審計(jì)法律法規(guī)遵循手冊(cè)一、引言

審計(jì)工作涉及對(duì)組織財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)效率及合規(guī)性的獨(dú)立評(píng)估。為確保審計(jì)過(guò)程的規(guī)范性、客觀性及權(quán)威性，審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)。本手冊(cè)旨在系統(tǒng)梳理審計(jì)過(guò)程中需遵循的法律法規(guī)，明確審計(jì)人員的職責(zé)與義務(wù)，并提供操作指引，以保障審計(jì)質(zhì)量與合法性。

二、審計(jì)法律法規(guī)概述

審計(jì)法律法規(guī)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)框架，包括但不限于以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)基本要求

1.獨(dú)立性原則：審計(jì)人員需保持獨(dú)立于被審計(jì)單位，避免利益沖突。

2.客觀性原則：審計(jì)結(jié)論需基于事實(shí)，不受外界壓力影響。

3.專業(yè)性原則：審計(jì)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和技能。

4.保密性原則：審計(jì)過(guò)程中獲取的信息需嚴(yán)格保密。

（二）主要法律法規(guī)依據(jù)

1.《審計(jì)法》：規(guī)范國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的職責(zé)、權(quán)限及程序。

2.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》：明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格、權(quán)利與責(zé)任。

3.《會(huì)計(jì)法》：要求財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性及合規(guī)性。

4.國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）：提供全球通用的審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)。

三、審計(jì)流程中的法律法規(guī)遵循

審計(jì)工作需按以下步驟實(shí)施，確保每環(huán)節(jié)符合法律法規(guī)要求：

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

1.客戶溝通：

-確認(rèn)審計(jì)范圍、目標(biāo)及時(shí)間安排。

-了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

-識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（如舞弊、會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)?shù)龋?/p>

-評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性。

3.審計(jì)方案制定：

-根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，設(shè)計(jì)審計(jì)程序（如抽樣測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試等）。

-明確審計(jì)團(tuán)隊(duì)分工及職責(zé)。

（二）審計(jì)執(zhí)行階段

1.數(shù)據(jù)收集與驗(yàn)證：

-獲取財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)支持性文件（如銀行對(duì)賬單、合同等）。

-對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序（如核對(duì)存貨數(shù)量、計(jì)算費(fèi)用分?jǐn)偤侠硇缘龋?/p>

2.內(nèi)部控制測(cè)試：

-評(píng)估關(guān)鍵控制活動(dòng)（如授權(quán)審批、資產(chǎn)保管等）的有效性。

-記錄測(cè)試結(jié)果及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

3.審計(jì)調(diào)整：

-對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或舞弊跡象，及時(shí)與被審計(jì)單位溝通。

-提出調(diào)整建議，并跟蹤落實(shí)情況。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

1.報(bào)告撰寫(xiě)：

-根據(jù)審計(jì)結(jié)果，形成審計(jì)意見(jiàn)（如無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)等）。

-清晰披露審計(jì)范圍限制及未完成審計(jì)程序的影響。

2.報(bào)告分發(fā)與存檔：

-將審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位管理層及適當(dāng)?shù)谌剑ㄈ绻蓶|、監(jiān)管機(jī)構(gòu)）。

-按規(guī)定存檔審計(jì)工作底稿（保存期限通常為5-7年）。

四、違規(guī)處理與責(zé)任追究

審計(jì)過(guò)程中若發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，需按以下程序處理：

（一）違規(guī)行為識(shí)別

1.財(cái)務(wù)舞弊：如虛增收入、隱瞞負(fù)債等。

2.違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：如會(huì)計(jì)政策濫用、披露不充分等。

3.內(nèi)部控制缺陷：如關(guān)鍵控制缺失或失效。

（二）應(yīng)對(duì)措施

1.即時(shí)溝通：向被審計(jì)單位管理層口頭提示重大問(wèn)題。

2.書(shū)面記錄：詳細(xì)記錄違規(guī)事實(shí)、審計(jì)程序及應(yīng)對(duì)措施。

3.報(bào)告升級(jí)：若問(wèn)題嚴(yán)重或被審計(jì)單位未予糾正，需向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告（如證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等）。

（三）責(zé)任追究

1.對(duì)被審計(jì)單位：要求限期整改，并可能面臨罰款或市場(chǎng)禁入。

2.對(duì)審計(jì)人員：若因過(guò)失導(dǎo)致審計(jì)失敗，可能面臨行業(yè)紀(jì)律處分或民事賠償。

五、持續(xù)合規(guī)與職業(yè)發(fā)展

審計(jì)人員需通過(guò)以下方式確保持續(xù)合規(guī)：

（一）專業(yè)培訓(xùn)

1.定期參加法律法規(guī)更新培訓(xùn)（如《審計(jì)法》修訂解讀）。

2.學(xué)習(xí)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)（如ISA更新對(duì)審計(jì)程序的影響）。

（二）職業(yè)自律

1.遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）職業(yè)道德守則。

2.建立內(nèi)部質(zhì)量控制體系，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

六、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)法律法規(guī)遵循是保障審計(jì)工作合法性與權(quán)威性的核心要求。審計(jì)人員應(yīng)始終以專業(yè)、獨(dú)立、客觀的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，并嚴(yán)格遵循法律法規(guī)及職業(yè)準(zhǔn)則，以維護(hù)審計(jì)行業(yè)的公信力。

三、審計(jì)流程中的法律法規(guī)遵循（續(xù)）

（二）審計(jì)執(zhí)行階段（續(xù)）

1.數(shù)據(jù)收集與驗(yàn)證（續(xù)）

-獲取財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)支持性文件：

(1)核心財(cái)務(wù)報(bào)表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有附注。

(2)支持性文件清單：

-銀行對(duì)賬單（需核對(duì)存款余額、未達(dá)賬項(xiàng)）。

-采購(gòu)合同（核查采購(gòu)價(jià)格、付款條件是否符合公司政策）。

-銷售合同及發(fā)票（驗(yàn)證收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、客戶信用政策執(zhí)行情況）。

-工資發(fā)放記錄（檢查工時(shí)記錄、社保繳納合規(guī)性）。

(3)數(shù)據(jù)收集方法：

-紙質(zhì)文件需拍照或掃描存檔。

-電子數(shù)據(jù)需導(dǎo)出至審計(jì)工具（如Excel、ACL）進(jìn)行初步分析。

-對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序：

(1)存貨測(cè)試：

-步驟：

①確定抽樣方法（如分層抽樣、隨機(jī)抽樣）。

②實(shí)地盤點(diǎn)存貨，記錄數(shù)量與狀況。

③核對(duì)存貨賬面數(shù)量與盤點(diǎn)結(jié)果（差異需查明原因）。

④檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

(2)應(yīng)收賬款測(cè)試：

-步驟：

①選取樣本賬戶，執(zhí)行“賬齡分析+壞賬準(zhǔn)備計(jì)提測(cè)試”。

②聯(lián)系客戶確認(rèn)應(yīng)收賬款余額（回函需注明日期、金額）。

③評(píng)估客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，復(fù)核大額或長(zhǎng)期未回款的原因。

(3)固定資產(chǎn)測(cè)試：

-步驟：

①檢查固定資產(chǎn)清單，與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。

②實(shí)地觀察固定資產(chǎn)存在性（需記錄照片、使用狀況）。

③核對(duì)折舊計(jì)算方法與年限是否符合公司政策及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

④檢查減值準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)。

2.內(nèi)部控制測(cè)試（續(xù)）

-評(píng)估關(guān)鍵控制活動(dòng)：

(1)授權(quán)審批控制：

-測(cè)試內(nèi)容：檢查采購(gòu)申請(qǐng)、付款審批是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)層級(jí)的批準(zhǔn)。

-方法：抽取交易樣本，核對(duì)審批流程記錄。

(2)資產(chǎn)保管控制：

-測(cè)試內(nèi)容：驗(yàn)證存貨、現(xiàn)金、有價(jià)證券的物理安全措施（如倉(cāng)庫(kù)門禁、保險(xiǎn)柜使用記錄）。

-方法：現(xiàn)場(chǎng)觀察，檢查盤點(diǎn)過(guò)程。

(3)費(fèi)用報(bào)銷控制：

-測(cè)試內(nèi)容：核查費(fèi)用報(bào)銷是否符合公司政策（如差旅費(fèi)上限、招待費(fèi)審批）。

-方法：抽查報(bào)銷單據(jù)，核對(duì)審批與原始憑證一致性。

-測(cè)試結(jié)果記錄：

(1)控制設(shè)計(jì)有效性：記錄控制是否完整、合理。

(2)控制執(zhí)行有效性：記錄實(shí)際運(yùn)行情況（如是否被遵守、存在哪些偏差）。

(3)缺陷分類：

-重大缺陷：可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制缺陷。

-重要缺陷：可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)但影響較輕微的缺陷。

3.審計(jì)調(diào)整（續(xù)）

-錯(cuò)報(bào)識(shí)別與溝通：

(1)常見(jiàn)錯(cuò)報(bào)類型：

-會(huì)計(jì)估計(jì)不準(zhǔn)確（如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)低）。

-會(huì)計(jì)政策應(yīng)用不當(dāng)（如收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)錯(cuò)誤）。

-披露不完整（如關(guān)聯(lián)方交易未充分披露）。

(2)溝通流程：

-初步溝通：與財(cái)務(wù)經(jīng)理討論發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

-管理層會(huì)議：對(duì)重大錯(cuò)報(bào)需提交審計(jì)項(xiàng)目組與財(cái)務(wù)總監(jiān)/CEO會(huì)議，形成會(huì)議紀(jì)要。

(3)調(diào)整建議：

-提供具體調(diào)整分錄（如借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”）。

-說(shuō)明調(diào)整對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（如利潤(rùn)減少、資產(chǎn)增加）。

-跟蹤落實(shí)：

(1)整改期限：要求被審計(jì)單位在審計(jì)報(bào)告日之前完成調(diào)整。

(2)復(fù)核機(jī)制：審計(jì)人員需抽查調(diào)整后的憑證，確保執(zhí)行到位。

(3)未完成調(diào)整的處理：

-在審計(jì)報(bào)告中反映未完成調(diào)整的影響（如增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）。

-必要時(shí)，將情況通報(bào)給被審計(jì)單位董事會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如內(nèi)部審計(jì)部門）。

（三）審計(jì)報(bào)告階段（續(xù)）

1.報(bào)告撰寫(xiě)（續(xù)）

-審計(jì)意見(jiàn)類型：

(1)無(wú)保留意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況（標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告）。

(2)保留意見(jiàn)：因特定事項(xiàng)導(dǎo)致部分報(bào)表失實(shí)（需在報(bào)告附注說(shuō)明）。

(3)否定意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)法公允反映（較少見(jiàn)）。

(4)無(wú)法表示意見(jiàn)：審計(jì)范圍受限，無(wú)法獲取充分證據(jù)（如被審計(jì)單位拒絕提供關(guān)鍵信息）。

-報(bào)告關(guān)鍵要素：

(1)標(biāo)題：明確審計(jì)報(bào)告名稱（如“XX公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告”）。

(2)收件人：被審計(jì)單位全稱（如“XX公司董事會(huì)及全體股東”）。

(3)引言段：說(shuō)明審計(jì)范圍、基準(zhǔn)日及期間。

(4)管理層責(zé)任段：明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的責(zé)任。

(5)審計(jì)責(zé)任段：說(shuō)明審計(jì)人員執(zhí)行的工作及責(zé)任界限。

(6)審計(jì)意見(jiàn)段：直接表達(dá)審計(jì)結(jié)論。

(7)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（可選）：

-對(duì)未調(diào)整但需關(guān)注的重大事項(xiàng)（如持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力疑慮）。

-對(duì)審計(jì)報(bào)告格式或附注的特別說(shuō)明。

(8)段落說(shuō)明段（如有）：

-對(duì)已調(diào)整或未調(diào)整錯(cuò)報(bào)的詳細(xì)說(shuō)明。

-對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷的披露。

-報(bào)告模板示例：

-保留意見(jiàn)報(bào)告示例：

“……我們審計(jì)了后附的XX公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及其附注?！捎赬X原因，我們未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。因此，我們無(wú)法表示意見(jiàn)。”

2.報(bào)告分發(fā)與存檔（續(xù)）

-分發(fā)流程：

(1)內(nèi)部復(fù)核：審計(jì)合伙人需審核報(bào)告內(nèi)容，確保無(wú)重大遺漏。

(2)客戶簽收：通過(guò)郵件或紙質(zhì)版提交給被審計(jì)單位，要求簽收確認(rèn)。

(3)第三方分發(fā)：如需，抄送銀行、稅務(wù)機(jī)構(gòu)（需事先征得被審計(jì)單位同意）。

-存檔要求：

(1)存檔內(nèi)容：審計(jì)報(bào)告、工作底稿、會(huì)議紀(jì)要、回函等。

(2)電子化存儲(chǔ)：需使用加密或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件（如CaseWare、IDEA）保存。

(3)紙質(zhì)存檔：存放于防火、防潮的檔案柜中。

(4)保存期限：根據(jù)行業(yè)規(guī)范（如國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)為7年），部分重大項(xiàng)目可延長(zhǎng)至10年。

四、違規(guī)處理與責(zé)任追究（續(xù)）

（一）違規(guī)行為識(shí)別（續(xù)）

-財(cái)務(wù)舞弊（新增類型）：

(1)關(guān)聯(lián)方交易非公允定價(jià)：如通過(guò)虛構(gòu)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

(2)管理層凌駕于控制之上：如直接篡改會(huì)計(jì)記錄。

(3)隱藏負(fù)債或或有事項(xiàng)：如未披露的擔(dān)保或訴訟。

-違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（新增案例）：

(1)收入確認(rèn)激進(jìn)化：如在合同未滿足條件時(shí)確認(rèn)收入。

(2)固定資產(chǎn)資本化不當(dāng)：將應(yīng)費(fèi)用化的支出錯(cuò)誤資本化。

（二）應(yīng)對(duì)措施（續(xù)）

-升級(jí)路徑：

(1)口頭溝通→書(shū)面提醒→報(bào)告管理層→通報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

(2)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通報(bào)示例：如向財(cái)政部下屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管處報(bào)告舞弊線索。

-證據(jù)固定：

(1)電子證據(jù)：郵件、聊天記錄截圖（需標(biāo)注時(shí)間、來(lái)源）。

(2)紙質(zhì)證據(jù)：偽造的發(fā)票、簽字文件（需拍照存檔）。

（三）責(zé)任追究（續(xù)）

-對(duì)審計(jì)人員：

(1)行業(yè)處分：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)（如連續(xù)2次出具不實(shí)報(bào)告）。

(2)民事賠償：如因?qū)徲?jì)疏忽導(dǎo)致投資者損失，需承擔(dān)連帶責(zé)任（以審計(jì)費(fèi)用為限）。

-對(duì)被審計(jì)單位：

(1)行政處罰：如虛增利潤(rùn)超過(guò)一定金額（如1000萬(wàn)元），處10%-50%罰款。

(2)市場(chǎng)禁入：嚴(yán)重舞弊企業(yè)可能被列入行業(yè)黑名單，禁止參與招投標(biāo)。

五、持續(xù)合規(guī)與職業(yè)發(fā)展（續(xù)）

（一）專業(yè)培訓(xùn)（續(xù)）

-培訓(xùn)內(nèi)容更新：

(1)新準(zhǔn)則解讀：如IFRS16租賃準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的影響。

(2)行業(yè)案例分享：分析典型舞弊案例的審計(jì)教訓(xùn)。

-培訓(xùn)形式：

(1)線上課程：通過(guò)CPA之家、審計(jì)在線等平臺(tái)學(xué)習(xí)。

(2)線下研討會(huì)：參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織的準(zhǔn)則培訓(xùn)會(huì)。

（二）職業(yè)自律（續(xù)）

-質(zhì)量控制措施：

(1)項(xiàng)目復(fù)核：每項(xiàng)審計(jì)工作需經(jīng)至少2名審計(jì)師復(fù)核。

(2)獨(dú)立性檢查表：每日填寫(xiě)?yīng)毩⑿月暶鳎ㄈ缡欠窠邮芊菍徲?jì)服務(wù)）。

(3)客戶投訴處理：建立客戶反饋機(jī)制，及時(shí)響應(yīng)爭(zhēng)議。

六、結(jié)語(yǔ)（續(xù)）

審計(jì)法律法規(guī)遵循不僅是職業(yè)要求，更是維護(hù)行業(yè)公信力的基石。審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)性學(xué)習(xí)、嚴(yán)格自律及持續(xù)改進(jìn)，確保審計(jì)工作始終符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為利益相關(guān)者提供可靠的信息保障。同時(shí)，隨著商業(yè)環(huán)境變化（如數(shù)字化轉(zhuǎn)型），審計(jì)法規(guī)也在不斷演進(jìn)，需保持高度敏感性與適應(yīng)性，以應(yīng)對(duì)新的合規(guī)挑戰(zhàn)。

一、引言

審計(jì)工作涉及對(duì)組織財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)效率及合規(guī)性的獨(dú)立評(píng)估。為確保審計(jì)過(guò)程的規(guī)范性、客觀性及權(quán)威性，審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)。本手冊(cè)旨在系統(tǒng)梳理審計(jì)過(guò)程中需遵循的法律法規(guī)，明確審計(jì)人員的職責(zé)與義務(wù)，并提供操作指引，以保障審計(jì)質(zhì)量與合法性。

二、審計(jì)法律法規(guī)概述

審計(jì)法律法規(guī)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)框架，包括但不限于以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)基本要求

1.獨(dú)立性原則：審計(jì)人員需保持獨(dú)立于被審計(jì)單位，避免利益沖突。

2.客觀性原則：審計(jì)結(jié)論需基于事實(shí)，不受外界壓力影響。

3.專業(yè)性原則：審計(jì)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和技能。

4.保密性原則：審計(jì)過(guò)程中獲取的信息需嚴(yán)格保密。

（二）主要法律法規(guī)依據(jù)

1.《審計(jì)法》：規(guī)范國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的職責(zé)、權(quán)限及程序。

2.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》：明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格、權(quán)利與責(zé)任。

3.《會(huì)計(jì)法》：要求財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性及合規(guī)性。

4.國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）：提供全球通用的審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)。

三、審計(jì)流程中的法律法規(guī)遵循

審計(jì)工作需按以下步驟實(shí)施，確保每環(huán)節(jié)符合法律法規(guī)要求：

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

1.客戶溝通：

-確認(rèn)審計(jì)范圍、目標(biāo)及時(shí)間安排。

-了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

-識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（如舞弊、會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)?shù)龋?/p>

-評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性。

3.審計(jì)方案制定：

-根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，設(shè)計(jì)審計(jì)程序（如抽樣測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試等）。

-明確審計(jì)團(tuán)隊(duì)分工及職責(zé)。

（二）審計(jì)執(zhí)行階段

1.數(shù)據(jù)收集與驗(yàn)證：

-獲取財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)支持性文件（如銀行對(duì)賬單、合同等）。

-對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序（如核對(duì)存貨數(shù)量、計(jì)算費(fèi)用分?jǐn)偤侠硇缘龋?/p>

2.內(nèi)部控制測(cè)試：

-評(píng)估關(guān)鍵控制活動(dòng)（如授權(quán)審批、資產(chǎn)保管等）的有效性。

-記錄測(cè)試結(jié)果及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

3.審計(jì)調(diào)整：

-對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或舞弊跡象，及時(shí)與被審計(jì)單位溝通。

-提出調(diào)整建議，并跟蹤落實(shí)情況。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

1.報(bào)告撰寫(xiě)：

-根據(jù)審計(jì)結(jié)果，形成審計(jì)意見(jiàn)（如無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)等）。

-清晰披露審計(jì)范圍限制及未完成審計(jì)程序的影響。

2.報(bào)告分發(fā)與存檔：

-將審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位管理層及適當(dāng)?shù)谌剑ㄈ绻蓶|、監(jiān)管機(jī)構(gòu)）。

-按規(guī)定存檔審計(jì)工作底稿（保存期限通常為5-7年）。

四、違規(guī)處理與責(zé)任追究

審計(jì)過(guò)程中若發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，需按以下程序處理：

（一）違規(guī)行為識(shí)別

1.財(cái)務(wù)舞弊：如虛增收入、隱瞞負(fù)債等。

2.違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：如會(huì)計(jì)政策濫用、披露不充分等。

3.內(nèi)部控制缺陷：如關(guān)鍵控制缺失或失效。

（二）應(yīng)對(duì)措施

1.即時(shí)溝通：向被審計(jì)單位管理層口頭提示重大問(wèn)題。

2.書(shū)面記錄：詳細(xì)記錄違規(guī)事實(shí)、審計(jì)程序及應(yīng)對(duì)措施。

3.報(bào)告升級(jí)：若問(wèn)題嚴(yán)重或被審計(jì)單位未予糾正，需向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告（如證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等）。

（三）責(zé)任追究

1.對(duì)被審計(jì)單位：要求限期整改，并可能面臨罰款或市場(chǎng)禁入。

2.對(duì)審計(jì)人員：若因過(guò)失導(dǎo)致審計(jì)失敗，可能面臨行業(yè)紀(jì)律處分或民事賠償。

五、持續(xù)合規(guī)與職業(yè)發(fā)展

審計(jì)人員需通過(guò)以下方式確保持續(xù)合規(guī)：

（一）專業(yè)培訓(xùn)

1.定期參加法律法規(guī)更新培訓(xùn)（如《審計(jì)法》修訂解讀）。

2.學(xué)習(xí)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)（如ISA更新對(duì)審計(jì)程序的影響）。

（二）職業(yè)自律

1.遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）職業(yè)道德守則。

2.建立內(nèi)部質(zhì)量控制體系，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

六、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)法律法規(guī)遵循是保障審計(jì)工作合法性與權(quán)威性的核心要求。審計(jì)人員應(yīng)始終以專業(yè)、獨(dú)立、客觀的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，并嚴(yán)格遵循法律法規(guī)及職業(yè)準(zhǔn)則，以維護(hù)審計(jì)行業(yè)的公信力。

三、審計(jì)流程中的法律法規(guī)遵循（續(xù)）

（二）審計(jì)執(zhí)行階段（續(xù)）

1.數(shù)據(jù)收集與驗(yàn)證（續(xù)）

-獲取財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)支持性文件：

(1)核心財(cái)務(wù)報(bào)表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有附注。

(2)支持性文件清單：

-銀行對(duì)賬單（需核對(duì)存款余額、未達(dá)賬項(xiàng)）。

-采購(gòu)合同（核查采購(gòu)價(jià)格、付款條件是否符合公司政策）。

-銷售合同及發(fā)票（驗(yàn)證收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、客戶信用政策執(zhí)行情況）。

-工資發(fā)放記錄（檢查工時(shí)記錄、社保繳納合規(guī)性）。

(3)數(shù)據(jù)收集方法：

-紙質(zhì)文件需拍照或掃描存檔。

-電子數(shù)據(jù)需導(dǎo)出至審計(jì)工具（如Excel、ACL）進(jìn)行初步分析。

-對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序：

(1)存貨測(cè)試：

-步驟：

①確定抽樣方法（如分層抽樣、隨機(jī)抽樣）。

②實(shí)地盤點(diǎn)存貨，記錄數(shù)量與狀況。

③核對(duì)存貨賬面數(shù)量與盤點(diǎn)結(jié)果（差異需查明原因）。

④檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

(2)應(yīng)收賬款測(cè)試：

-步驟：

①選取樣本賬戶，執(zhí)行“賬齡分析+壞賬準(zhǔn)備計(jì)提測(cè)試”。

②聯(lián)系客戶確認(rèn)應(yīng)收賬款余額（回函需注明日期、金額）。

③評(píng)估客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，復(fù)核大額或長(zhǎng)期未回款的原因。

(3)固定資產(chǎn)測(cè)試：

-步驟：

①檢查固定資產(chǎn)清單，與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。

②實(shí)地觀察固定資產(chǎn)存在性（需記錄照片、使用狀況）。

③核對(duì)折舊計(jì)算方法與年限是否符合公司政策及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

④檢查減值準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)。

2.內(nèi)部控制測(cè)試（續(xù)）

-評(píng)估關(guān)鍵控制活動(dòng)：

(1)授權(quán)審批控制：

-測(cè)試內(nèi)容：檢查采購(gòu)申請(qǐng)、付款審批是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)層級(jí)的批準(zhǔn)。

-方法：抽取交易樣本，核對(duì)審批流程記錄。

(2)資產(chǎn)保管控制：

-測(cè)試內(nèi)容：驗(yàn)證存貨、現(xiàn)金、有價(jià)證券的物理安全措施（如倉(cāng)庫(kù)門禁、保險(xiǎn)柜使用記錄）。

-方法：現(xiàn)場(chǎng)觀察，檢查盤點(diǎn)過(guò)程。

(3)費(fèi)用報(bào)銷控制：

-測(cè)試內(nèi)容：核查費(fèi)用報(bào)銷是否符合公司政策（如差旅費(fèi)上限、招待費(fèi)審批）。

-方法：抽查報(bào)銷單據(jù)，核對(duì)審批與原始憑證一致性。

-測(cè)試結(jié)果記錄：

(1)控制設(shè)計(jì)有效性：記錄控制是否完整、合理。

(2)控制執(zhí)行有效性：記錄實(shí)際運(yùn)行情況（如是否被遵守、存在哪些偏差）。

(3)缺陷分類：

-重大缺陷：可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制缺陷。

-重要缺陷：可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)但影響較輕微的缺陷。

3.審計(jì)調(diào)整（續(xù)）

-錯(cuò)報(bào)識(shí)別與溝通：

(1)常見(jiàn)錯(cuò)報(bào)類型：

-會(huì)計(jì)估計(jì)不準(zhǔn)確（如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)低）。

-會(huì)計(jì)政策應(yīng)用不當(dāng)（如收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)錯(cuò)誤）。

-披露不完整（如關(guān)聯(lián)方交易未充分披露）。

(2)溝通流程：

-初步溝通：與財(cái)務(wù)經(jīng)理討論發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

-管理層會(huì)議：對(duì)重大錯(cuò)報(bào)需提交審計(jì)項(xiàng)目組與財(cái)務(wù)總監(jiān)/CEO會(huì)議，形成會(huì)議紀(jì)要。

(3)調(diào)整建議：

-提供具體調(diào)整分錄（如借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”）。

-說(shuō)明調(diào)整對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（如利潤(rùn)減少、資產(chǎn)增加）。

-跟蹤落實(shí)：

(1)整改期限：要求被審計(jì)單位在審計(jì)報(bào)告日之前完成調(diào)整。

(2)復(fù)核機(jī)制：審計(jì)人員需抽查調(diào)整后的憑證，確保執(zhí)行到位。

(3)未完成調(diào)整的處理：

-在審計(jì)報(bào)告中反映未完成調(diào)整的影響（如增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）。

-必要時(shí)，將情況通報(bào)給被審計(jì)單位董事會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如內(nèi)部審計(jì)部門）。

（三）審計(jì)報(bào)告階段（續(xù)）

1.報(bào)告撰寫(xiě)（續(xù)）

-審計(jì)意見(jiàn)類型：

(1)無(wú)保留意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況（標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告）。

(2)保留意見(jiàn)：因特定事項(xiàng)導(dǎo)致部分報(bào)表失實(shí)（需在報(bào)告附注說(shuō)明）。

(3)否定意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)法公允反映（較少見(jiàn)）。

(4)無(wú)法表示意見(jiàn)：審計(jì)范圍受限，無(wú)法獲取充分證據(jù)（如被審計(jì)單位拒絕提供關(guān)鍵信息）。

-報(bào)告關(guān)鍵要素：

(1)標(biāo)題：明確審計(jì)報(bào)告名稱（如“XX公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告”）。

(2)收件人：被審計(jì)單位全稱（如“XX公司董事會(huì)及全體股東”）。

(3)引言段：說(shuō)明審計(jì)范圍、基準(zhǔn)日及期間。

(4)管理層責(zé)任段：明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的責(zé)任。

(5)審計(jì)責(zé)任段：說(shuō)明審計(jì)人員執(zhí)行的工作及責(zé)任界限。

(6)審計(jì)意見(jiàn)段：直接表達(dá)審計(jì)結(jié)論。

(7)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（可選）：

-對(duì)未調(diào)整但需關(guān)注的重大事項(xiàng)（如持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力疑慮）。

-對(duì)審計(jì)報(bào)告格式或附注的特別說(shuō)明。

(8)段落說(shuō)明段（如有）：

-對(duì)已調(diào)整或未調(diào)整錯(cuò)報(bào)的詳細(xì)說(shuō)明。

-對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷的披露。

-報(bào)告模板示例：

-保留意見(jiàn)報(bào)告示例：

“……我們審計(jì)了后附的XX公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及其附注?！捎赬X原因，我們未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。因此，我們無(wú)法表示意見(jiàn)?！?/p>

2.報(bào)告分發(fā)與存檔（續(xù)）

-分發(fā)流程：

(1)內(nèi)部復(fù)核：審計(jì)合伙人需審核報(bào)告內(nèi)容，確保無(wú)重大遺漏。

(2)客戶簽收：通過(guò)郵件或紙質(zhì)版提交給被審計(jì)單位，要求簽收確認(rèn)。

(3)第三方分發(fā)：如需，抄送銀行、稅務(wù)機(jī)構(gòu)（需事先征得被審計(jì)單位同意）。

-存檔要求：

(1)存檔內(nèi)容：審計(jì)報(bào)告、工作底稿、會(huì)議紀(jì)要、回函等。

(2)電子化存儲(chǔ)：需使用加密或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件（如CaseWare、IDEA）保存。

(3)紙質(zhì)存檔：存放于防火、防潮的檔案柜中。

(4)保存期限：根據(jù)行業(yè)規(guī)范（如國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)為7年），部分重大項(xiàng)目可延長(zhǎng)至10年。

四、違規(guī)處理與責(zé)任追究