要圓上市夢(mèng)納稅須清白創(chuàng)業(yè)板、新三板的相繼開(kāi)通，讓急需融資的企業(yè)感到上市夢(mèng)想不再遙遠(yuǎn)。盡管如此，全國(guó)上市失敗的企業(yè)依然不勝枚舉。山東省國(guó)稅局調(diào)研部分上市公司的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)后發(fā)現(xiàn)，確保納稅清白是企業(yè)成功上市的關(guān)鍵。

足額申報(bào)納稅避免臨時(shí)“抱佛腳”

與一般公司相比，上市公司最大的特點(diǎn)是公司的重大信息，特別是財(cái)務(wù)信息必須定期或不定期公布。按照我國(guó)主板及創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法規(guī)定，公司上市前后的盈利是要連續(xù)計(jì)算的；最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元，且能夠持續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的一項(xiàng)基本要求。在實(shí)踐中，納稅記錄是證明企業(yè)持續(xù)盈利的重要依據(jù)，一些擬上市企業(yè)卻恰恰忽視了這一點(diǎn)，直到快要上市了，才臨時(shí)“抱佛腳”。

記者了解到，一些原來(lái)沒(méi)有上市計(jì)劃的企業(yè)后來(lái)又想上市，才發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表“很難看”——持續(xù)盈利狀況不好。如果企業(yè)等不及，想盡早上市，就需要把報(bào)告期內(nèi)隱瞞的利潤(rùn)反映出來(lái)。這樣，調(diào)增利潤(rùn)必然涉及補(bǔ)稅，而補(bǔ)稅則可能被認(rèn)定為企業(yè)存在偷漏稅和會(huì)計(jì)核算薄弱等問(wèn)題，處理不好將成為上市的實(shí)質(zhì)性障礙。在已經(jīng)上市的公司中，不少企業(yè)都曾經(jīng)在上市前補(bǔ)繳巨額稅款。比如，天潤(rùn)曲軸有限公司上市前補(bǔ)繳了巨額增值稅，魚(yú)躍醫(yī)療設(shè)備股份有限公司上市前補(bǔ)繳了巨額所得稅。

這種上市前的補(bǔ)救措施風(fēng)險(xiǎn)不小。魚(yú)躍醫(yī)療設(shè)備股份有限公司和浙江申科滑動(dòng)軸承有限公司等不少企業(yè)，都曾經(jīng)在上市后不久被媒體曝光曾經(jīng)“補(bǔ)稅造假”，給企業(yè)聲譽(yù)帶來(lái)了很大負(fù)面影響?！翱梢?jiàn)，老老實(shí)實(shí)照章納稅，用良好的納稅記錄展示持續(xù)的盈利能力，才是企業(yè)應(yīng)該走的正道?！鄙綎|省國(guó)稅局納稅服務(wù)處處長(zhǎng)李剛昌說(shuō)。

有關(guān)專(zhuān)家表示，衡量企業(yè)的盈利質(zhì)量，營(yíng)業(yè)收入是個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入是利潤(rùn)表的重要科目，反映了公司創(chuàng)造利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的能力。在主板及創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法規(guī)定的發(fā)行條件中，均有營(yíng)業(yè)收入的指標(biāo)要求。在具體工作中，一般要看企業(yè)營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方是否存在重大依賴，盈利是否主要依賴稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助等非經(jīng)常性損益，客戶和供應(yīng)商的集中度如何，是否對(duì)重大客戶和供應(yīng)商存在重大依賴性等。

2014年6月，成立于2003年7月的山東龍大肉食品股份有限公司成功上市。該公司負(fù)責(zé)人宮明杰表示，他們公司成功上市的首要秘訣就是實(shí)現(xiàn)了持續(xù)盈利。2012年，他們實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10669.45萬(wàn)元，2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)11681.46萬(wàn)，2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10236.18萬(wàn)元。記者從其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到，該公司近3年分別納稅1371.39萬(wàn)元、1380.49萬(wàn)元和1646.85萬(wàn)元，3年合計(jì)納稅4398.73萬(wàn)元，盈利情況良好。

普華永道商務(wù)咨詢有限公司業(yè)務(wù)經(jīng)理高崗介紹說(shuō)，證監(jiān)會(huì)對(duì)申請(qǐng)上市公司的盈利質(zhì)量要求很?chē)?yán)格，若公司盈利主要依賴稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助等非經(jīng)常性收益，說(shuō)明公司的可持續(xù)發(fā)展性差，不會(huì)讓其上市。山東龍大肉食公司是一家典型的農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)，生豬和生肉制品享受農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全額抵扣；所得稅方面也同時(shí)享受農(nóng)產(chǎn)品初加工減免應(yīng)稅所得的優(yōu)惠。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，山東省上市公司絕大部分為當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)和納稅信用A級(jí)企業(yè)。除了山東龍大肉食品股份有限公司，兗礦煤業(yè)有限公司和山東東阿阿膠股份有限公司等很多企業(yè)都是依法納稅的企業(yè)典范?！罢?yàn)檫@些企業(yè)的納稅記錄良好，其上市進(jìn)程相對(duì)都比較順利一些。”李剛昌說(shuō)。

規(guī)范內(nèi)部管理杜絕稅務(wù)“糊涂賬”

一些企業(yè)上市前補(bǔ)稅，不僅說(shuō)明其持續(xù)盈利狀況不好，而且說(shuō)明企業(yè)存在更為嚴(yán)重的問(wèn)題——日常管理不規(guī)范，特別是財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理不規(guī)范。

事實(shí)上，稅務(wù)問(wèn)題是企業(yè)上市過(guò)程中被重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均規(guī)定：發(fā)行人依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在重大依賴；公司最近3年無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載；企業(yè)執(zhí)行的稅種和稅率應(yīng)合法、合規(guī)。

實(shí)踐中，擬上市企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題主要集中在基本納稅情況與享受稅收優(yōu)惠情況兩個(gè)方面。在基本納稅方面，出現(xiàn)的主要問(wèn)題有：納稅申報(bào)不及時(shí)、納稅申報(bào)不完整和基本稅務(wù)處理不規(guī)范。山東省國(guó)稅局還發(fā)現(xiàn)，一些擬上市公司曾經(jīng)受到過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。在享受稅收優(yōu)惠方面，一些企業(yè)稅收管理也很不規(guī)范。最突出的問(wèn)題，是一些擬上市企業(yè)享受了與國(guó)家稅收政策相抵觸的地方稅收優(yōu)惠，甚至在沒(méi)有拿到地方政府的正式批文前就已經(jīng)在稅務(wù)上做出了享受稅收優(yōu)惠的處理。

山東某一私營(yíng)企業(yè)在籌劃上市前，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，沒(méi)有建立完整的、相互制約的內(nèi)部控制制度，也沒(méi)有成文的內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理都比較混亂。稅務(wù)人員在調(diào)查企業(yè)情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)隨意更改原始或記賬憑證，原始憑證不完整、業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄不對(duì)應(yīng)，賬表不相符的情況頗為普遍。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算也存在較大的隨意性。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所多次測(cè)試審計(jì)中，因財(cái)務(wù)方面均存在重大問(wèn)題而出具了保留意見(jiàn)審計(jì)書(shū)，屢屢錯(cuò)過(guò)上市機(jī)遇。

類(lèi)似的案例并非孤例。山東W集團(tuán)在首次申請(qǐng)IPO（首次公開(kāi)募股）時(shí)，因曾經(jīng)偷稅和避稅被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，證監(jiān)會(huì)拒絕了其上市申請(qǐng)。2012年，W集團(tuán)再度闖關(guān)IPO，證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站披露了其排隊(duì)過(guò)會(huì)的招股說(shuō)明書(shū)。招股說(shuō)明書(shū)（申報(bào)稿）顯示，2011年1月30日，當(dāng)?shù)氐囟惥謱?duì)其出具了稅務(wù)行政處罰決定書(shū)，對(duì)其2007年度少申報(bào)總額120萬(wàn)元的企業(yè)所得稅定性為偷稅，處以未繳納稅款50%的罰款并補(bǔ)繳所得稅，罰款金額近60萬(wàn)元。同時(shí)，對(duì)其2007年和2008年兩個(gè)年度的個(gè)人所得稅應(yīng)扣未扣的部分，處以總額共計(jì)近160萬(wàn)元的罰款。不僅如此，除上述處罰外，2011年1月1日至2014年3月31日，該公司及子公司受到工商、稅務(wù)、衛(wèi)生及質(zhì)監(jiān)等政府部門(mén)的處罰共計(jì)40筆，處罰支出總金額為34.06萬(wàn)元。這些數(shù)據(jù)顯示，該公司的企業(yè)內(nèi)部管理存在嚴(yán)重問(wèn)題。受此事件的影響，W集團(tuán)至今未上市。

山東成武稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理顧海泉告訴記者，一些準(zhǔn)備上市的公司主要是處于成長(zhǎng)階段的企業(yè)，其財(cái)務(wù)不規(guī)范的情形比較普遍，而且不規(guī)范的程度相較于成熟企業(yè)可能更突出。因此，建議這些企業(yè)不要忽視了規(guī)范財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理這一“基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)”。顧海泉認(rèn)為，這些企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)人員負(fù)責(zé)公司日常財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理，如果公司業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，涉稅事項(xiàng)較多，還應(yīng)該聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)幫忙。

同時(shí)，擬上市公司要規(guī)范財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理，還應(yīng)把握好稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)的機(jī)會(huì)。山東龍大肉食品股份有限公司作為山東省萊陽(yáng)市的龍頭企業(yè)。在上市前，萊陽(yáng)市國(guó)稅局成立專(zhuān)家服務(wù)團(tuán)隊(duì)，為其提供“專(zhuān)家組重點(diǎn)服務(wù)管理”，對(duì)企業(yè)涉稅行為進(jìn)行了全方位的指導(dǎo)。萊陽(yáng)市國(guó)稅局局長(zhǎng)林江介紹，他們依托風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)協(xié)助企業(yè)規(guī)范成本核算、財(cái)務(wù)處理和進(jìn)行疑難稅收政策解答，推動(dòng)龍大集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度化和規(guī)范化，引導(dǎo)和幫助企業(yè)不斷完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系建設(shè)。有關(guān)專(zhuān)家表示，對(duì)于擬上市企業(yè)而言，應(yīng)該把握稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)的機(jī)會(huì)，及早請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)“問(wèn)診把脈”，而不要把問(wèn)題拖到上市前的“節(jié)骨眼上”。

建立內(nèi)控體系打造風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”

業(yè)內(nèi)人士告訴記者，如果擬上市公司建立了比較完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，監(jiān)管部門(mén)會(huì)相對(duì)容易給出“YES”。“因此，擬上市企業(yè)如果有條件，應(yīng)及早建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，并讓其發(fā)揮作用。”一位已經(jīng)成功上市的企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)說(shuō)。

記者了解到，企業(yè)披露的內(nèi)部控制，以披露重大內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為主。重大內(nèi)控缺陷認(rèn)定的定量標(biāo)準(zhǔn)一般是以某一財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)作為計(jì)算基礎(chǔ)，以該指標(biāo)的一定比例作為衡量重要與否的標(biāo)準(zhǔn)。比如，潛在錯(cuò)報(bào)營(yíng)業(yè)收入總額的0.5%、潛在錯(cuò)報(bào)利潤(rùn)總額的5%和潛在錯(cuò)報(bào)所有者權(quán)益總額的0.5%等。“一旦這些指標(biāo)錯(cuò)報(bào)，納稅額的計(jì)算肯定也會(huì)出問(wèn)題，連帶的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很可能會(huì)讓擬上市企業(yè)陷入欠稅丑聞。”顧海泉說(shuō)。

有關(guān)專(zhuān)家表示，自從“安然事件”以后，世界各國(guó)為了防止上市公司財(cái)務(wù)舞弊，紛紛要求企業(yè)，特別是上市公司建立內(nèi)控機(jī)制。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制也是其中的重要內(nèi)容。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，要求大企業(yè)全面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。2010年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》（財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)）和《關(guān)于2012年主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》（財(cái)辦會(huì)〔2012〕30號(hào)），要求境內(nèi)外同時(shí)上市公司及中央和地方國(guó)有控股主板上市公司，應(yīng)在披露公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

由于認(rèn)識(shí)到了內(nèi)控機(jī)制建設(shè)對(duì)企業(yè)順利上市的重要性，今年年3月，山東省國(guó)資委和山東省財(cái)政廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省管企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作的意見(jiàn)的通知》，要求省管企業(yè)要按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引要求，全面梳理各類(lèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，查找經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編制分類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)與缺陷清單，明確關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)和要求。同時(shí)規(guī)定，省管企業(yè)每年5月31日前應(yīng)向省國(guó)資委報(bào)送年度《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》，并在省國(guó)資委網(wǎng)站予以公開(kāi)披露。

近年來(lái)，不斷有學(xué)者通過(guò)實(shí)證分析，指出建立并及時(shí)披露內(nèi)控機(jī)制建設(shè)情況的上市公司，其盈利狀況明顯好于未