流動負債與或有負債

CURRENTLIABILITIES一、負債概述（一）負債的定義

我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》：

“負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?！?/p>

二、負債的特征是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)負債是由過去的交易或事項形成的法定義務(wù)和推定義務(wù)三、負債的分類（一）按負債的償還期分類

1.流動負債

2.非流動負債（二）按負債的償還方式分類

1.貨幣性負債:直接用貨幣償付、償付的貨幣量已確定不變的債務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付公司債券等。

2.非貨幣性負債：以實物及其他非貨幣性資產(chǎn)償付的債務(wù)，如預(yù)收貨款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負債等。

四、流動負債的定義與特征（一）定義將在一年或正常營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)（二）特征

1.償還期限短，為債權(quán)人提出要求時即期償付，或在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)。2.到期時必須動用流動資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的流動負債作為償債手段。（三）流動負債的分類1.按其應(yīng)付金額是否肯定分類（1）應(yīng)付金額確定的流動負債

短期借款，應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等（2）應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債應(yīng)交所得稅，應(yīng)付股利

（3）應(yīng)付金額須予估計的流動負債產(chǎn)品質(zhì)量但保債務(wù)、貸款擔(dān)保等2.流動負債按其產(chǎn)生的原因分類（1）借貸形成的流動負債短期借款、應(yīng)計利息以及一年內(nèi)到期的長期負債等（2）營業(yè)活動形成的流動負債外部業(yè)務(wù)結(jié)算中形成的：

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)交銷售稅金等

企業(yè)內(nèi)部往來形成的

應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等。（3）收益分配形成的流動負債應(yīng)交所得稅，應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤、應(yīng)付獎金等。五、流動負債的核算（一）短期借款的核算（二）應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付賬款的核算（四）預(yù)收賬款的核算（五）其他應(yīng)付款（六）應(yīng)付職工薪酬（七）應(yīng)交稅費的核算（八）應(yīng)付利息（九）應(yīng)付股利五、流動負債的核算（一）短期借款的核算取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款貸：短期借款借：財務(wù)費用貸：銀行存款應(yīng)付利息借：短期借款財務(wù)費用應(yīng)付利息貸：銀行存款（二）應(yīng)付票據(jù)的核算

1、不帶息票據(jù)簽發(fā)時到期支付票款到期無力支付票款2、帶息票據(jù)簽發(fā)時計息到期支付票款銀行承兌匯票到期無力承兌（三）應(yīng)付賬款的核算業(yè)務(wù)借方貸方材料、商品入庫材料采購應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)付賬款接受勞務(wù)生產(chǎn)成本、管理費用應(yīng)付賬款支付應(yīng)付賬款銀行存款應(yīng)付票據(jù)入賬金額──總價法具體核算

現(xiàn)金折扣──總價法商業(yè)折扣銷售折讓

銷售折讓

銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價格折讓。（四）預(yù)收賬款的核算業(yè)務(wù)借方貸方預(yù)收款項銀行存款預(yù)收帳款銷售實現(xiàn)預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對方補付銀行存款預(yù)收帳款（二）應(yīng)付票據(jù)的核算（五）其他應(yīng)付款——其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按時領(lǐng)取的工資，存入保證金（如包裝物押金），應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項等。發(fā)生支付

借：銀行存款管理費用貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（六）應(yīng)付職工薪酬1、職工薪酬的內(nèi)容為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計口徑一致職工福利費“五險一金”工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利解除勞動關(guān)系補償：辭退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均由本準(zhǔn)則規(guī)范2、范圍

(1)職工的范圍包括與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等；雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員(2)職工薪酬的范圍職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬；既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于職工薪酬3.職工薪酬的確認

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，辭退福利除外

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）除上述之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

4.職工薪酬的計量

計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理：有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提國家（或企業(yè)年金計劃）沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額（1）貨幣性職工薪酬的計量

職工工資1）工資總額企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給全體職工的勞動報酬總額企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額包括工資、津貼、補貼及獎金等①計時工資②計件工資③獎金④津貼和補貼⑤加班加點工資⑥特殊情況下支付的工資2）工資結(jié)算的核算

實發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項A.根據(jù)工資匯總表中的實發(fā)金額作分錄如下：借：現(xiàn)金貸：銀行存款B.發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬－工資

貸：現(xiàn)金

其他應(yīng)付款

3）工資分配的核算借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資)

制造費用(生產(chǎn)車間管理人員工資)

銷售費用(專設(shè)銷售機構(gòu)的人員工資)

管理費用(行政管理人員工資、6個月以上長期病假人員的工資)

其他業(yè)務(wù)成本(其他經(jīng)營業(yè)務(wù)人員的工資)

在建工程（建筑安裝固定資產(chǎn)人員工資

研發(fā)支出（研發(fā)人員工資）應(yīng)付職工薪酬—職工福利(醫(yī)務(wù)福利人員的工資)

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬1）“五險一金”，按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。

即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

2）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，按照財務(wù)通則等相關(guān)規(guī)定，分別按照工資總額的2%和1.5%的計提。沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬

對于國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目，如職工福利費等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。[例]20×7年6月，A公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資100萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資50萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資10萬元；公司管理部門人員工資18萬元；公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資5萬元；建造廠房人員工資11萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資6萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。根據(jù)20×6年實際發(fā)放職工福利費情況，公司預(yù)計20×7年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司的存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅的影響。應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70萬元應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額

=10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=14萬元應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額=18+18×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=25.2萬元應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額=5+5×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=7萬元應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額=11+11×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15.4萬元應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額

=6+6×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8.4萬元借：生產(chǎn)成本700000

制造費用140000

管理費用252000

銷售費用70000

在建工程154000

研發(fā)支出-資本化支出84000貸：應(yīng)付職工薪酬──工資1000000──職工福利20000──社會保險費240000──住房公積金105000──工會經(jīng)費20000──職工教育經(jīng)費15000（2）非貨幣性福利職工薪酬的計量以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)在決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，根據(jù)職工的受益對象借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用”貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利同時借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅（銷項稅額）實際發(fā)放借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品在外購產(chǎn)商品時，按實際支付的價款借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貸：銀行存款在決定發(fā)放該商品時，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，根據(jù)職工的受益對象借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用”貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用

或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用”貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利同時借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貨：累計折舊將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用

或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理為借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利支付租金時借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貸：銀行存款向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)以提供包含補貼的住房為例以提供包含補貼的住房為例

企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將售價與成本的差額分別情況處理：（1）如果出售合同中或協(xié)議中規(guī)定職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（2）如果出售合同或協(xié)議未規(guī)定職工在取得住房后須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期損益。（七）應(yīng)交稅費的核算

1.應(yīng)交稅費的內(nèi)容

通過“應(yīng)交稅費”核算的主要稅種：

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加（營業(yè)稅金及附加）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、

礦產(chǎn)資源補償費（管理費用）土地增值稅、所得稅、2.應(yīng)交增值稅

——科目設(shè)置——“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置以下專欄：

“進項稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“減免稅款”“已交稅金”本部分以增值稅一般納稅人核算為主，具體計算方法可參見稅法相關(guān)教材。！2.應(yīng)交增值稅——計算應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額(當(dāng)期實現(xiàn)的銷售額＋當(dāng)期視同銷售金額)

×適用稅率當(dāng)期進項稅額A1+A2+A3+A4+A5A1—購買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額A2—進口存貨從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增稅額A3—運費普通發(fā)票（含稅價）依7%扣除率計算的進項稅額（注意：運費只能是購買方支付的才能扣稅）A4—購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證上注明的買價依13%扣除率計算的進項稅額A5—購進廢舊物資收購憑證金額依10%扣除率結(jié)算的進項稅額2.應(yīng)交增值稅——會計處理

企業(yè)采購物資時：銷售物資或提供勞務(wù)時：出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅時：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(已交稅金）貸：銀行存款購入免稅農(nóng)產(chǎn)品A企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，實際支付價款1500000元。產(chǎn)品已驗收入庫，款項已支付。假定該企業(yè)按實際成本進行材料日常核算。該產(chǎn)品用于抵扣的進項稅額按買價的13%計算確定。借：原材料1305000

應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅（進項稅額）195000

貨：銀行存款1500000視同銷售將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。4.應(yīng)交增值稅的會計處理（1）如果收到的款項中含有增值稅，應(yīng)轉(zhuǎn)化為不含稅價

不含稅價款=含稅價÷（1+增值稅稅率）

（2）進項稅額轉(zhuǎn)出

購進時擬用于生產(chǎn)經(jīng)營，先進入進項稅額；

事后改變用途，不能抵扣時再轉(zhuǎn)入“在建工程”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。（3）不予抵扣增值稅

用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或勞務(wù)用于免稅項目的購進貨物或勞務(wù)等增值稅直接計入相關(guān)資產(chǎn)價值

借：工程物資、在建工程貸：銀行存款3.應(yīng)交消費稅的會計處理（1）稅法的相關(guān)規(guī)定從2006年4月1日起，我國消費稅的征收發(fā)生重大變化，由之前的11類應(yīng)稅產(chǎn)品改為17種。新增稅目：

成品油、木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表取消稅目：

護膚護發(fā)品調(diào)整稅目：

小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒3.應(yīng)交消費稅的會計處理（1）稅法的相關(guān)規(guī)定從2006年4月1日起，我國消費稅的征收發(fā)生重大變化，由之前的11類應(yīng)稅產(chǎn)品改為17種。新增稅目：

成品油、木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表取消稅目：

護膚護發(fā)品調(diào)整稅目：

小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒（2）消費稅的計算從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

4.應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理

企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價