稅收非居民管理辦法一、總則（一）目的與依據(jù)為了加強(qiáng)稅收非居民管理，規(guī)范非居民納稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)和雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人（以下統(tǒng)稱非居民）。（三）基本原則1.依法征管原則嚴(yán)格按照國(guó)家稅收法律法規(guī)進(jìn)行非居民稅收管理，確保稅收征管活動(dòng)合法、合規(guī)。2.源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合原則對(duì)非居民取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，實(shí)行源泉扣繳為主、自行申報(bào)為輔的征管方式，加強(qiáng)源頭控管，防止稅收流失。3.信息共享與協(xié)同管理原則加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間的信息共享與協(xié)同合作，共同做好非居民稅收管理工作。二、非居民企業(yè)稅收管理（一）登記管理1.設(shè)立登記非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。2.變更登記非居民企業(yè)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。3.注銷登記非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目完工、離開中國(guó)境內(nèi)前15日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。（二）所得來(lái)源地判定1.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定所得來(lái)源地。2.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來(lái)源地。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定所得來(lái)源地。（三）源泉扣繳管理1.扣繳義務(wù)人對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。2.扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。3.應(yīng)納稅所得額計(jì)算股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（四）自行申報(bào)管理1.申報(bào)期限非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2.申報(bào)內(nèi)容非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)申報(bào)其在中國(guó)境內(nèi)的收入、成本、費(fèi)用、損失等情況，按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（五）稅收優(yōu)惠管理1.優(yōu)惠政策適用非居民企業(yè)符合享受稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。2.審批與備案稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)進(jìn)行審核，符合條件的予以批準(zhǔn)或備案。三、非居民個(gè)人稅收管理（一）所得來(lái)源地判定1.工資、薪金所得以任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地為所得來(lái)源地。2.勞務(wù)報(bào)酬所得以實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。3.稿酬所得以圖書、報(bào)刊出版單位的所在地為所得來(lái)源地。4.特許權(quán)使用費(fèi)所得以特許權(quán)的使用地為所得來(lái)源地。（二）扣繳管理1.扣繳義務(wù)人支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定代扣代繳非居民個(gè)人所得稅。2.扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。（三）自行申報(bào)管理1.申報(bào)期限非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。2.申報(bào)內(nèi)容非居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)申報(bào)其在中國(guó)境內(nèi)的收入、扣除項(xiàng)目等情況，按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（四）稅收優(yōu)惠管理1.優(yōu)惠政策適用非居民個(gè)人符合享受稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。2.審批與備案稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民個(gè)人享受稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)進(jìn)行審核，符合條件的予以批準(zhǔn)或備案。四、非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)管理（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別1.數(shù)據(jù)比對(duì)分析通過稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的稅收征管系統(tǒng)、第三方信息平臺(tái)等，對(duì)非居民的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)等進(jìn)行比對(duì)分析，識(shí)別潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。2.行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征分析根據(jù)不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和稅收政策，分析非居民在該行業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)定建立非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，如收入成本率、利潤(rùn)率、稅負(fù)率等，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行量化評(píng)估。2.風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，將非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)分為高、中、低三個(gè)等級(jí)，為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供依據(jù)。（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.風(fēng)險(xiǎn)提示對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)非居民，通過電話、短信、郵件等方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，提醒其自查自糾。2.納稅評(píng)估對(duì)中等風(fēng)險(xiǎn)非居民，開展納稅評(píng)估，要求其提供相關(guān)資料，進(jìn)行約談舉證，核實(shí)其納稅情況。3.稅務(wù)稽查對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)非居民，實(shí)施稅務(wù)稽查，依法進(jìn)行檢查、核實(shí)，追繳稅款、滯納金，并處以罰款。五、非居民稅收征管協(xié)作（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部協(xié)作1.征管部門與稅政部門協(xié)作征管部門負(fù)責(zé)非居民稅收的日常征管工作，稅政部門負(fù)責(zé)稅收政策的解釋和指導(dǎo)，雙方密切配合，共同做好非居民稅收管理工作。2.跨區(qū)域協(xié)作加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的跨區(qū)域協(xié)作，建立信息共享、協(xié)同征管機(jī)制，共同應(yīng)對(duì)非居民稅收管理中的復(fù)雜問題。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門協(xié)作1.與工商部門協(xié)作定期交換非居民企業(yè)的登記注冊(cè)信息，加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)設(shè)立、變更、注銷等情況的管理。2.與外匯管理部門協(xié)作獲取非居民企業(yè)的外匯收支信息，監(jiān)控非居民企業(yè)的資金流動(dòng)情況，防止稅收流失。3.與商務(wù)部門協(xié)作了解非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的投資、經(jīng)營(yíng)等情況，共同做好非居民稅收管理工作。六、信息管理（一）信息采集1.納稅人申報(bào)信息采集非居民企業(yè)和非居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其在中國(guó)境內(nèi)的收入、成本、費(fèi)用、損失等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)采集相關(guān)信息。2.第三方信息采集加強(qiáng)與工商、外匯、商務(wù)、銀行等部門的信息共享，采集非居民企業(yè)和非居民個(gè)人的相關(guān)第三方信息。（二）信息分析與利用1.信息分析對(duì)采集到的非居民稅收信息進(jìn)行分析，挖掘潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為稅收征管決策提供依據(jù)。2.信息利用將分析結(jié)果應(yīng)用于非居民稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等，提高征管效率和質(zhì)量。（三）信息保密稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)非居民企業(yè)和非居民個(gè)人的信息予以保密，不得泄露納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私。七、法律責(zé)任（一）納稅人責(zé)任1.未按規(guī)定申報(bào)納稅非居民企業(yè)和非居民個(gè)人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。2.偷稅、漏稅、騙稅非居民企業(yè)和非居民個(gè)人偷稅、漏稅、騙稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（二）扣繳義務(wù)人責(zé)任1.未按規(guī)定扣繳稅款扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)