山東農(nóng)業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文題目：L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制調(diào)查目錄1引言 摘要我國(guó)的資本市場(chǎng)經(jīng)過二十多年的蓬勃發(fā)展，中小型投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依賴程度不斷升高，審計(jì)的職責(zé)和范圍也不斷擴(kuò)大。但近年來審計(jì)機(jī)構(gòu)丑聞不斷曝光，外界對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生懷疑，愈加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與靈活多變的投資方式以及一些內(nèi)部因素使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)居高不下。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的理論知識(shí)入手，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和審計(jì)模型進(jìn)行了概述。以L會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，介紹了L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)、人力資源、執(zhí)業(yè)流程、相關(guān)制度等基本情況，通過訪談和問卷調(diào)查等方法對(duì)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查，并分析當(dāng)前存在的問題以及其產(chǎn)生的原因。在文章最后，對(duì)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面提出合理的對(duì)策。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

1引言一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別及防范，就造成了審計(jì)失敗的例子。其出具的不實(shí)報(bào)告不僅擾亂了市場(chǎng)秩序，也使得自身深陷泥潭，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人帶來沉重的打擊。由此可見，如何采取充分、恰當(dāng)?shù)拇胧﹣碛行У姆婪逗突鈱徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免行政處罰，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的聲譽(yù)和社會(huì)地位，是每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直以來都不斷探討完善的問題。1.1研究背景及研究意義1.1.1研究背景截至2018年底，我國(guó)上市公司數(shù)量已達(dá)三千多家，新三板企業(yè)達(dá)一萬多家，這帶動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量的大幅度增長(zhǎng)。目前，全國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)超過十萬人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過七千家（不含分所），為全國(guó)的上市公司、新三板企業(yè)和幾百萬家企事業(yè)單位提供審計(jì)鑒證和其他專業(yè)服務(wù)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)質(zhì)量的發(fā)展與會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量、規(guī)模的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)不匹配。近年來，財(cái)政部高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)行為加大了處罰力度。證券交易所、證監(jiān)會(huì)幾乎每天都有關(guān)于上市公司、新三板、IPO的警示函，與其相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也難咎其責(zé)。截至2018年12月31日，證監(jiān)會(huì)公布了2018年發(fā)出的114份行政處罰書，其中涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有6份，具體情況如表1-1。這些處罰與警告在很大程度上反映出了當(dāng)前資本市場(chǎng)的亂象，與此同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性與多變性也加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處罰的概率。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處罰，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)部門人員流動(dòng)產(chǎn)生重大的影響，并直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)產(chǎn)生不利影響。隨著財(cái)政部處罰力度的加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷提升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平得到了明顯的提升。盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體執(zhí)業(yè)能力達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)，但在某些風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)項(xiàng)目中，仍存在重大的風(fēng)險(xiǎn)漏洞。表1-12018年證監(jiān)會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰情況編號(hào)年份文號(hào)被處罰對(duì)象相關(guān)上市公司名稱沒收收入及違法所得罰款12018【2018】18號(hào)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所超華科技75萬75萬22018【2018】70號(hào)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所佳電股份150萬450萬32018【2018】78號(hào)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所金亞科技90萬270萬42018【2018】115號(hào)中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所粵傳媒66萬198萬52018【2018】119號(hào)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所ST仰帆95萬95萬數(shù)據(jù)來源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書》1.1.2研究意義我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩部分。從近兩年審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)數(shù)量來看，內(nèi)資事務(wù)所的業(yè)務(wù)數(shù)量遠(yuǎn)超國(guó)際四大事務(wù)所，但內(nèi)資所平均審計(jì)服務(wù)費(fèi)用卻遠(yuǎn)低于國(guó)際四大事務(wù)所，證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰重災(zāi)區(qū)也都分布在內(nèi)資事務(wù)所。作為國(guó)內(nèi)創(chuàng)立時(shí)間早、規(guī)模大的本土事務(wù)所，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所是內(nèi)資所的典型代表。因此，本文選取L會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，調(diào)查內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的問題，并加以分析。本調(diào)查旨在指出當(dāng)前我國(guó)內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中普遍存在的問題，并提出有價(jià)值的對(duì)策，提高我國(guó)內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)地位；同時(shí)，通過實(shí)踐調(diào)查，進(jìn)一步檢驗(yàn)我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制理論，豐富關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制調(diào)查的研究，希望對(duì)后續(xù)學(xué)者的研究起到有意義的參考。1.2研究思路與方法1.2.1研究思路本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論概述出發(fā)，在理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征、審計(jì)模型后，引用L會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，開展調(diào)查研究。首先結(jié)合在L會(huì)計(jì)師事務(wù)所五個(gè)月的實(shí)習(xí)經(jīng)歷以及訪談、發(fā)放調(diào)查問卷、案列分析的方式來發(fā)現(xiàn)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的問題。其次，分析出現(xiàn)這些問題的原因，按照對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響程度依次進(jìn)行分析。最后，結(jié)合上述問題及原因，提出可能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。1.2.2研究方法在本文的研究中，采取了三種研究方法：文獻(xiàn)分析法、訪談法、調(diào)查問卷法、案例分析法。（1）文獻(xiàn)分析法。檢索、查閱、分析和借鑒國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)文獻(xiàn)資料，充分理解會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征、模型，解讀國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀學(xué)者的觀點(diǎn)，并用自己的理解闡述出來。（2）訪談法。通過在L會(huì)計(jì)師事務(wù)所為期五個(gè)月的實(shí)習(xí)，與L會(huì)計(jì)師事務(wù)所各個(gè)部門、年齡段及不同職位的員工交流，了解L會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的問題，并詢問了產(chǎn)生這些問題的原因。（3）調(diào)查問卷法。為了能夠全面、客觀、系統(tǒng)的反映L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的情況，獲取科學(xué)的調(diào)查數(shù)據(jù)來支撐結(jié)論，本次調(diào)查采取了調(diào)查問卷的形式。該調(diào)查問卷是基于審計(jì)理論知識(shí)，參考了相關(guān)文獻(xiàn)資料及期刊論文，依據(jù)本文研究思路，并結(jié)合L會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際情況設(shè)計(jì)而成。調(diào)查問卷實(shí)施時(shí)間為2019年3月—2019年5月，采取電子調(diào)查問卷形式，通過微信、QQ等聊天軟件發(fā)布，截止到2019年5月1日，共收回76份。問卷發(fā)放對(duì)象主要為L(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所某審計(jì)部門員工。（4）案例分析法。在下文具體分析L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題中，收集了關(guān)于L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例的大量報(bào)道，通過這些報(bào)道提煉出該所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中所存在的問題。

2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論概述2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合委員會(huì)在《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制》中指出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供不恰當(dāng)?shù)囊庖姷目赡苄浴Ｎ覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。從廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)及影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)。影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)表恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)；影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻錯(cuò)誤發(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅指影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)組織對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為狹義上的概念。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征（1）客觀性：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不能對(duì)每一筆交易、賬戶余額、列報(bào)進(jìn)行檢查，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中通常采取審計(jì)抽樣或選取特定部分來測(cè)試項(xiàng)目。但由于存在概率問題，抽樣的結(jié)果與真實(shí)結(jié)果之間肯定存在差異，所以檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降為零，只能采取合理的措施將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的低水平。（2）普遍性：風(fēng)險(xiǎn)是不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移的，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中難免會(huì)遇到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等等，這都無形中加大了財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性。在審計(jì)過程中，由于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)都可能會(huì)出現(xiàn)如內(nèi)部控制無效、財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確、管理層舞弊等風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在各個(gè)審計(jì)程序中都普遍存在。（3）潛在性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因存在審計(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的。如果說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不受任何準(zhǔn)則的約束，也不用對(duì)審計(jì)工作結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，那么也就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中錯(cuò)誤的判斷了某一異常事項(xiàng)，但是未引起重大錯(cuò)報(bào)，也未導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就僅僅停留在潛在階段，并未形成真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)。更一步說，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的錯(cuò)誤判斷未被社會(huì)群眾發(fā)現(xiàn)，或者是社會(huì)群眾默認(rèn)接收了錯(cuò)誤，未再進(jìn)行驗(yàn)證，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并未給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來真正的損失。由此可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從產(chǎn)生到真正給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來損失，是需要一定的轉(zhuǎn)化的，轉(zhuǎn)化的過程受到各種社會(huì)因素的影響。（4）可控性：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)前審計(jì)的主要模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，設(shè)置重要性水平，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序來應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。并通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部多級(jí)質(zhì)量復(fù)核，來將可控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的低水平。因此，只要有效的識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)，并在審計(jì)過程中實(shí)施嚴(yán)謹(jǐn)、充分、有針對(duì)性的審計(jì)程序，就能夠合理地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型2003年，國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）為提高審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力，適時(shí)地對(duì)現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則作了一系列的重大修訂，其中包括對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了重建。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。其進(jìn)一步分為報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和有效性。

3L會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況3.1L會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況L會(huì)計(jì)師事務(wù)作為分所于2008年在北京創(chuàng)建，組織形式為特殊普通合伙。經(jīng)過多年的發(fā)展，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置逐漸完善，業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，積累了一定的社會(huì)聲譽(yù)。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有員工1600余名,其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師200余名。總部設(shè)在上海，有七個(gè)專業(yè)委員會(huì)，分設(shè)審計(jì)業(yè)務(wù)部、國(guó)際業(yè)務(wù)部、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制部、管理咨詢部、稅務(wù)部、資產(chǎn)評(píng)估部、工程造價(jià)部、公司清算部及與業(yè)務(wù)相關(guān)的行政部門。在執(zhí)業(yè)資格方面，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券、期貨相關(guān)的業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有客戶遍布全國(guó)，客戶行業(yè)領(lǐng)域涉及電信通訊、地產(chǎn)、電子科技、金融、農(nóng)林牧漁、零售及消費(fèi)、運(yùn)輸物流、機(jī)械制造、能源公共事業(yè)、政府及公共服務(wù)等各行各業(yè)。3.2L會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)經(jīng)過多年的發(fā)展，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成了較為完善的內(nèi)部治理架構(gòu)，設(shè)有股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、合伙人管理委員會(huì)，并下設(shè)七個(gè)專業(yè)委員會(huì)及十余個(gè)業(yè)務(wù)部門和行政部門。其組織結(jié)構(gòu)如圖3-1：股東大會(huì)股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)合伙人管理委員會(huì)市場(chǎng)拓展和品牌推廣委員會(huì)信息化管理委員會(huì)人力資源和教育培訓(xùn)委員會(huì)分支機(jī)構(gòu)管理委員會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)管理委員會(huì)戰(zhàn)略發(fā)展和考核管理委員會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)部稅務(wù)部資產(chǎn)評(píng)估部工程造價(jià)部國(guó)際業(yè)務(wù)部銀行業(yè)務(wù)部管理咨詢部公司清算部風(fēng)險(xiǎn)控制部人力資源部行政管理部信息技術(shù)部質(zhì)量控制部圖3-1L會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式3.3L會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源情況L會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有員工1600余人，其中，擁有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照200余人。3.3.1L會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘情況L事務(wù)所近幾年來通過社會(huì)招聘與校園招聘兩種方式招收員工：其中，社會(huì)招聘要求兩年以上工作經(jīng)驗(yàn)，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師優(yōu)先考慮，對(duì)應(yīng)聘者學(xué)歷要求較高；校園招聘通過選拔優(yōu)秀實(shí)習(xí)生的途徑實(shí)施，對(duì)應(yīng)屆畢業(yè)生學(xué)歷要求較為寬松，應(yīng)聘者主要為國(guó)內(nèi)本科及以上學(xué)歷財(cái)務(wù)專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生或者與財(cái)經(jīng)專業(yè)相關(guān)的海外留學(xué)畢業(yè)生。3.3.2L會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工年齡及職位情況通過調(diào)查問卷可以得出：L會(huì)計(jì)師事務(wù)所團(tuán)隊(duì)中，20-30歲約占70%，30-40歲約占20%，40歲及以上約占10%。其中，20-30歲員工為事務(wù)所各業(yè)務(wù)部門執(zhí)業(yè)人員及部分行政人員（如部門秘書等），職位含助理、一級(jí)審計(jì)員、二級(jí)審計(jì)員、高級(jí)審計(jì)員、項(xiàng)目經(jīng)理、業(yè)務(wù)經(jīng)理；30-40歲員工多為業(yè)務(wù)經(jīng)理、部門高級(jí)經(jīng)理、審計(jì)總監(jiān)；40歲及以上多為合伙人。3.3.3L會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工工作年限情況通過調(diào)查問卷可以得出：L會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工中，20-30歲從事審計(jì)工作均為5年以下；30-40歲員工工作年限約為5-10年，且大部分員工有從事會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)；40歲及以上員工多為事務(wù)所元老級(jí)職工，具有極為豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，工作年限超過10年。通過L會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工年齡、工作年限及職位三者之間的關(guān)系，可以得出：L會(huì)計(jì)師事務(wù)所職位高低與工作年限及工作經(jīng)驗(yàn)呈正比例關(guān)系。工作年限越大，經(jīng)驗(yàn)越多，職位也就越高。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工中，中年人多擔(dān)任重要職位，從事風(fēng)險(xiǎn)把控工作，可見其晉升機(jī)制較為透明。但在另一程度上，30歲及以上員工占比低，可以說明，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所年輕人流動(dòng)比率高，人才損失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。3.3.4L會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工學(xué)歷情況通過調(diào)查問卷可以得出，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工主要學(xué)歷為大學(xué)本科，專業(yè)主要包括：會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理及其他與會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)。本科以上學(xué)歷與海外留學(xué)員工占比較少，本科以下學(xué)歷為部門秘書等部分行政人員。

4L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀從2016年開始，L就因?yàn)閷徲?jì)上市公司時(shí)未能勤勉盡責(zé)而受到證監(jiān)會(huì)不同程度的處罰，更是于2017年被財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)責(zé)令暫停承接證券類業(yè)務(wù)，要求整改。盡管審計(jì)失敗與被審計(jì)單位舞弊有著直接的關(guān)系，但在很大程度上也說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中根本沒有意識(shí)到審計(jì)項(xiàng)目存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在L會(huì)計(jì)師事務(wù)所近五個(gè)月的實(shí)習(xí)中，了解了L會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)執(zhí)行流程及各流程對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)定，并通過調(diào)查問卷的形式對(duì)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查。4.1L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行流程L通過設(shè)立管理公司作為事務(wù)所的管理總部，整體負(fù)責(zé)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所及各分所的經(jīng)營(yíng)管理，包括制訂統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)流程、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度、統(tǒng)一的人員培訓(xùn)制度并組織實(shí)施。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體執(zhí)業(yè)流程如圖4-1：審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段業(yè)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段業(yè)業(yè)務(wù)承接階段公開招標(biāo)合伙人承接其他方式獲取業(yè)務(wù)信息，了解客戶情況及審計(jì)目的評(píng)估和識(shí)別接受此業(yè)務(wù)，事務(wù)所是否將面臨風(fēng)險(xiǎn)接受業(yè)務(wù)委托，簽訂業(yè)務(wù)約定書否是不承接該業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略（審計(jì)范圍、報(bào)告時(shí)間及目標(biāo)、審計(jì)方向、審計(jì)資源配置）制定具體審計(jì)計(jì)劃（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施、設(shè)計(jì)審計(jì)程序等）計(jì)劃審計(jì)階段實(shí)施具體審計(jì)程序?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)完成階段簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、風(fēng)控部門、簽字合伙人三級(jí)復(fù)核，重大項(xiàng)目交叉復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人解決Q單問題，補(bǔ)充審計(jì)程序或執(zhí)行替代程序，補(bǔ)充工作底稿，完善審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告工作底稿整理歸檔圖4-1L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)流程4.2L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)規(guī)定為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了全面風(fēng)險(xiǎn)控制政策及程序，并設(shè)立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制部門（以下簡(jiǎn)稱“風(fēng)控部門”），由資深風(fēng)險(xiǎn)控制專家組成。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了《項(xiàng)目質(zhì)量及質(zhì)量控制復(fù)核管理制度》，對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部分級(jí)督導(dǎo)與三級(jí)復(fù)核制度，采取“總體把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，各環(huán)節(jié)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)貫穿整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中。4.2.1接受委托階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)定在接受客戶委托后，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理部門組成專家組，對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。接受委托的業(yè)務(wù)被分為兩種：初次審計(jì)業(yè)務(wù)和連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，分別制定不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。具體執(zhí)行規(guī)定如圖4-2：否否是否否是修改約定的條款或增加其他特別條款?？蛻艄芾韺影l(fā)生重大變動(dòng)，對(duì)誠(chéng)信度產(chǎn)生影響?？蛻舻乃袡?quán)結(jié)構(gòu)和融資方式發(fā)生變動(dòng)?？蛻羲幮袠I(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生較大的變化?？蛻羲幮袠I(yè)的法律法規(guī)發(fā)生重大變動(dòng)。編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更。其他報(bào)告要求發(fā)生變化承接該業(yè)務(wù)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并簽訂業(yè)務(wù)約定書風(fēng)險(xiǎn)管理部門專家組承接的某一業(yè)務(wù)是否為連續(xù)審計(jì)否初次審計(jì)了解客戶行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模了解客戶所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境了解客戶的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式評(píng)估客戶面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力了解客戶管理層誠(chéng)信度了解客戶存在或預(yù)期存在的內(nèi)部控制缺陷了解接受以前年度審計(jì)的情況、詢問變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因了解客戶的財(cái)務(wù)工作組織是否存在重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生不利影響是否發(fā)生以上變動(dòng)不承接該業(yè)務(wù)，并作出說明4.2.2業(yè)務(wù)執(zhí)行階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門高級(jí)經(jīng)理執(zhí)行。部門高級(jí)經(jīng)理在了解項(xiàng)目基本情況后，組成項(xiàng)目組小組，指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)項(xiàng)目組進(jìn)行分工，明確各部分責(zé)任人，對(duì)項(xiàng)目每一部分實(shí)施監(jiān)督。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及項(xiàng)目進(jìn)度等其他問題及時(shí)地向部門高級(jí)經(jīng)理匯報(bào)。部門高級(jí)經(jīng)理隨時(shí)掌握項(xiàng)目組動(dòng)態(tài)，對(duì)項(xiàng)目組反映的問題及時(shí)解決或上報(bào)部門分管合伙人。4.2.3業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)定所有審計(jì)程序執(zhí)行完成后，項(xiàng)目組整理審計(jì)底稿，完成審計(jì)報(bào)告初稿并對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行總結(jié)，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編寫審計(jì)總結(jié)。審計(jì)人員在L會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審核系統(tǒng)中創(chuàng)建項(xiàng)目，隨后進(jìn)入三級(jí)復(fù)核流程。項(xiàng)目組首先將審計(jì)報(bào)告及審計(jì)底稿交由部門簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師（高級(jí)經(jīng)理）進(jìn)行一級(jí)復(fù)核，若復(fù)核有誤，則進(jìn)行修改補(bǔ)充，復(fù)核無誤簽字后，交由風(fēng)控部門進(jìn)行二級(jí)復(fù)核。風(fēng)控部門風(fēng)險(xiǎn)管理人對(duì)審計(jì)底稿及審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行復(fù)核，向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽發(fā)復(fù)核意見單（即Q單），項(xiàng)目組成員根據(jù)Q單上提出的問題再次補(bǔ)充審計(jì)程序，修改審計(jì)報(bào)告，對(duì)異常事項(xiàng)的處理作出合理的解釋，直至通過風(fēng)控部門復(fù)核（即清Q）。項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核一、二級(jí)復(fù)核中出現(xiàn)的問題，確定無誤后，出具質(zhì)量復(fù)核意見并簽字，出具最終版審計(jì)報(bào)告。4.3L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀的調(diào)查4.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制總體效果情況調(diào)查為了了解L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的大概情況，在調(diào)查問卷中設(shè)計(jì)了該問題：“您對(duì)貴所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果的總體評(píng)價(jià)如何？”調(diào)查結(jié)果如圖4-1：圖4-1對(duì)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制總體效果的評(píng)價(jià)調(diào)查結(jié)果顯示，大部分L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工對(duì)本所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的效果較為滿意，小部分員工認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果一般，仍需不斷完善。4.3.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行情況調(diào)查為了了解L會(huì)計(jì)師事務(wù)所為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施是否有效施行，在調(diào)查問卷中設(shè)計(jì)了該問題：“您認(rèn)為貴所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否得到了有效的執(zhí)行？”調(diào)查結(jié)果如圖4-2：圖4-2對(duì)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施的評(píng)價(jià)調(diào)查結(jié)果顯示，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過一半的員工認(rèn)為該所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施得到基本執(zhí)行，在某些地方仍需要強(qiáng)化；近三分之一的員工認(rèn)為得到了充分的執(zhí)行，僅有10%的員工認(rèn)為未得到良好的執(zhí)行。4.3.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱方面情況調(diào)查為了獲取L會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)別員工對(duì)該事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制完善方面的建議，在調(diào)查問卷中設(shè)計(jì)了該問題：“您認(rèn)為貴所在執(zhí)業(yè)過程中，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制在以下哪個(gè)方面仍需要完善？”調(diào)查結(jié)果如圖4-3：圖4-3對(duì)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制仍需完善方面的調(diào)查調(diào)查結(jié)果顯示，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工認(rèn)為審計(jì)執(zhí)行階段和審計(jì)質(zhì)量復(fù)核階段是最需要強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的方面，并且部分員工認(rèn)為L(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度在執(zhí)行過程中監(jiān)督不足；其次，在業(yè)務(wù)承接方面上的風(fēng)險(xiǎn)控制也需要完善。

5L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在問題及其原因5.1L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題通過上述概括L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的流程及其規(guī)定，并統(tǒng)計(jì)、分析了調(diào)查問卷的相關(guān)結(jié)果，結(jié)合實(shí)際觀察、訪談的形式，對(duì)當(dāng)前L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題予以探究，主要問題如下：5.1.1承接業(yè)務(wù)階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式L會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)主要通過公開招標(biāo)、合伙人承接等方式來實(shí)現(xiàn)。為了追求事務(wù)所的效益和業(yè)績(jī)，對(duì)于合伙人承接的業(yè)務(wù)，風(fēng)控部門往往對(duì)客戶的評(píng)估力度不夠，只要沒有較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)承接，而未嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行評(píng)估程序。其次，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接央企、國(guó)企年審項(xiàng)目較多，事務(wù)所管理層理所應(yīng)當(dāng)?shù)恼J(rèn)為央企國(guó)企不存在風(fēng)險(xiǎn)，就直接忽略了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)這一過程，這無形之中就加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在盲區(qū)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，往往只將重點(diǎn)放在識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)上，這導(dǎo)致了對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)的疏忽，如：對(duì)審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系認(rèn)識(shí)不足；對(duì)本所專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的評(píng)價(jià)有失偏頗等等。5.1.2業(yè)務(wù)執(zhí)行階段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制不足（1）資源配置不合理，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制不足“只求量，不求質(zhì)”是內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的通病，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不例外。由于業(yè)務(wù)量大，合伙人及高級(jí)經(jīng)理對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)重視程度參差不齊，事務(wù)所的資源也沒有嚴(yán)格的分配標(biāo)準(zhǔn)。以安排項(xiàng)目組成員為例，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定由每個(gè)審計(jì)部門高級(jí)經(jīng)理自由安排各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目人員分配，存在以下三個(gè)問題：①未考慮由于親密關(guān)系和外在壓力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響；②未考慮時(shí)間上的合理性及項(xiàng)目組成員專業(yè)勝任能力。由于審計(jì)項(xiàng)目多，時(shí)間緊，部門人手不夠，就會(huì)存在一個(gè)項(xiàng)目組成員手中多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行的情況，經(jīng)常出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象，這會(huì)大大降低審計(jì)質(zhì)量。其次，在安排項(xiàng)目組成員時(shí)，往往忽視了審計(jì)項(xiàng)目的難度與小組員工專業(yè)勝任能力的匹配性。以L會(huì)計(jì)師事務(wù)所某部門對(duì)Y公司2018年審為例:由于部門高級(jí)審計(jì)員都已進(jìn)場(chǎng)其他項(xiàng)目，高級(jí)經(jīng)理便安排一名審2（審計(jì)員2級(jí)）帶隊(duì)進(jìn)場(chǎng)，而該審2第一次接觸該性質(zhì)的被審計(jì)單位，對(duì)該行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把握也不明確，這無疑加大了項(xiàng)目小組的壓力，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③項(xiàng)目組骨干少，實(shí)習(xí)生比例過高。由于部門骨干的流失，造成了業(yè)務(wù)委派上的困難，在連續(xù)審計(jì)中，一些有經(jīng)驗(yàn)、高級(jí)別的審計(jì)員的離職，對(duì)其經(jīng)手過的重大項(xiàng)目而言是重大的打擊。為了在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)項(xiàng)目，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年年審期間都會(huì)招收大量的實(shí)習(xí)生，對(duì)實(shí)習(xí)生學(xué)歷、知識(shí)水平的要求低。近兩年中，年審期間的實(shí)習(xí)生占比已經(jīng)超過50%，實(shí)習(xí)生未經(jīng)正式培訓(xùn)即可上崗，嚴(yán)重增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)落實(shí)不到位，審計(jì)程序僵化通過對(duì)一些處罰案例的分析，可以總結(jié)出L事務(wù)所受到處罰往往是因?yàn)閷?duì)異常事項(xiàng)未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)某绦驅(qū)е?。在被處罰的審計(jì)項(xiàng)目中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了追求效率，而忽視了質(zhì)量，僅僅執(zhí)行了常規(guī)性的審計(jì)程序，簡(jiǎn)單機(jī)械，沒有對(duì)異常事項(xiàng)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)程序，也沒有對(duì)未能實(shí)施的審計(jì)程序或未能得出結(jié)論的審計(jì)程序設(shè)計(jì)替代程序。此外，對(duì)被審計(jì)單位提供的資料和說辭也都輕易相信，過度依賴賬簿數(shù)據(jù)，不加以思考，訪談次數(shù)有限，缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑的態(tài)度，這直接造成了審計(jì)失敗?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的低水平?！碑?dāng)被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，僅僅實(shí)施常規(guī)性的審計(jì)程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能因?qū)嵤┝顺Ｒ?guī)性的審計(jì)程序而免于處罰。（3）審計(jì)程序執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)在L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)項(xiàng)目中，一些基礎(chǔ)性的審計(jì)程序如：控制測(cè)試、監(jiān)盤、銀行存款函證、企業(yè)往來函證、抽憑等實(shí)質(zhì)性程序工作量大、繁瑣，項(xiàng)目經(jīng)理通常將這些工作交給實(shí)習(xí)生來做。實(shí)習(xí)生在做這些工作的過程中，由于缺乏審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)懷疑態(tài)度，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)走馬觀花，缺乏思考，流于形式，未能及時(shí)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人溝通的問題，這在L會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審期間尤為常見。以企業(yè)往來函證為例，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某年審項(xiàng)目審計(jì)中，項(xiàng)目經(jīng)理將企業(yè)往來函證工作交由實(shí)習(xí)生小組，實(shí)習(xí)生按照一定的抽樣比率在往來明細(xì)賬抽取函證數(shù)據(jù)。為了盡快達(dá)到抽樣要求比率，只抽取了大額金額，而未考慮款項(xiàng)性質(zhì)，對(duì)金額較小的往來款沒有抽查，這樣就削弱了審計(jì)證據(jù)的證明力度。在控制測(cè)試中，為了簡(jiǎn)化工作，實(shí)習(xí)生只挑取了部分最優(yōu)的、簡(jiǎn)單的樣本，以保證審計(jì)底稿的“完美”，但看似復(fù)雜的業(yè)務(wù)和頻繁的收付款，很可能就是被審計(jì)單位虛構(gòu)出來的，這樣就遺漏了可能存在異常的事項(xiàng)。同樣，在抽憑工作中，實(shí)習(xí)生只埋頭于“復(fù)制”數(shù)據(jù)，很少去分析憑證附件上的文字、數(shù)據(jù)，而項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)于抽取的憑證極少查看。這些都反映出了項(xiàng)目經(jīng)理在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不足。（4）審計(jì)底稿照搬賬簿數(shù)據(jù)，邏輯混亂，過于簡(jiǎn)化審計(jì)底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，它形成于審計(jì)過程，也反映了整個(gè)審計(jì)過程。審計(jì)底稿的全部?jī)?nèi)容是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，也是當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被起訴時(shí)直接證明自身勤勉盡責(zé)、免受處罰的證據(jù)。但是在L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年審過程中，審計(jì)工作底稿往往不被重視，交由審計(jì)助理或?qū)嵙?xí)生完成。他們?cè)诰幹茖徲?jì)底稿時(shí)還未弄清楚底稿之間的勾稽關(guān)系和各種公式，僅僅照搬會(huì)計(jì)賬簿和往年審計(jì)底稿的數(shù)據(jù)，按照底稿模板做一些簡(jiǎn)單的試算，就得出未發(fā)現(xiàn)異常的結(jié)論。遇到復(fù)雜晦澀難懂的試算和底稿時(shí)，就直接跳過不填。這種直接復(fù)制數(shù)據(jù)到工作底稿上，不僅浪費(fèi)了大量的時(shí)間，也直接降低了審計(jì)底稿的質(zhì)量，為審計(jì)質(zhì)量復(fù)核帶來困難。5.1.3L會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核體系不完善（1）缺乏意見分歧處理制度由于看待問題的角度不同，在L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)復(fù)核過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)風(fēng)控部門向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人出具復(fù)核意見，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人對(duì)此有爭(zhēng)議的現(xiàn)象。對(duì)于這種情況，一般是由項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人與風(fēng)控部門進(jìn)行溝通，按照風(fēng)控部門意見進(jìn)行處理。但存在一些特殊情況，當(dāng)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人與風(fēng)控部門溝通無果時(shí)，部門高級(jí)經(jīng)理就介入，但往往是各執(zhí)一詞，僵持不下，最終會(huì)出現(xiàn)一方妥協(xié)。這不僅降低了質(zhì)量復(fù)核的效率，還不利于客觀的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。（2）質(zhì)量復(fù)核監(jiān)督不足L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一級(jí)復(fù)核人為業(yè)務(wù)部門的高級(jí)經(jīng)理（必須為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師），二級(jí)復(fù)核人為L(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制部門中的一名員工，第三級(jí)復(fù)核由復(fù)核合伙人完成。在質(zhì)量復(fù)核過程中，每個(gè)階段的復(fù)核都是單向的，復(fù)核工作也僅由一人完成。在每個(gè)階段的復(fù)核中，都缺少相應(yīng)的監(jiān)督，由于上述兩種問題的存在，很可能使得復(fù)核意見不客觀。甚至在一級(jí)復(fù)核過程中，為了盡快出具報(bào)告，項(xiàng)目經(jīng)理代替高級(jí)經(jīng)理簽字。監(jiān)管制度并未得到執(zhí)行。（3）缺乏內(nèi)部投訴舉報(bào)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)控部門的風(fēng)控人員職業(yè)態(tài)度上存在差異。有的風(fēng)控人員為了趕進(jìn)度，只追求效率，凡是認(rèn)為該審計(jì)項(xiàng)目沒有重大風(fēng)險(xiǎn)的，就簽發(fā)模板化的復(fù)核意見單，清Q過程中也流于形式。此外還有的風(fēng)控人員由于個(gè)人品質(zhì)問題，在復(fù)核過程中故意挑刺，拒簽復(fù)核通過單等一些現(xiàn)象。而審計(jì)人員或者是風(fēng)控內(nèi)部人員卻沒有一個(gè)安全直接的內(nèi)部投訴渠道。（4）質(zhì)量復(fù)核多憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，而忽視程序的執(zhí)行L會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其各個(gè)分所的風(fēng)險(xiǎn)控制部門員工大多數(shù)是由事務(wù)所總所風(fēng)險(xiǎn)管理部派來的風(fēng)險(xiǎn)管理專家，他們對(duì)審計(jì)行業(yè)有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，在L會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著較高的地位和威信。所以，在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)，風(fēng)控部門員工往往憑借多年執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，識(shí)別和評(píng)估某一重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于每個(gè)風(fēng)控部門員工的審計(jì)思路和對(duì)問題的理解方式不同，在對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核時(shí)，有些復(fù)核意見僅僅憑經(jīng)驗(yàn)得出，缺少相應(yīng)的程序，就給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制帶來了不利的影響。（5）審計(jì)底稿復(fù)核不到位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審期間，幾乎每天都有大量的審計(jì)項(xiàng)目送審，送往風(fēng)控部門的審計(jì)底稿不計(jì)其數(shù)。由于出具報(bào)告時(shí)間上的限制以及風(fēng)控部門人手的限制，風(fēng)控部門的風(fēng)險(xiǎn)管理人員為了趕進(jìn)度，只對(duì)明顯的、重大的異常事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。對(duì)于一些審計(jì)收費(fèi)較低，企業(yè)規(guī)模較小、利潤(rùn)較低的項(xiàng)目簡(jiǎn)單過目，出具模板化的復(fù)核意見單（Q單），并且對(duì)審計(jì)底稿簡(jiǎn)單的翻看。甚至極個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)管理人員為了保證審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間，不等項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)復(fù)核意見單上的問題進(jìn)行徹底的解決，就簽署了無意見的復(fù)核單。5.2L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在問題的成因?yàn)榱苏{(diào)查L(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在問題的原因，在調(diào)查問卷中設(shè)計(jì)了以下問題：在下列主觀、客觀及環(huán)境因素中，請(qǐng)您評(píng)價(jià)以下因素對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響程度。影響程度分為重大、較大、一般、較小、無影響五種。根據(jù)調(diào)查問卷的結(jié)果，進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，對(duì)選擇影響重大的頻率高的影響因素挑選出來，進(jìn)行具體的分析，分析結(jié)果如下。5.2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力審計(jì)是一個(gè)特殊的服務(wù)行業(yè)，當(dāng)前審計(jì)服務(wù)的委托方與審計(jì)付費(fèi)方一般都是公司的管理層或者董事會(huì)。我國(guó)內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量日益增多、通過不斷地合并規(guī)模越來越大，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來越大?！皳?dān)心哪天會(huì)被取代”是內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍擔(dān)心的問題。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制帶來了巨大的壓力，原因如下：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所同其他企業(yè)一樣，具有盈利性，由于市場(chǎng)上的激烈的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所迫于盈利的目的而產(chǎn)生巨大的壓力。為了保證收入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接時(shí)，在獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范上都做出了不得已的讓步，這就導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制制度也形同虛設(shè)。而社會(huì)公眾無法準(zhǔn)確判斷審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，所以靠市場(chǎng)自身的調(diào)節(jié)作用無法淘汰那些獨(dú)立性低、審計(jì)質(zhì)量差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最終市場(chǎng)上審計(jì)質(zhì)量整體下降。（2）為了吸引更多的客戶，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)壓價(jià)情況嚴(yán)重。降低了審計(jì)收費(fèi)，為了確保利潤(rùn)，就只能控制成本。“手里的活兒來不及做”成為了事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員最常用的借口。為了控制成本，審計(jì)項(xiàng)目只能不恰當(dāng)?shù)膲嚎s工作量、縮小工作范圍，這無疑加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制帶來難題。這種情況在審計(jì)上市公司時(shí)表現(xiàn)最為明顯，對(duì)于一些資產(chǎn)規(guī)模大的上市公司，由于審計(jì)收費(fèi)與被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模呈正比，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)于大客戶之間的競(jìng)爭(zhēng)程度更加激烈，壓價(jià)也更為嚴(yán)重。（3）在客戶中，那些資產(chǎn)規(guī)模越大的上市公司因?yàn)閾碛懈叩男姓匚弧⒄邇?yōu)勢(shì)、地方政府的扶持而擁有更多的談判優(yōu)勢(shì)。他們通常要求審計(jì)師盡可能出具無保留意見的審計(jì)意見，來掩蓋其財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。否則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系而失去該項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)。還會(huì)出現(xiàn)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能將不會(huì)再將計(jì)劃中的非鑒證業(yè)務(wù)合同提供給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。5.2.2審計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力和必要的責(zé)任感審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)的工作，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量除了執(zhí)行嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度外，很大程度上取決于審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。職業(yè)道德要求審計(jì)人員有專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注度，包括：充足的會(huì)計(jì)知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)、準(zhǔn)確的判斷能力、縝密的分析能力。根據(jù)調(diào)查問卷的調(diào)查結(jié)果顯示：L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一線審計(jì)員工本科專業(yè)大部分是會(huì)計(jì)專業(yè)，他們本科畢業(yè)時(shí)間不久，經(jīng)驗(yàn)不足，并且只有少部分審計(jì)人員持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書。所以在一些審計(jì)項(xiàng)目中，由于專業(yè)勝任能力不足，審計(jì)人員對(duì)于一些異常事項(xiàng)的判斷不準(zhǔn)確，常常疏忽潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除了專業(yè)勝任能力外，審計(jì)的職業(yè)道德要求審計(jì)人員有踏實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)業(yè)態(tài)度。但部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工職業(yè)態(tài)度存在問題，一些員工只看重績(jī)效工資，為了工作而工作，職業(yè)使命感和社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)。這種被動(dòng)式的、缺乏責(zé)任感的工作態(tài)度使得審計(jì)人員缺乏對(duì)客觀事實(shí)的探索，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制中也顯得力度不足。5.2.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度未得到良好的執(zhí)行我國(guó)的內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在治理上多是“嚴(yán)格制定制度，普遍違反制度”。以L會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，雖然其制定了相對(duì)完善的內(nèi)部管理制度，對(duì)承接業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)復(fù)核環(huán)節(jié)以及其他行政、人力方面都做出了明確的規(guī)定，但在日常執(zhí)業(yè)過程中，卻不重視制度，沒有嚴(yán)格執(zhí)行。這主要表現(xiàn)在各審計(jì)業(yè)務(wù)部門各自為政，對(duì)制度的執(zhí)行有所差異。具體情況如下：（1）業(yè)務(wù)承接與委托方面L會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，一個(gè)部門合伙人分管兩個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)部門。每個(gè)部門合伙人所承接的業(yè)務(wù)主要由其分管的兩個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)部門承接，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的指定實(shí)質(zhì)上也是由部門合伙人與部門經(jīng)理協(xié)商決定。（2）審計(jì)質(zhì)量復(fù)核方面L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一級(jí)復(fù)核由部門高級(jí)經(jīng)理負(fù)責(zé)，二級(jí)復(fù)核由該業(yè)務(wù)部門合伙人負(fù)責(zé)。部門合伙人對(duì)于自己承接的業(yè)務(wù)、自己管轄的業(yè)務(wù)部門執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目，在二級(jí)復(fù)核時(shí)，為了順利及時(shí)地出具審計(jì)報(bào)告，就會(huì)用自己的權(quán)利省略一些復(fù)核流程和程序。質(zhì)量復(fù)核體系不完善，導(dǎo)致質(zhì)量復(fù)核過程不嚴(yán)謹(jǐn)。（3）員工招聘與考核方面在L會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，員工招聘的方式之一為部門合伙人引薦。被引薦的審計(jì)人員在入職后，就會(huì)就職于該部門合伙人分管的審計(jì)業(yè)務(wù)部門中，審計(jì)人員的級(jí)別與薪酬也由部門合伙人決定。其次，審計(jì)業(yè)務(wù)部門員工的業(yè)績(jī)考核、晉升也由部門合伙人負(fù)責(zé)。5.2.4行業(yè)監(jiān)管交叉，行業(yè)準(zhǔn)則不完善目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、工商部門等多方面監(jiān)管，監(jiān)管權(quán)交叉，有些方面重復(fù)監(jiān)管，有些方面又出現(xiàn)監(jiān)管不足的現(xiàn)象，監(jiān)管體系未統(tǒng)一起來。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在一些具體層面上未嚴(yán)格規(guī)定，新舊準(zhǔn)則變動(dòng)產(chǎn)生的問題也沒有詳細(xì)明確的處理準(zhǔn)則，這就導(dǎo)致在審計(jì)過程中，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師鉆準(zhǔn)則的洞子，在監(jiān)管的盲區(qū)隨意處理某些業(yè)務(wù)。其次，由于被審計(jì)單位所屬地區(qū)財(cái)政部門制定的不同行業(yè)的優(yōu)惠政策，這與一些執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相出入，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷陷入兩難的境地。5.2.5非上市公司審計(jì)報(bào)告公開化程度低，央企國(guó)企審計(jì)行政干預(yù)多被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制帶來影響。我國(guó)法律規(guī)定上市公司必須每年出具審計(jì)報(bào)告，向社會(huì)公開。審計(jì)報(bào)告面向的主要是社會(huì)群眾，社會(huì)群眾依靠審計(jì)報(bào)告來了解上市公司過去一年的經(jīng)營(yíng)情況，并對(duì)投資作出調(diào)整。因此審計(jì)上市公司時(shí)，審計(jì)報(bào)告的使用者范圍廣，影響深，覆蓋面大。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，給社會(huì)群眾帶來了利益上的損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)面臨行政處罰以及輿論上的巨大壓力。所以，為了保持良好的聲譽(yù)和社會(huì)地位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)完全公開的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)把控更為嚴(yán)格。相反，當(dāng)被審計(jì)單位為非上市公司時(shí)，由于審計(jì)報(bào)告不完全向社會(huì)公眾公開，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就處于潛伏期，即便審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的損失，也不會(huì)帶來像上市公司審計(jì)失敗所造成的劇烈的打擊。因而，對(duì)非上市公司所出具的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制就不會(huì)很嚴(yán)格。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的客戶中，央企、國(guó)企占據(jù)了很大一部分。央企國(guó)企由于政府參股、對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行直接或間接的干預(yù)。迫于行政壓力，就會(huì)對(duì)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見產(chǎn)生影響。例如，某國(guó)企連續(xù)虧損，資不抵債，經(jīng)營(yíng)管理制度也存在很大的問題，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)該企業(yè)未來不會(huì)再產(chǎn)生利潤(rùn)。但政府相關(guān)部門為了某種需求或保持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)穩(wěn)定性，就會(huì)有針對(duì)性的發(fā)布優(yōu)惠政策，甚至是為該企業(yè)提供資金扶持，這就對(duì)審計(jì)意見的客觀性產(chǎn)生影響。5.2.6薪酬制度與績(jī)效考核制度的不足在我國(guó)的內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)中，一線審計(jì)人員工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通過實(shí)習(xí)過程中的訪談和觀察，發(fā)現(xiàn)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的年薪與勞動(dòng)強(qiáng)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不成正比。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工資分為基礎(chǔ)工資與年度獎(jiǎng)金，基礎(chǔ)工資按月發(fā)放，工資水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于北京市平均工資；年度獎(jiǎng)金在每年6月底一次性發(fā)放，與上一年度績(jī)效相關(guān)?？?jī)效工資與審計(jì)報(bào)告出具量相聯(lián)系，通常是先計(jì)算每個(gè)業(yè)務(wù)部門的績(jī)效，再分發(fā)到部門的各個(gè)員工中。審計(jì)人員在項(xiàng)目時(shí)，每天的工作強(qiáng)度超過十小時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)熬夜、通宵的情況。但通過估算時(shí)薪，發(fā)現(xiàn)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的時(shí)薪已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會(huì)計(jì)師行業(yè)正常水平。并且審計(jì)人員工資占審計(jì)收費(fèi)的比例很小，導(dǎo)致了大量高級(jí)別員工不斷流失，進(jìn)一步使得人力資源匱乏。面對(duì)部門合伙人、部門經(jīng)理不斷地催促和不間斷的工作安排，更加加大了審計(jì)人員的壓力，付出與回報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不成比例，使得人員流失形成了惡性循環(huán)。

6強(qiáng)化L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策是指可以消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響或?qū)⑵鋵⒅量山邮艿乃降拇胧Ｍㄟ^訪談和案例分析，針對(duì)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制上出現(xiàn)的問題和形成的成因，提出以下對(duì)策：6.1強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極拓展業(yè)務(wù)范圍，大力發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)以外的咨詢、審閱等業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立其行業(yè)專長(zhǎng)，形成自身的品牌文化。其次，還應(yīng)大力發(fā)展規(guī)模較大、誠(chéng)信度高的客戶，這些客戶往往是每個(gè)行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)頭羊，對(duì)其審計(jì)可以產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，帶來潛在客戶。6.2強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，規(guī)范事務(wù)所執(zhí)業(yè)理念L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該不斷強(qiáng)調(diào)遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則的重要性，倡導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益，以高標(biāo)準(zhǔn)要求自己，真正做到“勤勉盡責(zé)”。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定關(guān)于遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策，培養(yǎng)有職業(yè)使命和社會(huì)責(zé)任感的注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)改變以利益為趨向的執(zhí)業(yè)理念，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐再|(zhì)量為核心的執(zhí)業(yè)理念，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)做好帶頭作用，制定科學(xué)的發(fā)展政策。6.3強(qiáng)化人力資源的管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所是服務(wù)性行業(yè)，其資源主要是人力資源。擁有好的人力資源不僅能提高審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量，還能打造會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好聲譽(yù)，創(chuàng)造積極向上的企業(yè)文化，吸引更多的客戶，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。(1)制定人性化的薪酬制度L會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)人員工資在審計(jì)項(xiàng)目收費(fèi)中的比例，提高基礎(chǔ)工資水平，并設(shè)立加班補(bǔ)助，確保每位員工的合理收入。年度獎(jiǎng)金可以分月發(fā)放，這樣既可以減少一次性發(fā)放產(chǎn)生的大額個(gè)人所得稅，還可以與每月績(jī)效掛鉤，使得績(jī)效工資的標(biāo)準(zhǔn)更為細(xì)致，對(duì)員工起到激勵(lì)作用。(2)完善嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制，建立懲戒制度審計(jì)準(zhǔn)則要求一名合格的審計(jì)人員擁有職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績(jī)考核中，對(duì)于那些未能遵守職業(yè)道德素質(zhì)，過于缺乏專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員予以實(shí)施警告、降級(jí)、停職、辭退的處罰。對(duì)于工作能力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)的員工應(yīng)當(dāng)積極獎(jiǎng)勵(lì)、晉升。(3)建立責(zé)任追究制度L會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)僅在審計(jì)失敗時(shí)追究各級(jí)責(zé)任，還應(yīng)在日常質(zhì)量控制過程中建立責(zé)任追擊制度。在質(zhì)量控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)統(tǒng)一制定各級(jí)別審計(jì)質(zhì)量責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)員、項(xiàng)目經(jīng)理、高級(jí)經(jīng)理、部門合伙人、質(zhì)量復(fù)核人員的審計(jì)責(zé)任。不僅能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能提高事務(wù)所各級(jí)員工的責(zé)任意識(shí)。(4)完善晉升機(jī)制L會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的晉升申請(qǐng)先要經(jīng)過部門合伙人同意，部門合伙人的意見對(duì)于員工的晉升起到?jīng)Q定性作用。晉升的名額也按照業(yè)務(wù)部門進(jìn)行分配，這就有可能導(dǎo)致某位審計(jì)人員符合晉升標(biāo)準(zhǔn)，卻因?yàn)椴块T內(nèi)部種種原因，未能及時(shí)晉升，就可能導(dǎo)致人才的流失。其次，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所職位高低與年齡掛鉤，許多出色的年輕的審計(jì)人員因?yàn)槟挲g原因，被迫“排隊(duì)”。所以，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)再對(duì)晉升機(jī)制設(shè)有年齡、工作年限的限制，鼓勵(lì)員工勇于爭(zhēng)取。(5)完善人才引進(jìn)制度L會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極引進(jìn)優(yōu)秀的審計(jì)人才，帶動(dòng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的發(fā)展。還應(yīng)當(dāng)與高校建立合作關(guān)系，利用寒暑假的時(shí)間，吸引高校優(yōu)秀的同學(xué)到事務(wù)所實(shí)習(xí)，可以建立長(zhǎng)期實(shí)習(xí)協(xié)議。當(dāng)該批長(zhǎng)期實(shí)習(xí)的高校學(xué)生畢業(yè)時(shí)，直接聘請(qǐng)到事務(wù)所工作，如果長(zhǎng)期實(shí)習(xí)期間積贊了大量的審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，給予更高的級(jí)別。6.4強(qiáng)化L會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度的執(zhí)行L會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定和完善相關(guān)的制度后，最重要的是確保制度的順利執(zhí)行。首先要強(qiáng)化各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系，解決“各自為政”的現(xiàn)象。（1）執(zhí)行與審核不相容職務(wù)相分離L會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一業(yè)務(wù)部門在執(zhí)業(yè)完本部門承接的審計(jì)業(yè)務(wù)后，在第三級(jí)復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)由其他部門合伙人或高級(jí)合伙人復(fù)核，避免某一業(yè)務(wù)部門內(nèi)部出現(xiàn)完整的業(yè)務(wù)承接-執(zhí)行-復(fù)核的過程。（2）業(yè)務(wù)部門間均衡發(fā)展由于每個(gè)部門業(yè)務(wù)承接的差異，每個(gè)業(yè)務(wù)部門的人力資源、年收入水平都有較大的差距，這就不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體發(fā)展。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)一視同仁，均衡安排人力資源，對(duì)于發(fā)展緩慢的業(yè)務(wù)部門，優(yōu)先引進(jìn)人才，給予業(yè)務(wù)上的扶持。（3）設(shè)立內(nèi)部舉報(bào)制度L會(huì)計(jì)師事務(wù)所肯定不能對(duì)事務(wù)所審計(jì)人員執(zhí)業(yè)過程實(shí)施全方面的監(jiān)控，為了保證審計(jì)師團(tuán)隊(duì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部舉報(bào)制度。對(duì)于在審計(jì)過程中違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德而業(yè)績(jī)考核未被發(fā)現(xiàn)的情況，以及不執(zhí)行不遵守事務(wù)所的規(guī)章制度、執(zhí)業(yè)流程、濫用權(quán)力，上下級(jí)間存在的不公平現(xiàn)象，鼓勵(lì)員工互相監(jiān)督，積極舉報(bào)。6.5重視對(duì)員工執(zhí)業(yè)能力的培訓(xùn)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)特別重視對(duì)員工執(zhí)業(yè)能力的培訓(xùn)，不斷打造優(yōu)秀的審計(jì)人才。首先應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。在事務(wù)所業(yè)務(wù)淡季時(shí)，根據(jù)審計(jì)人員級(jí)別、已通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的門數(shù)給予準(zhǔn)備考試的休假時(shí)間，并在考試當(dāng)天休“考試假”；其次，對(duì)于持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書的審計(jì)人員予以較高的基礎(chǔ)工資與優(yōu)先晉升的優(yōu)惠政策。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工培訓(xùn)可以采取線上網(wǎng)站打卡學(xué)習(xí)與線下講座、案例分享會(huì)結(jié)合的方式進(jìn)行。6.6重視具體業(yè)務(wù)執(zhí)行層面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重心是業(yè)務(wù)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，從機(jī)制上保障業(yè)務(wù)流程是重點(diǎn)。下面從業(yè)務(wù)委托階段、業(yè)務(wù)執(zhí)行階段、質(zhì)量復(fù)核階段對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出合理的建議。(1)業(yè)務(wù)委托階段L會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定相關(guān)的政策和程序，不僅要識(shí)別本所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益關(guān)系，更要注意與其關(guān)聯(lián)實(shí)體之間的利益或關(guān)系，避免因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)在評(píng)估和識(shí)別承接該業(yè)務(wù)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，利用專家工作，對(duì)各個(gè)行業(yè)的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，并對(duì)不同行業(yè)的客戶設(shè)置不同的業(yè)務(wù)承接標(biāo)準(zhǔn)，如對(duì)金融行業(yè)的承接標(biāo)準(zhǔn)要高于零售行業(yè)。此外，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)管小組，制定相應(yīng)的程序，監(jiān)控和管理對(duì)來源于某一客戶的收入的依賴程度，當(dāng)對(duì)某一客戶依賴程度過高時(shí)，就要提請(qǐng)戰(zhàn)略發(fā)展和考核管理委員會(huì)對(duì)此情況進(jìn)行探討。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要充分考慮事務(wù)所的人力資源是否能勝任該客戶的委托，包括項(xiàng)目是否能安排充足的人手、項(xiàng)目組成員能否具備足夠的專業(yè)勝任能力。(2)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段①合理安排項(xiàng)目組成員。審計(jì)項(xiàng)目是否能及時(shí)、順利的完成很大程度取決于項(xiàng)目組成員的安排。在安排項(xiàng)目組成員時(shí)，每個(gè)業(yè)務(wù)部門應(yīng)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目性質(zhì)、項(xiàng)目難度制定相應(yīng)的資源分配標(biāo)準(zhǔn)。在安排項(xiàng)目組成員時(shí)，要充分考慮小組成員與客戶之間的獨(dú)立性、小組成員的專業(yè)勝任能力以及時(shí)間上的合理性。避免項(xiàng)目組成員參與多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)象。其次，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)安排不同的項(xiàng)目組成員，不相容業(yè)務(wù)分離，確保審計(jì)的獨(dú)立性。②注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)在的審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為趨勢(shì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)貫穿整個(gè)審計(jì)過程中。在審計(jì)過程中，不可能對(duì)所有的業(yè)務(wù)都進(jìn)行細(xì)致的核查，這就要求審計(jì)人員把控被審計(jì)單位行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的部分重點(diǎn)核查，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的部分采用抽樣核查。其次，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域進(jìn)行項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核，由項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況，制定怎樣復(fù)核、何時(shí)復(fù)核、復(fù)核哪些程序。③提高對(duì)審計(jì)底稿的重視程度。項(xiàng)目組成員應(yīng)重視審計(jì)過程中審計(jì)底稿的填制。對(duì)于審計(jì)底稿應(yīng)當(dāng)做到全部填制，無法填制的應(yīng)向項(xiàng)目經(jīng)理做出合理的解釋。審計(jì)底稿的填制應(yīng)緊跟審計(jì)思路，做到審計(jì)程序的每一步都有對(duì)應(yīng)的審計(jì)底稿來作為證據(jù)支撐。審計(jì)底稿后附的各種資料或憑證應(yīng)簡(jiǎn)練、概括，編制統(tǒng)一的索引號(hào)。審計(jì)底稿中還應(yīng)包含針對(duì)被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的審計(jì)程序、追加程序的工作記錄，并在底稿中詳細(xì)地用文字說明。（3）業(yè)務(wù)復(fù)核階段L會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)復(fù)核過程中，極為重要的一個(gè)部門就是風(fēng)險(xiǎn)控制管理部（簡(jiǎn)稱“風(fēng)控部”），為了強(qiáng)化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，風(fēng)控部門可以做出以下的完善：①建立意見分歧處理程序。當(dāng)復(fù)核過程中，某一風(fēng)控人員與審計(jì)業(yè)務(wù)人員對(duì)于業(yè)務(wù)處理出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置意見分歧處理程序?？梢詫?zhēng)執(zhí)事項(xiàng)提到整個(gè)風(fēng)控部門討論，并由高級(jí)合伙人對(duì)此進(jìn)行判斷，或者提交到總所的風(fēng)險(xiǎn)控制管理委員會(huì)裁決。②建立內(nèi)部投訴制度。在質(zhì)量復(fù)核過程中，為了避免復(fù)核人員徇私舞弊、濫用職權(quán)，提高質(zhì)量復(fù)核的效率，L會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量復(fù)核過程中的內(nèi)部投訴制度。③在復(fù)核過程中引入對(duì)審計(jì)人員審計(jì)質(zhì)量的考核。風(fēng)控部門在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核過程中，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組人員是否在審計(jì)過程中勤勉盡責(zé)，遵守職業(yè)道德規(guī)范，遵守風(fēng)險(xiǎn)管理制度、質(zhì)量控制制度，進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，記入到審計(jì)人員績(jī)效考核中。④強(qiáng)化復(fù)核過程的監(jiān)督。L會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定管理層人員，對(duì)質(zhì)量控制過程實(shí)施監(jiān)督，不定期抽查風(fēng)控部門復(fù)核的過程和結(jié)果，明確風(fēng)控部門員工的相應(yīng)責(zé)任。⑤風(fēng)控部門應(yīng)定期反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的情況，對(duì)集中出現(xiàn)的問題進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行程序及風(fēng)險(xiǎn)控制提出合理的建議。其次，風(fēng)控部門作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的守門人，應(yīng)及時(shí)的學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)政策，并定期面向事務(wù)所的審計(jì)人員開展會(huì)計(jì)政策、職業(yè)道德方面的培訓(xùn)。

7結(jié)語我國(guó)的審計(jì)行業(yè)起步晚，發(fā)展快。受到多種主觀因素及客觀因素的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是內(nèi)資事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的體制尚未完善，一些制度的執(zhí)行也存在薄弱環(huán)節(jié)，加大了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。為了更好的在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占據(jù)一席之地，打造自身品牌，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就必須積極的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提供審計(jì)質(zhì)量，盡可能的避免行政處罰。本