會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題及對(duì)策研究摘要隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，復(fù)雜而多樣的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)也使得審計(jì)工作的開展變得更加困難。由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣性,人們對(duì)外來審計(jì)的要求也就不斷提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、審計(jì)環(huán)境三方面表現(xiàn)。本文將主要從這三方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并從探究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法以及防范措施兩方面論述。以便規(guī)范審計(jì)行業(yè)的行為，加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)管，對(duì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極的影響?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施審計(jì)環(huán)境一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)于與客觀事實(shí)并不完全相符的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。其中并不包含審計(jì)人員經(jīng)過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析等一系列審計(jì)過程后，可能誤認(rèn)為某機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。如有這種情況發(fā)生,審計(jì)人員可以通過審計(jì)機(jī)構(gòu)擴(kuò)充實(shí)質(zhì)性程序范疇,增多相應(yīng)的審計(jì)步驟,從而得到正確的結(jié)論。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征(1)客觀性:注冊會(huì)計(jì)師一般在審計(jì)的過程中采用抽樣審計(jì)的方法,即通過從總體中抽取部分代表性樣本進(jìn)行分析從而得出整體的審計(jì)結(jié)論。而抽樣部分與爭議必然存在相應(yīng)的誤差,哪怕是詳細(xì)審計(jì),因?yàn)闀r(shí)間、經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁雜程度、管理人員的職業(yè)道德等各方面的原因都會(huì)發(fā)生審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)不相符的情況。這些現(xiàn)象都是客觀存在的,所以只有通過相應(yīng)的控制將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身是無法徹底消除的。(2)普遍性:在審計(jì)過程中的任意一個(gè)步驟都可能有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。內(nèi)控的失效、業(yè)務(wù)活動(dòng)的多樣性、數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)狀況不佳、抽樣的局限性都可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，任何一個(gè)細(xì)微的疏忽與過錯(cuò)都可能使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。(3)潛在性:審計(jì)人員如果在審計(jì)過程中不受到任何限制而且無需對(duì)審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不會(huì)存在，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。如果審計(jì)人員得出與客觀事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論但并未產(chǎn)生不良后果則無需承擔(dān)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)責(zé)任,此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)僅僅在潛在階段顯現(xiàn)。(4)偶然性:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在審計(jì)的過程中由于一些未注意到的主觀原因所致,審計(jì)人員自身也會(huì)采取相應(yīng)措施盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施有效控制。若審計(jì)人員因?yàn)閭€(gè)人私欲或一些其他原因故意而為之,其本身的行為違反了職業(yè)道德規(guī)范,嚴(yán)重者更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此偶然性也成為我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控問題進(jìn)行探究的有效前提。(5)可控性:如果在審計(jì)過程中選擇適宜的審計(jì)方法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以在一定程度上規(guī)避的。審計(jì)人員不應(yīng)因?yàn)閾?dān)憂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不敢承接客服,在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控的范圍內(nèi)提高審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)能力方可實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素(1)固有風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于整個(gè)審計(jì)過程之外并且固定存在的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)主要取決于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性及其外部經(jīng)營環(huán)境的變化。對(duì)于固有風(fēng)險(xiǎn)的存在，審計(jì)人員只能通過制定并實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)ζ溥M(jìn)行評(píng)估,而無法通過采取有效措施對(duì)其加以控制。(2)控制風(fēng)險(xiǎn)：控制風(fēng)險(xiǎn)是由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺失、相關(guān)制度不夠完善從而影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)過程之外的,與被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的完善程度有關(guān),是審計(jì)人員無法采取措施進(jìn)行控制的。(3)檢查風(fēng)險(xiǎn)：檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員的個(gè)人疏忽導(dǎo)致在審計(jì)過程中未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)相較于控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)而言,獨(dú)立存在于審計(jì)過程中,是審計(jì)人員唯一可以采取相應(yīng)的措施來規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)。將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平是審計(jì)人員在審計(jì)過程中通過設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序,保證實(shí)質(zhì)性測試的有效性必須要注意的問題。4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素的相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)組成要素之間存在一定的數(shù)量關(guān)系，我們用乘法的形式將其生動(dòng)形象的表現(xiàn)了出來。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),其中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平被統(tǒng)稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，固有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可控的檢查風(fēng)險(xiǎn)之間存在反比例關(guān)系，也就是說，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)變高的同時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低。這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)過程提供了重要的理論依據(jù)，審計(jì)人員也會(huì)根據(jù)此模型和評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行進(jìn)一步的確認(rèn)。(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀1.注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和道德素質(zhì)參差不齊由于審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和綜合性非常強(qiáng)的工作,對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的要求極其嚴(yán)格,不僅需要具備相應(yīng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能,還需要豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),只有這樣才能在審計(jì)的過程中靈活應(yīng)對(duì)各種財(cái)務(wù)問題,采取相應(yīng)的措施,保證審計(jì)工作的質(zhì)量。但是我國注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)水平與處理問題的能力并非處于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國實(shí)行注冊會(huì)計(jì)師資格考試制度,但是有很多應(yīng)試人員只是死啃書本或者存在某種僥幸通過考試,并非具有較強(qiáng)的專業(yè)能力。很多注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中,由于自身并沒有較強(qiáng)的專業(yè)技能,缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn),對(duì)問題的分析很有可能不夠透徹,在得出審計(jì)結(jié)論時(shí)就會(huì)出現(xiàn)偏差,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)我國對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)也有較高的要求,制定了審計(jì)職業(yè)道德基本原則來規(guī)范審計(jì)行為,增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心,嚴(yán)肅執(zhí)業(yè)紀(jì)律,提高職業(yè)品德。但是仍有很多注冊會(huì)計(jì)師并未嚴(yán)格約束自己的行為,為了個(gè)人利益不顧風(fēng)險(xiǎn),不僅為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)造成了負(fù)面影響還增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理制度不夠完善近年來,會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性,并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行了修訂與完善,但是似乎并未在實(shí)際運(yùn)行的過程中取得理想的效果。甚至對(duì)于一些小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度實(shí)質(zhì)上是名存實(shí)亡的。風(fēng)險(xiǎn)管理制度不夠完善和系統(tǒng)就無法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別與評(píng)估,審計(jì)人員的客觀性與獨(dú)立性也得不到相應(yīng)的規(guī)范與控制,進(jìn)而大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。3.審計(jì)方法本身存在缺陷目前,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中主要以抽樣審計(jì)為主,但是抽樣就意味著無法了解所有數(shù)據(jù)的特征,其本身就存在一定的固有風(fēng)險(xiǎn)。再加上在我國審計(jì)行業(yè)中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)很大的地位,為了節(jié)約審計(jì)成本,減少人力物力,通常會(huì)將抽樣審計(jì)的數(shù)量減少,從而降低了樣本的代表性,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析(一)審計(jì)環(huán)境因素1.法律法規(guī)制度不健全近年來,我國不斷增強(qiáng)法制建設(shè)并取得了顯著的成績,法制觀念逐漸深入人心。但縱觀全局,我國法律制度仍有很多不足,需要進(jìn)一步健全與完善。一些舊的法律政策已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與整個(gè)趨勢的快速轉(zhuǎn)變。為了對(duì)審計(jì)行業(yè)加以規(guī)范,我國頒布了一系列的獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),建立了一套完整的審計(jì)理論體系。這些準(zhǔn)則主要是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任有明確的規(guī)定,但是對(duì)其民事責(zé)任的劃分不夠明確,導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師將更多精力用于規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn),虛假報(bào)告甚至由此而生。同時(shí)在審計(jì)過程中,注冊會(huì)計(jì)師投入較大精力關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿等資料而忽視了將理論與實(shí)際相結(jié)合,未能將最新的審計(jì)準(zhǔn)則了解透徹,從而無法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析評(píng)估。2.政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管措施不當(dāng)近年來,我國設(shè)立了很多審計(jì)監(jiān)管部門,如審計(jì)部門、工商部門、證監(jiān)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),但各部門之間未形成密切的聯(lián)系,無法實(shí)現(xiàn)信息的互通,各部門監(jiān)管范圍不明確,監(jiān)察管理作用薄弱。新的審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之后,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中仍無法依據(jù)新準(zhǔn)則的內(nèi)容貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),投入的精力少,難以進(jìn)行深入檢查。同時(shí),監(jiān)管部門對(duì)被審計(jì)單位的處罰力度不夠大,對(duì)審計(jì)責(zé)任的劃分不夠明確,難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。3.社會(huì)公眾審計(jì)意識(shí)薄弱當(dāng)前社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)還沒有一個(gè)很普遍的了解,很多民眾都不太清楚審計(jì)的具體發(fā)揮著何種作用。沒有民眾的監(jiān)督,企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)自然就不會(huì)給予高度重視,不會(huì)花時(shí)間與精力對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行完善,引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性便會(huì)大大增多。因此,公眾的態(tài)度是引起企業(yè)重視的關(guān)鍵一環(huán),也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。4.審計(jì)收費(fèi)制度不健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通常是由各地方的物價(jià)管理部門與財(cái)政部門共同協(xié)商后制定的,與會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提供服務(wù)的優(yōu)劣程度并無關(guān)系。如今的市場環(huán)境導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí),若要提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),所需耗費(fèi)的時(shí)間成本和人力成本將會(huì)大大增加。但是目前我國的審計(jì)行業(yè)主要是基于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)而營運(yùn)而生的。因此,提供高質(zhì)量服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司來說不具有絕對(duì)的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢,公司需要的僅僅是在可以快速出具審計(jì)報(bào)告的前提下成本低的服務(wù),他們將會(huì)面臨失去現(xiàn)有的合作客戶和潛在客戶的危機(jī)。(二)被審計(jì)單位內(nèi)部因素1.公司管理層舞弊問題舞弊主要是指上市公司的員工故意欺瞞事實(shí)以謀取不正當(dāng)權(quán)益的行為。公司管理層主要是因?yàn)檫_(dá)到市場監(jiān)管的要求、騙取外部融資、掩蓋事實(shí)真相、偷稅漏稅、實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化等原因進(jìn)行造假。為了滿足經(jīng)濟(jì)利益,采用各種方式粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表以達(dá)到目的,以致很多時(shí)候注冊會(huì)計(jì)師都難以識(shí)別,財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者利益就會(huì)收到損壞,注冊會(huì)計(jì)師也因此被審計(jì)監(jiān)管部門和社會(huì)公眾追責(zé)。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過程中,主要是根據(jù)被審計(jì)單位所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿等信息得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論這種審計(jì)方法存在著一定的弊端，即當(dāng)被審計(jì)單位提供的資料為虛假信息時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性便會(huì)大大升高。2.公司治理結(jié)構(gòu)問題當(dāng)前,很多公司的治理結(jié)構(gòu)不夠健全,公司的所有權(quán)和控制權(quán)沒有進(jìn)行完全分離,無法實(shí)現(xiàn)權(quán)力之間的相互制衡。這不僅會(huì)使企業(yè)的治理出現(xiàn)問題,難以高效運(yùn)作,還會(huì)對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性產(chǎn)生一定的影響,審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡。此時(shí),審計(jì)人員的聘用雖然需要得到股東的批準(zhǔn),但是最終的選擇權(quán)仍掌握在企業(yè)的管理者手中。如此一來,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中便會(huì)"聽命于人",很多方面會(huì)受到管理者的制約,審計(jì)的獨(dú)立性被破壞,財(cái)務(wù)問題可能也無法正常披露,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯著提高,不僅審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性有待考證,最終得出的審計(jì)報(bào)告可參考性也會(huì)大大降低。(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因素1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度因素現(xiàn)如今,我國的很多企業(yè)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處于前期的摸索發(fā)展階段,在內(nèi)部控制、制度管理等方面仍存在著一些問題,這些情況都使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的各種規(guī)章制度就不完善,內(nèi)部控制管理監(jiān)管不嚴(yán),形同虛設(shè),所以在遇到問題時(shí)沒有制度可遵循,只能根據(jù)情況臨時(shí)商討解決措施,這必定消耗時(shí)間成本和人力成本。同時(shí),一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管強(qiáng)化了內(nèi)部控制制度的管理,但是處于各種原因并未將其落實(shí)到實(shí)處,還有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所本著利益至上的原則,在人力資源跟不上的情況下盲目的承接各種復(fù)雜業(yè)務(wù),審計(jì)質(zhì)量大大下降,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)上升。2.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德因素各行各業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范要求就比較嚴(yán)格,審計(jì)人員更是如此。但是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范對(duì)于全球而言仍是一個(gè)非常普遍的問題,受到了全社會(huì)的廣泛關(guān)注。究其根本,主要是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中既要履行監(jiān)察的責(zé)任又要謀求自身的發(fā)展,而這兩者必然會(huì)引起某種沖突,這也就導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的升高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所并非義務(wù)團(tuán)體,其本身是盈利的企業(yè),以經(jīng)濟(jì)利益為前提也是情有可原。但是現(xiàn)如今我國的審計(jì)市場不夠成熟,存在一些不正當(dāng)?shù)母偁帉?dǎo)致了行業(yè)混亂,如此便影響了整個(gè)的平衡,增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)。若注冊會(huì)計(jì)師就自身而言無法遵循審計(jì)職業(yè)道德,為了個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益無法保質(zhì)保量的完成客戶的委托,便會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大上升。3.注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力因素注冊會(huì)計(jì)師只有具備專業(yè)勝任能力才能獲得群眾的信賴,進(jìn)而承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。業(yè)務(wù)主要履行監(jiān)察的職責(zé),是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作,但是現(xiàn)如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展,企業(yè)的業(yè)務(wù)變得復(fù)雜多樣,經(jīng)濟(jì)市場變幻莫測,審計(jì)人員的工作強(qiáng)度也越來越大,所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也逐漸加重,這也就意味著審計(jì)人員需要具備足夠的專業(yè)知識(shí)和技能。當(dāng)業(yè)務(wù)能力、知識(shí)理論與所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)不匹配時(shí),便會(huì)無法做出正確的判斷,得出存在偏差的審計(jì)結(jié)論,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成,甚至可能會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策(一)被審計(jì)單位角度1.完善被審計(jì)單位的內(nèi)控制度被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度在審計(jì)過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制制度的合理性對(duì)企業(yè)的運(yùn)營和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有著極其重要的影響。因此,被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制給予高度的重視從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先,被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況、所處的環(huán)境等因素建立并不斷完善一套完整的內(nèi)部控制體系以增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)管部門，對(duì)其自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的自我檢查與監(jiān)督,并在外部審計(jì)的過程中為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.加強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)被審計(jì)單位的管理層大多數(shù)都只在乎企業(yè)的經(jīng)營情況是否良好以及自身能否取得相應(yīng)的利益,而對(duì)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況并沒有很深的了解,對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控并未給予高度重視,這不僅增大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),還使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所上升,為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),被審計(jì)單位的管理層人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。(1)被審計(jì)單位的管理層應(yīng)當(dāng)經(jīng)常與會(huì)計(jì)人員溝通,了解財(cái)務(wù)動(dòng)向,對(duì)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出專業(yè)、客觀的判斷。同時(shí)應(yīng)不斷攝取風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí),對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)提前做出防控,構(gòu)建一套專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系,并根據(jù)市場的變化不斷完善。(2)被審計(jì)單位的管理層不僅自身要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),還應(yīng)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)防控部門加以監(jiān)督并定期對(duì)企業(yè)員工組織有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的培訓(xùn)。同時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí),對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行精選,提升財(cái)務(wù)部門的整體素質(zhì)。(3)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后,被審計(jì)單位的管理層應(yīng)及時(shí)召開會(huì)議，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析,同時(shí)估算風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失并快速商討解決方案,建立相應(yīng)的反饋機(jī)制以防相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生,將損失盡可能降到最低。只有加強(qiáng)被審計(jì)單位管理層的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí),才能做好表率,引領(lǐng)企業(yè)的員工更好的投入到風(fēng)險(xiǎn)防控的工作中,才能使企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制得到更好的應(yīng)用,為審計(jì)人員提供更加真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(二)審計(jì)環(huán)境角度1.規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)我國可以遵循國際慣例,用審計(jì)工作時(shí)長作為基準(zhǔn)統(tǒng)一行業(yè)內(nèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),依照企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)范圍區(qū)間的財(cái)務(wù)狀況等各種因素事先預(yù)估出所需要消耗的時(shí)間以及人員的配備情況來確定審計(jì)費(fèi)用。如此一來，各地大中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題便可以得到相應(yīng)的解決。對(duì)審計(jì)收費(fèi)體系進(jìn)一步完善、廣泛采納意見制定全國統(tǒng)一合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)市場秩序進(jìn)行監(jiān)督規(guī)范。同時(shí)，實(shí)行審計(jì)收費(fèi)公開原則,防止私下暗箱操作將會(huì)對(duì)審計(jì)環(huán)境的改善具有積極的促進(jìn)作用。另外,有很多被審計(jì)單位在審計(jì)結(jié)束后會(huì)以審計(jì)費(fèi)用為由要求更改一些不利的審計(jì)結(jié)論。因此,在審計(jì)之前明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并簽訂合同是很有必要的，只有這樣才能保證審計(jì)人員在審計(jì)的過程中保持獨(dú)立性，以更客觀的角度發(fā)表審計(jì)意見，得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論，大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。同時(shí),我國相關(guān)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)于低質(zhì)量且高收費(fèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行警告，存在違法行為的進(jìn)行嚴(yán)肅處罰，不僅處以罰款還應(yīng)進(jìn)行全國范圍的曝光以儆效尤。同時(shí)，對(duì)相應(yīng)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期的職業(yè)道德教育,違反法規(guī)者加大處罰力度,最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)地發(fā)生。2.加大社會(huì)監(jiān)督力度我國的財(cái)稅機(jī)關(guān)、審計(jì)部門等監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)常進(jìn)行定期或者不定期的檢查,不僅可以使企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作質(zhì)量有所提升,還可以培養(yǎng)企業(yè)對(duì)國家財(cái)經(jīng)制度的正確認(rèn)識(shí),進(jìn)一步完善內(nèi)部控制管理體系,對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督。加強(qiáng)法制教育,對(duì)財(cái)會(huì)人員定期組織培訓(xùn),學(xué)習(xí)新的財(cái)會(huì)準(zhǔn)則,對(duì)于存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的財(cái)會(huì)人員加大處罰力度,從源頭上保證財(cái)務(wù)人員工作質(zhì)量,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范,進(jìn)一步降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外,目前我國對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊等行為的處罰力度較小,違法成本很低,獲得的收益卻很大,很多人不惜鋌而走險(xiǎn)。因此為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量,營造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境,積極應(yīng)對(duì)市場變化、保障社會(huì)公眾的合法利益,相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)提升監(jiān)管人員的綜合素質(zhì),對(duì)于行業(yè)違規(guī)行為的懲處力度加大,使違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于所取得的利益,從而產(chǎn)生一定的威懾力,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)大大減少。3.強(qiáng)化行業(yè)自律機(jī)制我國應(yīng)在加大監(jiān)管力度的基礎(chǔ)上,鼓勵(lì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)制定一套相對(duì)完善的行業(yè)自律機(jī)制,從而對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行相應(yīng)的約束。根據(jù)審計(jì)行業(yè)的特性制定具體的準(zhǔn)則并根據(jù)審計(jì)環(huán)境進(jìn)一步完善,嚴(yán)格明確審計(jì)人員的具體權(quán)力與相應(yīng)義務(wù),提高審計(jì)的門檻。同時(shí)鼓勵(lì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并,雙方進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ),改善不必要的惡性競爭,實(shí)現(xiàn)多方面共同發(fā)展,營造互利互贏的局面。4.完善相關(guān)法律法規(guī)我國不僅應(yīng)當(dāng)健全相應(yīng)的法律法規(guī)還應(yīng)當(dāng)因地制宜地改善審計(jì)人員在審計(jì)過程中的方式方法,為審計(jì)業(yè)務(wù)提供更加有效的保證,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。其中有關(guān)審計(jì)人員的法律責(zé)任問題,雖然在很多法律中都有提及但是大多數(shù)為行政處罰,對(duì)于刑事以及民事責(zé)任處罰的規(guī)定少之又少。而在我國出現(xiàn)的上市公司財(cái)務(wù)造假案件中,并非只有企業(yè)的過錯(cuò),為其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)行相應(yīng)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師也需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由此可見,應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)意見的行為完善相應(yīng)法規(guī),加大處罰力度。同時(shí)對(duì)已有的法律條款進(jìn)行相應(yīng)的修正,從改善審計(jì)環(huán)境的角度增設(shè)相關(guān)法律法規(guī),使違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違法收益,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度1.提高審計(jì)人員的薪資待遇審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)很強(qiáng)的工作,不同的人對(duì)于相同的審計(jì)業(yè)務(wù)得出的審計(jì)結(jié)論很有可能不同,剛剛接觸審計(jì)行業(yè)的人無法單獨(dú)帶隊(duì)完成上市公司的審計(jì)項(xiàng)目,可見審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)人員的挑剔性。同時(shí)，由于審計(jì)工作的獨(dú)特性質(zhì)，審計(jì)人員需要根據(jù)項(xiàng)目需求經(jīng)常出差到審計(jì)單位現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)、獲取資料,由于工作強(qiáng)度極大,時(shí)間通常又不夠充裕,加班加點(diǎn)完成審計(jì)任務(wù)對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師來說早已習(xí)以為常。尤其是在年審期間,連續(xù)幾個(gè)月沒有休息,在各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目之間連軸轉(zhuǎn),所付出的時(shí)間與精力與得到的回報(bào)嚴(yán)重不成正比，審計(jì)行業(yè)人員流動(dòng)極大，優(yōu)秀人才流失格外嚴(yán)重。同時(shí),培養(yǎng)一名審計(jì)人員,讓其在審計(jì)的過程中通過不斷的學(xué)習(xí),積累經(jīng)驗(yàn)豐富自己的從業(yè)經(jīng)驗(yàn),將理論與實(shí)踐結(jié)合成長為一名優(yōu)秀的注冊會(huì)計(jì)師是非常不容易的。因此,提高審計(jì)人員的薪資待遇,留住優(yōu)秀的注冊會(huì)計(jì)師才能保證審計(jì)行業(yè)的長久發(fā)展。2.提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力審計(jì)人員不僅要有審計(jì)人員職業(yè)道德，其自身還應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)技能，只有這樣才能為客戶及大眾出具值得信賴的審計(jì)報(bào)告,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。如今市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,企業(yè)的業(yè)務(wù)變得復(fù)雜多樣,注冊會(huì)計(jì)師不僅需要熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)還要對(duì)公司的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制加以學(xué)習(xí)。不同的企業(yè)所用的財(cái)會(huì)軟件不同,注冊會(huì)計(jì)師除了要熟練掌握辦公軟件以及審計(jì)軟件等應(yīng)用,還要對(duì)企業(yè)的記賬程序有所了解。同時(shí),專業(yè)的分析能力和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力也是必不可少的,只有不斷汲取新的知識(shí)，進(jìn)行自我提升，增強(qiáng)專業(yè)勝任能力,才能得到客戶的信任,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)首先,注冊會(huì)計(jì)師自身應(yīng)當(dāng)保持審計(jì)人員的獨(dú)立性,與被審計(jì)單位之間不存在利益關(guān)系,秉持著客觀的態(tài)度理性的分析財(cái)務(wù)問題。其次就是對(duì)于審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)進(jìn)行提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)吸納經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)知識(shí)強(qiáng)、信譽(yù)良好的注冊會(huì)計(jì)師加入到審計(jì)隊(duì)伍中來,并不斷對(duì)其組織繼續(xù)教育。同時(shí),在審計(jì)行業(yè)的淡季,也可以自行組織審計(jì)人員對(duì)自己的審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié),互相分享經(jīng)驗(yàn)。例如對(duì)于IPO審計(jì),應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位虛構(gòu)收入和成本進(jìn)行重點(diǎn)防范,對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查其固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,防止國有資產(chǎn)的流失,而對(duì)事業(yè)單位而言,應(yīng)當(dāng)對(duì)管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)進(jìn)行檢查,同時(shí)防范混收混支可能帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的質(zhì)量監(jiān)管部門,對(duì)承接的審計(jì)業(yè)務(wù)以及在審計(jì)過程中填制的審計(jì)工作底稿和出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查復(fù)核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的每一名員工都要將審計(jì)質(zhì)量放在首位。同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中根據(jù)客觀事實(shí)實(shí)事求是的提出審計(jì)意見,不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和領(lǐng)導(dǎo)的期許來做出有悖事實(shí)的審計(jì)結(jié)論。另外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)健全自身的管理制度,嚴(yán)格遵循崗位責(zé)任制,并與注冊會(huì)計(jì)師簽署質(zhì)量保證書,以確保其在審計(jì)過程中盡職盡責(zé),客觀公正的進(jìn)行審計(jì)工作。5.提升注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人榮譽(yù)感外國的注冊會(huì)計(jì)師對(duì)個(gè)人的聲譽(yù)極為看重,而我國則在這方面有所缺失。因此,我國應(yīng)該對(duì)于審查出重大財(cái)務(wù)問題的注冊會(huì)計(jì)師給予獎(jiǎng)勵(lì)并進(jìn)行全國表彰,增強(qiáng)個(gè)人榮譽(yù)感。對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人而言,提高聲譽(yù),增加薪酬,就不會(huì)為了利益出具虛假的審計(jì)報(bào)告,從而帶動(dòng)審計(jì)行業(yè)的良好發(fā)展,提升審計(jì)質(zhì)量,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極防范。6.重視計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的理論與實(shí)務(wù)當(dāng)前,網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)蓬勃發(fā)展,相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)對(duì)信息技術(shù)的發(fā)展給予重視,將其應(yīng)用開發(fā)于審計(jì)工作。數(shù)字化審計(jì)方法的使用相較于傳統(tǒng)方法而言,在提高審計(jì)工作效率的同時(shí)還會(huì)減少相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此,應(yīng)該建立審計(jì)項(xiàng)目檔案、審計(jì)法律法規(guī)等資源庫以方便資源共享,實(shí)現(xiàn)審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)代化,不斷探究新的審計(jì)技術(shù)與方法,提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí),在審計(jì)的過程中利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類匯總、數(shù)據(jù)篩查將會(huì)更好的幫助審計(jì)人員明確審計(jì)重點(diǎn),提高工作效率。7.分散和轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，所以作為審計(jì)人員在不可控地情況下應(yīng)當(dāng)盡可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低