目錄

第一章阿曼經(jīng)濟(jì)概況.................................................1

1.1近年經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況..............................................1

1.2支柱和重點行業(yè)................................................4

1.3經(jīng)貿(mào)合作......................................................4

1.4投資政策......................................................5

第二章阿曼稅收制度簡介............................................7

2.1概覽...........................................................7

2.1.1稅制綜述.................................................7

2.1.2稅收法律體系.............................................7

2.1.3最新稅制變化.............................................7

2.2企業(yè)所得稅....................................................8

2.2.1居民企業(yè).................................................9

2.2.2非居民企業(yè)............................................15

2.2.3申報制度................................................17

2.3個人所得稅...................................................17

2.3.1居民納稅人..............................................17

2.3.2非居民納稅人............................................18

2.3.3申報制度.................................................19

2.4增值稅........................................................19

2.4.1概述.....................................................19

2.4.2稅收優(yōu)惠................................................23

2.4.3應(yīng)納稅額................................................25

2.4.4申報制度................................................26

2.5其他稅（費）.................................................26

2.5.1消費稅..................................................26

2.5.2社會保障稅..............................................27

2.5.3印花稅..................................................28

2.5.4關(guān)稅....................................................28

2.5.5培訓(xùn)稅..................................................28

2.5.6地方稅費................................................29

第三章稅收征收和管理制度.........................................30

3.1稅收管理機(jī)構(gòu).................................................30

3.1.1稅務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置........................................30

3.1.2稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)職責(zé).......................................30

3.2居民納稅人稅收征收管理.......................................30

3.2.1稅務(wù)登記................................................30

3.2.2賬簿憑證管理制度........................................32

3.2.3納稅申報................................................32

3.2.4稅務(wù)檢查................................................35

3.2.5稅務(wù)代理................................................36

3.2.6法律責(zé)任................................................36

3.2.7其他征管規(guī)定............................................37

3.3非居民納稅人的稅收征收和管理.................................37

3.3.1非居民稅收征管措施簡介.................................37

3.3.2非居民企業(yè)稅收管理.....................................38

第四章特別納稅調(diào)整政策...........................................40

4.1關(guān)聯(lián)交易.....................................................40

4.1.1關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)........................................40

4.1.2關(guān)聯(lián)交易基本類型........................................41

4.1.3關(guān)聯(lián)申報管理............................................41

4.2同期資料.....................................................41

4.2.1分類及準(zhǔn)備主體..........................................41

4.2.2具體要求及內(nèi)容..........................................42

4.2.3其他要求................................................42

4.3轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查.................................................42

4.3.1原則....................................................42

4.3.2轉(zhuǎn)讓定價主要方法........................................43

4.3.3轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查............................................43

4.3.4案例....................................................43

4.4預(yù)約定價安排.................................................43

4.4.1適用范圍................................................43

4.4.2程序....................................................44

4.5受控外國企業(yè).................................................44

4.5.1判定標(biāo)準(zhǔn)................................................44

4.5.2稅務(wù)調(diào)整................................................44

4.5.3案例....................................................44

4.6成本分?jǐn)倕f(xié)議管理.............................................44

4.6.1主要內(nèi)容................................................44

2

4.6.2稅務(wù)調(diào)整................................................44

4.6.3案例....................................................44

4.7資本弱化.....................................................44

4.7.1判定標(biāo)準(zhǔn)................................................44

4.7.2稅務(wù)調(diào)整................................................45

4.7.3案例....................................................45

4.8法律責(zé)任.....................................................45

第五章中阿稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序................................46

5.1中阿稅收協(xié)定.................................................46

5.1.1中阿稅收協(xié)定...........................................46

5.1.2適用范圍................................................47

5.1.3常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定..........................................49

5.1.4不同類型收入的稅收管轄................................50

5.1.5阿曼稅收抵免政策........................................59

5.1.6無差別待遇原則..........................................60

5.1.7在阿曼享受稅收協(xié)定待遇的手續(xù)...........................60

5.2阿曼稅收協(xié)定相互協(xié)商程序....................................62

5.2.1相互協(xié)商程序概述.......................................62

5.2.2稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的法律依據(jù).........................62

5.2.3相互協(xié)商程序的適用.....................................63

5.2.4啟動程序................................................64

5.2.5相互協(xié)商的法律效力.....................................67

5.2.6阿曼仲裁條款...........................................68

5.3中阿稅收協(xié)定爭議的防范.......................................68

第六章在阿曼投資可能存在的稅收風(fēng)險..............................70

6.1信息報告風(fēng)險.................................................70

6.1.1登記注冊制度............................................70

6.1.2信息報告制度............................................70

6.2納稅申報風(fēng)險.................................................70

6.2.1在阿曼設(shè)立子公司的納稅申報風(fēng)險.........................71

6.2.2在阿曼設(shè)立分公司或代表處的納稅申報風(fēng)險................71

6.2.3在阿曼取得與常設(shè)機(jī)構(gòu)無關(guān)的所得的納稅申報風(fēng)險..........71

6.3調(diào)查認(rèn)定風(fēng)險.................................................71

6.4享受稅收協(xié)定待遇風(fēng)險.........................................72

6.5其他風(fēng)險.....................................................73

3

參考文獻(xiàn)........................................................74

附錄阿曼稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò).............................................75

1

中國居民赴阿曼投資稅收指南

第一章阿曼經(jīng)濟(jì)概況

1.1近年經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況

阿曼是典型的資源輸出型國家，石油、天然氣產(chǎn)業(yè)是阿曼的支柱

產(chǎn)業(yè)。根據(jù)中國外交部網(wǎng)站披露信息，阿曼油氣收入占國家財政收入

的覿，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的41%。⑴該國工業(yè)以石油開采為主，近年

來逐漸開始重視天然氣工業(yè)。政府實行自由和開放的經(jīng)濟(jì)政策，利用

石油收入大力發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)，努力吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，鼓勵私人投

資。為逐步改變國民經(jīng)濟(jì)對石油的依賴，實現(xiàn)財政收入來源多樣化和

經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，政府大力推動產(chǎn)業(yè)多元化、就業(yè)阿曼化和經(jīng)濟(jì)私有

化，增加對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，擴(kuò)大私營資本的參與程度。阿曼農(nóng)

業(yè)不發(fā)達(dá)，糧食主要靠進(jìn)口。漁業(yè)作為阿曼的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，除滿足國內(nèi)

需求外，還可供出口，是阿曼非石油產(chǎn)品出口收入的主要來源之一。

阿曼自2000年正式加入世界貿(mào)易組織（WorldTrade

Organization,以下簡稱“WTO”）后，對外開放了項目融資業(yè)務(wù)。

面對外國金融機(jī)構(gòu)的競爭，阿曼銀行和金融機(jī)構(gòu)聯(lián)合組成項目融資集

團(tuán)，在信貸安排中起主導(dǎo)作用，并與地區(qū)和國際金融機(jī)構(gòu)合作，共同

為項目提供融資。需要注意的是，目前中資銀行還不能使用人民幣在

當(dāng)?shù)亻_展跨境貿(mào)易加投資。

阿曼2022年國內(nèi)生產(chǎn)總值（以下簡稱“GDP”）863億美元，同

比增長4.3%o人均GDP為噌9萬美元⑵。

在財政收支方面，據(jù)阿曼經(jīng)濟(jì)部公布的數(shù)據(jù)，因原油價格持續(xù)上

升，阿曼2021年財政收入出現(xiàn)好轉(zhuǎn)。阿曼的貨幣是阿曼里亞爾（以

下簡稱“里亞爾”或“OMR”），根據(jù)阿曼財政部發(fā)布的財政決算數(shù)

據(jù)，2022年阿曼財政總收入為144.73億里亞爾,高出預(yù)算（105.80

億里亞爾）37%o其中，石油收入76.25億里亞爾，預(yù)算為44.90億

[1]中華人民共和國外交部-阿曼蘇丹國國家概況httpsfmprc.gov.cn/web/gjhdq_676201/gj676

203/yz676205/1206676259/1206x0676261/

[2]中華人民共和國外交部-阿曼蘇丹國國家概況https://www.fmprc.gov.cn/web/gjhdq_676201/gj_676

203/yz_676205/l206_676259/l206x0_676261/

中國居民赴阿曼投資稅收指南

里亞爾；天然氣收入35.48億里亞爾，預(yù)算為27.5億里亞爾。阿曼

財政總支出為133.29億里亞爾，比預(yù)算高出10%o2022年國家決算

實現(xiàn)約11.44億里亞爾的財政盈余，此前預(yù)算為財政赤字⑶。

在貨物進(jìn)出口方面，中國是阿曼第一大貿(mào)易伙伴。2022年，中

阿雙邊貿(mào)易額404.45億美元、同比增長25.79%,其中中方出口額

42.05億美元、同比增長17.9796,進(jìn)口額362.4億美元、同比增長

26.77%O阿曼主要出口石油和天然氣,約占國家財政總收入的68%,

非石油類出口有銅、化工產(chǎn)品、魚類、椰棗及水果、蔬菜等。主要出

口到阿聯(lián)酋、沙特、印度、中國等。進(jìn)口機(jī)械、運輸工具、食品及工

業(yè)制成品等，主要來自阿聯(lián)酋（轉(zhuǎn)口）、中國、印度、美國等。

阿曼政府穩(wěn)健的貨幣政策為阿曼保持金融市場穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社

會發(fā)展以及抑制通貨膨脹起到至關(guān)重要的作用。自1983年以來，里

亞爾與美元的匯率一直固定在1：2.6的水平，這大大增強(qiáng)了投資者

的信心。

阿曼金融體系是由中央銀行、商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、匯兌

機(jī)構(gòu)、租賃公司、保險公司、養(yǎng)老基金和資本市場組成。銀行系統(tǒng)在

整個金融體系中占據(jù)重要位置。阿曼中央銀行對銀行業(yè)實行嚴(yán)格的監(jiān)

管，以防止商業(yè)銀行的違規(guī)行為，這一做法使得阿曼銀行業(yè)在2008

年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)中損失較小。目前阿曼還沒有中資銀行的分支機(jī)溝，

與中資銀行關(guān)系較為密切的有馬斯喀特銀行和匯豐銀行。

據(jù)阿曼《觀點報》2023年5月2日報道，截至2023年2月底,

阿曼發(fā)行的貨幣總量達(dá)到16.02億里亞爾，同比下降5.0虬廣義貨

幣供應(yīng)量（交易貨幣（社會流通貨幣總量加上活期存款）、定期存款

和儲蓄存款組成）達(dá)到206.656億里亞爾，同比增長1.8沆狹義貨

幣供應(yīng)量（由銀行系統(tǒng)外的現(xiàn)金、經(jīng)常性賬戶和本幣活期存款組成）

達(dá)到57.216億里亞爾，同比下降了0.9%。阿曼中央銀行的外匯儲備

總額為65.817億里亞爾，同比下降13.2虬

2022年，阿曼平均通貨膨脹率為2.8%,是海合會國家中第二低，

僅次于沙特，后者去年的通貨膨脹率僅為2.5虬

[3]中華人民共和國商務(wù)部、駐阿曼蘇丹國大使館經(jīng)濟(jì)商務(wù)處

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中國居民赴阿曼投資稅收指南

阿曼經(jīng)濟(jì)發(fā)展得益于汕價上漲和中期財政計劃的穩(wěn)步實施。2021

年末，惠譽國際信用評級有限公司、國際評級機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)普爾、穆迪投

資者服務(wù)公司三大國際評級機(jī)構(gòu)更新對阿曼的經(jīng)濟(jì)評級，并樂觀預(yù)測

2022年阿曼的經(jīng)濟(jì)形勢。阿曼《觀點報》2023年4月1日報道，鑒

于阿曼財政狀況持續(xù)改善，標(biāo)準(zhǔn)普爾將阿曼的前景展望調(diào)整為積極，

信用評級保持“BB”。2023年5月15日報道，信用評級機(jī)構(gòu)穆迪宣

布將阿曼政府的長期信用評級從“Ba3”上調(diào)至“Ba2”，維持積極展

望，同時將無擔(dān)保中期債券項目的評級從(P)“Ba3”上調(diào)到(P)“Ba2”，

該機(jī)構(gòu)表示，由于石油和天然氣收入的顯著增長，阿曼2022年債務(wù)

情況有所改善?；葑u對阿曼的長期外幣和本幣發(fā)行人違約評級(IDR)

信用評級為“BB”，展望從負(fù)面提高為穩(wěn)定。

國際貨幣基金組織(InternationalMonetaryFund,以下簡稱

“IMF”)近日在一份報告中表示，阿曼經(jīng)濟(jì)繼續(xù)增長，通貨膨脹率

保持在低水平，得益于油氣行業(yè)的強(qiáng)勁擴(kuò)張。阿曼2022年的實際GDP

增長4.3臨2023年經(jīng)濟(jì)增長預(yù)計將放緩至1.3%,隨后在2024年反

彈至2.7樂主要因素是0PEC+的石油減產(chǎn)、非油氣行業(yè)的不溫不火、

全球經(jīng)濟(jì)活動的放緩以及金融環(huán)境的收緊。盡管如此，阿曼非油氣行

業(yè)的增長預(yù)計將從2022年的1.2%上升到2023年的2%以及2024年的

2.5%o此外，總體通貨脹脹率從2022年的2.8%降至2023年4月的

1.l%o

在世界銀行《2020年全球營商環(huán)境報告》190個國家排名中，阿

曼位列營商便利度排名第68位⑷，在納稅領(lǐng)域排名第11位。根據(jù)美

國傳統(tǒng)基金會(TheHeritageFoundation)和《華爾街日報》(The

WallStreetJournal)發(fā)布的2020經(jīng)濟(jì)自由度指數(shù)顯示，在全球

180個經(jīng)濟(jì)體中，阿曼的經(jīng)濟(jì)自由度排名第75位，屬于中度自由的

經(jīng)濟(jì)體。

[4]世界銀行：《2020年全球營商環(huán)境報告》

3

中國居民赴阿曼投資稅收指南

1.2支柱和重點行業(yè)

（1）石油、天然氣產(chǎn)業(yè)是阿曼的支柱產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中占主

導(dǎo)地位。為滿足國內(nèi)電力生產(chǎn)和加工企業(yè)對天然氣的潛在需求，阿曼

政府已加大對天然氣的勘探開發(fā)投資。截至2023年2月底，阿曼石

油產(chǎn)量達(dá)到6,275.01萬桶，同比增長3.0%。截至2023年2月底，

阿曼天然氣產(chǎn)量（包括進(jìn)口）達(dá)到85.503億立方米，同比增K10.3%o

阿曼當(dāng)前最為重要的經(jīng)濟(jì)改革戰(zhàn)略是2016年9月中旬推出的

“Tanfeedh”倡議。這一倡議是阿曼第9個“五年計劃”（2016-2020

年）的組成部分，旨在將石油產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻(xiàn)率從2016年的44%

降至2020年的26%,扶持交通物流業(yè)、制造業(yè)、旅游業(yè)、礦業(yè)、漁

業(yè)等五大非石油重點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（2）旅游業(yè)是阿曼政府近年來重點發(fā)展的行業(yè)，阿曼旅游部希

望在2024年累計創(chuàng)造10萬個就業(yè)機(jī)會。阿曼政府制定的《2020-2024

年中期財政平衡計劃》中也提出給予更多國家公民免簽進(jìn)入阿曼待遇,

促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展。

據(jù)阿曼外交部聲明，中國已被阿曼列入無需當(dāng)?shù)負(fù)?dān)保人即可申辦

旅游簽證的國家名單，中國公民可通過阿曼皇家警察局網(wǎng)站申請電子

簽證。

（3）農(nóng)業(yè)與漁業(yè)是阿曼政府重點發(fā)展的非油氣領(lǐng)域行業(yè)。根據(jù)

阿曼2040年遠(yuǎn)景規(guī)劃，農(nóng)業(yè)、漁業(yè)年均增長應(yīng)不低于4.5%,占GDP

的比重屆時應(yīng)達(dá)到3.1%O

1.3經(jīng)貿(mào)合作

（1）參與地區(qū)性經(jīng)貿(mào)合作

阿曼于2000年11月加入世界貿(mào)易組織。作為海灣合作委員會的

成員國，阿曼加入了海合會關(guān)稅同盟并參與海合會與歐盟、中國及其

他國家的自由貿(mào)易協(xié)定談判。

根據(jù)阿曼國家統(tǒng)計與信息數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)顯示，阿曼出口貿(mào)易主要

合作伙伴為：中國（占比30%）、韓國（占比11%）、阿聯(lián)酋（占比

10.7%）及日本（占比10.5%）。阿曼進(jìn)口貿(mào)易主要合作伙伴為：阿

-1

中國居民赴阿曼投資稅收指南

聯(lián)酋（占比27%）、日本（占比13%）及美國（占比6%）。

（2）與中國的經(jīng)貿(mào)合作

1989年中阿兩國成立了經(jīng)貿(mào)聯(lián)委會，目前雙方已舉行了九屆聯(lián)

委會會議。

工程承包是中阿雙邊經(jīng)濟(jì)合作的主要形式之一。據(jù)中國商務(wù)部統(tǒng)

計，2020年中國企業(yè)在阿曼新簽承包工程合同20份，新簽合同額7.59

億美元，完成營業(yè)額4.89億美元。

能源合作是中國與阿曼經(jīng)貿(mào)合作的重要組成部分，涵蓋石油上、

下游全產(chǎn)業(yè)鏈。2022年，中國從阿曼進(jìn)口原油3,937.01萬噸。據(jù)阿

曼《觀點報》2023年4月1日報道，截至2023年2月底阿曼對中國

出口4,449.04萬桶，位居阿曼石油出口國榜首，對印度出口171.44

萬桶，對日本出口126.77萬桶。

1.4投資政策

阿曼商業(yè)工業(yè)和投資促進(jìn)部是負(fù)責(zé)貿(mào)易管理的主管部門，其職能

主要包括制定有關(guān)規(guī)定、原則，組織和加強(qiáng)阿曼與世界貿(mào)易組織、阿

拉伯貿(mào)易組織及其他區(qū)域性或國際貿(mào)易組織的關(guān)系；提出政策和必要

的規(guī)劃建議，以推動貿(mào)易發(fā)展，并服務(wù)于阿曼經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；實施、執(zhí)

行與該部職能相關(guān)的法律、法規(guī)，制定相關(guān)細(xì)則和規(guī)章，依法對貿(mào)易

企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督；發(fā)放商業(yè)許可及企業(yè)、代理、商標(biāo)注冊；為投資者提

供服務(wù)等。

（1）投資門檻

為按照國際標(biāo)準(zhǔn)提高國家競爭力，吸引外商投資，阿曼頒布了

2019年第50號蘇丹令《外商投資法》，并于2020年1月開始實施。

此法取代阿曼1994年發(fā)布的舊《外商投資法》o新投資法中沒有對

公司注冊最低股本提出要求，也沒有對外國公司在阿曼公司的持股比

例提出限制（在舊法中約定外商持股比例最高不得超過70%）o同時，

該法案中對外國投資領(lǐng)域、地區(qū)沒有做出明確限制規(guī)定，但有37類

商業(yè)活動禁止外商投資，包括文件影印及打字服務(wù)、翻譯服務(wù)、轉(zhuǎn)賬

結(jié)算、男裝縫紉、男女士長袍制作等。

（2）投資吸引力

5

中國居民赴阿曼投資稅收指南

阿曼對外國投資實行“國民待遇”，所有外國投資者享有阿曼當(dāng)

地投資者同等待遇，可以與阿曼企業(yè)或個人合資經(jīng)營，也可以合資注

冊獨立經(jīng)營。目前阿曼還沒有制訂外資收并購等相關(guān)法律。

阿曼的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在特定區(qū)域和重點行業(yè)兩個層面?？傮w

而言，阿曼鼓勵在旅游、加工制造、農(nóng)牧漁業(yè)、采礦、物流、信息技

術(shù)等領(lǐng)域的投資，歡迎外國企業(yè)在自由區(qū)、工業(yè)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等專屬

區(qū)域內(nèi)投資。

阿曼對外資的地區(qū)鼓勵政策主要通過工業(yè)區(qū)、知識園區(qū)、自由貿(mào)

易區(qū)來實現(xiàn)，主要包括：馬斯喀特知識園區(qū)、薩拉拉自由區(qū)、杜庫姆

經(jīng)濟(jì)特區(qū)。

2019年4月24日，阿曼頒布了2019年第27號皇家法令，允許

企業(yè)在科學(xué)研究委員會(ScientificResearchCouncil)協(xié)助下建

立特區(qū)，并向在這些特區(qū)內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)提供以下激勵政策：

①免稅期一次為5年，從經(jīng)營活動日起算，可申請適用的最長免

稅期為15年；

②特定區(qū)內(nèi)使用土地給予優(yōu)惠，期限最長為25年；

③豁免《公司貿(mào)易法》和《外商投資法》中規(guī)定的最低資本要求

和投資門檻；

④除法律禁止的貨物外，可自由進(jìn)口商用貨物；

⑤對進(jìn)入特區(qū)的進(jìn)口貨物免征關(guān)稅。

對于銀行、保險、電信和運輸公司等不符合特區(qū)規(guī)定的企業(yè)，不

適用于上述激勵措施⑸。

(3)投資退出政策

外國投資者可以自由地將其資本、利潤和其他投資收益匯回國

內(nèi)。

[5]1BFD荷蘭國際財政文獻(xiàn)局：Oman-BusinessandInvestment

6

中國居民赴阿曼投資稅收指南

第二章阿曼稅收制度簡介

2.1概覽

2.1.1稅制綜述

阿曼稅收體系較為簡單，原主管當(dāng)局為財政部和稅務(wù)總署C在

2019年，根據(jù)2019年第66號皇家法令，成立了新的稅務(wù)局一一阿

曼稅務(wù)局。總體而言，阿曼征收的稅種少而簡單，企業(yè)賦稅水平低，

個人僅需就經(jīng)營所得繳納所得稅。

阿曼稅收體系以企業(yè)所得稅為主。最初的《所得稅法》于1971

年在阿曼首次頒布。針對企業(yè)的《所得稅法》于1981年由第47/81

號皇家法令頒布并替代了1971年發(fā)布的《所得稅法》。現(xiàn)行的《所

得稅法》由第28/2009號皇家法令頒布并于2010年開始執(zhí)行，此版

所得稅法較之前版本發(fā)生重大變化，例如稅收管轄上向?qū)偃斯茌牂?quán)偏

移、引入資本弱化規(guī)則、使本國及境外實體適用的稅率標(biāo)準(zhǔn)化、擴(kuò)大

預(yù)提稅范圍、簡化稅務(wù)流程及以具體明確的方式來認(rèn)定稅務(wù)機(jī)關(guān)云口納

稅人的權(quán)利和義務(wù)等。2017年及2020年，阿曼在此版《所得稅法》

上均有重大修訂。

截至2022年6月，阿曼已與35個國家和地區(qū)簽訂了避免雙重征

稅協(xié)定(DoubleTaxationTreaties)。

2.1.2稅收法律體系

阿曼現(xiàn)行的稅收法率體系主要包括《所得稅法》《增值稅法》《公

司貿(mào)易法》《社會保險法》《海灣合作理事會統(tǒng)一行業(yè)組織法》《外

商投資法》以及《工業(yè)和礦業(yè)組織和鼓勵法》。

2.1.3最新稅制變化

基于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OrganizationforEconomic

Co-operationandDevelopment,以下簡稱“OECD”)/二十國集團(tuán)

(以下簡稱“G20”)《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利

潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》建議，2022年至今，阿曼與俄羅斯、塔吉克斯、

7

中國居民赴阿曼投資稅收指南

埃及、南非、毛里求斯及中國簽署和更新了稅收協(xié)定。

2022年9月，阿曼稅務(wù)局網(wǎng)站發(fā)布了一份關(guān)于商業(yè)代理提供、

或通過商業(yè)中介提供的貨物和服務(wù)的增值稅處理的指南。該指南規(guī)定

了中介代理是指由委托人委托的任何旨在便于或通過第三方向委托

人提供貨物和服務(wù)的個人。該指南還介紹了可扣減費用、報銷和付款

的處理、代理人的備案和開具發(fā)票義務(wù)等其他主題。

2022年9月，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)多樣化，阿曼稅務(wù)局宣布免除包括

漁業(yè)（養(yǎng)殖、加工等）、農(nóng)業(yè)等行業(yè)的5年所得稅，也適用于在2021

年1月1日至2022年12月31日期間開展上述活動并滿足一定條件

的公司。

阿曼稅務(wù)局宣布自2022年10月14日起，香煙進(jìn)口商和供應(yīng)商

必須在其產(chǎn)品上粘貼消費稅數(shù)字標(biāo)識方可在阿曼進(jìn)口或交易。

2022年10月24日，阿曼稅務(wù)局修訂了增值稅實施細(xì)則，自2022

年10月17日起生效。主要修改如下：

（1）電信服務(wù)的供應(yīng)地不再由用戶是否為納稅人決定；

（2）新細(xì)則規(guī)定，金融服務(wù)行業(yè)以隱性利潤方式獲得的報酬免

稅。此前該優(yōu)惠政策僅適用于監(jiān)管和授權(quán)的金融機(jī)構(gòu)；

（3）新細(xì)則引入了增值稅發(fā)票的開具截止日期，即交易之日起

15天；

（4）除互惠待遇條件外，新細(xì)則取消了此前關(guān)于外國政府、國

際組織、外交和領(lǐng)事使團(tuán)增值稅退稅的限制條件。

2023年6月5日，阿曼稅務(wù)局宣布，電動汽車、零排放車輛及

其零部件適用增值稅零稅率。進(jìn)口電動汽車和氫動力汽車同樣適用上

述增值稅優(yōu)惠政策。

2.2企業(yè)所得稅

阿曼現(xiàn)行的《所得稅法》于2010年開始執(zhí)行，2017年2月26

日，憲報刊登關(guān)于阿曼《所得稅法》修訂的法令，法令對《所得稅法》

修訂的主要內(nèi)容如下：

（1）標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅率由12%增加至15%；

（2）法定免稅門檻（扣除標(biāo)準(zhǔn)）OMR30,000（合78,000美元）

8

中國居民赴阿曼投資稅收指南

被廢止；

（3）向非居民企業(yè)支付的利息和股息適用預(yù)提所得稅稅率10%；

（4）向非居民支付的服務(wù)費適用預(yù)提所得稅稅率10%；

（5）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程有關(guān)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，

即與提供咨詢及其他服務(wù)的公司一樣適用90天的常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則；

（6）政府部門機(jī)構(gòu)適用的預(yù)提所得稅免稅政策已廢止，這些機(jī)

構(gòu)將被要求對特定付款扣減預(yù)提所得稅；

（7）免稅優(yōu)惠僅限于制造業(yè)企業(yè)且應(yīng)符合一定的條件，免稅期

為5年，不可延長；

（8）作為納稅申報基礎(chǔ)的自我評估制度被納入稅法（這一變化

旨在提高納稅申報的準(zhǔn)確性和正確性）；

（9）符合傳統(tǒng)銀行業(yè)收入流的伊斯蘭金融交易的稅收規(guī)定被納

入稅法；

（10）要求所有納稅人申請并取得稅務(wù)證；

（11）調(diào)整與欺詐有關(guān)的一般納稅訴訟時效，從5年調(diào)整至3年；

調(diào)整與未提交最終報表有關(guān)的一般納稅訴訟時效，從10年調(diào)整至5

年；調(diào)整與作出稅收決定有關(guān)的訴訟時效，從10個月調(diào)整至8個月；

（12）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制及國際會計準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)備會計賬簿及納稅

申報表。

上述關(guān)于預(yù)提所得稅的規(guī)定，從法令在政府公報發(fā)布之日起生效。

所有其他修訂，包括有關(guān)稅率的變動及2017年度的納稅申報表，自

2017年1月1日起開始生效。

阿曼稅務(wù)機(jī)關(guān)于2018年3月4日發(fā)布一份官方聲明，對2017年

2月刊登的企業(yè)所得稅修正法令中的預(yù)提所得稅規(guī)定進(jìn)行說明，明確

無論服務(wù)發(fā)生地是否在境內(nèi)，向非居民支付的服務(wù)費都將適用預(yù)提所

得稅，該聲明于2018年3月4日生效。

2.2.1居民企業(yè)

2.2.1.1判斷標(biāo)準(zhǔn)

阿曼2020年修訂的《所得稅法》中首次引入稅收居民的定義。

依據(jù)阿曼法規(guī)在阿曼注冊的法律實體，或其實際管理機(jī)構(gòu)在阿曼，則

9

中國居民赴阿曼投資稅收指南

為阿曼居民納稅人久

企業(yè)所得稅納稅人包括阿曼公司、機(jī)構(gòu)以及外國公司在阿曼的常

設(shè)機(jī)構(gòu)。

阿曼企業(yè)是指根據(jù)阿曼法律成立的商業(yè)、民事或其他公司的法人

實體，無論其法律形式、目的、經(jīng)營范圍或其成員的國籍如何。

“機(jī)構(gòu)”包括阿曼自然人所持有的個體企業(yè)，或以股份公司、有

限合伙公司或有限責(zé)任公司形式注冊的從事商業(yè)、工業(yè)、工藝或服務(wù)

行業(yè)并滿足以下要求的阿曼公司：

（1）稅務(wù)年度初始時的工商登記資本金不超過0MR50,000；

（2）截至稅務(wù)年度末的總收入不超過0MR100,000；

（3）在稅務(wù)年度內(nèi)平均員工人數(shù)不超過15人。

但從事以下活動的機(jī)構(gòu)將不被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)：

（1）航空和海上運輸；

（2）銀行、保險和其他金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)；

（3）自然資源的開采；

（4）已獲得提供公共服務(wù)許可證的經(jīng)營活動；

（5）財政部長規(guī)定的其他活動。

2.2.1.2征稅范圍

阿曼《所得稅法》中沒有明確的收入來源規(guī)則。

阿曼對本國企業(yè)及外國企業(yè)設(shè)立于阿曼的常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得的所

有應(yīng)稅所得征收所得稅，不受地域方面的限制。同時，該企業(yè)無論阿

曼及其他海合會國家的所有權(quán)占比如何，都應(yīng)就該企業(yè)的全部收入征

稅。

根據(jù)《所得稅法》，阿曼企業(yè)取得其他阿曼企業(yè)向其分配的股息

為免稅收入。

2.2.1.3稅率

標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅率為15%,適用于阿曼的居民企業(yè)及外國企業(yè)在

阿曼的常設(shè)機(jī)構(gòu)。對營業(yè)額低于0MR30,000的企業(yè)，所得稅率為3虬

[6]IBFD荷蘭國際財政文獻(xiàn)局：Oman-CorporateTax

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中國居民赴阿曼投資稅收指南

2.2.1.1章節(jié)中所定義的機(jī)構(gòu)也適用3%所得稅率。根據(jù)《所得稅法》，

石油公司需按55%所得稅稅率征稅。

根據(jù)《所得稅法》，以下活動收入適用1096稅率：

（1）特許權(quán)；

（2）研發(fā)活動；

（3）計算機(jī)軟件使用權(quán)；

（4）管理和服務(wù)活動；

（5）股息、紅利和利息。

2.2.1.4稅收優(yōu)惠

《所得稅法》規(guī)定，納稅人取得的以下收入可免征企業(yè)所得稅：

（1）公司或機(jī)構(gòu)取得的海運收入；

（2）外國公司分支機(jī)構(gòu)在阿曼從事空運或海運活動取得的收入

（公司總部所在國家或地區(qū)需與阿曼簽署互惠協(xié)議）；

（3）依據(jù)阿曼法律設(shè)立的投資基金取得的收入以及外來投資基

金投資馬斯喀特證券市場的證券所取得的收入；

（4）依據(jù)海合會工業(yè)法規(guī)，從事工業(yè)項目的公司或機(jī)構(gòu)取得的

收入（此項優(yōu)惠期限為5年，且不可延長）。

納稅人需滿足以下條件才可適用免稅條件：

（1）該公司依照阿曼法律在阿曼成立；

（2）該公司或機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律在貿(mào)易工業(yè)部或其他部門進(jìn)行

備案；

（3）該公司或機(jī)構(gòu)的活動遵守阿曼當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律法規(guī)；

（4）該公司或機(jī)構(gòu)在免稅期內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時在相關(guān)部門

備案;

（5）該公司或機(jī)構(gòu)在其經(jīng)營范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，除管理

服務(wù)和承包活動外；

（6）該公司或機(jī)構(gòu)的賬目需定期接受注冊審計師的審計；

（7）該公司或機(jī)構(gòu)不享受其他法律規(guī)定的免稅政策；

（8）該公司或機(jī)構(gòu)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交其決算報表和財務(wù)報告副

本，以及其他相關(guān)部門頒發(fā)的許可證、批準(zhǔn)書或登記證明c

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中國居民赴阿曼投資稅收指南

2022年第46號皇家法令頒布了《證券法》,規(guī)定自2022年6

月20日起，對特殊目的公司、集體投資基金和信托基金實行所得稅

免稅政策。該法規(guī)定了這些工具不受《外商投資法》的約束。

此外，自2022年3月7日起在馬斯喀特、塞拉萊和薩哈爾設(shè)立

了三個機(jī)場自由區(qū)，自由區(qū)的經(jīng)營者和在自由區(qū)注冊的公司可以在最

多15年內(nèi)免征所得稅，最多可延長一次，最長可延長5年。但金融

服務(wù)、電信、陸路運輸和承包部門經(jīng)營的公司不適用上述政策。

2.2.1.5應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額為納稅年度總收入減除允許扣除項目加上對于不

可扣除項R及減免項目的調(diào)整。

(1)應(yīng)稅收入范圍

阿曼《所得稅法》規(guī)定納稅人全部收入皆為應(yīng)稅收入，無論現(xiàn)金

形式收入或?qū)嵨镄问绞杖搿＞唧w收入包括：任何活動產(chǎn)生的利潤、研

發(fā)所得、動產(chǎn)及不動產(chǎn)的租金或使用權(quán)所得、股息、利息、特許權(quán)使

用費及管理費等。

根據(jù)保險合同取得的賠付在一個納稅年度內(nèi)扣除的壞賬并在后

續(xù)年度收回的壞賬損失，應(yīng)納入下一年度的應(yīng)稅收入。此外，轉(zhuǎn)讓資

產(chǎn)產(chǎn)生的資本利得及在開始生產(chǎn)經(jīng)營活動前進(jìn)行交易取得的收入也

應(yīng)計入應(yīng)稅收入。

(2)稅前扣除

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可在稅前扣除。

對應(yīng)費用支出需據(jù)實計入會計賬簿并保留相關(guān)憑證，且該筆支出需具

備商業(yè)合理性及市場價格合理性，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對此進(jìn)行評估。與收入

配比的成本費用可在稅前扣除，已經(jīng)免征所得稅的收入對應(yīng)的成本費

用不允許作為可扣除支出。

①允許稅前扣除項目

《所得稅法》中列舉了以下可以稅前扣除的成本和支出項目：

A.企業(yè)發(fā)生符合條件的籌建費用，可以以三年期或五年期進(jìn)行攤

銷;

B.根據(jù)阿曼勞動法及其他法律支付給員工的款項：

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中國居民赴阿曼投資稅收指南

C.依據(jù)阿曼相關(guān)法規(guī)支付給公共機(jī)關(guān)的社會保險費及養(yǎng)老基金；

D.符合條件的壞賬；

E.與購置或轉(zhuǎn)讓不可折舊資產(chǎn)有關(guān)的費用；

F.固定資產(chǎn)折歸。固定資產(chǎn)必須按成本估值，納稅時不考慮重新

估值的結(jié)果。只要企業(yè)在商業(yè)活動中擁有或使用的資產(chǎn)，無論是有形

的還是無形的，所有固定資產(chǎn)允許以直線法折舊，年折舊率見下表：

表1不同類型資產(chǎn)適用的年折舊率

資產(chǎn)類別年折舊率（％）

1特殊材料建筑（具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定）4.00

2其他材料建筑或預(yù)制建筑15.00

3港口泊位港口攔水堤、管線、道路、鐵路10.00

4船舶、飛機(jī)15.00

5醫(yī)院、教育用途建筑100.00

6拖拉機(jī)、起重機(jī)及其他類似的重型設(shè)備、車輛、家具33.33

7計算機(jī)及程序等33.33

8鉆井設(shè)備10.00

9上述設(shè)備中未包括的機(jī)器、設(shè)備15.00

其中，對醫(yī)院、教育用途建筑，納稅人也可以選用4%或15%的折

舊率。上述第?、三類資產(chǎn)當(dāng)用于倉儲、辦公、員工住宿等以外的工

業(yè)用途時，折舊率翻倍。除計算機(jī)程序和知識產(chǎn)權(quán)外的無形資產(chǎn)的折

舊率由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)資產(chǎn)的可使用壽命決定；

G.利息，包括支付給公司所有者或關(guān)聯(lián)方的利息。根據(jù)《所得稅

法》的要求，在此情況下其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資（債

資比）比例不得超過2：1,若關(guān)聯(lián)債資比超過該比率，超出部分利

息支出不可扣除；

H.審計費用；

L贊助費（扣除限額：應(yīng)納稅所得額扣除結(jié)轉(zhuǎn)虧損后的5%）；

J.支付給董事長和股份公司董事會成員的工資薪金及付給阿曼

公司合伙人對其管理服務(wù)的報酬；

K.總機(jī)構(gòu)費用（扣除限額：一般為總收入的3%銀行保險業(yè)：

5%：其他符合條件的高科技行業(yè)：10%.不得扣除與監(jiān)督和控制活動

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有關(guān)的費用。）；

L.向指定實體的捐贈?？煽鄢揞~不超過該公司當(dāng)年總收入的

5%,特定情況下可扣除捐贈金額不受比例限制。

②不可扣除項目

根據(jù)《所得稅法》，下列支出屬于不可扣除費用，不可從利潤總

額中扣除：

A.對企業(yè)利潤征收的稅款；

B.資本支出（如購置固定資產(chǎn)）；

C.與取得免征所得稅項目收入產(chǎn)生的支出；

D.已在保險、合同或賠償金中收回的支出或虧損等；

E.持有上市股票帶來的虧損；

F.其他服務(wù)的價值或其他相關(guān)報酬被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不公平和

不合理的范圍內(nèi)發(fā)生的支出；

G.位于阿曼的應(yīng)稅實體與其總部或關(guān)聯(lián)方間交易產(chǎn)生的匯兌損

益；

H.準(zhǔn)備金一般是不可扣除，包括：壞賬準(zhǔn)備金、維護(hù)準(zhǔn)備金等。

稅法沒有規(guī)定存貨的計算方法。一般而言，會計上存貨是按成本

和可變現(xiàn)凈值孰低原則計量，采用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法確定成本。

在計算一個實體的應(yīng)納稅所得額時，不得扣除財務(wù)報表中為將存貨價

值降低至可變現(xiàn)凈值而計提的準(zhǔn)備金。但是保險公司可以扣除期限未

滿的風(fēng)險預(yù)備金（責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)凈保費確定）。此外，商業(yè)銀行的

貸款損失準(zhǔn)備金如果獲得阿曼中央銀行的批準(zhǔn)也可扣除。

③外國企業(yè)分公司支出的扣除受到一些限制：

A.分公司為外國總部發(fā)生的費用支出c1984年第91號部長決議

指出，對阿曼分公司因總部產(chǎn)生且不能在賬簿和其他記錄上直接歸入

阿曼分公司的費用，予以扣除；

B.擔(dān)保費。外國企業(yè)分公司支付給阿曼代理人的擔(dān)保費最高可扣

除應(yīng)納稅收入的5%；

C.利息。向總部支付的利息不予扣除，無論是作為往來賬，還是

作為總部利息成本的一部分。如果可以證明貸款為阿曼分公司向銀行

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借貸所得并獨自使用，對應(yīng)貸款利息便可扣除；

D.匯率波動。外國實體的阿曼分公司與其總部或其他附屬機(jī)構(gòu)之

間的交易存在的匯率波動在阿曼征稅中通常可以忽略。因此，外匯損

失不予扣除，外匯收益也無須納稅。

④虧損

企業(yè)發(fā)生的虧損可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年來抵消應(yīng)稅所得。免稅期

間內(nèi)的稅收虧損一般可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。虧損不得向以前年度

追溯調(diào)整。

2.2.1.6應(yīng)納稅額

（1）計算方法

應(yīng)納稅額二（應(yīng)稅收入-稅前扣除項目）義適用稅率-可抵免稅額

（2）可抵免應(yīng)納稅額的情形：

根據(jù)具體情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能允許對已繳境外稅收予以抵免。對

于某些在境外支付的稅費，不論阿曼是否與源泉國家締結(jié)稅收協(xié)定，

境外稅收抵免均可適用，抵免限額為該境外收入根據(jù)阿曼稅法規(guī)定計

算的應(yīng)納稅額。

2.2.2非居民企業(yè)

2.2.2.1概述

不滿足阿曼對居民企業(yè)定義的企業(yè)將被視為非居民企業(yè)。

2.2.2.2征收范圍

根據(jù)《所得稅法》，非居民企業(yè)在阿曼從事商業(yè)活動或者取得來

源于阿曼的收入將被給以征稅。如果外國企業(yè)通過設(shè)在阿曼的常設(shè)機(jī)

構(gòu)從事商業(yè)活動，將同居民企業(yè)一樣應(yīng)予征稅。對于阿曼分支機(jī)構(gòu)的

總部管理費用的扣除金額存在限額標(biāo)準(zhǔn)。

除以下兩種情況外，阿曼對常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義基本遵從《OECD關(guān)

于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱“OECD范本”）

中常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義：

（1）對于從事建筑工程活動的企業(yè)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時間門檻是

15

中國居民赴阿曼投資稅收指南

90天；

（2）對于從事服務(wù)的企業(yè)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的門檻是在任何12個月

內(nèi)累計達(dá)90天。

常設(shè)機(jī)構(gòu)指的是境外企業(yè)在阿曼開展全部或部分業(yè)務(wù)的固定場

所，無論其是否是獨自開展業(yè)務(wù)，或通過代理人開展的業(yè)務(wù)。

然而，從事以下經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)將不被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)：

（1）空運和海運；

（2）金融機(jī)構(gòu)的銀行、保險等業(yè)務(wù)；

（3）自然資源的開采；

（4）已獲得許可證的企業(yè)提供的公共服務(wù)；

（5）財政部長規(guī)定的其他活動。

2.2.2.3稅率

自1996年11月2日引入此概念起，在阿曼未設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非

居民企業(yè)須就來源于阿曼的特許權(quán)使用費按10%繳納預(yù)提所得稅?！端?/p>

得稅法》將10%的預(yù)提所得稅稅率征收范圍擴(kuò)大至向非居民企業(yè)支付

的服務(wù)費、研發(fā)活動服務(wù)費、管理費。

自2017年2月27日起，股息和利息所得需繳納10%的預(yù)提所得

稅。2019年14號部長決定（MinisterialDecision）表明，預(yù)提所

得稅僅適用于股份公司和投資基金分配的股息。例如，有限責(zé)任公司

分配的股息不需繳納預(yù)提所得稅。

2019年5月15日，阿曼資本市場管理局宣布阿曼暫停對股息所

得和利息所得征收預(yù)提所得稅，停止征收時間為自2019年5月6日

起至2022年5月6日的三年時間。2019年5月6日之前發(fā)生的段息

所得和利息所得對應(yīng)的預(yù)提所得稅的納稅義務(wù)仍按照之前的規(guī)定執(zhí)

行。

向非居民企業(yè)支付的特許權(quán)使用費（包括設(shè)備租金）、計算機(jī)軟

件使用權(quán)的對價適用預(yù)提所得稅，稅率10%o

資本利得包括處置持有的居民企業(yè)的股份帶來的收益以及來自

于不動產(chǎn)的收入，這兩項收入在準(zhǔn)則下皆為應(yīng)稅收入。

對于與阿曼簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家，該國居民來源于阿曼的所

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中國居民赴阿曼投資稅收指南

得有可能享受更低的預(yù)提所得稅率。

阿曼簽署了一項協(xié)議，以實施雙支柱解決方案來應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化

的挑戰(zhàn)?！半p支柱”方案包括一項計劃，將母國對大型高利潤企業(yè)的

部分征稅權(quán)重新分配給企業(yè)產(chǎn)品銷售或服務(wù)提供所在國或消費者所

在國（“市場國”），而不考慮此企業(yè)在該市場國是否擁有實際場所

（支柱一）。市場國新征稅權(quán)（“金額A”）將影響全球營業(yè)收入超

過200億歐元，同時稅前利潤率在10%以上的跨國集團(tuán)。支柱一將通

過多邊公約來實施，該公約將要求所有締約方撤銷所有數(shù)字服務(wù)稅以

及其他相關(guān)類似措施（并承諾未來不再引入類似措施）。

2.2.3申報制度

阿曼稅法不允許合并申報，各公司必須提交自己的納稅申報表。

詳情請見3.2.3.Io

2.3個人所得稅

2.3.1居民納稅人

2.3.1.1判定標(biāo)準(zhǔn)

截至2020年9月，阿曼《所得稅法》中無“居民納稅人”的相

關(guān)定義。2020年第118號皇家法令對《所得稅法》進(jìn)行修訂，引入

居民納稅人的定義，根據(jù)該定義，如果自然人在阿曼居住并在該納稅

年度內(nèi)累計居住至少183天，則該自然人為阿曼的居民納稅人工

2.3.1.2征收范圍

阿曼僅針對居民納稅人通過名下機(jī)構(gòu)取得的全球范圍的經(jīng)營所

得征稅。

其中，“機(jī)構(gòu)”的定義為自然人擁有的在阿曼從事商業(yè)、工業(yè)或

專業(yè)服務(wù)的個體企業(yè)。自然人不通過機(jī)構(gòu)從事商業(yè)、專業(yè)服務(wù)所取得

的收入不屬于應(yīng)稅收入。

工資薪金收入在阿曼不作為所得稅應(yīng)稅項目。

[7]IBFD荷蘭國際財政文獻(xiàn)局：Oman-IndividualTax

17

中國居民赴阿曼投資稅收指南

2.3.1.3稅率

根據(jù)《所得稅法》，個人所得稅概念下的機(jī)構(gòu)與依照公司法在阿

曼注冊的公司適用相同的稅率與納稅規(guī)則。自2017年1月1日之后

的所屬期起，個人持有公司如超過《所得法》中定義的機(jī)構(gòu)的規(guī)模，

則適用的所得稅稅率為15%o對于個人持有符合《所得稅法》中定義

的機(jī)構(gòu)，則在2018年1月1日之后的所屬期起，其適用的所得稅稅

率為然而，如果該機(jī)構(gòu)是由其所有人全職管理的，或者企業(yè)至

3%0

少雇傭了兩名阿曼國民，則不需要征稅。

2.3.1.4稅收優(yōu)惠

向阿曼居民個人分配的股息免征個人所得稅。

根據(jù)《所得稅法》，適用于企業(yè)的免稅條例也同樣適用于自然人

持有的機(jī)構(gòu)。

2.3.1.5稅前扣除

個人所得稅中的稅前扣除原則遵從《所得稅法實施細(xì)則》中的規(guī)

定，實施細(xì)則中規(guī)定了特定費用的扣除條件，包括租金及機(jī)構(gòu)所有者、

董事和公司合伙人的薪酬。

2.3.1.6應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（應(yīng)稅收入-稅前扣除項目）X適用稅率

2.3.2非居民納稅人

2.3.2.1判定標(biāo)準(zhǔn)

2020年第118號皇家法令對《所得稅法》進(jìn)行修訂，引入對稅

收居民的定義。原預(yù)提稅規(guī)定中“外國人”一詞現(xiàn)被替換為“非居民”。

不符合阿曼《所得稅法》中“居民納稅人”定義的自然人將被視為非

居民納稅人。

2.3.2.2征收范圍及稅率

對于非居民納稅人通過機(jī)構(gòu)開展活動所取得的收入與居民納稅

人取得收入的征稅方式相同。

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中國居民赴阿曼投資稅收指南

在阿曼未設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民個人與在阿曼未設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)

的非居民企業(yè)的納稅方式相同，僅對以下所得征稅：

（1）股息總額（自2017年2月27日起）。但是，自2019年5

月6日至2022年5月6日這三年期間派發(fā)的股息免征預(yù)提稅；

（2）利息總額（自2017年2月27日起）。但是，自2019年5

月6日至2022年5月6日這三年期間支付的利息免征預(yù)提稅；

（3）特許權(quán)使用費總額；

（4）為研發(fā)支付的任何總對價；

（5）管理費總額；

（6）服務(wù)費總額（自2017年1月1日起）。

阿曼對于上述所得，按1096的稅率征收最終預(yù)提稅。不屬于阿曼

機(jī)構(gòu)的資本利得不征稅。

2.3.2.3應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額二（應(yīng)稅收入-稅前扣除項目）X適用稅率

2.3.3申報制度

個人所得稅納稅申報請見3.2.3.2o

2.4增值稅

2.4.1概述

此前，所有海合會國家簽署的《阿拉伯海灣合作委員會統(tǒng)一增值

稅框架協(xié)議》（TheUnifiedVATAgreementforTheCooperation

CouncilfortheArabStatesoftheGulf,以下簡稱“增值稅框

架協(xié)議”），為2018年在所有海合會成員國內(nèi)實施增值稅奠定基礎(chǔ)。

阿曼于2020年10月12日發(fā)布2020年第121號皇家法令，頒布

《增值稅法》。根據(jù)增值稅框架協(xié)議的規(guī)定，《增值稅法》于公布后

180天正式生效（即2021年4月10日），阿曼對在阿曼境內(nèi)銷售的

商品與服務(wù)按5%稅率征收增值稅。

阿曼于2022年8月在其稅務(wù)局官網(wǎng)發(fā)布了一份指南，明確了通

過電子商務(wù)（E-commerce）提供貨物和服務(wù)的增值稅處理方法。