注冊會計師（綜合階段）歷年練習題摘選附帶答案2025案例分析題甲公司是一家在境內外同時上市的大型能源企業(yè)，主要從事煤炭開采、洗選加工、銷售以及電力生產等業(yè)務。近年來，隨著環(huán)保要求的提高和能源結構的調整，公司面臨著較大的經營壓力。以下是與甲公司相關的具體業(yè)務情況：1.固定資產減值測試甲公司擁有一座大型煤礦，該煤礦的固定資產原值為5億元，預計使用年限為20年，已使用10年，采用直線法計提折舊，無殘值。由于煤炭市場需求下降，煤炭價格持續(xù)低迷，甲公司在2024年末對該煤礦進行了減值測試。經測算，該煤礦的公允價值減去處置費用后的凈額為2億元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2.2億元。要求：計算該煤礦在2024年末應計提的減值準備金額，并說明理由。答案：首先，計算該煤礦的賬面價值。每年折舊額=5÷20=0.25（億元）已提折舊額=0.25×10=2.5（億元）賬面價值=5-2.5=2.5（億元）然后，確定可收回金額。根據規(guī)定，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。本題中，公允價值減去處置費用后的凈額為2億元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2.2億元，所以可收回金額為2.2億元。最后，計算減值準備金額。減值準備金額=賬面價值-可收回金額=2.5-2.2=0.3（億元）理由：當資產的賬面價值高于其可收回金額時，表明資產發(fā)生了減值，應當按照賬面價值與可收回金額的差額計提減值準備。2.收入確認甲公司與乙公司簽訂了一份煤炭銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售煤炭10萬噸，單價為500元/噸，合同總金額為5000萬元。合同簽訂日，乙公司向甲公司支付了1000萬元的預付款。甲公司按照合同約定于2024年12月15日將煤炭發(fā)運至乙公司指定地點，乙公司驗收合格。但由于乙公司資金周轉困難，剩余的4000萬元貨款尚未支付。要求：判斷甲公司在2024年是否應確認該筆煤炭銷售的收入，并說明理由。如果應確認收入，計算應確認的收入金額。答案：甲公司在2024年應確認該筆煤炭銷售的收入。理由：根據收入確認的原則，當企業(yè)履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。本題中，甲公司已按照合同約定將煤炭發(fā)運至乙公司指定地點，乙公司驗收合格，表明乙公司已取得煤炭的控制權，同時合同的主要風險和報酬已轉移給乙公司，所以甲公司應確認收入。應確認的收入金額為合同總金額5000萬元。雖然乙公司僅支付了1000萬元預付款，剩余4000萬元貨款尚未支付，但收入的確認與款項是否收到無關，而是取決于商品控制權的轉移。3.企業(yè)合并2024年6月30日，甲公司通過發(fā)行股份的方式取得了丙公司80%的股權，實現(xiàn)了對丙公司的控制。甲公司發(fā)行股份的公允價值為3億元，丙公司在購買日的可辨認凈資產公允價值為3.5億元。甲公司為進行該項企業(yè)合并，支付了審計、評估等中介費用100萬元。要求：（1）判斷甲公司對丙公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。（2）計算甲公司在購買日應確認的商譽金額。（3）說明甲公司支付的中介費用應如何進行會計處理。答案：（1）由于題目中未提及甲公司和丙公司受同一方或相同的多方最終控制，所以甲公司對丙公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由是非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。（2）首先計算合并成本，合并成本為甲公司發(fā)行股份的公允價值3億元。丙公司可辨認凈資產公允價值的份額=3.5×80%=2.8（億元）商譽=合并成本-丙公司可辨認凈資產公允價值的份額=3-2.8=0.2（億元）（3）甲公司支付的審計、評估等中介費用100萬元應在發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。因為非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。職業(yè)能力綜合測試（試卷二）案例分析題甲公司是一家多元化經營的企業(yè)集團，旗下?lián)碛卸鄠€子公司，涉及金融、房地產、制造業(yè)等多個領域。以下是與甲公司相關的戰(zhàn)略、風險管理和財務管理等方面的情況：1.戰(zhàn)略分析甲公司在金融領域的子公司A主要從事證券經紀業(yè)務。近年來，隨著互聯(lián)網金融的興起，證券經紀業(yè)務的競爭日益激烈，傭金率不斷下降。同時，監(jiān)管政策對證券行業(yè)的規(guī)范要求也越來越高。要求：運用PEST模型對甲公司子公司A所處的宏觀環(huán)境進行分析。答案：PEST模型是從政治（Political）、經濟（Economic）、社會（Social）和技術（Technological）四個方面對企業(yè)所處的宏觀環(huán)境進行分析。政治環(huán)境：監(jiān)管政策對證券行業(yè)的規(guī)范要求越來越高，這對公司A的經營活動產生了較大的影響。嚴格的監(jiān)管有助于規(guī)范市場秩序，但也可能增加公司的合規(guī)成本，限制公司的業(yè)務創(chuàng)新。經濟環(huán)境：隨著經濟的發(fā)展和金融市場的波動，證券市場的活躍度會發(fā)生變化，進而影響公司A的證券經紀業(yè)務收入。同時，傭金率的下降也會對公司的盈利能力造成壓力。社會環(huán)境：隨著社會公眾對金融投資的認識和參與度不斷提高，證券市場的潛在客戶群體在擴大。但互聯(lián)網金融的興起也使得投資者有了更多的投資渠道選擇，對公司A的傳統(tǒng)業(yè)務模式構成了挑戰(zhàn)。技術環(huán)境：互聯(lián)網金融的發(fā)展依賴于先進的信息技術，公司A如果不能及時跟上技術發(fā)展的步伐，提升自身的信息化水平和服務質量，將在競爭中處于劣勢。2.風險管理甲公司在房地產領域的子公司B面臨著市場風險和信用風險。市場風險主要表現(xiàn)為房地產價格波動，信用風險主要來自于購房者的違約風險。要求：針對子公司B面臨的市場風險和信用風險，分別提出相應的風險管理策略。答案：市場風險的管理策略：-多元化投資：子公司B可以將投資分散到不同地區(qū)、不同類型的房地產項目中，以降低單一項目受市場價格波動的影響。-套期保值：可以利用金融衍生工具，如房地產期貨等，對房地產價格進行套期保值，鎖定銷售價格，減少價格波動帶來的損失。-市場監(jiān)測與預測：建立完善的市場監(jiān)測體系，及時了解房地產市場的供求關系、政策變化等信息，提前調整投資策略。信用風險的管理策略：-嚴格的客戶信用評估：在銷售房產時，對購房者進行全面的信用評估，包括收入狀況、信用記錄等，確保購房者有足夠的還款能力。-擔保與保險：要求購房者提供擔保，如抵押物或第三方擔保，同時可以購買信用保險，將信用風險轉移給保險公司。-貸款管理：合理控制貸款額度和貸款期限，避免過度放貸，降低購房者的違約風險。3.財務管理甲公司在制造業(yè)領域的子公司C計劃進行一項新的投資項目，該項目的初始投資為5000萬元，預計項目壽命期為5年，每年的現(xiàn)金凈流量分別為1200萬元、1300萬元、1400萬元、1500萬元和1600萬元。公司的加權平均資本成本為10%。要求：（1）計算該項目的凈現(xiàn)值。（2）判斷該項目是否可行，并說明理由。答案：（1）凈現(xiàn)值（NPV）是指投資項目在未來各期現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值與初始投資現(xiàn)值之間的差額。計算公式為：\[NPV=\sum_{t=1}^{n}\frac{CF_{t}}{(1+r)^{t}}-I_{0}\]其中，\(CF_{t}\)為第\(t\)期的現(xiàn)金凈流量，\(r\)為加權平均資本成本，\(I_{0}\)為初始投資，\(n\)為項目壽命期。\[NPV=\frac{1200}{(1+0.1)^{1}}+\frac{1300}{(1+0.1)^{2}}+\frac{1400}{(1+0.1)^{3}}+\frac{1500}{(1+0.1)^{4}}+\frac{1600}{(1+0.1)^{5}}-5000\]\[=\1200\times0.9091+1300\times0.8264+1400\times0.7513+1500\times0.6830+1600