2025年會計職稱考試模擬試題型——《初級會計實務(wù)》租賃業(yè)務(wù)會計處理習(xí)題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（下列各小題備選答案中，只有一個符合題意，請將選定的答案字母填在題后的括號內(nèi)。）1.根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，承租人將租賃分類為經(jīng)營租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一是（）。A.租賃期占資產(chǎn)預(yù)計使用壽命的大部分B.租賃期結(jié)束時，承租人有優(yōu)惠購買選擇權(quán)且預(yù)期將行使該選擇權(quán)C.承租人能夠主導(dǎo)該資產(chǎn)的使用D.最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值2.對于承租人而言，在租賃期開始日確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)，其入賬價值通常不應(yīng)包括（）。A.租賃付款額的現(xiàn)值B.初始直接費用C.承租人發(fā)生的履約成本D.交易雙方發(fā)生的與租賃交易相關(guān)的稅費（由承租人承擔(dān)的）3.某承租人簽訂了一項租賃合同，租賃期為5年，每年年末支付租金100萬元。假設(shè)租賃開始日租賃負(fù)債的折現(xiàn)率為6%，則該租賃負(fù)債的初始入賬價值約為（）萬元。（已知年金現(xiàn)值系數(shù)PVIFA(6%,5)=3.79)A.329B.400C.472D.5004.承租人在租賃期內(nèi)的每期，應(yīng)當(dāng)將確認(rèn)的“使用權(quán)資產(chǎn)”扣除已計提折舊后的凈額，在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?，采用的分?jǐn)偡椒ㄍǔＪ牵ǎ?。A.直線法B.雙倍余額遞減法C.產(chǎn)量法D.實際利率法5.下列關(guān)于承租人履約成本的會計處理表述中，正確的是（）。A.所有履約成本均應(yīng)計入當(dāng)期損益B.符合資本化條件的履約成本應(yīng)計入使用權(quán)資產(chǎn)成本C.所有履約成本均應(yīng)計入使用權(quán)資產(chǎn)成本D.履約成本應(yīng)在租賃期內(nèi)采用類似折舊的方法進(jìn)行分?jǐn)傆嬋霌p益6.出租人在一項租賃期開始日確認(rèn)了一項租賃收入100萬元，同時確認(rèn)了一項未實現(xiàn)融資收益80萬元。在第一個租賃期末，出租人應(yīng)確認(rèn)的租賃收入金額（不考慮其他因素）為（）萬元。A.20B.100C.80D.無法確定7.出租人采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益時，每期確認(rèn)的租賃收入與每期確認(rèn)的利息費用之間的差額等于（）。A.當(dāng)期確認(rèn)的租賃收入B.當(dāng)期確認(rèn)的利息費用C.當(dāng)期攤銷的未實現(xiàn)融資收益D.租賃負(fù)債的期初余額8.某出租人出租一項資產(chǎn)，租賃期為3年，每年末收取租金。在租賃期開始日，該資產(chǎn)的公允價值為600萬元，現(xiàn)值也為600萬元。出租人預(yù)計租賃期屆滿時的資產(chǎn)余值為100萬元，且出租人預(yù)計能實現(xiàn)該余值。租賃期內(nèi)總的租金收入為700萬元。假定不考慮其他因素，該出租人應(yīng)確認(rèn)的租賃收入總額為（）萬元。A.700B.600C.500D.8009.售后回租交易中，承租人應(yīng)將收到的租賃款（扣除未實現(xiàn)融資收益攤銷和與租賃相關(guān)的稅費）與該項應(yīng)收賬款的賬面價值進(jìn)行比較，其差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為（）。A.營業(yè)外收入B.資產(chǎn)處置損益C.其他綜合收益D.管理費用10.下列關(guān)于租賃變更會計處理的表述中，正確的是（）。A.任何租賃變更都需要重新計量租賃負(fù)債B.如果租賃變更未改變租賃期，則承租人無需進(jìn)行會計處理C.承租人應(yīng)確認(rèn)或撤銷因租賃變更而產(chǎn)生的遞延收益或損失D.出租人總是將租賃變更作為一項單獨的租賃進(jìn)行會計處理二、判斷題（請判斷下列各小題表述是否正確，正確的填“√”，錯誤的填“×”。）1.（）承租人簽訂的租賃合同，如果滿足某一項實質(zhì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，即使租賃期占資產(chǎn)使用壽命的比例不高，也應(yīng)當(dāng)分類為融資租賃。2.（）對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日確認(rèn)一項資產(chǎn)（使用權(quán)資產(chǎn)）和一項負(fù)債（租賃負(fù)債）。3.（）出租人應(yīng)將收取的租賃收款額的現(xiàn)值確認(rèn)為一項資產(chǎn)（應(yīng)收融資租賃款），并將其與未擔(dān)保余值的差額確認(rèn)為一項負(fù)債（未實現(xiàn)融資收益）。4.（）在租賃期開始日，承租人確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的入賬價值，通常都等于租賃付款額的現(xiàn)值。5.（）承租人每期支付的履約成本，如果不符合資本化條件，則應(yīng)計入當(dāng)期損益，通常是在支付時確認(rèn)為費用。6.（）出租人每期確認(rèn)的租賃收入，等于該期應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)融資收益。7.（）在租賃期結(jié)束時，如果承租人行使了優(yōu)惠購買權(quán)，則應(yīng)將使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的累計折舊。8.（）或有租金是指金額不固定、以時間長短為依據(jù)計算的租金，在發(fā)生時確認(rèn)為費用或收入。9.（）售后回租交易中，資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。10.（）租賃負(fù)債的攤銷方法必須采用實際利率法。三、計算題1.甲公司于2024年12月31日與乙公司簽訂一項租賃合同，租賃一項辦公設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營。合同主要條款如下：*租賃期：自2025年1月1日起，為期3年。*租賃付款額：每年年末支付租金100萬元。*租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)預(yù)計余值為20萬元，甲公司有優(yōu)惠購買權(quán)，購買價僅為1元，甲公司預(yù)期將行使購買權(quán)。*該辦公設(shè)備在2025年1月1日的公允價值為280萬元。*甲公司租賃內(nèi)含利率及乙公司增量借款利率無法確定，甲公司增量借款利率為6%。*假設(shè)不考慮租賃相關(guān)稅費。要求：*判斷該項租賃的類型。*計算甲公司該項租賃在2025年1月1日應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的金額。*編制甲公司2025年12月31日支付租金、確認(rèn)利息費用和折舊的會計分錄（假設(shè)不考慮增值稅）。2.丙公司于2025年1月1日從丁公司租賃一臺管理設(shè)備，租賃期為4年，每年年末支付租金80萬元。該設(shè)備在租賃開始日的公允價值為280萬元，預(yù)計使用壽命為5年。租賃期屆滿時設(shè)備歸丙公司所有，預(yù)計余值為30萬元。丙公司選擇租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，該利率為8%。丙公司每年發(fā)生的履約成本為2萬元（符合資本化條件）。要求：*計算丙公司該項租賃在2025年1月1日應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的金額。*編制丙公司2025年12月31日支付租金、確認(rèn)利息費用、計提折舊和資本化履約成本的會計分錄（假設(shè)不考慮增值稅）。3.戊公司于2025年1月1日將其持有的某項辦公設(shè)備出售給己公司，同時與己公司簽訂了一份租賃合同，將該項設(shè)備回租用于繼續(xù)使用。該設(shè)備的賬面原值為500萬元，已計提累計折舊100萬元，出售時公允價值為350萬元。租賃合同約定：租賃期為5年，每年年末支付租金50萬元；租賃期屆滿時設(shè)備歸戊公司所有，預(yù)計余值為0；租賃內(nèi)含利率為5%。要求：*編制戊公司出售辦公設(shè)備時的會計分錄。*計算戊公司該項售后回租在2025年1月1日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)（使用權(quán)資產(chǎn)）和負(fù)債（租賃負(fù)債）的金額。*編制戊公司2025年12月31日支付租金、確認(rèn)利息費用的會計分錄。四、業(yè)務(wù)題庚公司于2024年12月31日與辛公司簽訂了一份租賃合同，租賃一臺生產(chǎn)線用于生產(chǎn)產(chǎn)品。合同主要條款如下：*租賃期：自2025年1月1日起，為期5年。*租賃付款額：每年年初支付租金120萬元。*租賃期屆滿時，生產(chǎn)線預(yù)計余值為30萬元，庚公司有優(yōu)惠購買權(quán)，購買價為該日公允價值的10%，庚公司預(yù)期將行使購買權(quán)。*該生產(chǎn)線在2025年1月1日的公允價值為500萬元。*庚公司無法確定租賃內(nèi)含利率，但能夠確定其增量借款利率為7%。庚公司預(yù)計每年會發(fā)生履約成本5萬元（符合資本化條件）。*假設(shè)不考慮租賃相關(guān)稅費。要求：*判斷該項租賃的類型。*計算庚公司該項租賃在2025年1月1日應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的金額。*編制庚公司2025年1月1日租賃期開始日、12月31日支付租金、確認(rèn)利息費用和折舊、資本化履約成本的會計分錄。*假設(shè)2026年1月1日，庚公司與辛公司協(xié)商，將租賃期延長1年，即租賃期延長至6年，租金總額增加至每年130萬元，庚公司預(yù)計將行使新的購買選擇權(quán)。庚公司需對租賃負(fù)債進(jìn)行重新計量。計算庚公司應(yīng)確認(rèn)的租賃變更影響（假設(shè)不考慮遞延所得稅）。試卷答案一、單項選擇題1.A2.C3.A4.A5.B6.A7.C8.C9.B10.C二、判斷題1.√2.√3.√4.×5.√6.×7.√8.×9.×10.×三、計算題1.*判斷租賃類型：滿足“租賃期占資產(chǎn)預(yù)計使用壽命的大部分（大于75%）”、“租賃期結(jié)束時，承租人有優(yōu)惠購買選擇權(quán)且預(yù)期將行使該選擇權(quán)”兩個標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)分類為融資租賃。*計算初始確認(rèn)金額：*租賃付款額現(xiàn)值=100/1.06+100/1.06^2+100/1.06^3=100*PVIFA(6%,3)=100*2.673=267.3萬元。*初始確認(rèn)金額=租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費用（本題為0）=267.3+0=267.3萬元。*（注意：包含余值公允價值折現(xiàn)，但題目未明確余值是否需要折現(xiàn)，通常只折現(xiàn)租金。若需折現(xiàn)余值，需補(bǔ)充信息。按最常見處理，僅折現(xiàn)租金。）*會計分錄（2025.12.31）：*借：使用權(quán)資產(chǎn)267.3貸：租賃負(fù)債267.3*借：租賃負(fù)債16.7（100/1.06^3，即第三期租金現(xiàn)值）貸：未實現(xiàn)融資收益16.7*借：財務(wù)費用16.7（267.3*6%）貸：未實現(xiàn)融資收益16.7*借：管理費用100貸：租賃負(fù)債1002.*計算初始確認(rèn)金額：*租賃付款額現(xiàn)值=80/1.08+80/1.08^2+80/1.08^3+80/1.08^4=80*PVIFA(8%,4)=80*3.312=264.96萬元。*初始確認(rèn)金額=租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費用（本題為0）=264.96+0=264.96萬元。*會計分錄（2025.12.31）：*借：使用權(quán)資產(chǎn)264.96貸：租賃負(fù)債264.96*借：租賃負(fù)債22.08（80/1.08^4）貸：未實現(xiàn)融資收益22.08*借：財務(wù)費用22.08貸：未實現(xiàn)融資收益22.08*借：管理費用2貸：使用權(quán)資產(chǎn)2（5年折舊，每年=264.96/5=52.992萬；2025年已計提一年折舊，金額=264.96/5=52.992萬。這里簡化處理，實際分錄為：借：管理費用2貸：累計折舊2。此處按題目要求資本化，計入資產(chǎn)成本）**注：若題目要求按費用化處理，則分錄為：借：管理費用2貸：租賃負(fù)債2*3.*出售時會計分錄：*借：銀行存款350（假設(shè)售價即收到款項）累計折舊100營業(yè)外支出50（=500-350-100）貸：固定資產(chǎn)500*售后回租初始確認(rèn)：*租賃付款額現(xiàn)值=50/1.05+50/1.05^2+50/1.05^3+50/1.05^4+50/1.05^5=50*PVIFA(5%,5)=50*3.791=189.55萬元。*初始確認(rèn)金額=租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費用（本題為0）=189.55+0=189.55萬元。*（注意：包含余值公允價值折現(xiàn)，但題目余值為0，無需折現(xiàn)。）*會計分錄（2025.12.31）：*借：使用權(quán)資產(chǎn)189.55貸：租賃負(fù)債189.55*借：租賃負(fù)債10.45（50/1.05^5，即最后一期租金現(xiàn)值）貸：未實現(xiàn)融資收益10.45*借：財務(wù)費用9.55（189.55*5%）貸：未實現(xiàn)融資收益9.55四、業(yè)務(wù)題*判斷租賃類型：滿足“租賃期占資產(chǎn)預(yù)計使用壽命的大部分（大于75%）”、“租賃期結(jié)束時，承租人有優(yōu)惠購買選擇權(quán)且預(yù)期將行使該選擇權(quán)”兩個標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)分類為融資租賃。*計算初始確認(rèn)金額：*租賃付款額現(xiàn)值（年初支付，需折現(xiàn)一年）=120/1.07+120/1.07^2+120/1.07^3+120/1.07^4+120/1.07^5=120/(1.07*PVIFA(7%,5))=120/(1.07*3.107)=120/3.334=35.96萬元。*初始確認(rèn)金額=租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費用（本題為0）=35.96+0=35.96萬元。*會計分錄：*（2025.01.01，租賃期開始日）*借：使用權(quán)資產(chǎn)35.96貸：租賃負(fù)債35.96*（2025.12.31，支付租金、確認(rèn)利息、折舊、資本化履約成本）*借：租賃負(fù)債84.04（120-35.96）貸：銀行存款120*借：財務(wù)費用2.52（35.96*7%）貸：未實現(xiàn)融資收益2.52*借：管理費用7（35.96/5）貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊7*借：管理費用5貸：使用權(quán)資產(chǎn)5（資本化履約成本）*租賃變更影響：*計算變更后新租賃負(fù)債的現(xiàn)值：*新租賃付款額現(xiàn)值=130/1.07^2+130/1.07^3+130/1.07^4+130/1.07^5+130/1.07^6=130/(1.07^2*PVIFA(7%,4))=130/(1.1449*3.107)=130/3.545=36.68萬元。*新租賃負(fù)債余額=變更后新租賃付款額現(xiàn)值+變更時未實現(xiàn)融資收益余額。*變更時未實現(xiàn)融資收益余額=35.96-2.52=33.44萬元。*新租賃負(fù)債余額=36.68+33.44=70.12萬元。*原租賃負(fù)債余額（截至變更日）：*原租賃負(fù)債余額=初始租賃負(fù)債+累計確認(rèn)利息-累計支付租金。*累計確認(rèn)利息=2.52萬元（僅計算2025年）。*累計支付租金=120萬元。*原租賃負(fù)債余額=35.96+2.52-120=-81.52萬元。（此結(jié)果不合理，說明變更前利息計算需考慮全部期數(shù)或使用攤銷表。重新計算變更前利息：累計利息=35.96*7%*(5-1)=35.96*0.07*4=10.0528萬。原租賃負(fù)債余額=35.96+10.05-120=-74.99萬。依然不合理。更正