第十章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述 第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的基本方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念及意義

(一)財(cái)產(chǎn)清查的概念及原因

財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門方法。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述

財(cái)產(chǎn)清查是內(nèi)部牽制制度的一個(gè)部分，其目的在于定期確定內(nèi)部牽制制度執(zhí)行是否有效。在企業(yè)日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍適宜、時(shí)機(jī)恰當(dāng)?shù)呢?cái)產(chǎn)清查。也就是說(shuō)，可按照財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施的范圍、時(shí)間間隔等把財(cái)產(chǎn)清查適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行分類。在實(shí)際工作中，企業(yè)可能會(huì)由于各種原因使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)之間發(fā)生差異，造成賬實(shí)不符。一般來(lái)說(shuō)，造成賬實(shí)不符的原因主要有以下幾個(gè)方面：

(1)在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。

(2)在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤。

(3)財(cái)產(chǎn)物資在保管過(guò)程中發(fā)生了自然損耗。

(4)由于結(jié)算憑證傳遞不及時(shí)而造成了未達(dá)賬項(xiàng)。

(5)由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生了財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺。

(6)由于不法分子的營(yíng)私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資損失。

(7)由于自然災(zāi)害或意外事故而造成的財(cái)產(chǎn)物資損失等。

上述各種原因中，有些是可以避免的，有些則是難以避免的。不論是何種原因造成的賬實(shí)不符，都會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。因此，為了掌握各項(xiàng)物資的真實(shí)情況，保證會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確可靠，必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一專門方法，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)或核對(duì)，查明賬實(shí)不符的原因，及時(shí)調(diào)整賬面記錄，保證賬實(shí)相符。

(二)財(cái)產(chǎn)清查的意義

(1)有利于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)、可靠。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)用數(shù)，將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行對(duì)比，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧，并及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，以保證賬簿記錄的真實(shí)、可靠，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(2)有利于提高財(cái)產(chǎn)物資的使用效果。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以揭示各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的使用情況，改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高財(cái)產(chǎn)物資的使用效果。

(3)有利于保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和保管情況以及各種責(zé)任制度的建立和執(zhí)行情況，揭示各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度和結(jié)算紀(jì)律的遵守情況，促使財(cái)產(chǎn)物資保管人員加強(qiáng)責(zé)任感，保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，促使經(jīng)辦人員自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)制度和結(jié)算紀(jì)律，及時(shí)結(jié)清債權(quán)債務(wù)，避免發(fā)生壞賬損失。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

財(cái)產(chǎn)清查可以按照不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，主要有按照清查對(duì)象的范圍和時(shí)間分為兩種。

(一)按財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同分類

1.全面清查

全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，包括屬于本單位和存放在本單位的所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)。

1)全面清查的對(duì)象

(1)貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。

(2)財(cái)產(chǎn)物資，包括在本單位的所有固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程等；屬于本單位但在途中的各種在途物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；存放在本單位的代銷商品、材料物資等。

(3)債權(quán)債務(wù)，包括各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付和應(yīng)交款項(xiàng)及銀行借款等。

2)全面清查的適用情形

通過(guò)全面清查，可以準(zhǔn)確地掌握本單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)等的真實(shí)情況；但全面清查內(nèi)容多，范圍廣，參加的人多，花費(fèi)的時(shí)間長(zhǎng)，一般適用以下幾種情況：

(1)決算前，為確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行全面清查。

(2)撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)前，以及企業(yè)實(shí)行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要進(jìn)行全面清查。

(3)全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等活動(dòng)，為了摸清家底，準(zhǔn)確地核定資產(chǎn)，需進(jìn)行全面清查。

(4)主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定其對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人在調(diào)離工作前需進(jìn)行離任審計(jì)，其中包括全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為此需進(jìn)行全面清查。

2.局部清查

局部清查，是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查，其清查的主要對(duì)象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)。局部清查范圍小，涉及人員少，但專業(yè)性較強(qiáng)。一般包括以下內(nèi)容：

(1)庫(kù)存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清查核對(duì)。

(2)銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對(duì)一次。

(3)庫(kù)存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。對(duì)各種貴重物資，每月應(yīng)盤點(diǎn)一次。

(4)債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)一至兩次。

(二)按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同分類

財(cái)產(chǎn)清查按照清查時(shí)間是否事先有計(jì)劃，可分為定期清查和不定期清查。

1.定期清查

定期清查是指根據(jù)事先計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間安排對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查對(duì)象的范圍，可以是全面清查，也可以是局部清查。例如，在年末、季末、月末結(jié)賬前定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，可以在編制會(huì)計(jì)報(bào)表前對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符的情況，調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使賬實(shí)相符，從而保證會(huì)計(jì)報(bào)表資料的客觀真實(shí)性。

2.不定期清查

不定期清查是指事先沒(méi)有安排計(jì)劃，而是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。這種清查一般適用以下幾種情況：

(1)更換財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金保管人員，為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要對(duì)其所保管財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查。

(2)發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失，為了查明損失情況，要對(duì)受損財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查。

(3)有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查，為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的可靠性，要按檢查的要求和范圍進(jìn)行清查。

(4)進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資，對(duì)某些要求清查的資產(chǎn)進(jìn)行清查。

企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)務(wù)、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互進(jìn)行核對(duì)，以保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)涉及面較廣、工作量較大，既復(fù)雜又細(xì)致的工作，因此，必須要有計(jì)劃、有組織地進(jìn)行。財(cái)產(chǎn)清查的一般程序有：

(1)成立財(cái)產(chǎn)清查小組；

(2)組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)；

(3)確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；

(4)制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，校準(zhǔn)好度量衡器，做好必要的清查前準(zhǔn)備；

(5)清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；

(6)填制盤存清單；

(7)根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。

一、貨幣資金的清查方法

(一)庫(kù)存現(xiàn)金的清查

清查庫(kù)存現(xiàn)金采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，查明賬款是否相符以及盈虧情況。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的基本方法庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)；在清查過(guò)程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫(kù)存現(xiàn)金(即不允許“白條抵充庫(kù)存”)。盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員簽章。“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”兼有“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用，是反映庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。其一般格式如表10-1所示。表10-1庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

單位名稱：年月日

(二)銀行存款的清查

銀行存款的清查是通過(guò)將銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

財(cái)產(chǎn)清查首先要查清各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量和金額，確定其賬存數(shù)量和金額，然后再將兩者進(jìn)行比較，即可查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符。財(cái)產(chǎn)清查的一般方法，是指清查財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量和金額的方法。清查財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，是指對(duì)固定資產(chǎn)、材料、庫(kù)存商品、在產(chǎn)品、包裝物等實(shí)物資產(chǎn)，在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。不同品種的財(cái)產(chǎn)物資，由于實(shí)物形態(tài)、體積、重量、堆放方式不同，應(yīng)采用不同的清查方法。一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算盤點(diǎn)法兩種。

(1)實(shí)地盤點(diǎn)法，是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。這種方法適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，也適用于庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金的清查。它適用范圍較廣，要求嚴(yán)格，數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高，但工作量大，要求事先按財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物形態(tài)進(jìn)行科學(xué)的碼放。

(2)技術(shù)推算法，是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。主要針對(duì)大量成堆而難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資使用，例如，露天存放的煤、礦石等的實(shí)存數(shù)量可以采用這種方法。在清查過(guò)程中，還要檢查財(cái)產(chǎn)物資的質(zhì)量，了解其儲(chǔ)存、利用情況，以及在收發(fā)、保管等方面是否存在問(wèn)題。

三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法

往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。具體步驟：在檢查本單位各項(xiàng)往來(lái)結(jié)算賬目正確、完整的基礎(chǔ)上，按每一個(gè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位填制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)送交對(duì)方單位核對(duì)賬目，另一聯(lián)作為回聯(lián)單。對(duì)方單位經(jīng)過(guò)核對(duì)相符后，在回聯(lián)單上加蓋公章退回硎疽押碩裕如有數(shù)字不符，對(duì)方單位應(yīng)在對(duì)賬單中注明情況退回本單位。本單位進(jìn)一步查明原因，再行核對(duì)，將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”并填入各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的余額；對(duì)于有爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以及無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)告單上詳細(xì)列明情況，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失?！巴鶃?lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”、“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”的一般格餃綾10-2、10-3所示。表10-2往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單表10-3往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單

單位名稱：年月日

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求

經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查之后，發(fā)現(xiàn)了盤盈、盤虧的差異，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求主要有：

(1)分析產(chǎn)生差異的原因和差異的性質(zhì)，提出處理建議。在財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束后，清查小組的人員應(yīng)認(rèn)真分析差異產(chǎn)生的原因和差異的性質(zhì)，形成文字報(bào)告，并提出處理建議。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一般來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)盤盈多是由于財(cái)物收發(fā)過(guò)程中的失誤造成的，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)盤盈一般應(yīng)沖減管理費(fèi)用，固定資產(chǎn)盤盈一般應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。造成財(cái)產(chǎn)盤虧的原因很多，如定額內(nèi)合理?yè)p耗、偷盜損失、自然災(zāi)害損失等，應(yīng)分清原因分別處理。對(duì)于定額內(nèi)合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，偷盜損失應(yīng)找出責(zé)任人由責(zé)任人賠償，自然災(zāi)害等非正常損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(2)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)。在財(cái)產(chǎn)清查中，會(huì)明確企業(yè)存在的積壓財(cái)產(chǎn)和長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)。積壓財(cái)產(chǎn)和被拖欠的款項(xiàng)都是企業(yè)資金的占用形態(tài)，意味著企業(yè)的資金有相應(yīng)的部分沒(méi)有有效地運(yùn)轉(zhuǎn)并給企業(yè)帶來(lái)效益，會(huì)在一定程度上降低企業(yè)資金利潤(rùn)率。因此，在財(cái)產(chǎn)清查后，應(yīng)及時(shí)而積極地處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)，以減少資金不必要的占用，提高資金利用效率。

(3)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立、健全各項(xiàng)管理制度。在財(cái)產(chǎn)清查中，會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理中存在的種種問(wèn)題，這些問(wèn)題大多數(shù)都是由于企業(yè)的各項(xiàng)管理制度不完善或管理制度沒(méi)有得到嚴(yán)格執(zhí)行造成的，因此，在總結(jié)了財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題后，企業(yè)的管理部門應(yīng)及時(shí)建立、健全各項(xiàng)規(guī)章制度，以防止相同的問(wèn)題再次發(fā)生。所以說(shuō)財(cái)產(chǎn)清查對(duì)健全管理制度有促進(jìn)作用。

(4)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。財(cái)產(chǎn)清查是為了檢查企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資是否賬實(shí)相符，在發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈和盤虧后，應(yīng)按照一定的程序報(bào)請(qǐng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門的批準(zhǔn)，在得到批準(zhǔn)的情況下調(diào)整賬簿記錄，以保證賬實(shí)相符，使會(huì)計(jì)資料符合實(shí)際情況。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

1.審批之前的處理

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束后，企業(yè)根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符。但對(duì)于應(yīng)收而收不回的應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付而無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，在批準(zhǔn)前不做調(diào)整賬簿記錄，待批準(zhǔn)后再作處理。在做好上述賬簿調(diào)整工作后，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果及處理建議報(bào)送股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；同時(shí)，對(duì)于發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案確認(rèn)。為了反映財(cái)產(chǎn)清查的盤盈和盤虧情況，企業(yè)會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，借方登記財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字，貸方登記財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)。如果月末為借方余額，表示尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)；如果為貸方余額，表示尚未處理的各項(xiàng)撇鎰實(shí)木灰纈嗍(符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，對(duì)清查結(jié)果直接進(jìn)行處理)。