會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷兩權(quán)分離以后，為了解經(jīng)營者履行所有者委托的情況，所有者要求經(jīng)營者必須提供會(huì)計(jì)報(bào)告，在會(huì)計(jì)上由于這一目的而提供會(huì)計(jì)報(bào)表稱之為委托責(zé)任說；而所有者為進(jìn)行投資決策也需要了解接受投資企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢，也同樣需要企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表，在會(huì)計(jì)上因這一目的而提供會(huì)計(jì)報(bào)表稱之為決策有用說。盡管所有者對會(huì)計(jì)報(bào)表有著兩方面的需求，加之社會(huì)其他企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用主體（如政府監(jiān)管主體、債權(quán)人及其他相關(guān)利益主體）也對會(huì)計(jì)報(bào)表有著自身的需求，但目前的會(huì)計(jì)報(bào)表只能滿足這些主體30%左右的需要（國際上的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證數(shù)據(jù)）。那么，會(huì)計(jì)報(bào)表的有用性為什么會(huì)這么低呢？筆者認(rèn)為，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)報(bào)表存在著以下四大缺陷：

一、會(huì)計(jì)報(bào)表只披露過去信息，不披露未來信息

會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是過去一定時(shí)期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，這種只反映過去的會(huì)計(jì)報(bào)表顯然難以預(yù)計(jì)未來企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化趨勢。但對投資人而言，過去已經(jīng)成為過去，最為重要的是決定未來，也就是所有者必須決策在未來是否投資該企業(yè)或者退出該企業(yè)。而做出這一決策顯然必須了解企業(yè)未來經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化趨勢，但現(xiàn)在的報(bào)表卻無法提供這一信息。正是由于未來變化趨勢的信息比之于過去的歷史信息更為重要，所以以歷史信息為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)報(bào)表對所有者需求的滿足程度就相對較低。

中國證監(jiān)會(huì)為解決這一問題，要求上市公司提供未來盈利預(yù)期的報(bào)告，但由于未來盈利預(yù)期報(bào)告的真實(shí)性難以確認(rèn)，使得這種信息對所有者的有用性大打折扣。從理論上說，有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化趨勢并不是完全與企業(yè)歷史的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)毫無關(guān)聯(lián)的，它們之間存在著密切的持續(xù)關(guān)系。以此為基礎(chǔ)，我們需要一種以現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)而衍生的會(huì)計(jì)報(bào)表，這一報(bào)表能夠在現(xiàn)有經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上推演其未來變化和發(fā)展趨勢。這里最為重要的是找到兩者之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，如果我們能通過深入和細(xì)化分析發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況形成的原因（包括有利因素和不利因素），那么，判斷這種有利和不利因素在未來變化趨勢的可靠性程度就會(huì)越高，進(jìn)而對未來經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)變化趨勢的預(yù)期的準(zhǔn)確性就越高。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表只披露數(shù)量信息，不披露質(zhì)量信息

會(huì)計(jì)報(bào)表的基本屬性是以量化的形式披露企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，但從哲學(xué)的角度來說，數(shù)量和質(zhì)量高度統(tǒng)一的報(bào)表才能真正實(shí)現(xiàn)其真實(shí)性。比如，一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模很大，但其資產(chǎn)變現(xiàn)能力較差，這樣的數(shù)量就是有水分的數(shù)量，就是不真實(shí)的數(shù)量。那么，什么是會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該披露的質(zhì)量特征呢？就經(jīng)營者對所有者承擔(dān)的受托責(zé)任而言，主要是資本保全和資本增值。

資本保全又分為資本數(shù)量保全和資本質(zhì)量保全。資本數(shù)量保全是指期末凈資產(chǎn)等于期初投入資本，它可以透過現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表予以披露；資本質(zhì)量保全是指期末資產(chǎn)的變現(xiàn)能力等于期初投入資本，而期初投入資本的變現(xiàn)能力處于百分之百的狀態(tài)，即投入資本都處于現(xiàn)金狀態(tài)，所有者或者直接以現(xiàn)金出資，或者以非現(xiàn)金出資，后者必須通過評(píng)估才能確定相應(yīng)的出資數(shù)量，這里評(píng)估就是確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)在入資時(shí)能夠在市場上變現(xiàn)的數(shù)額?，F(xiàn)有報(bào)表只是披露了期末資產(chǎn)的數(shù)量，對于期末資產(chǎn)能否變現(xiàn)并不能直接表達(dá)（所謂能否變現(xiàn)是指按照資產(chǎn)負(fù)債表中所列各項(xiàng)資產(chǎn)的數(shù)額能否隨時(shí)在市場上轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的現(xiàn)金數(shù)額）。實(shí)際上，當(dāng)所有者的入資經(jīng)過企業(yè)一段時(shí)期的經(jīng)營后，其現(xiàn)金狀態(tài)就轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金的各種資產(chǎn)狀態(tài)，它們能否變現(xiàn)是無法根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息做出判斷的。

資本增值也區(qū)分為資本數(shù)量增值和資本質(zhì)量增值。資本數(shù)量增值是指企業(yè)為所有者投入的資本帶來了多少利潤，傳統(tǒng)上都認(rèn)為利潤是由利潤表或損益表予以披露的，實(shí)際上利潤總額是由資產(chǎn)負(fù)債表披露的，利潤表或損益表是披露利潤形成的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，它屬于原因報(bào)告，但無論怎樣，現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表是能夠披露利潤的數(shù)量的。資本質(zhì)量增值包括兩方面：一是指利潤的收現(xiàn)程度。一個(gè)企業(yè)利潤收現(xiàn)程度越高，說明質(zhì)量越高。有的企業(yè)利潤數(shù)額可能很大，但因銷售處于應(yīng)收狀態(tài)，其質(zhì)量可能較低。正因?yàn)檫@樣，中國證監(jiān)會(huì)在考核上市公司業(yè)績時(shí)不僅要求披露每股紅利，也要求披露每股現(xiàn)金紅利。企業(yè)現(xiàn)金流量表中來自于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量是能夠披露利潤的收現(xiàn)程度的，但它仍然不能有效地披露每類業(yè)務(wù)、每種商品的收現(xiàn)程度。二是指利潤的穩(wěn)定性，它意味著利潤在未來的變動(dòng)趨勢。中國證監(jiān)會(huì)也對上市公司設(shè)置了有關(guān)利潤穩(wěn)定性的條款，就是主營業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)利潤必須占到總收入或總利潤的一定比例。它所依據(jù)的原理是主營業(yè)務(wù)收入和利潤所占的比重越大，未來企業(yè)利潤的穩(wěn)定性就越高。顯然利潤表或損益表也是為了表達(dá)利潤的穩(wěn)定性而對利潤所形成的業(yè)務(wù)按穩(wěn)定性程度由大到小排序，但這種對利潤質(zhì)量的表達(dá)仍然是初步的，只有深入了解利潤形成的結(jié)構(gòu)，特別是影響利潤的最終要素，才能對利潤的穩(wěn)定性質(zhì)量做進(jìn)一步分析，利潤形成的最終要素對未來利潤取得的穩(wěn)定性程度越高，利潤的質(zhì)量就越高。比如，兩個(gè)企業(yè)利潤總量完全相同，其他條件也完全相同，唯一不同的是一個(gè)企業(yè)的利潤主要靠具有核心競爭力的產(chǎn)品取得，而另一個(gè)企業(yè)主要靠競爭力相對較低的產(chǎn)品取得，就像經(jīng)營可口可樂和礦泉水的差別，不難看出前者的利潤穩(wěn)定性程度大大高于后者。就目前而言，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)報(bào)表是無法滿足這一要求的。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

三、會(huì)計(jì)報(bào)表只披露總括信息，不披露細(xì)節(jié)信息

會(huì)計(jì)報(bào)表的形成是按照分類歸納的方法體系將原始的經(jīng)營和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，所以會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)具有綜合性和總括性。這種數(shù)據(jù)能夠反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的整體面貌，但也正是這種會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的綜合性和總括性，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所披露信息的缺陷更加明顯，它披露了綜合和總括信息，卻無法披露細(xì)節(jié)信息。當(dāng)今企業(yè)已由粗放制造向精益制造轉(zhuǎn)變，由粗放管理向精益管理轉(zhuǎn)變，而實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的基本前提是必須提供精益信息。精益信息的基本特征是具體化、深刻化和細(xì)致化，就是要將綜合和總括的信息按照其內(nèi)在關(guān)系無限細(xì)分至不可再分拆的狀態(tài)，它是逆會(huì)計(jì)核算過程而形成信息體系的。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（損益表）和現(xiàn)金流量表，所以相關(guān)報(bào)表使用主體難以獲得由于這種細(xì)分而形成的明細(xì)報(bào)表。更為重要的，由這種細(xì)分而形成的明細(xì)報(bào)表所細(xì)分的程度也僅僅是以會(huì)計(jì)的需要為基礎(chǔ)的，并沒有延伸至業(yè)務(wù)層面。會(huì)計(jì)最重要的特征是以金額作為核算基礎(chǔ)，而細(xì)分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特性往往是無法用金額表達(dá)的，也就是說以金額所表達(dá)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍然具有總括性。這樣，就產(chǎn)生了如何將金額這種具有總括性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)一步細(xì)分為具有某些特性的生產(chǎn)經(jīng)營事項(xiàng)，為此必須找到兩者之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。舉例來說，用同樣面料制造西服，中國制造的西服價(jià)格如果在6000元左右，在日本或者意大利制造的西服價(jià)格就在20000元左右，甚至更高。從金額的角度來看，差距如此之大顯然不是由布料原因引起的，而只能是因制造過程引起的。究竟在制造西服的過程中，哪些細(xì)節(jié)因素導(dǎo)致了這種價(jià)差，這在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表中是無法體現(xiàn)的。但在競爭優(yōu)勢的形成過程中要使這一價(jià)差縮小，最關(guān)鍵的是找出導(dǎo)致價(jià)差存在的不利因素并加以改進(jìn)，而報(bào)表如不能披露這些相關(guān)因素就很難做出正確的決策。事實(shí)上，日本和意大利在制造西服時(shí)所經(jīng)由的工序在2000道以上，而中國在制造西服時(shí)經(jīng)由的工序大體在1200道左右。如果不了解工序上存在的這些差異，就無法使中國的西服與日本和意大利的西服之間形成一種競爭優(yōu)勢的比較，而要知道這種差異就必須要有相應(yīng)有關(guān)西服制造工序差異的報(bào)告，這種報(bào)告使得以金額為基礎(chǔ)的綜合和總括的報(bào)告可以進(jìn)一步延伸至形成這一金額的細(xì)節(jié)的報(bào)告，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告體系卻沒有細(xì)節(jié)報(bào)告作為支撐。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表只披露結(jié)果信息，不披露原因信息

會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果。這種結(jié)果信息對于評(píng)價(jià)經(jīng)營者的受托責(zé)任的履行情況是有重要作用的，但會(huì)計(jì)報(bào)表信息不僅要滿足這一需要，更要滿足決策的需要。決策者可以是資金提供主體，也可以是企業(yè)經(jīng)營者。資金提供主體的決策主要是決定在未來應(yīng)不應(yīng)該繼續(xù)投資，決定繼續(xù)投資的關(guān)鍵是未來利潤增長的趨勢，關(guān)于這一點(diǎn)已在前面論及；企業(yè)經(jīng)營者的決策主要是分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并做出消除、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的決策，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)并不存在于結(jié)果之中。本質(zhì)上說，風(fēng)險(xiǎn)存在于原因之中，一個(gè)企業(yè)的利潤發(fā)生變化是由各種有利因素和不利因素共同作用的結(jié)果，所以這些因素就是形成利潤結(jié)果的原因，發(fā)現(xiàn)和分析不利原因及其未來變動(dòng)趨勢，找出消除和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法，就是經(jīng)營決策的過程，這里關(guān)鍵是必須有一套會(huì)計(jì)報(bào)表能夠揭示這些不利原因。正是在這一意義說，基于結(jié)果的會(huì)計(jì)報(bào)表是了解和解脫經(jīng)營者受托責(zé)任的報(bào)表，而基于原因的會(huì)計(jì)報(bào)表是為經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營決策的報(bào)表?，F(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部所形成的會(huì)計(jì)報(bào)表體系并沒有完全按照因果關(guān)系鏈來形成，而原因報(bào)表更沒有按照有利因素和不利因素的邏輯關(guān)系形成體系，基本上不能滿足經(jīng)營者的經(jīng)營決策需要。這里所謂因果關(guān)系鏈，首先必須確定結(jié)果報(bào)表，這是形成關(guān)系鏈報(bào)表體系的基礎(chǔ)。至今關(guān)于結(jié)果報(bào)表有兩種完全不同的看法，一種認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是結(jié)果報(bào)表，另一種認(rèn)為利潤表或損益表是結(jié)果報(bào)表。其次，按因果關(guān)系鏈形成的報(bào)表必須按照因果關(guān)系對原因進(jìn)行逐層展開，形成原因報(bào)表體系。顯然，按照過去形成會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的分類歸納體系的逆過程而構(gòu)成的報(bào)表體系，并不能完全與因果關(guān)系鏈形成的報(bào)表體系相吻合。如在會(huì)計(jì)上對固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)為基礎(chǔ)形成的折舊成本是分為兩個(gè)模塊進(jìn)行分類歸納的，即固定資產(chǎn)核算模塊和成本核算模塊，但是按照因果關(guān)系鏈來說，折舊成本形成的原因是與固定資產(chǎn)的增加和減少密切相關(guān)的，所以從邏輯上說固定資產(chǎn)增加或減少的報(bào)表是折舊成本變動(dòng)的原因報(bào)表，兩者不是平行報(bào)表。再次，按因果關(guān)系鏈形成的報(bào)表必須尋找鏈條另一端的最終原因報(bào)表，它與最終結(jié)果報(bào)表相對應(yīng)，只有找到引起企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況某一結(jié)果的最終原因，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息才真正具有直接的決策作用。

事實(shí)上，因果關(guān)系律是最能表達(dá)所有事物內(nèi)在關(guān)系及其發(fā)展變化的規(guī)律。正因?yàn)檫@樣，按照因果關(guān)系鏈形成的會(huì)計(jì)報(bào)表體系能夠更好地發(fā)揮兩方面的作用：從結(jié)果信息而言，能夠滿足了解和解脫經(jīng)營者受托責(zé)任的需要，從原因信息而言能夠滿足經(jīng)營者管理決策的需要。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系既沒有按照因果關(guān)系鏈的內(nèi)在邏輯形成，更沒有對原因報(bào)表逐層深入至終極原因并形成最終原因的報(bào)告。

正是由于會(huì)計(jì)報(bào)表的上述缺陷，筆者認(rèn)為應(yīng)對會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行改進(jìn)，這種改進(jìn)了的會(huì)計(jì)報(bào)表