2025年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)評(píng)審試題及答案一、綜合案例分析題（本題40分）甲集團(tuán)為境內(nèi)上市公司（股票代碼：600XXX），主要從事高端裝備制造與新能源電池研發(fā)，2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及管理事項(xiàng)：資料一：企業(yè)合并與合并報(bào)表2024年1月1日，甲集團(tuán)以銀行存款5億元購(gòu)入乙公司30%股權(quán)（乙公司為非關(guān)聯(lián)方），對(duì)乙公司具有重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15億元（與賬面價(jià)值一致）。2024年6月30日，甲集團(tuán)再次以銀行存款12億元購(gòu)入乙公司40%股權(quán)，累計(jì)持股70%，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司的控制。購(gòu)買(mǎi)日（2024年6月30日）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18億元（其中：存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2億元，預(yù)計(jì)2024年12月31日前對(duì)外出售60%；固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值3億元，剩余使用年限10年，采用直線(xiàn)法折舊）。購(gòu)買(mǎi)協(xié)議約定：若乙公司2024年凈利潤(rùn)超過(guò)2億元，甲集團(tuán)需額外支付1億元給原股東（預(yù)計(jì)該或有對(duì)價(jià)支付概率為90%）。2024年1-6月乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.2億元（其中4-6月凈利潤(rùn)0.8億元），全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2.5億元（假設(shè)各月利潤(rùn)均勻分布）。甲集團(tuán)按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。資料二：管理會(huì)計(jì)與成本控制甲集團(tuán)下屬丙公司為新能源電池生產(chǎn)企業(yè)，2024年推行目標(biāo)成本管理。丙公司擬投產(chǎn)新型磷酸鐵鋰電池，市場(chǎng)調(diào)研顯示，同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)為2.8元/Wh（容量100Wh/只），公司目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為25%（以售價(jià)為基數(shù)）。丙公司當(dāng)前單位產(chǎn)品成本為2.6元/Wh（直接材料1.8元、直接人工0.4元、制造費(fèi)用0.4元），其中制造費(fèi)用按機(jī)器工時(shí)分配（分配率10元/小時(shí)）。通過(guò)作業(yè)分析發(fā)現(xiàn)，低效作業(yè)包括：設(shè)備調(diào)試（每次調(diào)試耗時(shí)2小時(shí)，年調(diào)試100次）、材料檢驗(yàn)（每批次檢驗(yàn)耗時(shí)1小時(shí)，年檢驗(yàn)500批次）。優(yōu)化后，設(shè)備調(diào)試次數(shù)減少40%，材料檢驗(yàn)批次減少30%，其他作業(yè)效率不變。資料三：財(cái)務(wù)管理與資本運(yùn)作2024年12月，甲集團(tuán)擬投資10億元建設(shè)新能源電池研發(fā)中心，需籌集資金?，F(xiàn)有三種方案：（1）公開(kāi)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值10億元，期限5年，票面利率2%（低于市場(chǎng)普通債券利率4%），轉(zhuǎn)股價(jià)格25元/股（當(dāng)前股價(jià)22元/股）；（2）定向增發(fā)普通股，發(fā)行價(jià)20元/股（需支付承銷(xiāo)費(fèi)等費(fèi)用5000萬(wàn)元）；（3）發(fā)行永續(xù)債，面值10億元，票面利率5%（含利率跳升機(jī)制：第3年末若未贖回，利率上浮200BP）。甲集團(tuán)當(dāng)前資本結(jié)構(gòu)為：負(fù)債40億元（平均利率5%），權(quán)益60億元（β系數(shù)1.2，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率3%，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)6%），企業(yè)所得稅稅率25%。要求：1.根據(jù)資料一，計(jì)算甲集團(tuán)2024年個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本、合并商譽(yù)，并編制購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整與抵消分錄（不考慮所得稅影響）。2.根據(jù)資料二，計(jì)算丙公司新型電池的目標(biāo)成本，分析當(dāng)前成本與目標(biāo)成本的差異；若通過(guò)作業(yè)優(yōu)化降低制造費(fèi)用，計(jì)算優(yōu)化后的單位制造費(fèi)用及單位產(chǎn)品成本，并提出成本控制的改進(jìn)建議。3.根據(jù)資料三，分別計(jì)算三種融資方案的資本成本（可轉(zhuǎn)換債券按純債券部分計(jì)算，永續(xù)債視為普通永續(xù)債），并從資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、融資效率角度分析最優(yōu)方案。二、論述題（本題30分）2023年財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，提出“堅(jiān)持誠(chéng)信、守法奉公”“堅(jiān)持準(zhǔn)則、守責(zé)敬業(yè)”“堅(jiān)持學(xué)習(xí)、守正創(chuàng)新”三大核心要求。結(jié)合高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，論述如何在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制與內(nèi)部控制建設(shè)中貫徹上述職業(yè)道德規(guī)范，并舉例說(shuō)明可能面臨的道德沖突及應(yīng)對(duì)措施。三、實(shí)務(wù)操作題（本題30分）丁公司為甲集團(tuán)全資子公司，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）12月5日，與客戶(hù)簽訂新能源設(shè)備銷(xiāo)售合同，合同約定：設(shè)備售價(jià)5000萬(wàn)元（不含稅），客戶(hù)需在合同簽訂日支付20%預(yù)付款，設(shè)備交付后支付70%，剩余10%作為質(zhì)量保證金，在驗(yàn)收合格1年后支付。設(shè)備于12月20日交付，成本為3500萬(wàn)元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，質(zhì)量保證金預(yù)計(jì)收回概率為95%。（2）12月10日，將一項(xiàng)賬面原值800萬(wàn)元、累計(jì)攤銷(xiāo)300萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)對(duì)外出租，租期3年，每年租金120萬(wàn)元（不含稅），于每年年末支付。該專(zhuān)利技術(shù)剩余使用年限5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。（3）12月31日，對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試：A原材料成本2000萬(wàn)元，用于生產(chǎn)B產(chǎn)品（B產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)3000萬(wàn)元，生產(chǎn)成本2800萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用及稅費(fèi)200萬(wàn)元）；C產(chǎn)成品成本1500萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)1300萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用及稅費(fèi)100萬(wàn)元。要求：1.針對(duì)業(yè)務(wù)（1），判斷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）。2.針對(duì)業(yè)務(wù)（2），編制2024年專(zhuān)利技術(shù)出租的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）。3.針對(duì)業(yè)務(wù)（3），計(jì)算A原材料與C產(chǎn)成品的減值金額，并編制減值分錄（單位：萬(wàn)元）。參考答案一、綜合案例分析題1.長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并報(bào)表處理（1）個(gè)別報(bào)表：-2024年1月1日：初始投資成本5億元（30%股權(quán)），因5億＞15億×30%=4.5億，無(wú)需調(diào)整。-2024年6月30日：追加投資12億元（40%股權(quán)），個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=5億+12億=17億元。（2）合并報(bào)表：-購(gòu)買(mǎi)日（2024年6月30日），原30%股權(quán)按公允價(jià)值重新計(jì)量：原投資賬面價(jià)值=5億+（1.2億×30%）=5.36億元（權(quán)益法核算）；購(gòu)買(mǎi)日原股權(quán)公允價(jià)值=（12億/40%）×30%=9億元（按新增股權(quán)價(jià)格推算），差額9億-5.36億=3.64億元計(jì)入投資收益。-合并成本=9億（原股權(quán)公允價(jià)值）+12億（新增投資）+1億（或有對(duì)價(jià)，因概率≥90%需確認(rèn)）=22億元。-合并商譽(yù)=22億-（18億×70%）=22億-12.6億=9.4億元。（3）購(gòu)買(mǎi)日調(diào)整抵消分錄：①調(diào)整乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值：借：存貨2億固定資產(chǎn)3億貸：資本公積5億②抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：借：股本/資本公積等（乙公司所有者權(quán)益）18億商譽(yù)9.4億貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資22億少數(shù)股東權(quán)益（18億×30%）5.4億2.目標(biāo)成本與作業(yè)成本優(yōu)化（1）目標(biāo)成本=售價(jià)×（1-目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率）=2.8元/Wh×（1-25%）=2.1元/Wh。當(dāng)前單位成本2.6元/Wh，超支0.5元/Wh。（2）原制造費(fèi)用分配：假設(shè)單只電池需機(jī)器工時(shí)=0.4元/Wh÷10元/小時(shí)=0.04小時(shí)/Wh（100Wh/只則為4小時(shí)/只）。低效作業(yè)年總工時(shí)=設(shè)備調(diào)試（100次×2小時(shí)）+材料檢驗(yàn)（500批次×1小時(shí)）=200+500=700小時(shí)。優(yōu)化后低效作業(yè)工時(shí)=100×(1-40%)×2+500×(1-30%)×1=120+350=470小時(shí)，減少230小時(shí)。年制造費(fèi)用總額=原制造費(fèi)用（假設(shè)年產(chǎn)量X只）=0.4元/Wh×100Wh/只×X=40X元。原制造費(fèi)用分配率=40X元÷（X只×4小時(shí)/只）=10元/小時(shí)（與題目一致）。優(yōu)化后制造費(fèi)用減少=230小時(shí)×10元/小時(shí)=2300元（假設(shè)年產(chǎn)量X=1萬(wàn)只，則單位制造費(fèi)用減少0.23元/Wh）。優(yōu)化后單位制造費(fèi)用=0.4元/Wh-0.23元/Wh=0.17元/Wh，單位產(chǎn)品成本=1.8+0.4+0.17=2.37元/Wh（仍高于目標(biāo)成本2.1元/Wh）。（3）改進(jìn)建議：①進(jìn)一步優(yōu)化設(shè)計(jì)，降低直接材料成本（如采用新型材料）；②提升自動(dòng)化水平，減少直接人工；③對(duì)剩余低效作業(yè)（如設(shè)備調(diào)試）引入標(biāo)準(zhǔn)化流程，降低調(diào)試時(shí)間；④建立成本動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，定期對(duì)比目標(biāo)成本與實(shí)際成本差異。3.融資方案分析（1）資本成本計(jì)算：-可轉(zhuǎn)換債券（純債券部分）：債券現(xiàn)值=10億×2%×(P/A,4%,5)+10億×(P/F,4%,5)=0.2億×4.4518+10億×0.8219=0.8904+8.219=9.1094億元。實(shí)際利率r：10億=0.2億×(P/A,r,5)+10億×(P/F,r,5)，試算r≈5.5%（稅后成本=5.5%×(1-25%)=4.125%）。-定向增發(fā)：股權(quán)資本成本=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率+β×市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)=3%+1.2×6%=10.2%。考慮發(fā)行費(fèi)用后，實(shí)際籌資凈額=10億-0.5億=9.5億，資本成本=10億×10.2%÷9.5億≈10.74%。-永續(xù)債：稅后成本=5%×(1-25%)=3.75%（若第3年未贖回，利率跳升至7%，但初始成本按票面利率計(jì)算）。（2）方案選擇：-資本結(jié)構(gòu)：永續(xù)債計(jì)入負(fù)債（或權(quán)益工具，需根據(jù)條款判斷），可轉(zhuǎn)換債券初始為負(fù)債，轉(zhuǎn)股后轉(zhuǎn)為權(quán)益；定增直接增加權(quán)益。當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債率=40/(40+60)=40%，永續(xù)債和可轉(zhuǎn)債可保持較低負(fù)債率（永續(xù)債若為權(quán)益則降低負(fù)債率），定增降低負(fù)債率至36.36%（40/(40+70)）。-財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：永續(xù)債需定期付息（若為負(fù)債），可轉(zhuǎn)債若股價(jià)未達(dá)轉(zhuǎn)股價(jià)格需還本付息，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高；定增無(wú)固定償付壓力，風(fēng)險(xiǎn)最低。-融資效率：可轉(zhuǎn)債利率低（2%），但存在轉(zhuǎn)股失敗風(fēng)險(xiǎn)；永續(xù)債成本最低（3.75%），但利率跳升機(jī)制增加后期成本；定增成本最高（10.74%），但無(wú)后續(xù)財(cái)務(wù)壓力。結(jié)論：若甲集團(tuán)預(yù)期股價(jià)未來(lái)上漲（轉(zhuǎn)股可能性高），可轉(zhuǎn)債最優(yōu)；若追求低成本且能承受利率跳升，永續(xù)債次之；若偏好降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，定增為備選。結(jié)合當(dāng)前股價(jià)22元低于轉(zhuǎn)股價(jià)25元，轉(zhuǎn)股可能性較低，建議選擇永續(xù)債（初始成本最低）。二、論述題《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的三大核心要求是財(cái)務(wù)工作的行為準(zhǔn)則，具體貫徹如下：1.堅(jiān)持誠(chéng)信、守法奉公在財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)告需真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，避免虛增收入、隱瞞負(fù)債。例如，某企業(yè)為完成業(yè)績(jī)承諾，要求財(cái)務(wù)人員通過(guò)“提前確認(rèn)收入”虛增利潤(rùn)。此時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕執(zhí)行，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，收入確認(rèn)需滿(mǎn)足“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”條件，同時(shí)遵守《會(huì)計(jì)法》“不得提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的規(guī)定?？赏ㄟ^(guò)保留原始憑證、向上級(jí)主管部門(mén)匯報(bào)等方式維護(hù)誠(chéng)信。2.堅(jiān)持準(zhǔn)則、守責(zé)敬業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中的應(yīng)用內(nèi)部控制需遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確保流程合規(guī)。例如，某子公司存在“資金支付未履行集體決策”的缺陷，會(huì)計(jì)人員應(yīng)主導(dǎo)完善《資金審批制度》，明確500萬(wàn)以上支出需經(jīng)董事會(huì)審議，并通過(guò)培訓(xùn)提升業(yè)務(wù)部門(mén)合規(guī)意識(shí)。在日常監(jiān)督中，對(duì)超權(quán)限支付及時(shí)預(yù)警，守責(zé)敬業(yè)地履行內(nèi)控監(jiān)督職責(zé)。3.堅(jiān)持學(xué)習(xí)、守正創(chuàng)新在應(yīng)對(duì)新業(yè)務(wù)中的實(shí)踐面對(duì)新能源行業(yè)的“碳交易”“綠色金融”等新業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員需學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第16號(hào)》（關(guān)于單項(xiàng)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅）等新規(guī)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)參與碳配額交易時(shí)，需判斷配額是存貨、無(wú)形資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，通過(guò)研究準(zhǔn)則并結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，合理分類(lèi)并披露，確保財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性與可靠性。道德沖突與應(yīng)對(duì)：沖突場(chǎng)景：企業(yè)管理層要求“調(diào)整”研發(fā)費(fèi)用資本化比例以提升利潤(rùn)，否則可能影響IPO進(jìn)程。應(yīng)對(duì)措施：①依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，明確資本化需滿(mǎn)足“技術(shù)可行性”“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”等條件，提供研發(fā)項(xiàng)目的可行性報(bào)告、市場(chǎng)調(diào)研數(shù)據(jù)作為依據(jù)；②向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，借助外部審計(jì)的獨(dú)立性施加壓力；③若管理層堅(jiān)持，可考慮辭職以維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)。三、實(shí)務(wù)操作題1.業(yè)務(wù)（1）收入確認(rèn)-收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：設(shè)備于12月20日交付，客戶(hù)取得控制權(quán)，應(yīng)確認(rèn)收入。-收入金額：5000萬(wàn)元（質(zhì)量保證金10%因收回概率95%，屬于可變對(duì)價(jià)，按最可能發(fā)生金額確認(rèn)）。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1000（5000×20%）合同資產(chǎn)4000（5000×80%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500貸：庫(kù)存商品35002.業(yè)務(wù)（2）專(zhuān)利技術(shù)出租-2024年租金收入：120萬(wàn)元×（3/12）=30萬(wàn)元（12月10日出租，當(dāng)月確認(rèn)1個(gè)月）。-專(zhuān)利技術(shù)攤銷(xiāo)：月攤銷(xiāo)額=（800-300）/5/1