某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)制造費用差異額該產(chǎn)品當(dāng)年負擔(dān)制造費用額制造費用差異分配率＝＝年度制造費用差異額當(dāng)年按計劃分配率分配的制造費用制造費用差異分配率年末調(diào)整差異二、制造費用的分配年度計劃分配率法【例】假設(shè)新華公司到20××年末已按計劃分配率分配制造費用590000元，其中：甲產(chǎn)品240000元，乙產(chǎn)品350000元；全年制造費用實際發(fā)生額597080元。填制調(diào)整差異的轉(zhuǎn)賬憑證，做會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2880

——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品4200

貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間7080全年發(fā)生制造費用差異＝597080－590000＝7080（元）差異分配率＝7080÷590000＝0.012甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用（差異）＝240000×0.012＝2880（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用（差異）＝350000×0.012＝4200（元）任務(wù)五核算生產(chǎn)損失項目二

廢品損失的核算任務(wù)2.5

停工損失的核算一、廢品損失的核算指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或需要加工修理后才能正常使用的產(chǎn)品，包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的不合格的在產(chǎn)品，入庫時發(fā)現(xiàn)的不合格的半成品或完工產(chǎn)品。但不包括可以降價銷售的次品或等外品；合格品入庫后因保管不善發(fā)生損壞變質(zhì)的產(chǎn)品；實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品銷售后發(fā)現(xiàn)的廢品。廢品廢品按是否可修復(fù)分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品一、廢品損失的核算1.可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品損失是對廢品進行修復(fù)所支付的修復(fù)費用。經(jīng)修復(fù)后，其產(chǎn)品成本由修復(fù)前的生產(chǎn)成本和修復(fù)費用構(gòu)成。如果有廢品殘值收回或賠償收入，沖減可修復(fù)廢品的損失。＝＋＋－可修復(fù)廢品損失修復(fù)廢品材料費用修復(fù)廢品人工費用修復(fù)廢品制造費用收回的殘值及賠償收入【例】20××年4月，東方公司的基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品800件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)其中有可修復(fù)廢品20件。本月生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)費用為：材料費用160000元，人工費用39500元，制造費用22910元，合計222410元。（1）在可修復(fù)廢品的修復(fù)中發(fā)生的費用為：原材料180元，人工費用320元，制造費用90元