納稅擔(dān)保管理暫行辦法一、總則（一）目的與依據(jù)為規(guī)范納稅擔(dān)保行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人和其他當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國擔(dān)保法》等法律法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，經(jīng)責(zé)令限期繳納稅款，逾期仍未繳納的，依法采取納稅擔(dān)保措施的情形。（三）基本原則納稅擔(dān)保應(yīng)當(dāng)遵循平等、自愿、公平、誠實(shí)信用的原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人及其他當(dāng)事人簽訂納稅擔(dān)保合同，應(yīng)當(dāng)以書面形式明確各方的權(quán)利和義務(wù)，不得損害國家利益和社會公共利益。二、納稅擔(dān)保的形式（一）保證1.納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，保證成立；稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立。2.納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個人，不得作為納稅保證人。（二）抵押1.納稅抵押，是指納稅人或者納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對本辦法第十五條所列財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。2.可以抵押的財(cái)產(chǎn)包括：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國有的房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財(cái)產(chǎn)。（三）質(zhì)押1.納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。2.動產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。三、納稅擔(dān)保的設(shè)定（一）設(shè)定條件1.稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。2.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。3.納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。4.稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。（二）設(shè)定程序1.納稅人提供擔(dān)保，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單。納稅擔(dān)保書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：擔(dān)保的范圍、擔(dān)保的期限、擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的價(jià)值以及其他有關(guān)事項(xiàng)。納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單應(yīng)當(dāng)寫明財(cái)產(chǎn)的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)值、狀況、所在地、所有權(quán)權(quán)屬或者使用權(quán)權(quán)屬等事項(xiàng)。2.納稅保證人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書。納稅擔(dān)保書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：擔(dān)保的范圍、擔(dān)保的期限、擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的價(jià)值以及其他有關(guān)事項(xiàng)。納稅保證人應(yīng)當(dāng)按照納稅擔(dān)保書的內(nèi)容，履行擔(dān)保責(zé)任，繳納稅款及滯納金。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人提交的納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單后，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行審核。審核內(nèi)容包括：納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單的填寫是否完整、準(zhǔn)確；納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)是否符合本辦法規(guī)定的范圍；納稅保證人是否具有納稅擔(dān)保能力等。四、納稅擔(dān)保的效力（一）擔(dān)保范圍納稅擔(dān)保的范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。（二）擔(dān)保期限納稅擔(dān)保期限為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日。質(zhì)押擔(dān)保的期限，為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起15日。（三）對擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的限制1.在納稅擔(dān)保期間，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人不得轉(zhuǎn)讓已設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)。2.納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。五、納稅擔(dān)保的解除（一）解除條件1.納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅人繳清稅款及滯納金之日起3個工作日內(nèi)返還質(zhì)物，解除質(zhì)押關(guān)系，并對納稅人退還質(zhì)押金。2.納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅人繳清稅款及滯納金之日起3個工作日內(nèi)解除納稅擔(dān)保。（二）解除程序1.納稅人繳清稅款、滯納金后，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出解除納稅擔(dān)保的書面申請。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人的申請后，應(yīng)當(dāng)對納稅擔(dān)保的履行情況進(jìn)行審核。審核內(nèi)容包括：納稅人是否已繳清稅款、滯納金；納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)是否已處置完畢；納稅保證人是否已履行擔(dān)保責(zé)任等。3.經(jīng)審核無誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到納稅人申請之日起3個工作日內(nèi)解除納稅擔(dān)保，并將質(zhì)物返還給納稅人或納稅擔(dān)保人。六、納稅擔(dān)保的處置（一）處置情形1.納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)，以抵繳稅款、滯納金。2.納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向納稅保證人追償稅款、滯納金。（二）處置方式1.拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法將納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)進(jìn)行拍賣、變賣，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金。2.直接劃轉(zhuǎn)。對于以現(xiàn)金、銀行存款等形式提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接劃轉(zhuǎn)其存款以抵繳稅款、滯納金。（三）處置程序1.稅務(wù)機(jī)關(guān)決定處置納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)向納稅人或納稅擔(dān)保人發(fā)出書面通知，告知其處置的原因、方式、時間等事項(xiàng)。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法定程序?qū){稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)進(jìn)行拍賣、變賣。拍賣、變賣所得應(yīng)當(dāng)及時足額繳入國庫，抵繳稅款、滯納金。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)處置納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)將處置情況告知納稅人或納稅擔(dān)保人，并辦理相關(guān)手續(xù)。七、納稅擔(dān)保爭議的解決（一）爭議類型1.納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅擔(dān)保的設(shè)定、效力、解除等方面發(fā)生的爭議。2.納稅保證人、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處置決定不服而產(chǎn)生的爭議。（二）解決方式1.納稅人、納稅保證人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅擔(dān)保問題上發(fā)生爭議的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院提起行政訴訟。2.行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國行政復(fù)議法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對納稅擔(dān)保爭議進(jìn)行審查，并作出復(fù)議決定。3.當(dāng)事人對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。人民法院應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國行政訴訟法》及其司法解釋的規(guī)定，對納稅擔(dān)保爭議進(jìn)行審理，并作出判決。八、監(jiān)督管理（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅擔(dān)保的設(shè)定、履行、解除等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保納稅擔(dān)保制度的有效實(shí)施。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅擔(dān)保檔案，對納稅擔(dān)保的相關(guān)資料進(jìn)行歸檔管理，以備查閱。（二）對納稅人及其他當(dāng)事人的監(jiān)督1.納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行納稅義務(wù)，不得逃避納稅擔(dān)保責(zé)任。2.納稅保證人、納稅擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)按照納稅擔(dān)保合同的約定履行擔(dān)保責(zé)任，不得擅自變更或者解除擔(dān)保合同。（三）責(zé)任追究1.納稅人、納稅保證人、納稅擔(dān)保人違反本辦法規(guī)定，不履行納稅擔(dān)保責(zé)任的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在納稅擔(dān)保管理工作中，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。九、附則（一）解釋權(quán)本辦法由國家稅務(wù)