納稅評(píng)估管理辦法對(duì)照一、總則（一）目的與依據(jù)1.目的納稅評(píng)估作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，旨在通過對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正納稅人納稅申報(bào)中的問題，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅遵從度，保障國家稅收收入的足額征收，維護(hù)稅收秩序的公平公正。2.依據(jù)本辦法依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、相關(guān)稅收法律法規(guī)以及國家稅務(wù)總局制定的各項(xiàng)稅收政策規(guī)定制定。確保納稅評(píng)估工作在法律框架內(nèi)有序開展，做到有法可依、有章可循。（二）適用范圍本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人以及扣繳義務(wù)人。無論是企業(yè)納稅人還是個(gè)體工商戶，無論是增值稅、所得稅等主要稅種的繳納，還是其他各類稅費(fèi)的申報(bào)，均在納稅評(píng)估的范疇之內(nèi)。涵蓋了各類行業(yè)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人，包括但不限于制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、商貿(mào)企業(yè)等。（三）基本原則1.合法性原則納稅評(píng)估工作必須嚴(yán)格遵循法律法規(guī)的規(guī)定，評(píng)估程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)等都要符合法律要求，確保評(píng)估結(jié)果具有法律效力，能夠作為稅務(wù)管理決策的依據(jù)。2.公平公正原則對(duì)所有納稅人一視同仁，不偏袒、不歧視，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行評(píng)估，保證評(píng)估過程和結(jié)果的公平性與公正性，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。3.科學(xué)合理原則運(yùn)用科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系、方法和技術(shù)手段，結(jié)合納稅人的實(shí)際情況，進(jìn)行全面、客觀、準(zhǔn)確的評(píng)估，使評(píng)估結(jié)果真實(shí)反映納稅人的納稅狀況。4.效率原則在保證評(píng)估質(zhì)量的前提下，優(yōu)化評(píng)估流程，提高評(píng)估工作效率，減少對(duì)納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的干擾，降低稅收征管成本。（四）職責(zé)分工1.稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門職責(zé)征管部門：負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，制定評(píng)估計(jì)劃，組織開展評(píng)估培訓(xùn)，建立健全評(píng)估工作制度和流程，對(duì)評(píng)估工作進(jìn)行監(jiān)督和考核。稅政部門：提供稅收政策咨詢和指導(dǎo)，對(duì)評(píng)估中涉及的稅收政策問題進(jìn)行解釋，參與復(fù)雜案件的評(píng)估分析，確保評(píng)估工作符合稅收政策規(guī)定。稅源管理部門：負(fù)責(zé)具體實(shí)施納稅評(píng)估工作，收集、整理納稅人的各類涉稅信息，運(yùn)用評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理，提出管理建議，加強(qiáng)對(duì)納稅人的日常稅源監(jiān)控。稽查部門：對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)存在重大稅收違法行為線索的納稅人，及時(shí)移交稽查部門進(jìn)行立案查處，形成評(píng)估與稽查的有效銜接，打擊稅收違法犯罪行為。2.評(píng)估人員職責(zé)評(píng)估人員應(yīng)具備扎實(shí)的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力。在評(píng)估過程中，要認(rèn)真履行職責(zé)，按照規(guī)定程序和方法開展工作，準(zhǔn)確收集和分析涉稅信息，客觀公正地撰寫評(píng)估報(bào)告，保守納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私。二、評(píng)估指標(biāo)與方法（一）評(píng)估指標(biāo)體系1.通用指標(biāo)收入類指標(biāo)：包括主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、其他業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、銷售（營業(yè)）收入增長率等。通過對(duì)收入指標(biāo)的分析，判斷納稅人收入是否真實(shí)、完整，是否存在隱瞞收入、少計(jì)收入等問題。成本類指標(biāo)：如主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、單位產(chǎn)成品原材料耗用率等。分析成本的合理性和變動(dòng)趨勢(shì)，檢查是否存在多列成本、虛增成本等情況。費(fèi)用類指標(biāo)：例如銷售費(fèi)用變動(dòng)率、管理費(fèi)用變動(dòng)率、財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率等?？疾熨M(fèi)用支出的合理性和與收入的配比性，查找是否存在費(fèi)用支出異常、不合理列支等問題。利潤類指標(biāo)：如主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率、其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率、利潤總額變動(dòng)率等。綜合反映納稅人的盈利水平和利潤變動(dòng)情況，評(píng)估利潤的真實(shí)性和合理性。2.特定指標(biāo)增值稅評(píng)估指標(biāo)：包括稅負(fù)率、應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)、進(jìn)項(xiàng)稅額控制額等。針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，這些指標(biāo)有助于發(fā)現(xiàn)納稅人在增值稅計(jì)算、申報(bào)和繳納過程中的問題，如是否存在少計(jì)銷項(xiàng)稅額、多抵進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)：如所得稅貢獻(xiàn)率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率等。通過這些指標(biāo)分析企業(yè)所得稅的繳納情況，判斷企業(yè)是否存在少計(jì)應(yīng)納稅所得額、虛報(bào)虧損等問題。行業(yè)特定指標(biāo)：根據(jù)不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和財(cái)務(wù)核算規(guī)律，制定相應(yīng)的特定評(píng)估指標(biāo)。例如，制造業(yè)的產(chǎn)能利用率、能耗指標(biāo)；商貿(mào)企業(yè)的庫存周轉(zhuǎn)率、毛利率等。這些指標(biāo)能夠更精準(zhǔn)地反映特定行業(yè)納稅人的納稅情況，發(fā)現(xiàn)行業(yè)共性問題和個(gè)性問題。（二）評(píng)估方法1.比較分析法將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較，或者與納稅人自身的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，找出差異點(diǎn)，分析差異產(chǎn)生的原因，判斷納稅人納稅申報(bào)的合理性。例如，通過比較同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)稅負(fù)明顯偏低，進(jìn)一步分析是否存在稅收問題。2.比率分析法計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率和稅收指標(biāo)，如毛利率、利潤率、稅負(fù)率等，并與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)警值進(jìn)行對(duì)比。根據(jù)比率的異常變動(dòng)，發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在的問題。例如，毛利率過高或過低都可能暗示企業(yè)在收入或成本核算方面存在問題。3.趨勢(shì)分析法觀察納稅人的各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)在連續(xù)幾個(gè)納稅期內(nèi)的變化趨勢(shì)，分析其發(fā)展規(guī)律。如果數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常波動(dòng)，如收入突然大幅下降、成本費(fèi)用突然增加等，需要深入調(diào)查原因，判斷是否存在納稅申報(bào)不實(shí)的情況。4.因素分析法當(dāng)一個(gè)指標(biāo)受多個(gè)因素影響時(shí)，運(yùn)用因素分析法確定各個(gè)因素對(duì)該指標(biāo)的影響程度。通過這種方法，可以深入分析納稅人納稅情況變化的具體原因，找出問題的關(guān)鍵所在。例如，分析主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)是由于收入變動(dòng)還是成本變動(dòng)引起的。三、評(píng)估程序（一）確定評(píng)估對(duì)象1.篩選方法計(jì)算機(jī)篩選：利用稅收征管信息系統(tǒng)，根據(jù)設(shè)定的評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值，自動(dòng)篩選出可能存在問題的納稅人。例如，對(duì)稅負(fù)率低于預(yù)警下限一定幅度的納稅人進(jìn)行初步篩選。人工分析篩選：稅源管理部門的評(píng)估人員通過對(duì)納稅人的日常征管資料、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行人工分析，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)納稅人。例如，關(guān)注某些企業(yè)近期頻繁變更財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營范圍等情況，判斷是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)稅源監(jiān)控篩選：針對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)，建立專門的監(jiān)控體系，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅貢獻(xiàn)等因素，定期對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，確保重點(diǎn)稅源企業(yè)的納稅申報(bào)準(zhǔn)確無誤。2.確定方式經(jīng)篩選確定的評(píng)估對(duì)象，由稅源管理部門填制《納稅評(píng)估對(duì)象清冊(cè)》，并報(bào)經(jīng)征管部門審核后，下達(dá)《納稅評(píng)估任務(wù)通知書》，明確評(píng)估對(duì)象、評(píng)估內(nèi)容、評(píng)估期限、評(píng)估人員等事項(xiàng)，正式啟動(dòng)納稅評(píng)估程序。（二）案頭分析1.數(shù)據(jù)收集評(píng)估人員按照評(píng)估任務(wù)要求，從稅收征管信息系統(tǒng)、納稅人申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、第三方信息等渠道收集納稅人的相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)。第三方信息包括工商登記信息、銀行賬戶信息、海關(guān)報(bào)關(guān)信息、行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等，以全面了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅狀況。2.數(shù)據(jù)整理與分析對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分類和匯總，運(yùn)用評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)行深入分析。通過分析，初步判斷納稅人納稅申報(bào)是否存在疑點(diǎn)問題，如發(fā)現(xiàn)收入與成本不匹配、費(fèi)用支出異常等情況，確定需要進(jìn)一步核實(shí)的問題和方向。（三）實(shí)地核查1.核查準(zhǔn)備根據(jù)案頭分析結(jié)果，制定實(shí)地核查方案，明確核查的內(nèi)容、方法、步驟和人員分工。準(zhǔn)備相關(guān)的核查文書，如《納稅評(píng)估實(shí)地核查通知書》等。2.實(shí)地核查實(shí)施評(píng)估人員按照核查方案到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地核查。核查內(nèi)容包括納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)核算情況、發(fā)票使用情況、納稅申報(bào)資料的真實(shí)性等。通過實(shí)地查看、詢問相關(guān)人員、查閱賬簿憑證等方式，核實(shí)案頭分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題。例如，實(shí)地查看企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)行情況，判斷企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力是否與申報(bào)的銷售收入相匹配；詢問財(cái)務(wù)人員關(guān)于成本核算的方法和依據(jù)，檢查成本計(jì)算是否準(zhǔn)確。3.核查記錄與證據(jù)收集在實(shí)地核查過程中，評(píng)估人員要做好核查記錄，詳細(xì)記錄核查的時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)的問題及相關(guān)證據(jù)等。收集的證據(jù)包括書證、物證、視聽資料、證人證言等，確保證據(jù)真實(shí)、合法、有效，能夠?yàn)樵u(píng)估結(jié)論提供有力支持。（四）評(píng)估處理1.結(jié)果認(rèn)定根據(jù)案頭分析和實(shí)地核查情況，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)情況進(jìn)行綜合判斷，認(rèn)定是否存在問題以及問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度。如確定納稅人存在少繳稅款的情況，要進(jìn)一步明確少繳稅款的金額、所屬期間等。2.處理方式無問題處理：經(jīng)評(píng)估，未發(fā)現(xiàn)納稅人存在稅收問題的，制作《納稅評(píng)估結(jié)論書》，告知納稅人評(píng)估結(jié)果，并將評(píng)估資料整理歸檔。補(bǔ)繳稅款及滯納金處理：對(duì)于發(fā)現(xiàn)納稅人少繳稅款的，下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，責(zé)令納稅人限期補(bǔ)繳稅款及滯納金。納稅人應(yīng)按照規(guī)定的期限和方式繳納稅款及滯納金，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)賬目。移交稽查處理：對(duì)發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷逃騙抗稅等重大稅收違法行為嫌疑的，填制《納稅評(píng)估移送稽查案件建議書》，連同相關(guān)資料一并移交稽查部門進(jìn)行立案查處。3.反饋與溝通將評(píng)估處理結(jié)果及時(shí)反饋給納稅人，告知其處理依據(jù)和結(jié)果。與納稅人進(jìn)行溝通，聽取其陳述和申辯意見，解答納稅人的疑問。對(duì)于納稅人提出的合理訴求，要認(rèn)真研究并妥善處理，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，同時(shí)確保納稅評(píng)估工作的順利進(jìn)行。四、評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用（一）加強(qiáng)稅源管理1.調(diào)整征管措施根據(jù)納稅評(píng)估結(jié)果，對(duì)不同類型的納稅人采取有針對(duì)性的征管措施。對(duì)于納稅遵從度較高的納稅人，給予適當(dāng)?shù)募?lì)和簡化征管程序；對(duì)于存在問題的納稅人，加強(qiáng)日常監(jiān)控和管理，增加納稅申報(bào)審核頻率，要求納稅人定期報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)資料等。2.完善稅收征管制度通過對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題和征管漏洞，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，完善稅收征管制度和政策。例如，針對(duì)某些行業(yè)存在的成本核算不規(guī)范問題，制定相應(yīng)的行業(yè)成本核算管理辦法，規(guī)范納稅人的財(cái)務(wù)核算行為，提高稅收征管的科學(xué)性和有效性。（二）防范稅收風(fēng)險(xiǎn)1.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控利用納稅評(píng)估結(jié)果建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警。根據(jù)評(píng)估指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，將納稅人分為不同的風(fēng)險(xiǎn)類別，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，及時(shí)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和檢查，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于中低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示和輔導(dǎo)，督促其自行糾正問題，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略調(diào)整根據(jù)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，及時(shí)調(diào)整稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。例如，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和稅收政策的調(diào)整，某些行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)特征可能發(fā)生改變，需要相應(yīng)地調(diào)整評(píng)估指標(biāo)和方法，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的精準(zhǔn)度和效率。（三）促進(jìn)納稅遵從1.納稅輔導(dǎo)與宣傳針對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的納稅人存在的問題，開展有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)和宣傳。幫助納稅人了解稅收政策法規(guī)，掌握正確的納稅申報(bào)方法和財(cái)務(wù)核算要求，提高納稅人的納稅意識(shí)和辦稅能力，促進(jìn)納稅人自覺遵從稅法。2.信用評(píng)價(jià)與管理將納稅評(píng)估結(jié)果納入納稅人信用評(píng)價(jià)體系，作為信用等級(jí)評(píng)定的重要依據(jù)。對(duì)納稅遵從度高的納稅人給予較高的信用等級(jí)，在辦稅服務(wù)、稅收優(yōu)惠政策享受等方面給予便利；對(duì)納稅信用等級(jí)低的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和管理，限制其享受某些稅收優(yōu)