第一章緒論

［內(nèi)容提要人主要介紹財(cái)務(wù)會(huì)U概念框架的有關(guān)內(nèi)容。

［學(xué)習(xí)目標(biāo)］:了解、理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的有關(guān)內(nèi)容，為本課程乃至本專業(yè)的理解性學(xué)習(xí)打下全

局性（整體性）、工具性的必備基礎(chǔ)。

［學(xué)習(xí)重點(diǎn)］:會(huì)計(jì)核算的13項(xiàng)一般原則、會(huì)計(jì)（六個(gè)根本）要素及其特性。

［教學(xué)方法］:課堂講授與課外閱讀相結(jié)合。

一、課程簡(jiǎn)介

?本課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)主干課程之一；

?本課程介紹、闡述工商行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“三基〃（根本概念、根本理論與艱本方法）；

?本課程教材的編寫與教學(xué)的組織按“會(huì)計(jì)六要素〃的思路展開；

第一節(jié)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的分野對(duì)于這一內(nèi)容，不作要求。

?本課程的鮮明特征是“內(nèi)容多且更新快〃、“較復(fù)雜〃、“能操作〃、“能理解"；

?課程學(xué)習(xí)任務(wù)是掌握工商行業(yè)企業(yè)的根本經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)的核算方法，并在學(xué)習(xí)中注重會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)方

法的發(fā)現(xiàn)、總結(jié)與運(yùn)用。

二、課程的重、難點(diǎn)

第一章各節(jié)的理論性都較強(qiáng)，因而都是難點(diǎn)，其中，第四節(jié)和第五節(jié)是重難點(diǎn)。

第二章比較容易，其各節(jié)都不是重難點(diǎn)。

第三章是本課程的重點(diǎn)章之一，其中，第一節(jié)和第四節(jié)是重難點(diǎn)，第二節(jié)是重點(diǎn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向誰提供什么財(cái)務(wù)信息。對(duì)于這一問題的答復(fù)，西方有決

策有用學(xué)派和經(jīng)管責(zé)任學(xué)派兩大學(xué)派，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也有具體規(guī)定。

第四章是本課程的重點(diǎn)章之一，其中，第三節(jié)、第四節(jié)和第七節(jié)是重難點(diǎn)。

第五章是本課程的難點(diǎn)章之一，其中，第二節(jié)是重難點(diǎn)，第三節(jié)和第四節(jié)是難點(diǎn)。

第六章是本課程的重點(diǎn)章之一，其中，第二節(jié)和笫三節(jié)是重難點(diǎn)，第四節(jié)和第六節(jié)是重點(diǎn)。

第七章比較容易，其各節(jié)都不是重難點(diǎn)。

第八章的第五節(jié)中的“增值稅〃是重難點(diǎn)，對(duì)第七節(jié)不作要求。應(yīng)該指出，在本第八章之前的

第二、三、四等章中，就大量地、經(jīng)常地涉及到“增值稅〃這一本章乃至本課程的重難點(diǎn)內(nèi)容。為

了使大家理解、掌握第八章之前的各章涉中及“增值稅〃的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，我們將本章第節(jié)

五中的“增值稅”提前于第一章之后、第二章之前進(jìn)行學(xué)教。

（一）西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)

決策有用學(xué)派認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向（全部）會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。

經(jīng)管責(zé)任學(xué)派認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向企業(yè)所有者提供企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任完成情況的

財(cái)務(wù)信息。

第九章的第三節(jié)和第六節(jié)是難點(diǎn)。

第十章的各節(jié)都不是重難點(diǎn)。對(duì)該章的三個(gè)附錄不作要求。

第十一章第一節(jié)是重難點(diǎn)，第二節(jié)是重點(diǎn)，對(duì)第四節(jié)和附錄不作要求。

本教材觀點(diǎn)為上述兩學(xué)派融合的“有效管理信息論〃：即在人類進(jìn)入信息時(shí)代以來，“決經(jīng)〃

兩大學(xué)派既有融合的可能，又有融合的必要；因而財(cái)務(wù)會(huì)II的目標(biāo)應(yīng)是“為現(xiàn)在的和潛在的使用者

提供受托經(jīng)管責(zé)任和決策有用信息〃。

第十二章第一節(jié)是難點(diǎn)，第三節(jié)是重點(diǎn)。

第十三章是本課程的重點(diǎn)章之一，其中，第二節(jié)和第三節(jié)是重難點(diǎn)。對(duì)本章的二個(gè)附錄不

作要求。

第十四章和第十五章不作要求。

第十六章第二節(jié)和第三節(jié)是重點(diǎn)，第四節(jié)是難點(diǎn)。對(duì)第六節(jié)和附錄不作要求。

三、本課程學(xué)習(xí)要求

?思想上同心同德；行動(dòng)上同心協(xié)力；困難前同舟共濟(jì)。

?課前預(yù)習(xí)好；課堂參與、思考好；課間重難點(diǎn)問題復(fù)習(xí)好；課后作業(yè)獨(dú)立完成好；會(huì)計(jì)學(xué)

習(xí)方法總結(jié)好。

（二）我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)確實(shí)定

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家（進(jìn)行法制、財(cái)政、稅收、

貨幣、產(chǎn)業(yè)、福利等宏觀調(diào)控方面的）宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；滿足有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、客

戶、職工、社會(huì)公眾等）了解企、小財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果（和現(xiàn)金流量）的需要：滿足企業(yè)（內(nèi)部管

理當(dāng)局）加強(qiáng)（企業(yè)開展戰(zhàn)略、職能管理、信用風(fēng)險(xiǎn)等方面）內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。顯然，這是采

用“決策有用學(xué)派〃觀點(diǎn)。

應(yīng)該指出，對(duì)于第一節(jié)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，只要求了解上述本教案的這些內(nèi)容，木節(jié)教材所

作深入的、理論性強(qiáng)的介紹，不列入考試范圍。

第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算（包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告）中處于核心地位、

起基礎(chǔ)性作用。

四、本課程學(xué)習(xí)動(dòng)力

除為本專業(yè)及工作打基礎(chǔ)之外，還有取得“一證三師〃,即取得從業(yè)資格的“會(huì)計(jì)證〃和

技術(shù)職稱的“（高級(jí)）會(huì)計(jì)師〃、執(zhí)業(yè)資格的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師〃以及行政職務(wù)的“總會(huì)計(jì)師〃與財(cái)務(wù)

總監(jiān)。

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)的涵義與層次

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的初次確認(rèn)〃和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的再確認(rèn)〃二層次，前者即企業(yè)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)能否記入、以何會(huì)計(jì)科目（帳戶）記入、何期記入復(fù)式簿記系統(tǒng)確實(shí)

定，解決“記錄〃問題；后者即帳簿信息能否輸出（揭示）、以何報(bào)表工程輸出（揭示）于財(cái)務(wù)報(bào)

告確實(shí)定。

五、課程學(xué)習(xí)方法推介

1.專業(yè)學(xué)習(xí)方法

①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念（框架）理解法（如會(huì)計(jì)原則理解法）；

②會(huì)計(jì)公式理解法（適合于所有結(jié)構(gòu)特殊的帳戶等）；

③“證-帳-表"總思路理解法：

④（單筆整體）會(huì)計(jì)分錄助記法；

⑤單個(gè)丁字賬上考察（“量）法；

⑥多個(gè)丁字帳聯(lián)系考察法（丁字帳圖示法）；

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

1.可用貨幣計(jì)量：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)“能否記入〃復(fù)式簿記系統(tǒng)確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。

帳簿信息“能否輸出（揭示）〃于財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。

2.符合會(huì)計(jì)要素定義和特性：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)“以何會(huì)計(jì)科?目記入〃復(fù)式簿記系統(tǒng)確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。

帳簿信息”以何報(bào)表工程輸出（揭示）〃于財(cái)報(bào)確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。

⑦靜態(tài)與動(dòng)態(tài)（會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)公式、帳戶指標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表等）、流動(dòng)與非流動(dòng)（會(huì)計(jì)要素分類、

會(huì)計(jì)報(bào)表工程等）、貨幣與非貨幣考察法；

⑧兩方（會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)報(bào)表等兩方）考察法；

⑨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖示法；

⑩相關(guān)會(huì)計(jì)主體核算聯(lián)系考察法。

3.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為時(shí)間基礎(chǔ)：

經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)及其產(chǎn)牛的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)“何期記入〃復(fù)式簿記系統(tǒng)確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。

帳簿信息“何期輸出（揭示）〃于財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。

2、一般學(xué)習(xí)方法

包括定義要點(diǎn)法；整體考察法；難點(diǎn)分解法；問題實(shí)質(zhì)（關(guān)鍵）法；類比法；圖表比較

法；多角度考察法；歸納法；規(guī)律總結(jié)法；習(xí)題精練法；觸類旁通法等。

4.客觀性：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)“客觀記入〃復(fù)式簿記系統(tǒng)確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。帳簿信息“客

觀輸出（揭示）〃于財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。

5.合法性：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)“合法記入〃復(fù)式簿記系統(tǒng)確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。帳簿信息“合

法輸出（揭示）〃于財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。

6.相關(guān)性：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)”相關(guān)記入〃復(fù)式簿記系統(tǒng)確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。帳簿信息“相

關(guān)輸出（揭示）〃于財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。

注：1—3為“解決會(huì)計(jì)核算問題〃的“根本確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)〃；4—6則為“解決會(huì)計(jì)監(jiān)督問題〃的

“補(bǔ)充確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)〃。

例：“某企業(yè)某年元月通過開戶行預(yù)付全年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12萬元〃這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

六、本課程教材的特點(diǎn)：“新、詳、全〃

七、本課程參考書籍

①中華人民共和國財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年。

②財(cái)政部會(huì)計(jì)司：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001年5月。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量的含義：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)以何（貨幣）金額記入復(fù)式簿記系統(tǒng)、帳簿信息以何（貨

幣）金額輸出（揭示）于財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)算與衡量。

注意：P24順數(shù)第十七、十八行的一句和P25順數(shù)第五、六行的一句。

③財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室：《會(huì)計(jì)》

（2002年度注冊(cè)會(huì)U師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材），

中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年3月。

④中華人民共和國財(cái)政部于1992年—2002年制定、修訂的近20個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其“指南〃與“講

解〃。（學(xué)員們可結(jié)合自己的會(huì)計(jì)專業(yè)水平和工作實(shí)際選購）

八、本課程考試題型

單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、名詞解釋題、簡(jiǎn)答題、'業(yè)務(wù)題（含計(jì)算、會(huì)計(jì)分錄）。

上面是對(duì)本課程教學(xué)的兒個(gè)相關(guān)問題所作的簡(jiǎn)單說明。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成要素

會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量尺度、計(jì)量單位和計(jì)量屬性等三個(gè)構(gòu)成要素。

1.會(huì)計(jì)計(jì)量尺度

會(huì)計(jì)以貨幣量為主要計(jì)量尺度（記錄、報(bào)告企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)）。這包含兩層含義，一

是從貨幣量、實(shí)物量、勞動(dòng)量中選擇貨幣量為會(huì)計(jì)的土鎏計(jì)量尺度；二是也用實(shí)物量、勞動(dòng)量等非

貨幣計(jì)量指標(biāo)，乃至諸如企業(yè)新產(chǎn)品研究與開發(fā)情況的好壞、企業(yè)雇員素質(zhì)的上下等非計(jì)量指標(biāo)作

為會(huì)計(jì)計(jì)量的重要補(bǔ)充。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量單位

會(huì)計(jì)計(jì)量單位有名義計(jì)量單位（或變動(dòng)的計(jì)量單位或不相同購置力計(jì)量單位）和一般購置

力計(jì)量單位（或不變的計(jì)量單位、固定的計(jì)量單位、相同購置力計(jì)量單位）等兩類。

應(yīng)從“不同時(shí)期〃的角度把握上述會(huì)計(jì)計(jì)量單位的類別。

例如：B企業(yè)在年初物價(jià)指數(shù)為100時(shí)以200萬元的價(jià)格購入一臺(tái)機(jī)器，而年末物價(jià)指數(shù)

為110時(shí)以330萬元的價(jià)格購入了一臺(tái)設(shè)備。

此例中，如果考慮購置力變化地將某一時(shí)期的（固定資產(chǎn)）貨幣量經(jīng)調(diào)整后與另一時(shí)期的（固

定資產(chǎn)）貨幣量相加得出固定資產(chǎn)總額[200X110/市0（年初的20071元調(diào)整為按年末購置力II

量單，立表示，且為220萬元）+330=550；或200+330X100/110（年末的330萬元調(diào)整為按年

初購置力計(jì)量單位表示，且為300萬元）=500],則采用的會(huì)計(jì)計(jì)量單位是一般購置力計(jì)量單位

（固定資產(chǎn)總額都按年末或年初的購置力計(jì)量單位表示）；

否則，如果不考慮購置力變化地將某一時(shí)期的（固定資產(chǎn)）貨幣量不經(jīng)調(diào)整后與另一時(shí)期

的（固定資產(chǎn)）貨幣量相加得出固定資產(chǎn)總額[200+330=530],則采用的會(huì)計(jì)計(jì)量單位是名義計(jì)

量單，立。

現(xiàn)行各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)普遍采用的會(huì)計(jì)計(jì)量單位是“前者〃。因前者符合“幣值不變假設(shè)〃且

可簡(jiǎn)化計(jì)量工作量。

3.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史本錢、現(xiàn)行本錢、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金（凈）流入的

現(xiàn)值等五種。我們可結(jié)合實(shí)例從“時(shí)態(tài)〃、”交易類型〃和“投入產(chǎn)出類型〃等方面進(jìn)行把握。

?歷史本錢（或?qū)嶋H本錢）是過去的時(shí)態(tài)、實(shí)際的交易、購取的投入產(chǎn)出類型。如：“某企業(yè)1999

年購入A設(shè)備共實(shí)際支出100萬元〃，則該A設(shè)備的歷史本錢（實(shí)際本錢）就是100萬元。

?現(xiàn)行本錢（重置本錢）是現(xiàn)在的時(shí)態(tài)、假設(shè)的交易、購取的投入產(chǎn)出類型。如：“目前購入上

述A設(shè)備需要支出130萬元〃，則該A設(shè)備的現(xiàn)行本錢（重置本錢）就是130萬元。

?現(xiàn)行市價(jià)是現(xiàn)在的時(shí)態(tài)、假?zèng)]的交易、出售的投入產(chǎn)出類型。如：“某企業(yè)持有短期股票投資

若干股，其目前的市場(chǎng)價(jià)格為100萬元〃，則該短期股票投資的現(xiàn)行市價(jià)就是100萬元。

?可實(shí)現(xiàn)凈值是現(xiàn)在的時(shí)態(tài)、假設(shè)的交易、出售的投入產(chǎn)

出類型。如：“某企業(yè)2001年末'庫存商品'帳戶余

額為1000萬元，其估計(jì)售價(jià)、估計(jì)銷售稅費(fèi)分別為1200萬元、250萬元〃。則該庫存商品

的可實(shí)現(xiàn)凈值就是950萬元。

?未來現(xiàn)金（凈）流入的現(xiàn)值（或收益現(xiàn)值）是未來的時(shí)態(tài)、假設(shè)的交易、出售的投入產(chǎn)出類型。

如：“某企業(yè)于2002年10月6日取得面值為100萬元的'長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資'，該債

券未來收回債券本金與利息的現(xiàn)值為110萬元?！▌t該長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資的未來現(xiàn)金（凈）

流入的現(xiàn)值（或收益現(xiàn)值）就是110萬元。

按先后順序，上述五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的客觀性依次遞減.，而相關(guān)性則依次遞增。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（第十一條第十款）規(guī)定采取“以歷史本錢為

主的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性〃。

三、會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)系

會(huì)計(jì)確認(rèn)著重解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定性問題，是會(huì)計(jì)計(jì)量的前提；而會(huì)計(jì)計(jì)量著重解決財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)的定量問題，是會(huì)計(jì)確認(rèn)的結(jié)果或繼續(xù)。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)指出，本課程后述的“編制會(huì)計(jì)分錄的'先確認(rèn)后計(jì)量’的思路和步驟”，正是

以此“會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)系〃為理論依據(jù)的。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的根本前提

己在“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)〃課程中進(jìn)行“會(huì)計(jì)核算根本前提〃的教學(xué)。在這里，對(duì)“貨幣計(jì)量假設(shè)〃

作一簡(jiǎn)要補(bǔ)充：

“貨幣計(jì)量假設(shè)〃包含如下三層含義：

①會(huì)計(jì)以貨幣量為主要計(jì)量尺度（記錄、報(bào)告企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)）。這又包含兩層含義,

一是從貨幣量、實(shí)物量、勞動(dòng)量中選擇貨幣量為會(huì)“的主要“量尺度；二是也用實(shí)物顯、勞動(dòng)量等

非貨幣計(jì)量指標(biāo)，乃至諸如企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)與研究情況的好壞、企業(yè)雇員素質(zhì)的上下等非計(jì)量指標(biāo)

作為會(huì)計(jì)計(jì)量的重要補(bǔ)充。

②多種貨幣并存的單位，應(yīng)選取其中的一種貨幣咋為記帳本位幣。

③人為假設(shè)主要計(jì)量尺度一一貨幣的幣值不變，即“幣值不變假設(shè)〃。應(yīng)該指出，在此“幣

值不變假設(shè)〃下，“會(huì)計(jì)計(jì)量單位〃必然為“名義貨幣計(jì)量單位〃，因?yàn)樵凇皫胖挡蛔兗僭O(shè)〃下“不

同時(shí)期〃的“貨幣計(jì)量單位〃肯定會(huì)不經(jīng)調(diào)整地相加，而且這樣相加有意義。

這是對(duì)“會(huì)計(jì)核算的根本前提〃所作的必要補(bǔ)充。

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其特性

第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則

對(duì)于第四節(jié)和第五節(jié)，已經(jīng)在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程中進(jìn)行了重點(diǎn)介紹和學(xué)習(xí)。應(yīng)該指出，這

兩節(jié)內(nèi)容都十分重要，應(yīng)重點(diǎn)掌握。其中，第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則是本課程乃至本專業(yè)理解性

學(xué)習(xí)的工具性的經(jīng)常涉及的知識(shí)。

對(duì)于這一節(jié)內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合本課程后述“根本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〃的會(huì)計(jì)處理深入理解、切實(shí)把握客觀

性原則（可信性原則）、相關(guān)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、穩(wěn)?。ūＪ兀┬栽瓌t、歷史本

錢原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則、重要性原則和（經(jīng)濟(jì)）實(shí)質(zhì)重于（法律）形式原則。

在這里，對(duì)穩(wěn)?。ūＪ兀┬栽瓌t、歷史本錢原則和重要性原則強(qiáng)調(diào)、補(bǔ)充介紹如下：

1、穩(wěn)?。ūＪ兀┬栽瓌t

穩(wěn)健（保守）性原則是指在存在不確定因素的情況下，應(yīng)持保守主義立場(chǎng)，在公式“資產(chǎn)

（一般對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者有利）+費(fèi)用（不利）=負(fù)債（不利）+所有者權(quán)益（有利）+收入（有

利與不利）〃中，不得少核算或不得低估費(fèi)用和負(fù)債，不得多核算或不得多計(jì)資產(chǎn)與收入；對(duì)于可

能發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)或核算。

例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在期末時(shí)對(duì)“應(yīng)收帳款〃和“其它應(yīng)收款”

計(jì)提“壞帳準(zhǔn)備〃。這就是運(yùn)用“穩(wěn)?。ūＪ兀┬栽瓌t〃的具體表達(dá)。而且，企業(yè)還應(yīng)該在期末時(shí)

計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等準(zhǔn)備。這些都是運(yùn)用“穩(wěn)健（保守）性原則〃的具體

表達(dá)。

2、歷史本錢原則

歷史本錢原則是指企業(yè)應(yīng)將取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的本錢作為該資產(chǎn)的入賬價(jià)值;其后，如

該資產(chǎn)發(fā)生減值，則應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;

除此類法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者之外，會(huì)計(jì)主體一律不得自行調(diào)整其帳面

價(jià)俏。本原則本身的依據(jù)是歷史木錢“有依據(jù)可杳核、易確審易取得、比較可靠”或“客觀性較

強(qiáng)〃。

例如，短期股票投資取得時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際本錢作為該短期股票投資的入帳價(jià)值；但

在期末時(shí)，如果該短期股票投資的市價(jià)低于本錢，則該短斯股票投資應(yīng)改以“市價(jià)〃作為入帳價(jià)值。

3、重要性原則

重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模（量），根

據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇適宜的（充分準(zhǔn)確嚴(yán)格的或適

當(dāng)簡(jiǎn)叱的）會(huì)計(jì)方法和程序。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)重要，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的金額較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)對(duì)會(huì)II信息使用者的決策影響較大，則應(yīng)對(duì)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取充分準(zhǔn)確嚴(yán)格的會(huì)“方法和程序進(jìn)行

核算；否則，則應(yīng)對(duì)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取適當(dāng)簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行核算。

如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)重要，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的金額較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者

的決策影響較大，則應(yīng)對(duì)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取充分準(zhǔn)確嚴(yán)格的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行核算；否則，則應(yīng)對(duì)

該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取適當(dāng)簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行核算。

例如，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中各報(bào)表工程的排列先后、各報(bào)表工程在詳略程度上的安排、得出報(bào)表工

程金額的會(huì)計(jì)核算方法、附表的安排以及附注的安排等，都充分、具體地表達(dá)了重要性原則的要求。

以上是對(duì)第四節(jié)和第五節(jié)所作的強(qiáng)調(diào)和補(bǔ)充。

第二章前奏增值稅

如前所述，第八章第五節(jié)中的“（P325-335）增值稅〃是第八章乃至本課程的重難點(diǎn)，由于在

第八章之前的第二、三、四等章中，就大量地、經(jīng)常地涉及到“增值稅〃第八章乃至本課程的重

難點(diǎn)內(nèi)容。為了使大家理解、掌握第八章之前的各章中涉及“增值稅〃的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，

我們將第八章第五節(jié)中的“增值稅〃提前于此第一章之后、第二章之前進(jìn)行教學(xué)。

一、增值稅的概念

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物以及提供給稅勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其增值額為征

稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。對(duì)于增值稅概念，應(yīng)把握增值額、納稅義務(wù)人、流轉(zhuǎn)稅等三個(gè)概念要

點(diǎn)。

增值稅概念中所涉及的“增值額〃是指企業(yè)或其他生產(chǎn)經(jīng)營者在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中

所創(chuàng)造的新增價(jià)值，即企業(yè)或其他生產(chǎn)經(jīng)營者在一定時(shí)期內(nèi)因銷售應(yīng)稅商品或提供給稅勞務(wù)所取

得的收入大于其購進(jìn)商品或取得勞務(wù)時(shí)支出的金額的差額。例如，A商店96年3月銷售收入、

購貨本錢分別為100百萬、80百萬元，則其增值額為20百萬元。

我國稅法規(guī)定，增值稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)堆置貨物的單位和個(gè)人（即工商企業(yè)）、

在我國境內(nèi)進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人以及在我國境內(nèi)提供加匚、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。為便于

記憶，可將增值稅的納稅義務(wù)人簡(jiǎn)要地表述為“增值稅的納稅義務(wù)人是增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的‘銷

（受）加進(jìn)者'"o

應(yīng)該指出，94年之前我國增值稅的納稅義務(wù)人主要是工業(yè)企業(yè)，但是，鑒于增值稅本身

在征稅機(jī)制上的科學(xué)性，為了表達(dá)增值稅在生產(chǎn)經(jīng)營更大范圍內(nèi)普遍適應(yīng)原則，94年稅制改革時(shí)

我國擴(kuò)大了增值稅納稅義務(wù)人的覆蓋范圍，將增值稅的納稅義務(wù)人定為上述“增值稅的納稅義務(wù)人

是增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的‘銷（受）加進(jìn)者'〃。

我國稅法進(jìn)一步規(guī)定，按經(jīng)營規(guī)模大?。础澳赇N售額〃）和會(huì)計(jì)核算是否健全，增值稅

納稅義務(wù)人分為“小規(guī)模納稅人”和“一般納稅人〃兩類。每一增俏稅納稅義務(wù)人的類別具體由納

稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

應(yīng)該明確的是，增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、帳戶設(shè)置與會(huì)計(jì)分錄等增值稅的會(huì)計(jì)核算都因增

值稅的這二類納木兌義務(wù)人而不同。

二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算

某期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期不含稅銷售價(jià)款X稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

-［當(dāng)期含稅銷售價(jià)款：（1+稅率）］X稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

對(duì)于上述“增值稅一般納稅人的某期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式〃，我們指出如下四

,占、、、?

①實(shí)際工作中，“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額〃需要通過“當(dāng)期不含稅銷售價(jià)款X增值稅稅率〃或“［當(dāng)

期含稅銷售價(jià)款?。?+增值稅稅率）］X增值稅稅率〃的具體計(jì)算才能得出。其中，“增值稅稅率〃

可能是17%的根本稅率，或13%的低稅率，也可能是0%的零稅率；由于增值稅是增值稅稅額在計(jì)算

應(yīng)納稅額的不含稅銷售價(jià)款之外的“價(jià)外稅”，計(jì)算”當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”的“被乘數(shù)”是“當(dāng)期不含

稅銷售價(jià)款〃而不是“當(dāng)期含稅銷售價(jià)款〃。

例如，”A商店向丁個(gè)人銷售服裝一套，不含稅鐺售價(jià)款、含稅銷售價(jià)款分別是100元、

117元，增值稅稅率為17%",這一業(yè)務(wù)中，A商店因這一銷貨業(yè)務(wù)而增加的“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額〃

需要通過“不含稅銷售價(jià)款100元又增值稅稅率17%=17元〃或“［含稅銷售價(jià)款117元+（1

+增值稅稅率17%）］義增值稅稅率17%=17元〃的具體計(jì)算才能得出。

②實(shí)際工作中，“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額〃可通過“符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證〃直接獲得，

不需要通過“當(dāng)期不含稅購貨價(jià)款X增值稅稅率〃的具體計(jì)算。例如，"A商店購貨的不含稅采

購本錢為80元,從銷貨企業(yè)取得的符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為13.6元〃

這一業(yè)務(wù)中，A商店因這一購貨'業(yè)務(wù)而增加的“當(dāng)期講項(xiàng)稅額〃可通過“符合抵扣條件的增俏稅

專用發(fā)票〃直接獲得為13.6元,不需要通過“當(dāng)期不含稅購貨價(jià)款80元X增值稅稅率17%=13.6

元"的具體II算。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)指出，上述公式中，“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣"務(wù)必要以從銷貨企業(yè)取得的'增值

稅專用發(fā)票'、從海關(guān)取得的‘增值稅完稅憑證'、收購廢舊物質(zhì)和農(nóng)產(chǎn)品的'收購憑證'或從交通

運(yùn)輸企業(yè)取得的，運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，等“符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證〃為依據(jù)。

實(shí)際工作中，能提供這些“符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證〃的增值稅納稅義務(wù)人，一般

都是經(jīng)營規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算健全。正因?yàn)槿绱耍覈惙ㄒ浴敖?jīng)營規(guī)模大?。?年銷售額

和會(huì)計(jì)核算是否健全〃為標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅的納稅義務(wù)人分為“因經(jīng)營規(guī)模大，會(huì)計(jì)核算健全，而能

提供符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證以至能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的淮納蛆〃和“因經(jīng)營規(guī)模

小，會(huì)計(jì)核算不健全，而不能提供符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證以至不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的

小規(guī)模納稅人〃o

③上述計(jì)算公式屬于“扣稅法〃而不是“扣額法〃，仍表達(dá)了“增值稅對(duì)增值額征稅〃的

特點(diǎn)。上述“A商店購貨的不含稅采購本錢為80元，從銷貨企業(yè)取得的符合抵扣條件的增值稅專

用發(fā)票上注明增值稅額為13.6元；而且，A商店向丁個(gè)人銷售服裝一套，不含稅銷售價(jià)款是100

元，增值稅稅率為

這兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，雖然A商店因這兩筆購銷貨業(yè)務(wù)而增加的“當(dāng)期應(yīng)納稅額〃應(yīng)采用“應(yīng)

納稅額=不含稅銷售價(jià)款100元X稅率17%—當(dāng)期講項(xiàng)稅額13.6元=3.4元〃計(jì)算公式計(jì)算得出，

而不采用“應(yīng)納稅額=增值額；100-80'X增值稅稅率17%=3.4元〃的計(jì)算公式計(jì)算得出，但

這兩個(gè)計(jì)算公式所計(jì)算的結(jié)果必然都是3.4元。因此，上述計(jì)算公式屬于“扣稅法〃而不是“扣額

法〃，仍表達(dá)了“增值稅對(duì)增值額征稅〃的特點(diǎn)。（實(shí)際工作中，增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采用“扣

稅法〃而不采用“扣額法〃的原因是“扣稅法〃比“扣額法〃更容易操作）

17%，zo

④上述A商店的兩筆購銷貨業(yè)務(wù)一例中，A商店所購進(jìn)的不含稅進(jìn)價(jià)為80元的貨物，只要

本期購進(jìn)了，不管這一本期購進(jìn)的貨物在本期出售與否、出售多少，這一本期購進(jìn)的貨物的增值

稅額13.6元，可在本期全額抵扣。由此可知，上述“增值稅一般納稅人的某期應(yīng)納稅額的“算

公式〃采用的是“購進(jìn)（非實(shí)銷、非實(shí)耗）扣稅法〃。（這是因?yàn)?，?shí)際工作中，“購進(jìn)扣稅法"

比“實(shí)銷、實(shí)耗扣稅法〃更容易操作）。

例如，P327例2的兩筆購貨、銷貨業(yè)務(wù)增加的“當(dāng)期應(yīng)納稅額〃=不含稅銷傳價(jià)款60

五元X稅率17%—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬元=3.4萬元〃。

2.增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算

某期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅銷售價(jià)款X征收率

=［當(dāng)期含稅銷售價(jià)款+（1+征收率）］X征收率

對(duì)于上述“增值稅小規(guī)模納稅人的某期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式〃，我們指出如下三點(diǎn)：

①公式中的“被乘數(shù)〃仍是“當(dāng)期不含稅銷售價(jià)款〃或“［當(dāng)期含稅銷售價(jià)款+（1+征

收率）］〃而不是“當(dāng)期含稅銷售價(jià)款〃。這是因?yàn)闊o論針對(duì)增值稅一般納稅人還是針對(duì)增值稅小

規(guī)模納稅人，增值稅總是增值稅稅額在計(jì)算應(yīng)納稅額的不含稅銷售價(jià)款之外的“價(jià)外稅〃。

②實(shí)際工作中，“增值稅小規(guī)模納稅人的某期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式〃中絕對(duì)不能進(jìn)行“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)

稅額的抵扣"，即使增值稅小規(guī)模納稅人取得了“增值稅專用發(fā)票〃、“增值稅完稅憑證〃、“收

購憑證〃或“運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)〃等“增值稅扣稅憑證〃也是如此。這是因?yàn)?，如前所述，增值稅小?guī)

模納稅人“因經(jīng)營規(guī)模小會(huì)計(jì)核算不健全而不能提供符合能扣條件的增值稅扣稅憑證,以至不能抵

扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〃。

③在上述“增值稅小規(guī)模納稅人的某期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式〃中絕對(duì)不能進(jìn)行“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)

稅額的抵扣〃的規(guī)定下，在增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人要“具有相同的稅負(fù)水平〃下，

“增值稅小規(guī)模納稅人的某期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式〃中的“乘數(shù)〃不能仍然是“增值稅稅率〃，而

應(yīng)是小于“增值稅稅率17%或13%〃的“增值稅征收率6%或4%〃o

④采用上述計(jì)算公式計(jì)算“增值稅小規(guī)模納稅人的某期應(yīng)納稅額〃，簡(jiǎn)便、易操作，仍表達(dá)了“增

值稅對(duì)增值額征稅〃的特點(diǎn)。

例如，P335例7的兩筆購貨、銷貨業(yè)務(wù)增加的“當(dāng)期應(yīng)納稅額〃=[當(dāng)期含稅銷售價(jià)款90000

元;（1+征收率6%）]X征收率6%=5094.33元〃。

三、增值稅的核算

1.一般納稅人企業(yè)的增值稅核算

（1）帳戶設(shè)置：在增值稅核算上，一般納稅人企業(yè)開設(shè)的“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅〃帳戶

應(yīng)是具有五借方專欄、四貸方專欄的多欄式明細(xì)帳戶?！皯?yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅〃帳戶的五借方專

欄包括進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、（月未）轉(zhuǎn)出未交增值

稅；

四貸方專欄則是銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、（月未）轉(zhuǎn)出多交增俏稅。（各專

欄的夜算內(nèi)容見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》）o其中，要求掌握進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)

項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等四個(gè)專欄。

（2）帳務(wù)處理舉例

?舉例一（改見P327例2）

①丙服裝廠（一般納稅人）本期從乙布料廠購進(jìn)布匹，增值稅專用發(fā)票上注明其價(jià)款40

萬元，增值稅額6.8萬元，已收到開戶行的付款通知但貨物尚耒入庫；（入庫、生產(chǎn)領(lǐng)用業(yè)務(wù)

略）。

②該企業(yè)本期向丁等個(gè)人銷售服裝，不含稅價(jià)款60萬元，增值稅率17%,款收入行。

③該企業(yè)全部上交本月增值稅3.4萬元，已收到開戶行的付款通

知。

對(duì)于這一組經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，丙服裝廠應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

①借：物質(zhì)采購400000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：銀行存款468000

②借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

③借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交二曾值稅（已交稅金）34000

貸：銀行存款34000

在這里，結(jié)合這組經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第三筆業(yè)務(wù)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)和掌握“編制會(huì)計(jì)分錄的'先確認(rèn)后計(jì)量'

的思路和步驟〃如下:

第一步，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得的原始憑證，確認(rèn)此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的次會(huì)要素名稱

及其類別。例如，丙服裝廠在上述第三笨業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得的原始憑證是“銀行存款付款通知〃：

確認(rèn)此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的次會(huì)要素名稱及其類別有負(fù)債類的“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅〃和資產(chǎn)類

的“銀行存款〃。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)指出，此第一步是編制會(huì)II分錄的關(guān)鍵步驟，這一關(guān)鍵步驟要求我們熟

悉、了解在第?章緒論中所補(bǔ)充介紹的“會(huì)計(jì)科目（次會(huì)要素）名稱表〃。

第二步，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各個(gè)次會(huì)要素的貨幣量的增減情況，并根據(jù)帳戶的結(jié)構(gòu)（帳

戶結(jié)溝可歸納為一句話，即“資產(chǎn)類和費(fèi)用類帳戶的借方登記這兩類次會(huì)要素的貨幣量的增加額〃）

確定汜帳方向。

例如，確認(rèn)丙服裝廠的上述第三筆業(yè)務(wù)所涉及的“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅〃和“銀行存

款"兩個(gè)次會(huì)要素的貨幣量都減少，并根據(jù)“資產(chǎn)類和費(fèi)用類帳戶的借方登記這兩類次會(huì)要素的

貨幣量的增加額〃這一帳戶結(jié)構(gòu)總規(guī)定，確定借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（己交稅金）〃和

貸汜“銀行存款〃的記帳方向。

第二步，計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各個(gè)次會(huì)要素的貨幣量增減的金額，并編出會(huì)計(jì)分錄。例

如，計(jì)量丙服裝廠的上述第三筆業(yè)務(wù)所涉及的“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅〃和“銀行存款〃兩個(gè)次

會(huì)要素的貨幣量都減少了34000元，并編出上述第三筆會(huì)計(jì)分錄。

應(yīng)該指出，由第一章第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量可知，上述的“編制會(huì)計(jì)分錄的'先確認(rèn)

后計(jì)量’的思路和步驟中，第一步和第二步是解決“會(huì)計(jì)確認(rèn)〃問題，而第三步則是解決“會(huì)計(jì)計(jì)

量〃問題。實(shí)際工作中，常常是采用上述“先確認(rèn)后計(jì)量〃的思路和步驟編制會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)

分錄的這一思路和步驟是以第一章第二節(jié)所述“會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量的前提，會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)確認(rèn)

的繼續(xù)〃為理論依據(jù)的。

還應(yīng)該指出，在會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各種形式的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》考試中，業(yè)務(wù)題或會(huì)計(jì)分錄

編制題一般都占40%左右的比重。從這?角度講，通過多練習(xí)熟練地掌握上述“編制會(huì)計(jì)分錄的‘先

確認(rèn)后計(jì)量’的思路和步驟〃是學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》的鑰匙。

以上是結(jié)合上述一組經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第三筆業(yè)務(wù)，對(duì)“編制會(huì)計(jì)分錄的'先確認(rèn)后計(jì)量’的思

路和步驟〃所作的重點(diǎn)學(xué)習(xí)。

為了考察、明確“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅〃帳戶的:進(jìn)項(xiàng)稅額〃、“銷項(xiàng)稅額〃和“己交稅金〃

照迪欄的大人或壬里酒在編隨睥上筆會(huì)U分錄之后，登記“應(yīng)交稅金一

礴麗w哪郵暝牌網(wǎng)M翼明單型肉稅腳電⑶3。。。

③（已文稅金⑼

Nl、N2、N3：針對(duì)上述“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅〃帳戶借方登記的68000元進(jìn)項(xiàng)稅額、

貸方登記的102000元銷項(xiàng)稅額和借方登記的34000元已交稅金，作如下三點(diǎn)說

明：①我們知道，”增值稅的最終負(fù)擔(dān)者是增值稅應(yīng)納稅貨物或勞務(wù)的最終消費(fèi)

置一增值稅的最終收入者是稅務(wù)部門〃，例如“丁個(gè)人購服裝付現(xiàn)金1170元（含增值稅170元）

而負(fù)擔(dān)增值稅170元〃；而且，丁所負(fù)擔(dān)的這170元增值稅不是由丁自己上交給稅務(wù)部門的，而

是由該服裝各生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)上的各個(gè)企業(yè)代丁上交給稅務(wù)部門的。

②對(duì)上述3個(gè)丁字帳聯(lián)系考察可知，上述①②③等3等業(yè)務(wù)的3筆分錄在“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交

增值稅〃核算上的最終結(jié)果是：通過“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅〃科目的2借1貸對(duì)該帳戶的期

末余額沒有影響。一方面（左邊）銀行存款減少68000+34000元，另一方面（右邊）銀行存款

又增加相等的金額102000元。

另外，我們將財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目匯總成會(huì)計(jì)科目（次

會(huì)計(jì)要素）名稱表［源于財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度200D］，供大家學(xué)習(xí)時(shí)尤其是編制會(huì)計(jì)分

錄時(shí)杳找使用。在這張表格中，帶有下劃線的會(huì)計(jì)科目是要求重點(diǎn)掌握的會(huì)計(jì)科目，而帶有括號(hào)的

會(huì)”科目則是不作要求的會(huì)iI科目。

由此可見，該丙服裝企業(yè)并沒有負(fù)擔(dān)增值稅額;而且，“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅〃帳戶的

“進(jìn)項(xiàng)稅額〃、“銷項(xiàng)稅額〃和“已交稅金〃專欄的實(shí)質(zhì)分別是“代墊”（丙服裝企業(yè)代丁等服

裝的最終消費(fèi)者向“乙布料企業(yè)〃、最終向稅務(wù)部門墊付）、“代收〃（內(nèi)企業(yè)代稅務(wù)部門最終

向丁等服裝的最終消費(fèi)者收?。?繪，（丙企業(yè)代丁等服裝的最終消費(fèi)者向稅務(wù)部門交納）。

還應(yīng)該指出，此表所列的各會(huì)計(jì)科目，其實(shí)就是“次會(huì)計(jì)要素〃；從編制會(huì)計(jì)分錄的角度

講，稱“次會(huì)計(jì)要素〃比稱“會(huì)計(jì)科目〃更好理解。這是因?yàn)椋Y產(chǎn)、負(fù)債等是根本會(huì)計(jì)要素或主

要的會(huì)計(jì)要素，那么資產(chǎn)、負(fù)債等主要會(huì)計(jì)要素所屬的“現(xiàn)金、短期借款等會(huì)計(jì)科目〃，當(dāng)然就是

次要的會(huì)計(jì)要素或次會(huì)計(jì)要素；

（應(yīng)該指出，這是采用“多個(gè)J-字帳聯(lián)系考察法〃考察“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅〃帳戶的“進(jìn)

項(xiàng)稅額〃、“銷項(xiàng)稅額〃和“己交稅金〃專欄的實(shí)質(zhì)；而且，常常采用此法考察有關(guān)復(fù)雜會(huì)計(jì)核

算問題的實(shí)質(zhì)）0

從編制會(huì)計(jì)分錄的角度講，稱“現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目的貨幣量數(shù)量增加180元〃不好理解，而稱“現(xiàn)金

次會(huì)計(jì)要素的貨幣量數(shù)量增加180元〃就好理解了。關(guān)于會(huì)計(jì)科目就是次會(huì)計(jì)要素、編制會(huì)計(jì)分錄

時(shí)稱“次會(huì)計(jì)要素〃比稱“會(huì)計(jì)科目〃更好理解的系統(tǒng)論述，參見《會(huì)計(jì)研究》2000年第7期中

羅飛、唐國平所撰《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其體系新論》一文。

序號(hào)與名稱

一、資產(chǎn)類

1.現(xiàn)金13.（應(yīng)收補(bǔ)貼款）

2.鼎〒在瓠（應(yīng)收及預(yù)付帳項(xiàng)八次要素）

3.其他貸而資金14.物資采購或在途物資

（賁而資金三次會(huì)計(jì)要素）15.以材料

4.柏朋投賁16.包裝物

5.短明投資跌價(jià)準(zhǔn)留17.低值易耗品

0s期投資二次會(huì)計(jì)要素）18.材料成本差異

6.應(yīng)收票據(jù)19.（自制半成型）

7.應(yīng)收股利20.生存座存

&應(yīng)收利惠21.（商品迸請(qǐng)差價(jià)）

9.應(yīng)收賬款22.委托加工物資

10.耳他應(yīng)收款23.委托代德商品

11.壞帳;隹品24.受托代濟(jì)商品

12.預(yù)付賬款25.存貨跌價(jià)準(zhǔn)爆

26.分明收款發(fā)出總品37.在津T程減值。條

（存賁13個(gè)次合計(jì)要素）38.固定資產(chǎn)清理

27.待攤費(fèi)用（固定資產(chǎn)七次會(huì)計(jì)要素）

（待攤費(fèi)用一個(gè)次會(huì)計(jì)要素）39.無形鏟

（流動(dòng)資產(chǎn)的五方面的27個(gè)40.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

次會(huì)計(jì)要素）（無形資產(chǎn)二次合計(jì)要素）

28.長(zhǎng)期股權(quán)投資41.未確認(rèn)融資費(fèi)用

29.長(zhǎng)明債權(quán)投資42.長(zhǎng)期1待攤費(fèi)用

30.曾明母負(fù)姆值準(zhǔn)備43.待處理財(cái)產(chǎn)損次

31.屋托貨款）（其他資產(chǎn)三個(gè)次會(huì)計(jì)要素）

（長(zhǎng)期投資的四次會(huì)計(jì)要素）（資產(chǎn)4個(gè)次合計(jì)雯素）

32.固定資產(chǎn)

33.累計(jì)折舊二、負(fù)債類

34.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

35.工程物資的.施明借款

續(xù)表36.在建工程45.應(yīng)付案據(jù)

46.應(yīng)付強(qiáng)超59.應(yīng)付債券

47.預(yù)收*剃60.長(zhǎng)曲應(yīng)付款

48.（憂消儂款）61.（專項(xiàng)應(yīng)付款）

49.應(yīng)付工資62.遨延稅款

50.應(yīng)付福利費(fèi)（長(zhǎng)期負(fù)債五次會(huì)計(jì)要素）

51.應(yīng)付股利或應(yīng)付利泡（負(fù)債19個(gè)次合計(jì)要素）

52.應(yīng)至說金

53.苴他應(yīng)交款三、所有者權(quán)益類

54.耳他應(yīng)付款

55.饕盥…63.實(shí)收資本或股本

56.世嗜r價(jià)值）64.（己歸還投資）

57.預(yù)計(jì)負(fù)值65.資本公職

（流動(dòng)負(fù)債的14個(gè)次會(huì)計(jì)66.盈余公平

要素67：―一而漏

58.長(zhǎng)期借款68.利潤(rùn)分配

（所有者權(quán)益的六次會(huì)計(jì)要素）

四、成本類

69.生產(chǎn)成本77.營業(yè)費(fèi)用

70.制造費(fèi)用78.管理費(fèi)用

71.（勞務(wù)成本）79.財(cái)務(wù)費(fèi)用

（成本三次會(huì)計(jì)要素）（營業(yè)利潤(rùn)的八個(gè)次

會(huì)計(jì)要素）

五、損益類80..覽U殛

81補(bǔ)貼收入）

72.主營業(yè)務(wù)收人82.營業(yè)外收入

73.主營業(yè)務(wù)成本83.營業(yè)外支出

74.主營業(yè)務(wù)稅金及附加（利兩總額或稅前利

（主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)的三次潤(rùn)1坊次會(huì)計(jì)要素）

會(huì)計(jì)要素）84.所得稅

75.其他業(yè)務(wù)收入85.以前年度損益調(diào)整

76.苴他業(yè)務(wù)支出（凈利融稅后利潤(rùn)

的14個(gè)次會(huì)計(jì)要素）

③若上述一組業(yè)務(wù)的第一筆業(yè)務(wù)僅改為“丙服裝廠（一般納稅人）本期以銀行存款購進(jìn)

固定資產(chǎn)〃呢？對(duì)“丙服裝廠（一般納稅人）本期以銀行存款購進(jìn)固定資產(chǎn)〃這一業(yè)務(wù)，因?yàn)楸?/p>

服裝廠是增值稅應(yīng)稅貨物固定資產(chǎn)的最終消費(fèi)者，所以丙服裝廠應(yīng)負(fù)擔(dān)購進(jìn)增值稅應(yīng)稅貨物固定

資產(chǎn)的增值稅68000元。

在會(huì)計(jì)核算上，就是丙服裝廠的該購貨業(yè)務(wù)所涉及的68000元增值稅應(yīng)不能抵扣，不

能咋為“進(jìn)項(xiàng)稅額〃核算，而應(yīng)記入“固定資產(chǎn)〃科目。與此相反地，在上述“丙服裝廠（一般

納稅人）本期以銀行存款購管布匹〃業(yè)務(wù)中，丙服裝廠不是增值稅應(yīng)稅貨物布匹的最終消費(fèi)者,

因而其沒有負(fù)擔(dān)增值稅額,其購貨業(yè)務(wù)所涉及的68000元增值稅能抵扣地作為了“進(jìn)項(xiàng)稅額〃核

算。

以上是舉例一，其所涉及的三筆會(huì)計(jì)分錄應(yīng)熟練堂握和理解。

?舉例二：P329例3（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物質(zhì)業(yè)務(wù)）

如前所述，實(shí)際工作中，常常是采用“先確認(rèn)后計(jì)量〃的思路和步驟編制會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于

此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由“該企業(yè)收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)付300000v而可先確認(rèn)借記“物質(zhì)采購”科目和貸記

“銀行存款〃科目，由“稅法規(guī)定增值稅一般納稅人企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品可按收購憑證所列收購金額的

10%達(dá)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣"而還應(yīng)確認(rèn)借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〃科目；

“后計(jì)量〃的三個(gè)金額分別是“300000元與300000X10%元之差〃、300000X10%元、300000

7Lo

?舉例三：P329例4（視同銷售貨物業(yè)務(wù)）

采用“先確認(rèn)后計(jì)量〃的思路和步驟編制甲企業(yè)和乙企業(yè)的這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分

錄。

對(duì)于甲企業(yè)此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由“甲企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙企業(yè)投資，該產(chǎn)品本錢為元、計(jì)

稅吩格為160000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%〃而可先確認(rèn)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〃科目和貸

記“庫存商品”科目，由“稅法規(guī)定增值稅一般納稅人企業(yè)對(duì)將自制的貨物用作對(duì)外投資業(yè)務(wù),

在漕值稅核算上應(yīng)作視同銷售貨物處理〃而還應(yīng)確認(rèn)貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

額）〃科目；“后計(jì)量〃的三個(gè)金額分別是“元與x17%元之和〃、元、X17%

7Lo

對(duì)于乙企業(yè)此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由“乙企業(yè)接受甲企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品投資，該產(chǎn)品本錢為元、

計(jì)稅價(jià)格為1600000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%〃而可先確認(rèn)借記“庫存商品”科目和貸記

“實(shí)收資本〃科目，由“稅法規(guī)定增值稅一般納稅人企業(yè)接受投資企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品投資業(yè)務(wù)，在

增值稅核算上可作視同購進(jìn)貨物處理〃而還應(yīng)確認(rèn)借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"

科目；“后計(jì)量〃的三個(gè)金額分別是“元、X17%元、元與X17%元之和〃。

思考：增值稅一般納稅人身份的企業(yè)，對(duì)于哪些經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)在增值稅核兌上應(yīng)作“視同銷售貨物〃處理？

?舉例四：P331例5（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)）

該企業(yè)的“購料付款并入庫業(yè)務(wù)〃及其會(huì)計(jì)分錄屬于正常業(yè)務(wù)和正常分錄。

采用“先確認(rèn)后計(jì)量〃的思路和步驟編制該企業(yè)的工程領(lǐng)用材料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于此

筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由“該企業(yè)將該批外購材料全部用于在建工程工程〃而可先確認(rèn)借記“在建工程〃科

目和貸記“原材料”科目，由“稅法規(guī)定增值稅?般納稅人企業(yè)對(duì)將外購的貨物用作在建工程業(yè)務(wù),

在增值稅核算上應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理〃而還應(yīng)確認(rèn)貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

出）〃科目；“后計(jì)量〃的三個(gè)金額分別是“200000元與34000元之和“、34000元、200000元。

為了考察、明確“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增信稅〃帳戶的“講項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“專欄的實(shí)質(zhì)，對(duì)于上

贛耨務(wù),看蓼燃g籟在分錄之后'登嚏明皆金一一應(yīng)交增值稅〃帳戶及其對(duì)應(yīng)帳

SlhodT癡。凱而贏初&■（進(jìn)項(xiàng)國前轉(zhuǎn)出）一麗惻憤

對(duì)上述3個(gè)丁字帳聯(lián)系考察可知，上述①②筆業(yè)務(wù)的兩筆會(huì)計(jì)分錄在“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值

稅〃核算上的最終結(jié)果是，通過“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅〃科目的1借1貸對(duì)該帳戶的期末余額

沒有影響，一方面（左邊）銀行存款減少34000元，另一方面（右邊）在建工程增加金額34000

yiso

由山:可見，該企業(yè)負(fù)擔(dān)了在建工程所領(lǐng)用材料購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元。這樣核算是合理

的，因?yàn)閷⑼赓彶牧献罱K用于在建工程而使該企業(yè)最終是這?外購增值稅應(yīng)稅貨物材料的最終消費(fèi)

者，因而該企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)該材料購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元。

在會(huì)計(jì)核算上，就是該企業(yè)該購貨業(yè)務(wù)所涉及的34000元增值稅應(yīng)（最終）不能抵扣，（最

終）不能作為“進(jìn)項(xiàng)稅額〃核算；在原基于增值稅應(yīng)稅工程（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）之目的正常購入原材

料業(yè)務(wù)已發(fā)生、“進(jìn)項(xiàng)稅額〃己核算（即購料付款并入庫業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄已編制）的情況下，必須

做上述“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〃的核算。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的實(shí)質(zhì)是進(jìn)項(xiàng)稅額沖銷。（應(yīng)該指出,這又

是采用“多個(gè)丁字帳聯(lián)系考察法〃考察“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅〃帳戶的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〃專欄

的實(shí)質(zhì)）思考：增值稅一般納稅人身份的企業(yè)，對(duì)于哪些經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)在增值稅核算上應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“處理？

針對(duì)上述兩個(gè)思考題，為便于記憶，列出“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)〃與“視同銷售貨物業(yè)務(wù)〃的

助記圖如下:

用物的來源貨物的用途

①g進(jìn)貨物①韭應(yīng)泣（免晚）壩日.在津工

程.集體闔利、個(gè)人欄快

②目物鳧物（在產(chǎn)品「②非正常損失、非合理（途中、

平成茂:產(chǎn)成品）庫中）損耗（因自滅,百理不

③國）.捐出二分給投資各.設(shè)

③其他（委托加工.受

托代銷、fiA＞捐入、有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核

盤盤.交換取得萼）彈的納稅人將比物從一機(jī)溝移

送至非同一縣（市）的K他機(jī)

忸用于銷售

上述「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)11HL務(wù)〃與“視同銷售貨物'業(yè)務(wù)〃的助記圖中，將“二種貨物的來源”

與“三種貨物的用途〃結(jié)合起來考察,共有9種類型的業(yè)務(wù)。這9種類型的業(yè)務(wù)中，在增值稅核

算上，僅已連線的三類業(yè)務(wù)（呈反2字狀）是“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)〃，未連線的6類業(yè)務(wù)則是“視

同第售貨物業(yè)務(wù)〃。（應(yīng)該指出，這是采用圖表比較法或圖表助記法記憶是雜問題）

?舉例五：P333例6（轉(zhuǎn)出多交增值稅、未交增值稅的帳務(wù)處理）

這組經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前四筆和第六筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，前面已進(jìn)行了學(xué)習(xí)。

對(duì)第五筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由“該企業(yè)月木盤虧原材料（原因待查）〃而可先確認(rèn)借記“待處理財(cái)產(chǎn)

損溢"科目和貸記“原材料〃科目，由“稅法規(guī)定增值稅一般納稅人企業(yè)外購的貨物發(fā)生盤虧業(yè)務(wù),

在增值稅核算上可作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理.〃而還應(yīng)確認(rèn)貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

出）”科目；“后計(jì)量〃的三個(gè)金額分別是“50000元與8500元之和"、50000元、8500元。

對(duì)第七筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由“月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)帳戶,而可先確認(rèn)

借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅〃科目和貸記“應(yīng)交稅金一一未交增值稅〃科目；“后計(jì)量〃宜通

過“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅〃帳戶來進(jìn)行，即根據(jù)在這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)

計(jì)分錄，登記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅〃帳戶，并考慮該帳戶的期初余額，在該帳戶上計(jì)量出“本

月應(yīng)交未交增值稅的金額2350元〃如下：

應(yīng)該指出，這是采用“單個(gè)「字帳上考察法〃（此具體為單個(gè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"

帳上考察法）計(jì)量會(huì)計(jì)分錄的金額:而且，常常采用此法計(jì)量有關(guān)復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄的金

部

另外，對(duì)P331“進(jìn)出口業(yè)務(wù)“，不作要求。

以上是一般納稅人企業(yè)的增值稅核算。這是應(yīng)掌握的重難點(diǎn)。

2、小規(guī)模納稅人企業(yè)的增值稅核算

（1）帳戶的設(shè)置：在增值稅核算上，小規(guī)模納稅人企業(yè)開設(shè)的“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅〃

帳戶應(yīng)是三欄式明細(xì)帳戶?！颁N售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)算應(yīng)交增值稅但未交時(shí)〃貸記該帳戶、“實(shí)交

增值稅時(shí)"借記該帳戶。應(yīng)該指出，增值稅小規(guī)模納稅人或本沒有或不存在進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、

銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄之說！

(2)帳務(wù)處理舉例

?舉例六：P335例7

采用“先確認(rèn)后計(jì)量〃的思路和步驟編制該小規(guī)模納稅企業(yè)的這兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分

錄。

對(duì)于該企業(yè)的這筆購貨業(yè)務(wù)，由“該小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料價(jià)款50000元、增值稅額

8500元，開出承兌的商業(yè)匯票"而可先確認(rèn)借記“物質(zhì)