PAGE１２１/NUMPAGES121第一章會(huì)計(jì)學(xué)的根本概念第一節(jié)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與開展一.概述會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)開展到一定階段的產(chǎn)物。物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會(huì)賴以生存和開展的基礎(chǔ)。由于資源的稀缺性和人的欲望的無限性，使得人們對(duì)于投入與產(chǎn)出問題，總是試圖以盡可能少的消耗取得盡可能多的勞動(dòng)成果。因此在采用先進(jìn)技術(shù)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的同時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的管理，需要對(duì)勞動(dòng)消耗和成果進(jìn)行紀(jì)錄、計(jì)算并加以分析，以利于指導(dǎo)和管理生產(chǎn)，促進(jìn)生產(chǎn)的開展，提高投入和產(chǎn)出的比例。因此，會(huì)計(jì)也就隨著社會(huì)生產(chǎn)的開展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生并逐步開展起來了。1、簡(jiǎn)單再生產(chǎn)時(shí)期：會(huì)計(jì)是生產(chǎn)職能的附帶局部。（用以取得有關(guān)生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)的資料）2、擴(kuò)大再生產(chǎn)時(shí)期：會(huì)計(jì)是管理生產(chǎn)的獨(dú)立的職能部門。（用以計(jì)算，考核物質(zhì)資料的收支和成果）3、商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期：會(huì)計(jì)是管理生產(chǎn)的重要的職能部門。（以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位，全面、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）二、從我國(guó)看：會(huì)計(jì)已有兩千多年的歷史（最早開展起來的是官?gòu)d會(huì)計(jì)）1、西周：“會(huì)計(jì)〞一詞已經(jīng)出現(xiàn)?！八緯?、“司會(huì)〞就是當(dāng)時(shí)專門從事會(huì)計(jì)工作的官吏，“零星算是為計(jì)，總會(huì)算是為會(huì)〞就是對(duì)會(huì)計(jì)的解釋。2、西漢：出現(xiàn)“計(jì)簿〞或“簿書〞帳冊(cè)，以登記會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并產(chǎn)生了收付記帳法。3、唐、宋：負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的高級(jí)官吏——戶部尚書已位列中央政權(quán)機(jī)構(gòu)的重要成員；由“月記帳〞和“總清帳〞相結(jié)合的帳簿體系已經(jīng)形成；已經(jīng)建立了每年一次編制“計(jì)冊(cè)〞即會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。宋初產(chǎn)生了“四柱清冊(cè)〞的會(huì)計(jì)方法：舊管+新收=開除＋實(shí)在。4、明清：出現(xiàn)“龍門帳〞，清末“四腳帳〞。三、從國(guó)外看：1、兩千多年前的古羅馬：“會(huì)計(jì)官〞、原始的印度有了農(nóng)業(yè)“記賬員〞；2、13、14世紀(jì)地中海沿岸城市開展起來的威尼斯簿記；3、1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利（“會(huì)計(jì)之父〞）發(fā)表了《算術(shù)、幾何及比例概要》一書，對(duì)威尼斯薄記中的復(fù)式記帳作了系統(tǒng)的介紹。是會(huì)計(jì)開展史上的一個(gè)里程碑。4、19世紀(jì)50年代20世紀(jì)50年代的100年間，會(huì)計(jì)的理論技術(shù)和方法都有了突飛猛進(jìn)地開展：（1）形成了以企業(yè)會(huì)計(jì)為中心，包括本錢會(huì)計(jì)在內(nèi)的會(huì)計(jì)學(xué)科；（2）完成了簿記到現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重大轉(zhuǎn)變（傳統(tǒng)簿記只是記賬、算賬、報(bào)賬，是企業(yè)自身行為，不需遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）(3)公共會(huì)計(jì)師職業(yè)出現(xiàn)；（1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，是會(huì)計(jì)開展史上的又一個(gè)里程碑）(4)公布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（1929—1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后）5、20世紀(jì)50年代以后，現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支（這是會(huì)計(jì)開展史上的第三個(gè)里程碑）：公司制企業(yè)的出現(xiàn)“兩權(quán)〞別離所有者與經(jīng)營(yíng)者的不同信息需求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)（1）、概念1)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重通過提供財(cái)務(wù)報(bào)表來滿足各外部利益關(guān)系人的需要，是以“財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的會(huì)計(jì)觀〞，又叫外部會(huì)計(jì)、社會(huì)化的會(huì)計(jì)。2)、管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效勞，即為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行管理決策和有效經(jīng)營(yíng)提供相關(guān)信息，是以“經(jīng)營(yíng)管理為中心的會(huì)計(jì)觀〞，又叫內(nèi)部會(huì)計(jì)、企業(yè)化或個(gè)體化的會(huì)計(jì)。（2）、兩者的區(qū)別和聯(lián)系1)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“同源〞，是因?yàn)樗鼈冎g存在密切的聯(lián)系。表現(xiàn)：它們都是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成局部，也都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的根本組成局部。在實(shí)踐中，完全沒有必要同時(shí)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的信息系統(tǒng)。實(shí)際上，在會(huì)計(jì)核算局部，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)具有共同的基礎(chǔ)：原始資料相同。以此為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)基于不同信息使用者需求的側(cè)重點(diǎn)不同，各自對(duì)原始資料進(jìn)行加工、整理、擴(kuò)展。同時(shí)，它們的效勞對(duì)象也有交叉，盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)外部利益相關(guān)者效勞，但是，它也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效勞；同樣地，管理會(huì)計(jì)雖然側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效勞，同樣，它也可以為企業(yè)外部利益相關(guān)者效勞。在相當(dāng)大程度上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都依賴于“受托責(zé)任〞(Accountability)。受托責(zé)任是過去簡(jiǎn)單的經(jīng)管責(zé)任的開展。當(dāng)今的社會(huì)可以說“受托責(zé)任〞無處不在。只要存在委托代理關(guān)系，就存在“受托責(zé)任〞。如果說我們今天的社會(huì)是構(gòu)建在一個(gè)巨大的“受托責(zé)任〞網(wǎng)絡(luò)之上，絲毫沒有過分。然而，在當(dāng)今金融市場(chǎng)和現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)是一系列契約的連接點(diǎn)，興旺的金融市場(chǎng)把許多“契約關(guān)系〞連接在企業(yè)這一“連接點(diǎn)〞上。金融市場(chǎng)與現(xiàn)代企業(yè)制度的開展，使得企業(yè)外部“受托責(zé)任〞變得模糊起來，而企業(yè)內(nèi)部“受托責(zé)任〞則變得復(fù)雜化和層次化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)外部“受托責(zé)任〞，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部“受托責(zé)任〞。從本質(zhì)上說，它們都是一種“受托責(zé)任〞會(huì)計(jì)。2)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“分流〞，是因?yàn)樗鼈冊(cè)谔峁┬畔⒌膫?cè)重點(diǎn)方面不同。由此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)又存在明顯的差異。這表現(xiàn)在：第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有助于決策的信息，而會(huì)計(jì)則側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供相關(guān)信息：第二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)過去，而管理會(huì)計(jì)則強(qiáng)調(diào)未來；第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則〞的制約，而管理會(huì)計(jì)則不受“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則〞的制約。管理會(huì)計(jì)主要考慮經(jīng)營(yíng)管理決策的“本錢效益〞與行為問題；第四，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重可證實(shí)性和貨幣性信息，而管理會(huì)計(jì)則較少?gòu)?qiáng)調(diào)可證實(shí)性，并強(qiáng)調(diào)貨幣性信息與非貨幣性信息、數(shù)量信息與質(zhì)量信息并重，及數(shù)與決策人的綜合判斷相結(jié)合；第五，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)主體為核心，而管理會(huì)計(jì)則強(qiáng)調(diào)多位的主體觀念。管理會(huì)計(jì)根據(jù)需要可將一個(gè)部門或一條生產(chǎn)線作為主體，甚至可將一個(gè)人作為主體；第六，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，必須按有關(guān)規(guī)定定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表，而管理會(huì)計(jì)則是非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，根據(jù)決策的需要而提供相關(guān)信息：第七，管理會(huì)計(jì)是一門綜合性交叉學(xué)科，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，它更多地涉及其他相關(guān)學(xué)科如管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、決策科學(xué)、行為科學(xué)等。第二節(jié)會(huì)計(jì)的概念一、會(huì)計(jì)的涵義1、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)（1）、以貨幣為主要計(jì)量單位；（2）、有獨(dú)特的完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性；（3）、有一系列完善的專門方法；（4）、會(huì)計(jì)的目的是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。2、會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)一定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和分析，作出預(yù)測(cè)，參與決策，實(shí)行監(jiān)督，為人們提供所需的信息；同時(shí)它本身也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行現(xiàn)代化管理的重要組成局部。通過會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息，可使信息使用者作出決策、使從事的經(jīng)濟(jì)事業(yè)取得成功和較好的經(jīng)濟(jì)效益。二、幾種不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)長(zhǎng)期以來，我國(guó)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的描述，最具有代表性的有以下三種觀點(diǎn)。（一）會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為，在現(xiàn)代社會(huì)里，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要用貨幣對(duì)經(jīng)濟(jì)過程中占用的資產(chǎn)和發(fā)生的消耗進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)量、記錄、分析和檢查。會(huì)計(jì)人員以及管理人員借助這些手段，充分了解資產(chǎn)和資產(chǎn)運(yùn)用情況，揭示資源是否被充分利用，探究經(jīng)濟(jì)效益上下的原因。從一個(gè)特定的崗位管好企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，同時(shí)為在更大的范圍內(nèi)，例如一個(gè)地區(qū)、一個(gè)系統(tǒng)或整個(gè)國(guó)家管好經(jīng)濟(jì)提供必要的資料。所以，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)。（二）經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程中占用的資產(chǎn)和發(fā)生的消耗等各種原始數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，最后形成會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是用會(huì)計(jì)語(yǔ)言，向?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利益相關(guān)者和負(fù)責(zé)管理的各方面?zhèn)鬏斝畔⒌氖侄?。而這種信息是依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有條不紊地經(jīng)過收集、整理、分類、加工、匯總等程序得到的。他們有據(jù)可查，詳實(shí)可靠，其真實(shí)性可以復(fù)核。從這一點(diǎn)看，會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。（三）會(huì)計(jì)控制論會(huì)計(jì)控制論認(rèn)為，企業(yè)各層管理人員受企業(yè)所有者的委托，負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，他們應(yīng)當(dāng)有效地對(duì)企業(yè)所有的和企業(yè)所控制的資產(chǎn)，悉心經(jīng)營(yíng)，以期取得最大利潤(rùn)。所以他們的責(zé)任，不僅在于保管資產(chǎn)，更重要的還在于操作經(jīng)營(yíng)。我們稱這種責(zé)任為經(jīng)營(yíng)責(zé)任。而會(huì)計(jì)帳冊(cè)所載資料，反映了企業(yè)完整的經(jīng)營(yíng)過程。毫無疑問，同時(shí)也可借以考核、評(píng)價(jià)各層管理人員操作經(jīng)營(yíng)的成績(jī)。從這一點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是以認(rèn)定委托責(zé)任為目的的對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果有控制作用的控制系統(tǒng)。第三節(jié)會(huì)計(jì)根本假設(shè)一、會(huì)計(jì)根本假設(shè)的概念會(huì)計(jì)根本假設(shè)的概念(會(huì)計(jì)的根本前提)，是指對(duì)會(huì)計(jì)中尚未確知的事務(wù)，根據(jù)客觀的正常情況或開展趨勢(shì)，所做的符合情理的判斷和假定，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提條件，我國(guó)財(cái)政部在首次擬訂我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，研究比較了國(guó)際和各國(guó)各地區(qū)的準(zhǔn)則，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明文規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)的四個(gè)前提。二、會(huì)計(jì)根本假設(shè)1.會(huì)計(jì)主體（規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍和界限）會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)為之效勞的特定單位。會(huì)計(jì)主體前提起源于15世紀(jì)業(yè)主財(cái)產(chǎn)與其企業(yè)投資的別離。經(jīng)營(yíng)組織的獨(dú)立化改變了會(huì)計(jì)效勞對(duì)象的單一化，即可以用會(huì)計(jì)來記錄業(yè)主財(cái)產(chǎn)的增減變化，也可以視經(jīng)營(yíng)組織為一體，反映日常的財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)成果。這樣，會(huì)計(jì)上就出現(xiàn)了為誰效勞、以誰為記帳單位的問題，既從空間上確定會(huì)計(jì)的依附體，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體前提條件的產(chǎn)生。確定這一前提，目的在于使每一經(jīng)濟(jì)實(shí)體在會(huì)計(jì)上成為一個(gè)一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的核算單位，在處理一切會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，均基于自身立場(chǎng)去做，從而使它提供的會(huì)計(jì)信息能確切地說明自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而不管所有權(quán)關(guān)系或相關(guān)因素的影響。會(huì)計(jì)主體的選擇有較大的彈性。從理論上說，會(huì)計(jì)主體的規(guī)模并無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可大可小。他可以是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，一個(gè)獨(dú)立的法律個(gè)體；也可以是不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位、組織（如分公司、分處、部門等），一個(gè)非法律個(gè)體。但是，從會(huì)計(jì)的角度看，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)這一前提，會(huì)計(jì)可以正確地反映會(huì)計(jì)主體所有的資產(chǎn)和對(duì)外所有的負(fù)債，準(zhǔn)確地計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)（規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍）持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提又稱營(yíng)業(yè)繼續(xù)性假設(shè)，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在可以預(yù)見的將來，將會(huì)長(zhǎng)期地按它顯示的形式和現(xiàn)實(shí)的目的方向，持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。因而將按原定的用途使用其現(xiàn)有的資產(chǎn)，同時(shí)也將按照現(xiàn)實(shí)承諾的條件去清償它的債務(wù)。換句話說，會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是企業(yè)現(xiàn)在不面臨破產(chǎn)的威脅，不會(huì)被迫清算，各種資產(chǎn)不需要銷價(jià)變現(xiàn)等等?？傊鶕?jù)這一前提條件，會(huì)計(jì)原則得以建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、費(fèi)用的分?jǐn)偧笆找娲_實(shí)定等提供了前提條件。也正是在這一前提條件之下，會(huì)計(jì)程序才得以保持穩(wěn)定，才得以在持續(xù)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)?shù)挠涗浐团镀髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而可以提供可以信賴的會(huì)計(jì)信息。持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提只適用于正常狀態(tài)下的會(huì)計(jì)實(shí)體，如果一旦企業(yè)宣告破產(chǎn)而清算，則此假設(shè)就不在適用，會(huì)計(jì)處理方法也要進(jìn)行相應(yīng)改變，按國(guó)家關(guān)于企業(yè)清算的規(guī)定辦理。3.會(huì)計(jì)期間（規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍）會(huì)計(jì)期間與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)都是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的時(shí)間規(guī)定，它是連續(xù)性社會(huì)化大生產(chǎn)的產(chǎn)物。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在時(shí)間上是持續(xù)不段的。從理論上說，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，只有企業(yè)最后結(jié)束，變賣所有財(cái)產(chǎn)，清償所有負(fù)債，將所剩余資金與投資人投資的數(shù)額比較后，才能準(zhǔn)確確定下來。但實(shí)際上又決不可能如此。因?yàn)樵谝话闱闆r下，會(huì)計(jì)人員都無法知道企業(yè)將于何時(shí)結(jié)束其全部業(yè)務(wù)，也就是不能等到它結(jié)束經(jīng)營(yíng)時(shí)才反映財(cái)務(wù)狀況和計(jì)算凈收益。為了滿足企業(yè)內(nèi)部和外部制定決策所需的經(jīng)濟(jì)信息，就不得不把企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部經(jīng)營(yíng)期間等分為各個(gè)區(qū)間，在連續(xù)反映的基礎(chǔ)上，提供企業(yè)不同期間的會(huì)計(jì)信息，各期間按照先后順序形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的軌跡。也就是說，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息的必要性，需要我們做出這種假設(shè)。因此，所謂會(huì)計(jì)期間，就是將一個(gè)企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)期間人為的加以劃分為一段段相等的較短時(shí)間。會(huì)計(jì)期間通常為一年，稱為會(huì)計(jì)年度。它可以是歷年，也可以是經(jīng)營(yíng)年。財(cái)政部2000年新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。〞但世界各國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度起訖日期并不統(tǒng)一，有的國(guó)家以營(yíng)業(yè)年，即以每年中企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最低點(diǎn)作為會(huì)計(jì)年度的起止期。例如，有的國(guó)家以本年的7月1日至下年的6月30日為一會(huì)計(jì)年度，有的國(guó)家以本年的4月1日至下年的3月31日為一會(huì)計(jì)年度。但應(yīng)注意的是，會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)度須是相等的，以便進(jìn)行比較。分期的會(huì)計(jì)信息，有利于提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，滿足宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足投資人的需要。4.貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是一個(gè)重要的會(huì)計(jì)前提。其根本含義是：在會(huì)計(jì)工作中必須以貨幣作為統(tǒng)一的綜合計(jì)量單位來度量，記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并報(bào)告其結(jié)果。這一前提條件，旨在使有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況數(shù)量化、綜合化，從而使會(huì)計(jì)信息更充分、更有效，既保證會(huì)計(jì)在同一企業(yè)的前后各期可以比較，又保證在同類企業(yè)之間可以比較。根據(jù)這個(gè)前提，會(huì)計(jì)的內(nèi)容只限于那些能夠用貨幣來計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。貨幣計(jì)量的假設(shè)必須以幣值根本不變假設(shè)為前提。這是有條件的假設(shè)，即假設(shè)貨幣本身的價(jià)值穩(wěn)定不變，不考慮貨幣購(gòu)置力的變動(dòng)。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，通貨膨脹和通貨緊縮都可能使貨幣的購(gòu)置力發(fā)生變動(dòng)，對(duì)幣值產(chǎn)生影響，從而使單位貨幣所包含的價(jià)值隨著現(xiàn)行的價(jià)格的波動(dòng)而變化。這時(shí)運(yùn)用幣值不變的貨幣計(jì)量的缺陷就顯露出來：資產(chǎn)不能反映其真實(shí)價(jià)值，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其對(duì)決策的有用性。幣值不變的假設(shè)所面臨的挑戰(zhàn)在我國(guó)依然存在，因此有必要尋找解決這一問題的途徑。實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，除了應(yīng)明確以貨幣作為主要計(jì)量尺度以外，還需要具體確定計(jì)帳本位幣，即采用何種統(tǒng)一的貨幣來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的情況下，需要確定某一種貨幣為計(jì)帳本位幣；涉及非計(jì)帳本位幣的業(yè)務(wù)，需要采用某種匯率折算為計(jì)帳本位幣登記入帳。新修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為計(jì)帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為計(jì)帳本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。〞第四節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能一、會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，與其他任何人造的系統(tǒng)一樣，都必須以一定的目標(biāo)作為系統(tǒng)運(yùn)行的根本導(dǎo)向和最終歸宿。會(huì)計(jì)目標(biāo)包括三個(gè)方面：1、誰是會(huì)計(jì)信息的使用者；我們將會(huì)計(jì)信息使用者劃分為如下幾類：1）國(guó)家宏觀管理部門。如統(tǒng)計(jì)、財(cái)政等，他們需要會(huì)計(jì)信息進(jìn)行宏觀調(diào)控。2）處于企業(yè)外部、不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的投資者和債權(quán)人（包括目前的與潛在的）。他們需要會(huì)計(jì)信息評(píng)估管理當(dāng)局的受托責(zé)任履行情況經(jīng)進(jìn)行有關(guān)的決策。3）企業(yè)的管理當(dāng)局。他們需要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，經(jīng)便進(jìn)行恰當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)、決策、方案與控制，最終到達(dá)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的目的。4）與企業(yè)相關(guān)利益的各個(gè)集團(tuán)。他們分別需要會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的日后開展前景、企業(yè)的信用狀況及企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。2、會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息；不同的使用者、決策、目的的不同，需要的會(huì)計(jì)信息就不同，但共同關(guān)注的信息是：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量。3、會(huì)計(jì)如何提供這些信息。通過一系列程序與專門的方法：如確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)根本程序，設(shè)置帳戶、填制憑證、登記帳簿、貨幣計(jì)價(jià)、本錢計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等根本的會(huì)計(jì)核算方法。二、會(huì)計(jì)職能（一）、會(huì)計(jì)職能的概念會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的表達(dá)，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀上所能發(fā)生的功用。從會(huì)計(jì)產(chǎn)生時(shí)起，它總是首先起核算的職能，隨著生產(chǎn)的開展和人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的充分利用，它又具備了監(jiān)督的職能。因此，核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)根本職能。但隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)的職能不管在內(nèi)涵上還是在外延上還將有所開展，所以會(huì)計(jì)還有其他職能。（二）、會(huì)計(jì)的根本職能1、核算職能會(huì)計(jì)核算：是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分類、整理、匯總、報(bào)告等方法和程序把大量的、零星反映個(gè)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始資料，轉(zhuǎn)換成綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)，向會(huì)計(jì)信息的使用者提供有用的信息。主要特征：（1）會(huì)計(jì)核算以貨幣為主要計(jì)量單位，是其顯著的特點(diǎn)；（2）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是會(huì)計(jì)要素，具體表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（3）會(huì)計(jì)核算要求做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)2、監(jiān)督的職能會(huì)計(jì)監(jiān)督：是利用會(huì)計(jì)核算的資料，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)管理的要求，通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督。主要特征：會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的監(jiān)督主要表現(xiàn)在：（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；（2）監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性；（3）監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。（會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過程，它分為事前監(jiān)督、日常監(jiān)督和事后監(jiān)督）。(三)、會(huì)計(jì)的其他職能1、參與經(jīng)濟(jì)決策的職能提供信息、支持決策：收集數(shù)據(jù)、提供信息、討論各種備選方案，直到最后作出選擇最優(yōu)方案的全過程，而在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)的活動(dòng)是其中的一局部，則會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員是決策的參與者和支持者，故具有此職能2、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面：業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)是通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析來完成的，分析可以從總體上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)肯定成績(jī)（方案有沒有完成、實(shí)現(xiàn)多少等）、發(fā)現(xiàn)問題并提出改良工作的對(duì)策。管理會(huì)計(jì)方面：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是通過在企業(yè)內(nèi)部建立各種責(zé)任中心，通過推行責(zé)任會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)的。3、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有預(yù)測(cè)價(jià)值的歷史信息就能預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)前景：企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、報(bào)表注釋與財(cái)務(wù)狀況說明書，其中財(cái)務(wù)狀況說明對(duì)有關(guān)企業(yè)面臨的時(shí)機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)、潛在的盈利能力、技術(shù)水平進(jìn)行說明，也就是對(duì)企業(yè)未來的開展前景作了描述。管理會(huì)計(jì)：它是以企業(yè)未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)并加以規(guī)劃是它的主要職能。第五節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素概念1、會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)的客體，也就是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的內(nèi)容。會(huì)計(jì)對(duì)象是一切能以價(jià)值形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或者說是一切能以貨幣表現(xiàn)的再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)等方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)的一般對(duì)象，可概括為：是企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位，在社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。2、會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)工作的具體對(duì)象，是會(huì)計(jì)用以反映財(cái)務(wù)狀況、確定經(jīng)營(yíng)成果的因素。由于會(huì)計(jì)的最終成果是以報(bào)表的形式向有關(guān)方面提供信息，而編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)是企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算資料，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容及根本分類，應(yīng)與日常會(huì)計(jì)核算保持一致。而日常會(huì)計(jì)核算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的分類，應(yīng)該滿足編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。因此，會(huì)計(jì)要素既是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體分類，同時(shí)也是會(huì)計(jì)報(bào)表的根本構(gòu)成要素。我們知道，企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，故會(huì)計(jì)報(bào)表的根本要素可以相應(yīng)分為資產(chǎn)負(fù)債表要素、利潤(rùn)表要素與現(xiàn)金流量表要素。資產(chǎn)負(fù)債表要素包括資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益；利潤(rùn)表要素包括收入、費(fèi)用與利潤(rùn)；現(xiàn)金流量表要素為現(xiàn)金流量。但由于現(xiàn)金流量表主要是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)分析填列的，因此，也可以認(rèn)為現(xiàn)金流量表要素是資產(chǎn)負(fù)債表要素與損益表要素的派生或轉(zhuǎn)化形態(tài)。所以，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分列六個(gè)會(huì)計(jì)要素，它是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。二、會(huì)計(jì)要素(一)、反映財(cái)務(wù)狀況的要素反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，具體分述如下：1、資產(chǎn)（1）、資產(chǎn)的涵義資產(chǎn)是指企業(yè)由于過去的交易和事項(xiàng)所形成的，目前擁有或控制、能以貨幣計(jì)量，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。（2）．資產(chǎn)的特征1)、資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的能力。這是資產(chǎn)的一項(xiàng)重要特征。2)、資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制。前者是指企業(yè)對(duì)其有所有權(quán)；后者是指已經(jīng)掌握了其實(shí)際未來利益和風(fēng)險(xiǎn)。3)、資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。（3）.資產(chǎn)的分類任何企業(yè)要進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都必須擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)。為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動(dòng)性，劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。1)、流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年（或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付工程和存貨等。其中貨幣資金又包括資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付工程和存貨等。其中貨幣資金又包括預(yù)付工程包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用等；存貨是企業(yè)數(shù)量最大的流動(dòng)資產(chǎn)，包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品等。2）長(zhǎng)期投資，是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。3）固定資產(chǎn)，是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。4)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或者為管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)權(quán)等。5）其他資產(chǎn)，是指除了上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。2、負(fù)債（1）負(fù)債的涵義負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（2）負(fù)債的特征1)負(fù)債的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是由過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。2)負(fù)債必須歸還，或以資產(chǎn)歸還，或以勞務(wù)歸還，或兩者兼而有之。3)負(fù)債必須有能用貨幣計(jì)量或合理預(yù)計(jì)的金額。4)負(fù)債有確切的收款人和歸還日期。（3）負(fù)債的分類負(fù)債按其歸還期的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債。1)、流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，它包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用及預(yù)收帳款等。2)、長(zhǎng)期負(fù)債是指歸還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，它包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。3、所有者權(quán)益（1）、所有者權(quán)益的涵義所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（2）、所有者權(quán)益的內(nèi)容它包括：實(shí)收資本（或者股本）、資本公積金、盈余公積金、和未分配利潤(rùn)等。1)、實(shí)收資本（或者股本），是投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，是所有者權(quán)益的主體，它包括國(guó)家投資、其他單位投資、個(gè)人投資和外商投資。2)、資本公積金是指投入資本本身所引起的各種增值，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無關(guān)，包括資本（或股本）溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額與其他資本公積等，資本公積金可以按照規(guī)定轉(zhuǎn)增資本。3)、盈余公積金，是指按照國(guó)家的規(guī)定和程序從稅后利潤(rùn)中提取的公積金，包括法定盈余公積金、任意盈余公積金和公益金，它可以轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、發(fā)放股利。4)、未分配利潤(rùn)，是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn)。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，也就是說它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，即并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)工程發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。雖然企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的投資具有一定的存在形態(tài)，即投資時(shí)可能是以貨幣資金，或存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投資，但根據(jù)會(huì)計(jì)主體這一會(huì)計(jì)的根本前提，它們一旦進(jìn)入企業(yè)，便成為受資企業(yè)這個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)，而不再是企業(yè)所有者的資產(chǎn)。特別是在企業(yè)有多個(gè)所有者的情況下，明確這一點(diǎn)尤為重要。同時(shí)，所有者權(quán)益根本上不存在專門的計(jì)量問題，它一般是通過對(duì)相應(yīng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量間接進(jìn)行的。因?yàn)閺臄?shù)量上看，所有者權(quán)益只是某種數(shù)學(xué)運(yùn)算的結(jié)果，它是一個(gè)平衡數(shù)，即：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債。正由于此，所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。負(fù)債與所有者權(quán)益雖同屬于權(quán)益，負(fù)債是債權(quán)人的權(quán)益，而所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)益，但從歸還責(zé)任來看，負(fù)債與所有者權(quán)益完全不同。企業(yè)對(duì)債權(quán)人的負(fù)債必須到期還本付息，而所有者權(quán)益，除非企業(yè)清算解散，不存在歸還本金的負(fù)擔(dān)。綜上所述，企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，集合起來反映企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況。(二)、確定經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素我們知道，企業(yè)以獲取利潤(rùn)為其主要目的，利潤(rùn)也是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。企業(yè)相關(guān)關(guān)系人及主管部門，不僅要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而且也要掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，具體表現(xiàn)為企業(yè)的盈利狀況。確定經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，包括收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，具體分述如下：1、收入（1、）收入的涵義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）、收入的特征1)、收入是從企業(yè)日常活動(dòng)中產(chǎn)生,而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。不屬于企業(yè)日?；顒?dòng)但也給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的交易或事項(xiàng),其收入是利得,不是收入。2)、收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,也可表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少,或者表現(xiàn)為二者兼而有之。3)、收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。4)、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入。（3）、收入的內(nèi)容收入包括銷售商品、產(chǎn)品的收入，提供勞務(wù)的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入。2、費(fèi)用（1）、費(fèi)用的涵義費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）、費(fèi)用的特征1)、費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實(shí)的消耗。2)、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。費(fèi)用的發(fā)生可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。3)、費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。（3）、費(fèi)用的內(nèi)容以制造業(yè)企業(yè)為例，費(fèi)用按其用途可分為計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用。計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用，也稱為產(chǎn)品制造本錢（或生產(chǎn)本錢）。按其與產(chǎn)品的關(guān)系,又可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括直接材料、直接人工和其他直接支出。間接費(fèi)用是指間接為生產(chǎn)產(chǎn)品日發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括間接材料、間接人工和其他間接費(fèi)用。不計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用，也稱期間費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。3、利潤(rùn)（1）、利潤(rùn)的涵義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)成果，也就是各種收入扣除各種費(fèi)用后的差額。（2）、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額組成。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的主要局部。它是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的余額。投資凈收益是企業(yè)對(duì)外投資收入減去投資損失后的余額。企業(yè)對(duì)外投資分得的利潤(rùn)或者股利為投資收入，而企業(yè)收回的對(duì)外投資與其投出時(shí)的帳面價(jià)值的差額，作增加投資收益或投資損失處理。營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出后的余額。（3）、凈利潤(rùn)的形成及分配企業(yè)利潤(rùn)總額扣減所得稅后,即為企業(yè)凈利潤(rùn)。企業(yè)的凈利潤(rùn)必須分配，包括彌補(bǔ)虧損，提取公積金、公益金，分配紅利或股利等。三、案例資料：某企業(yè)月末各工程余額如下：1．銀行里的存款120000元；2．投資者投入資本7000000元；3．向銀行借人二年期的借款600000元；4．出納處存放現(xiàn)金1500元；5．向銀行借人半年期的借款500000元；6．倉(cāng)庫(kù)里存放的原材料519000元；7．應(yīng)付外單位貨款80000元8．機(jī)器設(shè)備價(jià)值2500000元；9．房屋及建筑物價(jià)值420000元；10．倉(cāng)庫(kù)里存放的產(chǎn)成品194000元；11．應(yīng)收外單位貨款100000元；12．以前年度尚未分配的利潤(rùn)750000元；13．正在加工中的產(chǎn)品75500元；14．對(duì)外長(zhǎng)期投資5000000元。要求：判斷上列資料中各工程的類別(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)，并將各工程金額填入下表。目項(xiàng)金額產(chǎn)資債負(fù)益權(quán)者有所計(jì)合2．計(jì)算表內(nèi)資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額。第六節(jié)會(huì)計(jì)的根本程序與會(huì)計(jì)的核算方法一、會(huì)計(jì)的根本程序會(huì)計(jì)的根本程序是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在加工數(shù)據(jù)并形成最終會(huì)計(jì)信息的過程中所特有的步驟,包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié):1.會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是把某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素加以記錄或列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)。主要解決兩個(gè)問題：（1）、交易發(fā)生時(shí)，工程作為何種要素來記錄、報(bào)告；（確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題）（2）、何時(shí)記錄、報(bào)告；（確認(rèn)時(shí)間問題）2.會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是緊接著確認(rèn)所要解決的會(huì)計(jì)程序，即以何種尺度為標(biāo)準(zhǔn)來確定財(cái)產(chǎn)物資的量。包括兩方面的內(nèi)涵：選擇計(jì)量尺度（貨幣、實(shí)物、時(shí)間量等）、選擇計(jì)量屬性（計(jì)量對(duì)象可供計(jì)量的某種特性或標(biāo)準(zhǔn)）計(jì)量的主要任務(wù)就是選擇何種既相關(guān)又可靠的計(jì)量屬性：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。3.會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄對(duì)經(jīng)過確認(rèn)而進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，通過預(yù)先設(shè)置好的各種帳戶，運(yùn)用一定的文字與金額，按照復(fù)式記帳的有關(guān)要求在帳簿中進(jìn)行記錄的過程。通過會(huì)計(jì)記錄，可以對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)與具體的描繪與量化，也可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的加工、分類與匯總。惟有經(jīng)過會(huì)計(jì)記錄這個(gè)根本的程序，會(huì)計(jì)才有可能最終生成有助于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息。4.財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是指把會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息傳遞給各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者的手段。財(cái)務(wù)報(bào)告分為：年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)；財(cái)務(wù)報(bào)告包括根本的財(cái)務(wù)報(bào)表（核心組成局部）、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)報(bào)表附表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告（我國(guó)稱之為財(cái)務(wù)情況說明書）。二、會(huì)計(jì)的核算方法1、會(huì)計(jì)的核算方法為了全面、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，到達(dá)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，會(huì)計(jì)工作必須遵循會(huì)計(jì)核算的方法，即設(shè)置帳戶，復(fù)式記帳、貨幣計(jì)價(jià)、審核和填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳薄、本錢計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查，和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。由于這些根本的核算方法在后面的章節(jié)中將會(huì)進(jìn)行詳細(xì)的闡述和解釋，此處不再多言。2、會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)即是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，必須根據(jù)原始憑證填制記帳憑證，根據(jù)記帳憑證登記帳簿并進(jìn)行試算平衡，經(jīng)過調(diào)整結(jié)清各帳戶的記錄，最后編制出會(huì)計(jì)報(bào)表的程序。會(huì)計(jì)核算總是按照這個(gè)根本程序有步驟地、連續(xù)不斷地、周而復(fù)始地進(jìn)行。第七節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則一、概述：會(huì)計(jì)核算的一般原則，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的法律法規(guī)，它反映了社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的根本要求。在我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)體系中，《會(huì)計(jì)法》起著“母法〞的作用，它對(duì)其他會(huì)計(jì)法律具有統(tǒng)駕的功能。在《會(huì)計(jì)法》的統(tǒng)馭下，我國(guó)于1992年底起開始公布了包括根本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則在內(nèi)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及2000年12月國(guó)家財(cái)政部公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，具體標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，并成為處理會(huì)計(jì)核算義務(wù)的根本依據(jù)。除此之外，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，還要受到公司法、稅法、銀行法等法規(guī)制約，股份制企業(yè)，還要受到證券交易法的制約。根據(jù)新公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)核算的一般原則有13項(xiàng)，可以概括為三大方面的根本要求。二、會(huì)計(jì)核算的一般原則（一）、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則1.真實(shí)性原則(客觀性原則)真實(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，以及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，作到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、信息可靠。真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的根本質(zhì)量要求。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，勢(shì)必?zé)o法滿足有關(guān)方面的需要。如果提供的會(huì)計(jì)信息是虛假的、歪曲的，不僅不能發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，而且還將導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。真實(shí)性原則要求在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段必須符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求，在確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須依據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄和報(bào)告不得偽造；會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映情況，不得掩飾等等。2.相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。具體表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。3、可比性原則可比性原則是要求不同的會(huì)計(jì)主體之間同一期間盡可能使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法和程序，以提供相互可比的會(huì)計(jì)資料。應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比，以便于不同企業(yè)之間進(jìn)行橫向比較。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算信息或同企業(yè)不同時(shí)期、時(shí)點(diǎn)的信息，信息必須有一定的共性，如會(huì)計(jì)核算方法一致，會(huì)計(jì)資料分類、匯總、分析的口徑一致等。我們知道，不同企業(yè)的信息共性，是由某一國(guó)家、地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來保證的。由此可見，一貫性原則是可比性原則的保證，作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，是附屬于可比性的。4.一貫性原則一貫性（或稱一致性）原則是指對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法所做出的特定的會(huì)計(jì)選擇，要求同一會(huì)計(jì)主體在前后會(huì)計(jì)期間盡可能采用相同的會(huì)計(jì)處理方法和程序，不得隨意變動(dòng)。在會(huì)計(jì)核算中，相同的業(yè)務(wù)往往存在著多種會(huì)計(jì)處理方法，例如存貨記價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法、產(chǎn)品本錢的計(jì)算方法等，企業(yè)可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇使用。但是，為了便于報(bào)表的使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策和判斷，要求企業(yè)的各種處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各期保持一致。此外，堅(jiān)持一致性原則，還可以防止某些企業(yè)和個(gè)人通過會(huì)計(jì)處理方法的變動(dòng)，人為地操縱企業(yè)的資產(chǎn)、本錢、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)指標(biāo)，粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但這并不是說，對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法不能做必要的變動(dòng)。如果變動(dòng)是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形式的需要，是為了提供更加正確、更加有用的信息，這樣的變動(dòng)是必要的。不過，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，對(duì)變動(dòng)的事實(shí)、變動(dòng)的原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果或其它財(cái)務(wù)指標(biāo)所造成的影響加以說明。5、及時(shí)性原則及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理,必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)進(jìn)行,講求時(shí)效,以便于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性,是其相關(guān)性所要求的,或者說是相關(guān)性的限制因素。這項(xiàng)原則包括及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告兩個(gè)方面：及時(shí)記錄就是要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在本期內(nèi)進(jìn)行處理，不能延至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間或提前至上一個(gè)會(huì)計(jì)期間；及時(shí)報(bào)告是指要把會(huì)計(jì)資料及時(shí)地傳遞出去，將會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)地報(bào)出，也就是說，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)給有關(guān)單位和個(gè)人。6、明晰性原則明晰性原則（或稱可理解性）是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表必須清晰、簡(jiǎn)明、便于理解和運(yùn)用。數(shù)據(jù)記錄和文字說明必須清晰、簡(jiǎn)明、易懂，對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該用規(guī)定文字加以表述。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是供用戶使用的，而要使用會(huì)計(jì)信息首先用戶必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。否則就談不上會(huì)計(jì)信息的使用。這對(duì)會(huì)計(jì)來講，就要求提供的信息簡(jiǎn)明、易懂，能清晰明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果，容易為用戶所理解。而把明晰性列入信息的質(zhì)量要求，是美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》第二輯“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征〞中率先提出來的。他寫到：“財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，對(duì)于那些與企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，應(yīng)當(dāng)是可以理解的。〞我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。〞(二)、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的根本原則確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告是會(huì)計(jì)學(xué)中有特定含義的三個(gè)概念。確認(rèn)就是將要素中的某一工程，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，正式地記入帳冊(cè)，因而也是在期末正式地列入會(huì)計(jì)報(bào)表。確認(rèn)了工程，要計(jì)量，同時(shí)用文字和數(shù)字予以表述。以數(shù)字表述，就是這一工程的金額。與此同時(shí)，確認(rèn)還包括要素某一工程發(fā)生的時(shí)間，如營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)。計(jì)量包括兩個(gè)方面：第一，某一工程的實(shí)物數(shù)量；第二，工程的貨幣表現(xiàn)，即金額。金額取決于兩個(gè)因素：計(jì)量單位和計(jì)量屬性。報(bào)告則包括編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是帳面資料的分類和匯總。為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定了確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的根本原則。1、歷史本錢原則歷史本錢原則或?qū)嶋H本錢原則,要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，一律以原始本錢為入帳的標(biāo)準(zhǔn)，把會(huì)計(jì)建立在原始本錢的基礎(chǔ)上。要求資產(chǎn)和權(quán)益的計(jì)價(jià)，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)實(shí)際投入和實(shí)際付出的貨幣數(shù)量作為入帳價(jià)值，產(chǎn)品本錢也按歷史本錢計(jì)算，這樣會(huì)計(jì)報(bào)表各工程勢(shì)必均按歷史本錢反映。之所以按歷史本錢計(jì)價(jià)主要有以下幾點(diǎn)考慮：（1）歷史本錢是買賣雙方，在買賣過程中所確定的交易價(jià)格。這個(gè)交易價(jià)格在市場(chǎng)上是客觀存在的，是可信賴的（2）歷史本錢較真實(shí)地反映取得資產(chǎn)時(shí)的價(jià)值。(3）由于歷史本錢確實(shí)定比較容易，他是可以驗(yàn)證，檢查與控制的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（4）按原始本錢計(jì)價(jià)，也是收入與費(fèi)用的配比建立在實(shí)際交易的基礎(chǔ)之上，從而使凈收益確實(shí)定比較真實(shí)客觀可比。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，它是對(duì)以貨幣為直接目的經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用的歸屬。它要求把成果和損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報(bào)告期，而不歸之于實(shí)際收付的哪個(gè)報(bào)告期。其操作規(guī)則是：凡屬于本期已獲得的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理：凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否支出，都作為本期的費(fèi)用處理。反之，但凡不應(yīng)歸入本期的收入，即使款項(xiàng)已收到并入帳，都不應(yīng)作為本期的收入處理；但凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)付出也不應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。由上可知，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須辨明收入和費(fèi)用的應(yīng)歸屬期和收支期間。收入和費(fèi)用的應(yīng)歸屬期，指應(yīng)獲得收入，即創(chuàng)造收入的會(huì)計(jì)期間，和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，即費(fèi)用收益的會(huì)計(jì)期間。顯然，權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的現(xiàn)金的收付與經(jīng)營(yíng)成果是不一致的，因而，它主要用于計(jì)算盈虧的會(huì)計(jì)主體中。正是有了會(huì)計(jì)分期的前提條件，人為地劃分了會(huì)計(jì)期間，就有了本期和非本期的區(qū)別，這就有必要?jiǎng)澐植煌瑫?huì)計(jì)期間的收益與費(fèi)用的界限，因而就產(chǎn)生了記帳基礎(chǔ)問題。如前所述的權(quán)責(zé)發(fā)生制是記帳基礎(chǔ)的一種方法，除此之外，現(xiàn)有的記帳基礎(chǔ)還有還有收付實(shí)現(xiàn)制。所謂收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以現(xiàn)金是否收到或付出，作為確認(rèn)該會(huì)計(jì)期間收益與費(fèi)用是否發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)。收到現(xiàn)金時(shí)反映收益增加。在這種記帳基礎(chǔ)之下，企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)均不予調(diào)整，即本期的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)不影響本期的收益與費(fèi)用。這種記帳基礎(chǔ)比較簡(jiǎn)便，它能夠反映企業(yè)的支付能力。也就是說，按照收付實(shí)現(xiàn)制記帳，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果好，則支付能力強(qiáng)；反之，若經(jīng)營(yíng)成果欠佳，則支付能力也差。這樣便于企業(yè)較好地將獲取利潤(rùn)與維持支付能力這兩大財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一起來，也便于會(huì)計(jì)信息的使用者理解。但是，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)各期損益確實(shí)定不夠合理。按照現(xiàn)金的實(shí)際收支缺點(diǎn)的損益不能代表當(dāng)期的真正經(jīng)驗(yàn)成果，因?yàn)楫?dāng)期收到的現(xiàn)金可能是上期經(jīng)驗(yàn)的成果，而當(dāng)期付出的現(xiàn)金又可能在以后期間才能帶來成果。因此，這種記帳基礎(chǔ)主要應(yīng)用于非營(yíng)利性組織。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。3、配比原則獲取營(yíng)業(yè)收入必然有相應(yīng)的消耗。配比原則指的是某一會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)當(dāng)和為獲取這些收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合、相比較，以求得企業(yè)在該會(huì)計(jì)期間的凈收益。只要存在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就存在所費(fèi)和所得的比較、投入與產(chǎn)出的比較，所以配比原則具有較大的普遍性。根據(jù)收入與費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式，它們的配比方式大致有一下兩種：（1）根據(jù)收入與費(fèi)用之間的因果關(guān)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些收入工程與費(fèi)用工程之間在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上存在必然的因果關(guān)系，這些收入是由于一定的費(fèi)用消耗而產(chǎn)生的，或者說，這些費(fèi)用是為了取得這些收入而產(chǎn)生的，方式但凡這種存在因果關(guān)系的收入與費(fèi)用都應(yīng)直接配比。例如：銷售商品的收入與銷售商品的本錢之間就存在這種因果關(guān)系。（2）根據(jù)收入與費(fèi)用工程之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系。某些費(fèi)用工程雖然不存在與收入工程之間的明顯的因果關(guān)系，但應(yīng)與發(fā)生在同一期間的收入相配比。由此可見，配比原則的根本目的在于通過費(fèi)用與收入的合理配合、比較，來確定某一會(huì)計(jì)期間的凈收益。它是以收入實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，并建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上。4、劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分兩者的界限以正確的計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益。所謂收益性支出，是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本會(huì)計(jì)年度收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出，是指不僅為了取得本期收益而發(fā)生的支出，即該項(xiàng)支出的發(fā)生有助于以后幾個(gè)會(huì)計(jì)年度取得收益。劃分收益性支出與資本性支出同劃分經(jīng)營(yíng)性支出與建設(shè)性支出的原則是不同的。資本性支出并不等于建設(shè)性支出，經(jīng)營(yíng)性支出也不等于收益性支出。經(jīng)營(yíng)與建設(shè)劃分原則是我國(guó)在財(cái)務(wù)管理上提出來的，其目的是正確劃分經(jīng)營(yíng)性支出與根本建設(shè)支出的界限。所以，從嚴(yán)格意義上講，它是一個(gè)我國(guó)獨(dú)特的財(cái)務(wù)管理原則，而不能是一個(gè)會(huì)計(jì)原則。(三)、起修正作用的一般原則除了前述兩類一般原則外，還有一些屬于對(duì)前述原則加以補(bǔ)充、修正性質(zhì)的一般原則，這主要是謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，即在遵循以上所述一般原則的同時(shí)，還要考慮以下三個(gè)補(bǔ)充因素。1、謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，它是指在有不確定因素的情況下進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)保持一定程度的謹(jǐn)慎，以便不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。在對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)有多種不同的處理方法可選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不導(dǎo)致高估資產(chǎn)收益、低估負(fù)債或費(fèi)用的做法，以免損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，防止報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果持盲目樂觀的態(tài)度。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》地十八條明文規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。〞這一原則，在我國(guó)集中表現(xiàn)在對(duì)應(yīng)收帳款年么余額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，存貨可以采用后進(jìn)先出法，固定資產(chǎn)折舊在經(jīng)過同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后可以采用加速折舊法、可以對(duì)短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等，總之我國(guó)的謹(jǐn)慎性原則表達(dá)了對(duì)歷史本錢原則的修正。2、重要性原則重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)驗(yàn)成果的前提下，要根據(jù)一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，來決定對(duì)其進(jìn)行核算的精確程度，以及是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以單獨(dú)反映。但衡量重要性的標(biāo)準(zhǔn)是沒有同一標(biāo)準(zhǔn)的，顯然，要具體情況具體分析，這是唯一可行的方法。同時(shí)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，很大程度上是出于對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與加工會(huì)計(jì)信息的本錢這兩個(gè)方面的考慮。這樣可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的使用效率。利于經(jīng)濟(jì)決策。3、實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則中的實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容時(shí)，為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行核算，而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，融資租賃的固定資產(chǎn)，在租賃未滿以前，從法律形式上講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)給承租人，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實(shí)際上也能行使對(duì)該工程固定資產(chǎn)的控制，因此，承租人應(yīng)該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。本章小結(jié)：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)一定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和分析，作出預(yù)測(cè)，參與決策，實(shí)行監(jiān)督，為人們提供所需的信息；同時(shí)它本身也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行現(xiàn)代化管理的重要組成局部。通過會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息，可使信息使用者作出決策、使從事的經(jīng)濟(jì)事業(yè)取得成功和較好的經(jīng)濟(jì)效益。其根本職能是核算與監(jiān)督；目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供他們所需要的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)是：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)六大要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。會(huì)計(jì)的核算方法為：設(shè)置帳戶，復(fù)式記帳、貨幣計(jì)價(jià)、審核和填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳薄、本錢計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查，和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)核算的一般原則為13項(xiàng)：真實(shí)性原則(客觀性原則)、相關(guān)性原則、一貫性原則、歷史本錢原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則。第二章帳戶與復(fù)試記帳第一節(jié)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式的涵義與意義1會(huì)計(jì)等式的涵義如前所述，資產(chǎn)是企業(yè)財(cái)富（或經(jīng)濟(jì)資源）的存在形式，負(fù)債與所有者權(quán)益是資產(chǎn)的權(quán)益歸屬，即負(fù)債歸屬于債權(quán)人，所有者權(quán)益歸屬于投資人的投資及其增值。因而，債權(quán)人與投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)具有要求權(quán)。從企業(yè)角度看，在任一時(shí)刻的全部資產(chǎn)總是等于其債權(quán)人與投資人對(duì)這些資產(chǎn)的要求權(quán)。其中，債權(quán)人的要求權(quán)總是優(yōu)先于投資人的要求權(quán)，稱為第一要求權(quán)，投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)具有剩余要求權(quán)，或稱為第二要求權(quán)。這一平衡原理，強(qiáng)調(diào)的就是各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間存在一定的數(shù)量關(guān)系。因此反映各會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式，叫做會(huì)計(jì)等式。2會(huì)計(jì)等式在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之間都存在以下數(shù)量關(guān)系：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益或：資產(chǎn)＝權(quán)益隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面會(huì)取得收入，并因此而增加資產(chǎn)（或減少負(fù)債）；另一方面要發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，并因此而減少資產(chǎn)（或增加負(fù)債）。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)期間中（結(jié)帳之前），原來的會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為以下的形式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）根據(jù)這一等式，企業(yè)可以在編制報(bào)表前編制總分類帳戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表。到會(huì)計(jì)期末企業(yè)將收入與費(fèi)用相配比，計(jì)算出本期利潤(rùn)（或虧損），并將利潤(rùn)按規(guī)定程序進(jìn)行分配后，上述會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)為期初的形式。3會(huì)計(jì)等式的意義建立“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益〞這個(gè)會(huì)計(jì)等式有著重要的意義。它不僅明確了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系，而且是會(huì)計(jì)中設(shè)置帳戶、復(fù)式記帳和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，可以用一張簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表來反映。舉例：設(shè)可口公司20××年1月1日的財(cái)務(wù)狀況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化）編制單位：可口公司20××年1月1日單位：元 資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：（略）流動(dòng)負(fù)債：（略）貨幣資金21200短期借款：50000其中：現(xiàn)金400應(yīng)付帳款10200銀行存款20800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)60200應(yīng)收帳款9000長(zhǎng)期負(fù)債：0存貨110000負(fù)債合計(jì)60200流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)140200所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)：實(shí)收資本100000固定資產(chǎn)原價(jià)100000盈余公積80000所有者權(quán)益合計(jì)180000資產(chǎn)總計(jì)240200負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)240200可口公司的資產(chǎn)負(fù)債表，把這家企業(yè)20××年1月1日的財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，以表格的形式反映了出來。它說明：可口公司20××年1月1日擁有資產(chǎn)總額為240200元，其中資產(chǎn)結(jié)構(gòu)為貨幣資金21200元，應(yīng)收帳款9000元，存貨110000元，固定資產(chǎn)100000元。這些資產(chǎn)是從三個(gè)來源渠道取得的，銀行向企業(yè)貸款50000元，供給單位供給材料尚未結(jié)清的貨款計(jì)10200元，以及投資人投入資本100000元，盈余公積金80000元。前兩項(xiàng)構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債，而最后兩項(xiàng)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。四項(xiàng)金額合計(jì)240200元，與資產(chǎn)總額相等。二、會(huì)計(jì)事項(xiàng)及類型發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中，引起會(huì)計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)中通常稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，內(nèi)容不一。然而，以一個(gè)會(huì)計(jì)主體來說，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只會(huì)引起會(huì)計(jì)等式中左方或右方某一會(huì)計(jì)要素的增加，同時(shí)另一要素等額地減少，或者引起會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)發(fā)生等額的增減變化，而無論怎樣變化也不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，即不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式。結(jié)合可口公司的情況舉例說明如下：【例1】可口公司獲得國(guó)家追加投入的資本，現(xiàn)金50000元，當(dāng)即存入銀行.這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的銀行存款增加了50000元，同時(shí)，所有者權(quán)益方面的實(shí)收資本也增加了50000元。它說明，企業(yè)所增加的銀行存款，是由所有者投資形成的。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加到290200元，資產(chǎn)總額仍與負(fù)債、所有者權(quán)益總額相等?！纠?】可口公司用銀行存款30000元，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)。這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)增加30000元，同時(shí)也使該公司的資產(chǎn)——銀行存款減少了30000元。這一業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍然是290200元，只是資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減?！纠?】可口公司向紅光機(jī)械廠購(gòu)置材料5000元，款項(xiàng)尚未支付。這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的存貨增加5000元，同時(shí)，負(fù)債方面的應(yīng)付帳款也增加5000元。它說明，企業(yè)在取得存貨這項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，因賒購(gòu)而欠了供給單位一筆債務(wù)。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加為295200元，兩方總額依然相等?！纠?】可口公司用銀行存款5000元，償付所欠紅光機(jī)械廠的帳款。這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的銀行存款減少5000元，同時(shí)又使負(fù)債方面的應(yīng)付帳款也減少了5000元，它說明，企業(yè)以一局部資產(chǎn)歸還了一局部債務(wù)。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額減少到290200元，兩方的總額仍然相等?！纠?】可口公司從銀行借款10200元，直接歸還前欠貨款。這筆業(yè)務(wù)使負(fù)債方面的短期借款增加10200元，同時(shí)又使負(fù)債方面的應(yīng)付帳款也減少了10200元，它說明，這筆業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍然是290200元，只是負(fù)債內(nèi)部的一增一減?！纠?】可口公司用盈余公積金10000元，轉(zhuǎn)增資本。這筆業(yè)務(wù)使所有者方面的盈余公積金減少10000元，同時(shí)又使得所有者權(quán)益方面的實(shí)收資本增加10000元。它說明，這筆業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍然是290200元，只是所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減。以上六筆業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和權(quán)益的增減變化及增減后的狀況可用表1－2表示如上。從以上分析可見，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起會(huì)計(jì)等式左右兩方有關(guān)工程發(fā)生增減變動(dòng)。但是，如加以歸類，又不難發(fā)現(xiàn)，使會(huì)計(jì)等式左右兩方金額發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎以下四種類型：第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)1和業(yè)務(wù)3，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加。第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)4，會(huì)計(jì)等式左右兩方等額減少。第三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)2，引起資產(chǎn)方面有關(guān)工程增減變動(dòng)，其中有的工程增加，有的工程減少，而增減的金額相等，所以資產(chǎn)總額不變，會(huì)計(jì)等式左右兩方總額仍保持平衡。第四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)5和業(yè)務(wù)6，引起負(fù)債方面或所有者權(quán)益方面有關(guān)工程發(fā)生增減變動(dòng)，其中有的工程增加，有的工程減少，而增減的金額相等，所以負(fù)債或所有者權(quán)益總額不變，會(huì)計(jì)等式左右兩方總額仍保持平衡。綜上所述，由于資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)企業(yè)同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面，相互依存，所以，從數(shù)量上看，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益總額必定永遠(yuǎn)相等。第二節(jié)帳戶一、帳戶的涵義和作用（一）帳戶的涵義一個(gè)企業(yè)可以用一張資產(chǎn)負(fù)債表來說明其財(cái)務(wù)狀況。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，必然不斷的發(fā)生各種各樣的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必然引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)工程數(shù)額的增減變化。規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較繁多的企業(yè)，事實(shí)上每天可能發(fā)生幾十筆、幾百筆的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果都要隨著每筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的變化結(jié)果，而將資產(chǎn)負(fù)債表改編一次，不僅沒有必要，事實(shí)上也不勝其煩。在通常情況下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表一般都是在某一期間結(jié)束之后編制的。這一期間可以是一個(gè)月、三個(gè)月、半年或一年。至于每一期間內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)所引起的變化，則是使用一種有組織、有系統(tǒng)而又便于整理的方法于日常中連續(xù)做成記錄，而等到該期間終了時(shí)，再將這些記錄加以匯總、整理、編制資產(chǎn)負(fù)債表，以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，這種方法就是“帳戶〞的設(shè)置，也就是對(duì)于企業(yè)所有的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益工程，分別使用一個(gè)具有一定格式的帳頁(yè)，將日常中每筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)所引起的變化，連續(xù)記錄，以積累編制資產(chǎn)負(fù)債表所需要的數(shù)據(jù)。其中記錄資產(chǎn)工程變化的帳戶稱為資產(chǎn)帳戶，記錄負(fù)債工程變化的帳戶稱為負(fù)債帳戶，記錄所有者權(quán)益變化的帳戶稱為所有者權(quán)益帳戶。負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶又統(tǒng)稱為權(quán)益帳戶。所謂帳戶，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容所作的分類。這是在充分考慮會(huì)計(jì)核算階段最終應(yīng)當(dāng)提供的信息基礎(chǔ)之上，對(duì)會(huì)計(jì)要素的各個(gè)組成局部預(yù)先進(jìn)行的科學(xué)分類，并給每類一個(gè)恰當(dāng)?shù)拿Q，以便作為連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、整理和集合會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要手段。制定這種分類是作會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)或前提。（二）帳戶的作用正確地認(rèn)識(shí)帳戶的作用，對(duì)于正確理解復(fù)式薄記系統(tǒng)具有十分重要的意義。首先，帳戶是人們因提供會(huì)計(jì)信息的需要而對(duì)會(huì)計(jì)要素所做的分類。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不斷發(fā)生地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是非常復(fù)雜的，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響下不斷發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益又是多種多樣的。會(huì)計(jì)對(duì)它們?nèi)绻贿M(jìn)行科學(xué)地整理分類、歸納綜合，就直接加以登記，則所提供的資料必然雜亂無章，這樣就不利于提供有用的會(huì)計(jì)信息。因此，必須根據(jù)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的要求、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，以及企業(yè)的投資者對(duì)權(quán)益的維護(hù)，通過設(shè)置和運(yùn)用帳戶等專門方法，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行整理分類、科學(xué)歸納，再分門別類進(jìn)行計(jì)量，計(jì)算和登記，然后才能綜合總結(jié)出有效的會(huì)計(jì)信息。其次，帳戶能夠提供靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的核算資料。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，資金運(yùn)動(dòng)連續(xù)地進(jìn)行。每一帳戶不僅能夠在一定日期總結(jié)出各該工程地靜態(tài)狀況，而且更主要的是在提供動(dòng)態(tài)指標(biāo)方面，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，及時(shí)反映和控制資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)的增減變化過程。它同會(huì)計(jì)報(bào)表分工協(xié)作。二、帳戶設(shè)置的原則所謂帳戶設(shè)置，是指對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)容預(yù)先設(shè)計(jì)和提供的科學(xué)分類，以及對(duì)這種分類的使用程序（包括帳戶的結(jié)構(gòu)、登記方法的規(guī)定）。帳戶設(shè)置是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)專門方法，是使復(fù)式記帳發(fā)揮作用的關(guān)鍵。帳戶設(shè)置，一般應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：1.便于記清帳目。有利于正確記錄和反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。2.適應(yīng)會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)的需要。以企業(yè)來說，帳戶的設(shè)置應(yīng)該與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)。制造業(yè)等企業(yè)，其業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，所設(shè)置的帳戶應(yīng)當(dāng)符合它們各自的行業(yè)特點(diǎn)，充分滿足它們業(yè)務(wù)上的要求。帳戶設(shè)置的繁簡(jiǎn)，還應(yīng)與其規(guī)模相稱。3．有利于為企業(yè)的債權(quán)人、所有者、政府機(jī)關(guān)等提供在其經(jīng)濟(jì)決策中有用的會(huì)計(jì)信息。按照會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有相關(guān)性、可比性的質(zhì)量要求，帳戶所提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)能夠幫助有關(guān)決策者分析、判斷企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、權(quán)益結(jié)構(gòu)、變現(xiàn)能力、償債能力和獲利能力等。4．有利于加強(qiáng)一個(gè)單位的內(nèi)部管理。帳戶的記錄，應(yīng)保證能夠正確地確定一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，全面地反映一定日期的財(cái)務(wù)狀況，確切地反映經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jī)，落實(shí)企業(yè)主管人員的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。5．既要具有一定的靈活性，又要保持相對(duì)的穩(wěn)定性。帳戶的設(shè)置不是一成不變的。隨著市場(chǎng)的變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)規(guī)模的改變，應(yīng)相應(yīng)地對(duì)帳戶體系作出修改。但修改必須持慎重態(tài)度，在一定時(shí)期應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，以有利于國(guó)家對(duì)有關(guān)指標(biāo)的綜合匯總。三、會(huì)計(jì)科目——帳戶的名稱1、會(huì)計(jì)科目的概念帳戶名稱又叫會(huì)計(jì)科目，帳戶就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的。因此，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)具體內(nèi)容分類的標(biāo)志，如固定資產(chǎn)、材料、現(xiàn)金、應(yīng)收帳款等。一個(gè)會(huì)計(jì)科目只核算一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，全部會(huì)計(jì)科目，則要包括會(huì)計(jì)核算的全部?jī)?nèi)容。會(huì)計(jì)科目之間既要有嚴(yán)格的界限，又要有科學(xué)的聯(lián)系，絕對(duì)不允許相互混淆。為了便于會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，尤其是為了方便會(huì)計(jì)電算化，可以為每一個(gè)會(huì)計(jì)科目編一個(gè)固定的號(hào)碼，這些號(hào)碼稱為會(huì)計(jì)科目編號(hào)。例如“現(xiàn)金〞科目的編號(hào)為1001，“銀行存款〞科目的編號(hào)為1002等。在各會(huì)計(jì)科目編號(hào)之間，應(yīng)留有適當(dāng)?shù)目仗?hào)，以便在增添新的會(huì)計(jì)科目時(shí)使用。會(huì)計(jì)科目表是會(huì)計(jì)制度的一個(gè)組成局部。會(huì)計(jì)科目見國(guó)家財(cái)政部公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)科目表。2、會(huì)計(jì)科目與帳戶的關(guān)系帳戶與會(huì)計(jì)科目既有區(qū)別，又有聯(lián)系。它們的聯(lián)系表現(xiàn)在，都是分門別類地反映某項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。它們的區(qū)別是，會(huì)計(jì)科目只是個(gè)名稱，它只能說明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而帳戶既有名稱，又有可以實(shí)際操作的結(jié)構(gòu)，既有一定的格式，可以進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目和帳戶兩種名稱往往互相通用，不加區(qū)別。3、會(huì)計(jì)科目的分類會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分為總分類科目（又稱總帳科目、一級(jí)科目）和明細(xì)科目。明細(xì)科目又可分為子目和細(xì)目?？偡诸惪颇拷y(tǒng)馭明細(xì)科目。而明細(xì)科目則是總分類科目的補(bǔ)充。例如，“原材料〞總分類科目下，根據(jù)材料的品種、種類和規(guī)格，可設(shè)置相應(yīng)的材料明細(xì)科目。四、帳戶的結(jié)構(gòu)（一）帳戶的一般結(jié)構(gòu)(T型結(jié)構(gòu))會(huì)計(jì)是從數(shù)量上來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的。各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生所引起的變動(dòng)，從數(shù)量上來看，不外乎是增加和減少兩種情況。例如，有關(guān)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)，是出納人員所經(jīng)管庫(kù)存現(xiàn)金的增加和減少。因此，用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳戶，在結(jié)構(gòu)上相應(yīng)地分為兩個(gè)根本局部，用以分別記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加和減少。所以，帳戶的根本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少。至于帳戶左右兩方的名稱，用哪一方登記增加，用哪一方登記減少，則取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和記帳方法。帳戶的根本結(jié)構(gòu)可用“T〞型表示，見以下圖所示。（左方）帳戶的名稱（會(huì)計(jì)科目）（右方）(二)、涉及的相關(guān)概念上列帳戶左右兩方，分別用來記錄其增加數(shù)額和減少數(shù)額。增減數(shù)額相抵后的差額，叫做帳戶余額。余額按其表現(xiàn)的不同時(shí)間，分為期初余額和期末余額。因此通過帳戶記錄的數(shù)額，可提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額4個(gè)核算指標(biāo)。本期增加額，就是在一定時(shí)期（月、季、年）內(nèi)帳戶所登記的增加額的合計(jì)數(shù)，也叫本期增加發(fā)生額；本期減少額，就是在一定時(shí)期內(nèi)帳戶所登記的減少數(shù)合計(jì)，也叫本期減少發(fā)生額。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說明資金的增減變動(dòng)情況。本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵后的差額，再加期初余額，就叫期末余額。余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明資金在某一日增減變化的結(jié)果。本期期末余額就是下期的期初余額。帳戶期末余額的計(jì)算公式如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額帳戶余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在左右或右方，要根據(jù)不同的帳戶性質(zhì)和記帳方法來確定。(三)、帳戶的主要內(nèi)容主要內(nèi)容有：帳戶名稱（會(huì)計(jì)科目）；年、月、日（登記日期）；登記憑證號(hào)；摘要；借方登記額（欄）；貸方登記額（欄）；借或貸方向（欄）；余額。（四）、借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)借貸記帳法以借、貸為記帳符號(hào)來反映資金的增減變化。在借貸記帳法下，任何帳戶都分為借方和貸方兩個(gè)根本局部。通常是左方為借方，右方為貸方，其中一方用以記錄數(shù)額的增加，另一方用以記錄數(shù)額的減少。其T型帳戶結(jié)構(gòu)為：（借方）帳戶的名稱（會(huì)計(jì)科目）（貸方）那么，究竟哪一方登記增加的金額，哪一方登記減少的金額，這需要根據(jù)各個(gè)帳戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也即性質(zhì)來確定。1、資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)如前所述，反映各項(xiàng)資產(chǎn)的帳戶稱為資產(chǎn)類帳戶，反映負(fù)債和所有者權(quán)益的帳戶則分別稱為負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶。從會(huì)計(jì)等式來分析，這三類帳戶中，資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的性質(zhì)根本不同，因而要用它們的借方登記增加還是減少，抑或要用它們的貸方登記增加還是減少，也有很大的區(qū)別。由于會(huì)計(jì)人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表的左方反映資產(chǎn)工程，所以習(xí)慣上在資產(chǎn)類帳戶中，其借方登記期初余額和本期增加數(shù)，貸方登記本期減少數(shù)。一般而言，期初余額和本期增加數(shù)之和總會(huì)大于其本期減少數(shù)，所以在正常情況下，資產(chǎn)類帳戶的期末余額總是在借方。2、負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)由于會(huì)計(jì)人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表的右方反映負(fù)債和所有者權(quán)益，所以習(xí)慣上在負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶中，其貸方登記期初余額和本期增加數(shù)，借方登記本期減少數(shù)，一般來說，其期初余額和本期增加數(shù)之和，總會(huì)大于本期減少數(shù)，所以在正常情況下，負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶的期末余額總是在貸方。3、本錢類和損益類帳戶的結(jié)構(gòu)損益類帳戶又區(qū)分為收入類帳戶和費(fèi)用、損失類帳戶。本錢類和費(fèi)用、損失類帳戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)根本相同，只是在通常情況下，期末沒有余額。損益類帳戶中的收入類帳戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)根本相同，只是在通常情況下，期末沒有余額。借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)可以用以下圖表示：借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu)帳戶的性質(zhì)帳戶的借方帳戶的貸方帳戶的余額資產(chǎn)類帳戶資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少余額在借方權(quán)益類帳戶權(quán)益的減少權(quán)益的增加余額在貸方本錢類帳戶本錢的增加本錢的減少一般無余額，若有在借方收入類帳戶收入的減少或轉(zhuǎn)銷收入的增加無余額費(fèi)用、損失類帳戶費(fèi)用、損失的增加費(fèi)用、損失的減少或轉(zhuǎn)銷無余額4、期末余額的計(jì)算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記入各帳戶之前，如果有期初余額應(yīng)先將期初余額登入帳內(nèi)。由于會(huì)計(jì)是連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映資金的增減變化，因此，本期末從帳戶內(nèi)結(jié)算出來的結(jié)余額，必須轉(zhuǎn)入下期。期初余額即是該帳戶上期的期末余額。正如帳戶的一般結(jié)構(gòu)所述，借方合計(jì)即為借方本期發(fā)生額，貸方合計(jì)即為貸方本期發(fā)生額，期末余額反映某帳戶在本期增減變動(dòng)的結(jié)果。資產(chǎn)類帳戶的期末余額可根據(jù)以下公式計(jì)算：期末余額（借方）=期初余額（借方）+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額權(quán)益類帳戶的期末余額可根據(jù)以下公式計(jì)算：期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額五、帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類帳戶分類，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)全部帳戶進(jìn)行分組。帳戶分類有助于理解各帳戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途，有助于更完善地建立帳戶體系，并正確使用這些帳戶。所謂帳戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，是指帳戶所要核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)要素。因此，帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、本錢類和損益類帳戶。研究帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，目的在于理解和掌握如何設(shè)置帳戶及其提供核算指標(biāo)的規(guī)律性，以便正確地運(yùn)用帳戶，為經(jīng)濟(jì)管理提供一套完整的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系1．資產(chǎn)類帳戶資產(chǎn)類帳戶，按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)管理核算的需要，又可分為流動(dòng)資產(chǎn)帳戶和非流動(dòng)資產(chǎn)帳戶等。其中流動(dòng)資產(chǎn)帳戶，按照流動(dòng)資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所起的作用，又可分為三類：反映貨幣資金的帳戶，如“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等；反映結(jié)算債權(quán)的帳戶，如“應(yīng)收帳款〞、“其他應(yīng)收款〞；反映存貨的帳戶，如“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等。非流動(dòng)資產(chǎn)帳戶，如“固定資產(chǎn)〞、“累計(jì)折舊〞等。2．負(fù)債類帳戶負(fù)債類帳戶按照債務(wù)的期限長(zhǎng)短和負(fù)債的構(gòu)成，分為流動(dòng)負(fù)債帳戶和長(zhǎng)期負(fù)債帳戶。流動(dòng)負(fù)債帳戶一般有：“短期借款〞、“應(yīng)付帳款〞、“預(yù)收帳款〞、“應(yīng)付工資〞、“應(yīng)付利潤(rùn)〞、“應(yīng)交稅金〞、“其他應(yīng)付款項(xiàng)〞等；長(zhǎng)期負(fù)債帳戶包括：“長(zhǎng)期借款〞、“應(yīng)付債券〞、“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞等。3．所有者權(quán)益類帳戶所有者權(quán)益類帳戶，按照權(quán)益的來源劃分，又分為反映投入資本的帳戶、反映從利潤(rùn)中提取公積金的帳戶和反映未分配利潤(rùn)的帳戶。反映投入資本的帳戶，如“實(shí)收資本〞；反映從利潤(rùn)中提取公積金的帳戶，如“盈余公積〞；反映未分配利潤(rùn)的帳戶，如“利潤(rùn)分配〞、“本年利潤(rùn)〞等。4．本錢類帳戶本錢類帳戶主要有反映生產(chǎn)過程的本錢費(fèi)用帳戶，如“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞帳戶。5．損益類帳戶損益類帳戶又區(qū)分為收入類帳戶和費(fèi)用、損失類帳戶。反映收入類的帳戶又按與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有關(guān)，劃分為反映營(yíng)業(yè)性收入的帳戶，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞帳戶；反映非營(yíng)業(yè)性收入的帳戶，如“營(yíng)業(yè)外收入〞帳戶。同樣，反映費(fèi)用、損失類的帳戶也按與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有關(guān)，劃分為反映營(yíng)業(yè)性費(fèi)用的帳戶，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞等帳戶；以及反映非營(yíng)業(yè)性損失的帳戶，如“營(yíng)業(yè)外支出〞帳戶。第三節(jié)復(fù)式記帳法所謂復(fù)式記帳法，是為了全面、系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素有關(guān)具體工程的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果