附退貨條件的銷售商品收入的會計處理銷售商品收入是歷年考試中的重點，我們要清楚各種形式銷售商品的確認(rèn)條件，尤其是附有退回條件的銷售商品收入的會計處理，要分正常退貨(包括次年退貨但不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間退貨兩種分別處理。

一、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的正常退貨

1、企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的

在銷售商品時，如果符合銷售商品收入確認(rèn)條件，且企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，那么就要確認(rèn)銷售商品收入。

會計分錄：

銷售商品時，

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨的可能性沖減當(dāng)期收入、成本(此種情況屬于正常退貨)，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

預(yù)計負(fù)債

因預(yù)計負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

會計分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

實際發(fā)生退貨時，退回的商品可能與估計時一致，也可能比當(dāng)時估計的多或者少。

(1)退回的商品與估計數(shù)量一致

在發(fā)生退回前，已經(jīng)提前將收入、成本沖減了，因此實際發(fā)生銷售退回時，不需要再做收入、成本的沖減。

借：庫存商品

預(yù)計負(fù)債

貸：應(yīng)收賬款

調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

(2)退回的商品比估計的數(shù)量多

實際發(fā)生的退貨大于估計的退貨，說明銷售當(dāng)月月底少沖減了收入與成本，需要繼續(xù)沖收入與成本。

借：庫存商品

主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

預(yù)計負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)收賬款

調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

(3)退回的商品比估計的數(shù)量少

實際發(fā)生的退貨小于估計的退貨，說明銷售當(dāng)月月底多沖減了收入與成本，應(yīng)該將多沖減的部分恢復(fù)。

借：庫存商品

主營業(yè)務(wù)成本

預(yù)計負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

應(yīng)收賬款

調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2、企業(yè)不能合理估計退貨可能性

此種情況因與銷售商品相關(guān)的風(fēng)險、報酬并沒有完全轉(zhuǎn)移，不符合銷售商品確認(rèn)收入的條件，故不能在發(fā)出商品時就確認(rèn)收入，應(yīng)將發(fā)出的商品反映在發(fā)出商品科目中，在退貨期滿才能確認(rèn)收入。

會計分錄：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

(1)當(dāng)退貨期滿沒有商品退回

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

(2)當(dāng)退貨期滿，發(fā)生退貨

借：庫存商品

主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：主營業(yè)務(wù)成本

發(fā)出商品

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間發(fā)生退貨

在日后事項期間發(fā)生退貨，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項，那么要調(diào)整報告年度的收入、成本及稅金。如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)考慮實際退貨數(shù)量與估計數(shù)量之間的差異分別處理：

1、實際退貨數(shù)量與估計數(shù)量一致

因當(dāng)時在確認(rèn)收入的當(dāng)月月末已經(jīng)進(jìn)行過調(diào)整，故此時不必再沖減收入、成本及稅金。

借：庫存商品

預(yù)計負(fù)債

貸：應(yīng)收賬款

調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整(原型所得稅費用)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2、實際退貨數(shù)量比估計數(shù)量多

實際發(fā)生的退貨大于估計的退貨，說明銷售當(dāng)月月底少沖減了收入與成本，需要繼續(xù)沖收入與成本。

借：以前年度損益調(diào)整(原型主營業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

預(yù)計負(fù)債

貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整(原型主營業(yè)務(wù)成本)

調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整(原型所得稅費用)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

如果調(diào)整事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)應(yīng)交所得稅。

由于沖減了報告年度的收入、費用，即沖減了報告年度的利潤，那么應(yīng)該調(diào)整應(yīng)交所得稅。

會計分錄：

借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整(原型所得稅費用)

然后要將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤，會計分錄：

借：利潤分配未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

因利潤分配未分配利潤做了調(diào)整，那么要相應(yīng)的調(diào)整盈余公積。

提示：日后調(diào)整事項的會計處理原則

1、調(diào)整涉及損益的，通過以前年度損益調(diào)整科目核算(報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，損益類科目已無余額，所以不能用損益類科目的原型)，調(diào)整完成后，要將以前年度損益科目結(jié)平，轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤。

2、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在利潤分配未分配利潤科目核算。(報告年度在年度終了時只剩利潤分配未分配利潤科目有余額)

3、不涉及損益和利潤分配的項目，調(diào)整相關(guān)科目。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以