風(fēng)險評估與應(yīng)對試題及答案一、單項選擇題（每題2分，共30分）1.下列關(guān)于風(fēng)險評估的說法中，錯誤的是（）。A.風(fēng)險評估是了解被審計單位及其環(huán)境的過程B.風(fēng)險評估是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程C.風(fēng)險評估貫穿于整個審計過程的始終D.注冊會計師實施風(fēng)險評估程序通常在審計業(yè)務(wù)開始階段進(jìn)行，之后無需再進(jìn)行2.下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（）。A.控制環(huán)境B.風(fēng)險評估過程C.控制風(fēng)險D.信息系統(tǒng)與溝通3.在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師通常不實施的審計程序是（）。A.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員B.分析程序C.觀察和檢查D.函證4.下列各項中，屬于被審計單位外部環(huán)境因素的是（）。A.被審計單位的性質(zhì)B.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險C.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價D.被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境5.注冊會計師了解被審計單位內(nèi)部控制時，通常采用的程序不包括（）。A.查閱內(nèi)部控制手冊B.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程C.重新執(zhí)行D.現(xiàn)場觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動6.下列關(guān)于控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的意識B.良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)C.控制環(huán)境本身可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報D.控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響7.下列關(guān)于風(fēng)險評估過程的說法中，正確的是（）。A.風(fēng)險評估過程只針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險B.被審計單位的風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施C.注冊會計師無需了解被審計單位的風(fēng)險評估過程D.風(fēng)險評估過程是內(nèi)部控制的一個單獨要素，與其他要素沒有關(guān)聯(lián)8.下列各項中，不屬于信息系統(tǒng)與溝通要素的是（）。A.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)B.與財務(wù)報告相關(guān)的溝通C.信息技術(shù)一般控制D.信息系統(tǒng)的設(shè)計和運行9.下列關(guān)于控制活動的說法中，錯誤的是（）。A.控制活動是有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序B.控制活動包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)活動C.控制活動可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報D.控制活動通常不包括對控制的監(jiān)督10.下列關(guān)于對控制的監(jiān)督的說法中，錯誤的是（）。A.對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程B.對控制的監(jiān)督包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施C.注冊會計師無需了解被審計單位對控制的監(jiān)督情況D.對控制的監(jiān)督可以分為持續(xù)的監(jiān)督活動和專門的評價活動11.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序不包括（）。A.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險B.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系C.評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定D.對所有識別出的風(fēng)險實施細(xì)節(jié)測試12.下列關(guān)于特別風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。A.特別風(fēng)險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險B.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關(guān)C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險D.特別風(fēng)險的評估結(jié)果一旦確定，不會隨著審計過程的推進(jìn)而發(fā)生變化13.下列關(guān)于針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序的說法中，錯誤的是（）。A.進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序B.進(jìn)一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案D.無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序14.下列關(guān)于控制測試的說法中，錯誤的是（）。A.控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序B.當(dāng)注冊會計師預(yù)期控制運行有效時，應(yīng)當(dāng)實施控制測試C.控制測試可以為認(rèn)定層次提供直接的審計證據(jù)D.控制測試的范圍越大越好15.下列關(guān)于實質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是（）。A.實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序B.實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序D.實質(zhì)性程序的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和控制測試的結(jié)果來確定二、多項選擇題（每題3分，共30分）1.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的有（）。A.識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險B.識別和評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險C.設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序D.確定審計意見類型2.下列各項中，屬于被審計單位內(nèi)部環(huán)境因素的有（）。A.被審計單位的性質(zhì)B.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險C.被審計單位的內(nèi)部控制D.被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境3.注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，可以采用的審計程序有（）。A.詢問B.觀察C.檢查D.穿行測試4.控制環(huán)境包括（）。A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實B.對勝任能力的重視C.治理層的參與程度D.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格5.下列關(guān)于風(fēng)險評估過程的說法中，正確的有（）。A.風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險B.風(fēng)險評估過程包括評估識別出的風(fēng)險的重大性和發(fā)生的可能性C.風(fēng)險評估過程包括針對識別出的風(fēng)險采取的措施D.風(fēng)險評估過程只針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險6.信息系統(tǒng)與溝通要素包括（）。A.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)B.與財務(wù)報告相關(guān)的溝通C.信息技術(shù)一般控制D.信息技術(shù)應(yīng)用控制7.控制活動包括（）。A.授權(quán)B.業(yè)績評價C.信息處理D.實物控制8.下列關(guān)于對控制的監(jiān)督的說法中，正確的有（）。A.對控制的監(jiān)督可以分為持續(xù)的監(jiān)督活動和專門的評價活動B.持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中C.專門的評價活動可以定期或不定期進(jìn)行D.對控制的監(jiān)督是內(nèi)部控制的一個單獨要素，與其他要素沒有關(guān)聯(lián)9.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.識別的風(fēng)險是否是財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險B.識別的風(fēng)險是否是認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險C.識別的風(fēng)險是否與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定D.識別的風(fēng)險是否與特定的交易、賬戶余額和披露相關(guān)10.下列關(guān)于進(jìn)一步審計程序的說法中，正確的有（）。A.進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險相適應(yīng)B.進(jìn)一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案D.無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序三、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容。2.簡述控制測試和實質(zhì)性程序的區(qū)別與聯(lián)系。四、綜合題（20分）ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。注冊會計師在了解甲公司及其環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司所處行業(yè)競爭激烈，市場需求下降，甲公司的市場份額有所下降。（2）甲公司管理層為了提高業(yè)績，制定了激進(jìn)的銷售政策，放寬了信用政策，導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額大幅增加。（3）甲公司的生產(chǎn)設(shè)備老化，維護(hù)成本較高，且生產(chǎn)效率低下。（4）甲公司的內(nèi)部控制制度存在缺陷，對銷售和收款環(huán)節(jié)的控制不夠嚴(yán)格。要求：（1）根據(jù)上述情況，識別甲公司可能存在的重大錯報風(fēng)險，并指出這些風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。（2）針對識別出的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)采取哪些進(jìn)一步審計程序？風(fēng)險評估與應(yīng)對試題答案一、單項選擇題1.答案：D解析：風(fēng)險評估是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終，而不是只在審計業(yè)務(wù)開始階段進(jìn)行，之后也需要根據(jù)情況進(jìn)行更新和評估，所以選項D錯誤。2.答案：C解析：內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督，控制風(fēng)險不屬于內(nèi)部控制要素，所以選項C正確。3.答案：D解析：函證通常用于實質(zhì)性程序，在了解被審計單位及其環(huán)境時，通常不實施函證程序，了解被審計單位及其環(huán)境一般采用詢問、分析程序、觀察和檢查等程序，所以選項D符合題意。4.答案：D解析：被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境屬于外部環(huán)境因素，被審計單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及財務(wù)業(yè)績的衡量和評價屬于內(nèi)部環(huán)境因素，所以選項D正確。5.答案：C解析：重新執(zhí)行是控制測試的程序，不是了解內(nèi)部控制的程序。了解內(nèi)部控制通常采用查閱內(nèi)部控制手冊、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程、現(xiàn)場觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動等程序，所以選項C符合要求。6.答案：C解析：控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報，它主要影響員工對內(nèi)部控制的意識和態(tài)度，為內(nèi)部控制的有效運行奠定基礎(chǔ)，所以選項C說法錯誤。7.答案：B解析：被審計單位的風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施，它不僅針對財務(wù)報表層次，也針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師需要了解被審計單位的風(fēng)險評估過程，且風(fēng)險評估過程與內(nèi)部控制的其他要素相互關(guān)聯(lián)，所以選項B正確。8.答案：C解析：信息技術(shù)一般控制屬于信息技術(shù)控制的內(nèi)容，不屬于信息系統(tǒng)與溝通要素。信息系統(tǒng)與溝通要素包括與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)、與財務(wù)報告相關(guān)的溝通以及信息系統(tǒng)的設(shè)計和運行，所以選項C符合題意。9.答案：D解析：控制活動通常包括對控制的監(jiān)督，對控制的監(jiān)督是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，所以選項D說法錯誤。10.答案：C解析：注冊會計師需要了解被審計單位對控制的監(jiān)督情況，因為這有助于注冊會計師評估內(nèi)部控制的有效性，所以選項C錯誤。11.答案：D解析：對識別出的風(fēng)險不是都要實施細(xì)節(jié)測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、控制的有效性等因素，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，所以選項D錯誤。12.答案：D解析：特別風(fēng)險的評估結(jié)果可能會隨著審計過程的推進(jìn)而發(fā)生變化，注冊會計師需要根據(jù)獲取的新信息及時調(diào)整對特別風(fēng)險的評估，所以選項D錯誤。13.答案：D解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，但并不是說對所有識別出的風(fēng)險都要實施細(xì)節(jié)測試，還要考慮成本效益等因素，所以選項D錯誤。14.答案：D解析：控制測試的范圍并非越大越好，應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制的預(yù)期偏差、控制執(zhí)行的頻率等因素合理確定控制測試的范圍，所以選項D說法錯誤。15.答案：D解析：實質(zhì)性程序的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險來確定，而不是根據(jù)控制測試的結(jié)果，控制測試的結(jié)果主要影響進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，所以選項D錯誤。二、多項選擇題1.答案：ABC解析：注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，從而設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，確定審計意見類型是在完成審計工作后根據(jù)審計結(jié)果來確定的，不是了解被審計單位及其環(huán)境的目的，所以選項ABC正確。2.答案：ABC解析：被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境屬于外部環(huán)境因素，被審計單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及內(nèi)部控制屬于內(nèi)部環(huán)境因素，所以選項ABC正確。3.答案：ABCD解析：注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，可以采用詢問、觀察、檢查和穿行測試等審計程序，所以選項ABCD均正確。4.答案：ABCD解析：控制環(huán)境包括對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格等，所以選項ABCD都屬于控制環(huán)境的內(nèi)容。5.答案：ABC解析：風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險、評估識別出的風(fēng)險的重大性和發(fā)生的可能性以及針對識別出的風(fēng)險采取的措施，它不僅針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，也針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，所以選項ABC正確。6.答案：ABCD解析：信息系統(tǒng)與溝通要素包括與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)、與財務(wù)報告相關(guān)的溝通、信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制，所以選項ABCD都正確。7.答案：ABCD解析：控制活動包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)活動，所以選項ABCD均正確。8.答案：ABC解析：對控制的監(jiān)督是內(nèi)部控制的一個重要要素，與其他要素相互關(guān)聯(lián)，它可以分為持續(xù)的監(jiān)督活動和專門的評價活動，持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中，專門的評價活動可以定期或不定期進(jìn)行，所以選項ABC正確。9.答案：ABCD解析：在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮識別的風(fēng)險是否是財務(wù)報表層次或認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，是否與財務(wù)報表整體相關(guān)進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定，是否與特定的交易、賬戶余額和披露相關(guān)，所以選項ABCD都正確。10.答案：ABCD解析：進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險相適應(yīng)，包括控制測試和實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，所以選項ABCD均正確。三、簡答題1.答案：注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容包括：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。行業(yè)狀況包括所處行業(yè)的市場供求與競爭、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性、行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等；法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境包括適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例，對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動，對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策等；其他外部因素如宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度、利率和資金供求狀況等。（2）被審計單位的性質(zhì)。包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等方面。了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程；治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督；組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置影響職責(zé)劃分和業(yè)務(wù)流程；經(jīng)營活動包括主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)、與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息等；投資活動包括近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況等；籌資活動包括債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款、主要子公司和聯(lián)營企業(yè)的重要融資安排等。（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用。注冊會計師需要了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，是否符合被審計單位的具體情況，是否存在重大的會計政策變更及其原因和影響等。（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針，戰(zhàn)略是管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法，經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。經(jīng)營風(fēng)險可能最終導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。包括關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、業(yè)績趨勢、預(yù)測、預(yù)算和差異分析，管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策，被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較等。了解這些信息可以幫助注冊會計師識別可能存在的重大錯報風(fēng)險。（6）被審計單位的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督等要素。2.答案：控制測試和實質(zhì)性程序的區(qū)別與聯(lián)系如下：區(qū)別：（1）目的不同。控制測試的目的是評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性；實質(zhì)性程序的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報。（2）性質(zhì)不同。控制測試主要針對內(nèi)部控制的運行情況進(jìn)行測試，如檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行記錄、重新執(zhí)行內(nèi)部控制等；實質(zhì)性程序主要針對各類交易、賬戶余額和披露進(jìn)行測試，包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。（3）實施前提不同。當(dāng)注冊會計師預(yù)期控制運行有效時，才需要實施控制測試；而實質(zhì)性程序是無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。（4）測試方法不同。控制測試常用的方法有詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等；實質(zhì)性程序中的細(xì)節(jié)測試通常采用檢查文件記錄、函證、監(jiān)盤等方法，實質(zhì)性分析程序主要是對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比較。聯(lián)系：（1）都是進(jìn)一步審計程序的重要組成部分。進(jìn)一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序，它們共同為注冊會計師發(fā)表審計意見提供證據(jù)支持。（2）相互影響?？刂茰y試的結(jié)果會影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。如果控制測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運行有效，注冊會計師可以適當(dāng)減少實質(zhì)性程序的范圍；反之，如果控制測試結(jié)果表明內(nèi)部控制存在缺陷，注冊會計師可能需要擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。同時，實質(zhì)性程序的結(jié)果也可以印證控制測試的結(jié)果，如果實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)了重大錯報，可能表明內(nèi)部控制存在缺陷，需要重新考慮控制測試的結(jié)論。四、綜合題1.答案：（1）識別的重大錯報風(fēng)險及層次如下：甲公司所處行業(yè)競爭激烈，市場需求下降，市場份額有所下降，可能導(dǎo)致營業(yè)收入和利潤下降，影響財務(wù)報表整體的真實性和準(zhǔn)確性，屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。甲公司管理層制定激進(jìn)的銷售政策，放寬信用政策，導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額大幅增加，可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提不足的風(fēng)險，與應(yīng)收賬款賬戶余額的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)，屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。甲公司生產(chǎn)設(shè)備老化，維護(hù)成本較高，且生產(chǎn)效率低下，可能導(dǎo)致存貨成本增加、存貨積壓以及固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的計提不準(zhǔn)確等問題，與存貨和固定資產(chǎn)賬戶余額的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)，屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。甲公司內(nèi)部控制制度存