2025年河北自考0060審計學試題及答案一、單項選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）1.下列關于審計產(chǎn)生和發(fā)展的表述中，正確的是（）A.審計是隨著私有制的產(chǎn)生而產(chǎn)生的B.審計是隨著受托經(jīng)濟責任關系的產(chǎn)生而產(chǎn)生的C.審計是隨著股份公司的產(chǎn)生而產(chǎn)生的D.審計是隨著市場經(jīng)濟的產(chǎn)生而產(chǎn)生的答案：B解析：審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)濟責任關系出現(xiàn)時產(chǎn)生的。當財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)委托給他人代管或經(jīng)營時，為了了解受托人履行職責的情況，就需要有獨立的第三方進行審查，這就產(chǎn)生了審計。私有制的產(chǎn)生、股份公司的產(chǎn)生以及市場經(jīng)濟的產(chǎn)生都與審計的發(fā)展有一定關聯(lián)，但不是審計產(chǎn)生的根本原因。2.注冊會計師審計的產(chǎn)生主要是由于（）A.財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離B.財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離C.提高企業(yè)管理水平的需要D.遵守公司法的需要答案：A解析：隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，財產(chǎn)所有者往往無法直接管理企業(yè)，將經(jīng)營權(quán)委托給他人，導致財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。所有者為了監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理活動，需要注冊會計師進行審計，以提供客觀、公正的審計意見。財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離表述不準確；提高企業(yè)管理水平是審計可能帶來的結(jié)果，但不是注冊會計師審計產(chǎn)生的主要原因；遵守公司法的需要是注冊會計師審計發(fā)展過程中的一個因素，但不是產(chǎn)生的根本原因。3.下列各項中，不屬于注冊會計師審計特點的是（）A.獨立性B.強制性C.有償性D.專業(yè)性答案：B解析：注冊會計師審計具有獨立性、專業(yè)性和有償性的特點。獨立性是注冊會計師審計的本質(zhì)特征，保證了審計結(jié)果的客觀公正；專業(yè)性要求注冊會計師具備專業(yè)知識和技能；有償性是指注冊會計師提供審計服務需要收取一定的費用。而強制性通常是政府審計的特點，注冊會計師審計是受托審計，并非具有強制性。4.下列各項中，屬于審計主體的是（）A.政府審計機關B.被審計單位C.審計委托人D.被審計單位的經(jīng)濟活動答案：A解析：審計主體是指執(zhí)行審計工作的一方，政府審計機關是政府審計的執(zhí)行主體。被審計單位是審計的對象；審計委托人是委托審計的一方；被審計單位的經(jīng)濟活動是審計的內(nèi)容，而不是審計主體。5.下列各項中，屬于注冊會計師審計業(yè)務的是（）A.管理咨詢B.稅務代理C.財務報表審計D.會計服務答案：C解析：注冊會計師的審計業(yè)務主要包括財務報表審計、驗資、合并、分立、清算事宜中的審計等。管理咨詢、稅務代理和會計服務都屬于注冊會計師的非審計業(yè)務。6.下列各項中，不屬于注冊會計師職業(yè)道德基本原則的是（）A.獨立、客觀、公正B.專業(yè)勝任能力和應有的關注C.保密D.廉潔自律答案：D解析：注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應有的關注，保密，職業(yè)行為等。廉潔自律通常是對國家公職人員的要求，不屬于注冊會計師職業(yè)道德的基本原則。7.注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持應有的關注，下列各項中，不屬于應有的關注要求的是（）A.勤勉盡責B.按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務C.保持職業(yè)懷疑態(tài)度D.對被審計單位的違法行為進行處罰答案：D解析：應有的關注要求注冊會計師勤勉盡責，按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊會計師的職責是對財務報表發(fā)表審計意見，沒有權(quán)力對被審計單位的違法行為進行處罰，處罰權(quán)通常屬于相關的政府監(jiān)管部門。8.下列各項中，屬于審計證據(jù)的是（）A.被審計單位的財務報表B.審計人員的審計工作底稿C.被審計單位管理層的聲明書D.被審計單位的內(nèi)部控制制度答案：C解析：審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。被審計單位管理層的聲明書是注冊會計師獲取的一種重要的審計證據(jù)。被審計單位的財務報表是審計的對象，不是審計證據(jù)；審計工作底稿是注冊會計師記錄審計過程和結(jié)果的文件，不是審計證據(jù)本身；被審計單位的內(nèi)部控制制度是審計的一個方面，不是直接的審計證據(jù)。9.下列各項中，屬于外部證據(jù)的是（）A.被審計單位的領料單B.被審計單位的銷售發(fā)票C.被審計單位的銀行對賬單D.被審計單位的工資計算單答案：C解析：外部證據(jù)是指由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制并提供的證據(jù)。銀行對賬單是由銀行提供的，屬于外部證據(jù)。被審計單位的領料單、銷售發(fā)票和工資計算單都是由被審計單位內(nèi)部編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)。10.下列各項中，屬于審計工作底稿三級復核制度中第一級復核的是（）A.項目經(jīng)理復核B.部門經(jīng)理復核C.主任會計師復核D.注冊會計師復核答案：A解析：審計工作底稿三級復核制度中，第一級復核是項目經(jīng)理復核，主要復核審計工作底稿的詳細內(nèi)容，包括審計程序的執(zhí)行情況、審計證據(jù)的充分性等；第二級復核是部門經(jīng)理復核，主要對重要會計賬項、重要審計程序的執(zhí)行情況等進行復核；第三級復核是主任會計師復核，主要對審計過程中的重大會計、審計問題，審計意見的類型等進行復核。11.下列各項中，屬于控制測試目的的是（）A.確定控制是否得到執(zhí)行B.確定控制是否有效運行C.確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍D.發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報答案：B解析：控制測試的目的是確定內(nèi)部控制是否有效運行。確定控制是否得到執(zhí)行是了解內(nèi)部控制的目的；確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍是根據(jù)控制測試和風險評估的結(jié)果來確定的；發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報是實質(zhì)性程序的目的。12.下列各項中，屬于實質(zhì)性程序的是（）A.檢查內(nèi)部控制的設計B.觀察內(nèi)部控制的執(zhí)行C.對各類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試D.詢問被審計單位管理層答案：C解析：實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。檢查內(nèi)部控制的設計和觀察內(nèi)部控制的執(zhí)行屬于了解內(nèi)部控制和控制測試的程序；詢問被審計單位管理層可以用于了解內(nèi)部控制和獲取審計證據(jù)，但不是實質(zhì)性程序的主要內(nèi)容。13.下列各項中，屬于審計抽樣基本特征的是（）A.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序B.所有抽樣單元都有被選取的機會C.可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關抽樣總體的結(jié)論D.以上都是答案：D解析：審計抽樣的基本特征包括對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；所有抽樣單元都有被選取的機會；可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關抽樣總體的結(jié)論。14.下列各項中，屬于屬性抽樣的是（）A.變量抽樣B.貨幣單元抽樣C.發(fā)現(xiàn)抽樣D.差額估計抽樣答案：C解析：屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，發(fā)現(xiàn)抽樣是屬性抽樣的一種具體方法。變量抽樣是對總體金額進行估計的抽樣方法，貨幣單元抽樣和差額估計抽樣都屬于變量抽樣。15.下列各項中，屬于注冊會計師對固定資產(chǎn)進行實地觀察的重點是（）A.本期新增的固定資產(chǎn)B.本期減少的固定資產(chǎn)C.以前年度增加的固定資產(chǎn)D.正在使用的固定資產(chǎn)答案：A解析：注冊會計師對固定資產(chǎn)進行實地觀察的重點是本期新增的固定資產(chǎn)，因為新增固定資產(chǎn)可能存在入賬價值不準確、產(chǎn)權(quán)不清晰等問題。本期減少的固定資產(chǎn)重點是檢查其減少的原因和手續(xù)是否合規(guī)；以前年度增加的固定資產(chǎn)如果已經(jīng)經(jīng)過了多次審計和檢查，重點相對較低；正在使用的固定資產(chǎn)雖然也需要關注，但不是實地觀察的重點。16.下列各項中，屬于注冊會計師對存貨進行監(jiān)盤的目的是（）A.確定存貨的所有權(quán)B.確定存貨的數(shù)量和狀況C.確定存貨的計價是否正確D.確定存貨的內(nèi)部控制是否有效答案：B解析：存貨監(jiān)盤的主要目的是確定存貨的數(shù)量和狀況。確定存貨的所有權(quán)可以通過檢查購貨合同、發(fā)票等文件來實現(xiàn)；確定存貨的計價是否正確需要進行計價測試；確定存貨的內(nèi)部控制是否有效可以通過了解和測試內(nèi)部控制來完成。17.下列各項中，屬于注冊會計師對銀行存款進行函證的主要目的是（）A.確定銀行存款的存在性B.確定銀行存款的所有權(quán)C.確定銀行存款的計價是否正確D.確定銀行存款的內(nèi)部控制是否有效答案：A解析：銀行存款函證的主要目的是確定銀行存款的存在性，通過向銀行發(fā)函詢證，可以獲取銀行對被審計單位銀行存款賬戶余額的確認信息。確定銀行存款的所有權(quán)可以通過檢查相關文件來確定；確定銀行存款的計價是否正確需要進行計價測試；確定銀行存款的內(nèi)部控制是否有效可以通過了解和測試內(nèi)部控制來完成。18.下列各項中，屬于注冊會計師對被審計單位的關聯(lián)方交易進行審計的主要目的是（）A.確定關聯(lián)方交易是否真實發(fā)生B.確定關聯(lián)方交易的定價是否公允C.確定關聯(lián)方交易是否已經(jīng)恰當披露D.以上都是答案：D解析：注冊會計師對被審計單位的關聯(lián)方交易進行審計的主要目的包括確定關聯(lián)方交易是否真實發(fā)生，以防止虛構(gòu)交易；確定關聯(lián)方交易的定價是否公允，避免通過不合理的定價調(diào)節(jié)利潤；確定關聯(lián)方交易是否已經(jīng)恰當披露，以保證財務報表使用者能夠了解關聯(lián)方交易的情況。19.下列各項中，屬于注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進行評估的時間范圍是（）A.自資產(chǎn)負債表日起的12個月內(nèi)B.自審計報告日起的12個月內(nèi)C.自資產(chǎn)負債表日起的24個月內(nèi)D.自審計報告日起的24個月內(nèi)答案：A解析：注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進行評估的時間范圍是自資產(chǎn)負債表日起的12個月內(nèi)。在這個時間范圍內(nèi)，注冊會計師需要考慮被審計單位是否存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。20.下列各項中，屬于審計報告類型的是（）A.無保留意見審計報告B.保留意見審計報告C.否定意見審計報告D.以上都是答案：D解析：審計報告的類型包括無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告和無法表示意見審計報告。無保留意見表示注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映；保留意見表示注冊會計師對財務報表整體是公允的，但存在某些事項可能對財務報表產(chǎn)生重大影響；否定意見表示注冊會計師認為財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，未能實現(xiàn)公允反映；無法表示意見表示注冊會計師由于審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以對財務報表發(fā)表審計意見。二、多項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）1.下列各項中，屬于審計的職能的有（）A.經(jīng)濟監(jiān)督B.經(jīng)濟評價C.經(jīng)濟鑒證D.經(jīng)濟管理E.經(jīng)濟調(diào)控答案：ABC解析：審計的職能主要包括經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證。經(jīng)濟監(jiān)督是指審計機構(gòu)和審計人員對被審計單位的經(jīng)濟活動進行檢查和監(jiān)督，以保證其合規(guī)性和合法性；經(jīng)濟評價是指對被審計單位的經(jīng)濟活動的效益、效率和效果進行評價；經(jīng)濟鑒證是指審計機構(gòu)和審計人員對被審計單位的財務報表等資料進行審查和驗證，以確定其真實性和可靠性。經(jīng)濟管理和經(jīng)濟調(diào)控通常不是審計的職能。2.下列各項中，屬于注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有（）A.獨立、客觀、公正B.專業(yè)勝任能力和應有的關注C.保密D.職業(yè)行為E.技術(shù)準則答案：ABCDE解析：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范包括獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應有的關注，保密，職業(yè)行為以及技術(shù)準則等方面。獨立、客觀、公正是職業(yè)道德的核心要求；專業(yè)勝任能力和應有的關注要求注冊會計師具備專業(yè)知識和技能，并保持應有的職業(yè)謹慎；保密要求注冊會計師對在執(zhí)業(yè)過程中獲取的客戶信息予以保密；職業(yè)行為要求注冊會計師遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守；技術(shù)準則要求注冊會計師遵守相關的審計、會計等技術(shù)標準。3.下列各項中，屬于審計證據(jù)的特性的有（）A.充分性B.適當性C.相關性D.可靠性E.完整性答案：ABCD解析：審計證據(jù)的特性包括充分性和適當性，適當性又包括相關性和可靠性。充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計結(jié)論；相關性是指審計證據(jù)與審計目標相關；可靠性是指審計證據(jù)的來源和性質(zhì)可靠。完整性通常不是審計證據(jù)的特性，而是財務報表的質(zhì)量要求。4.下列各項中，屬于控制測試的程序的有（）A.詢問B.觀察C.檢查D.重新執(zhí)行E.穿行測試答案：ABCDE解析：控制測試的程序包括詢問被審計單位人員、觀察內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、檢查相關文件和記錄、重新執(zhí)行內(nèi)部控制程序以及穿行測試等。詢問可以了解內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行情況；觀察可以直接觀察內(nèi)部控制的執(zhí)行過程；檢查可以檢查內(nèi)部控制的相關文件和記錄；重新執(zhí)行是指注冊會計師重新執(zhí)行被審計單位的內(nèi)部控制程序，以驗證其有效性；穿行測試是指追蹤一筆或多筆交易在被審計單位內(nèi)部的處理過程，以了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。5.下列各項中，屬于實質(zhì)性分析程序的有（）A.比較本期與上期的營業(yè)收入B.計算應收賬款周轉(zhuǎn)率C.分析毛利率的變動情況D.檢查固定資產(chǎn)的折舊計算是否正確E.對存貨進行監(jiān)盤答案：ABC解析：實質(zhì)性分析程序是指通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。比較本期與上期的營業(yè)收入、計算應收賬款周轉(zhuǎn)率和分析毛利率的變動情況都屬于實質(zhì)性分析程序。檢查固定資產(chǎn)的折舊計算是否正確屬于細節(jié)測試；對存貨進行監(jiān)盤屬于實質(zhì)性程序中的細節(jié)測試，不屬于實質(zhì)性分析程序。6.下列各項中，屬于審計抽樣的風險的有（）A.抽樣風險B.非抽樣風險C.誤受風險D.誤拒風險E.信賴過度風險答案：ABCDE解析：審計抽樣的風險包括抽樣風險和非抽樣風險。抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風險，包括誤受風險、誤拒風險、信賴過度風險和信賴不足風險。誤受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險；誤拒風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險；信賴過度風險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險；信賴不足風險是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。7.下列各項中，屬于注冊會計師對貨幣資金進行審計的目標的有（）A.確定貨幣資金是否存在B.確定貨幣資金的所有權(quán)C.確定貨幣資金的計價是否正確D.確定貨幣資金的披露是否恰當E.確定貨幣資金的內(nèi)部控制是否有效答案：ABCD解析：注冊會計師對貨幣資金進行審計的目標包括確定貨幣資金是否存在、確定貨幣資金的所有權(quán)、確定貨幣資金的計價是否正確以及確定貨幣資金的披露是否恰當。確定貨幣資金的內(nèi)部控制是否有效是了解和測試內(nèi)部控制的目的，不是對貨幣資金進行審計的直接目標。8.下列各項中，屬于注冊會計師對存貨進行審計的程序的有（）A.存貨監(jiān)盤B.存貨計價測試C.存貨截止測試D.檢查存貨的所有權(quán)E.分析存貨周轉(zhuǎn)率答案：ABCDE解析：注冊會計師對存貨進行審計的程序包括存貨監(jiān)盤，以確定存貨的數(shù)量和狀況；存貨計價測試，以確定存貨的計價是否正確；存貨截止測試，以確定存貨的交易是否記錄在正確的會計期間；檢查存貨的所有權(quán)，以確定存貨是否歸被審計單位所有；分析存貨周轉(zhuǎn)率，以評估存貨的管理效率和財務狀況。9.下列各項中，屬于注冊會計師對固定資產(chǎn)進行審計的程序的有（）A.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)B.檢查固定資產(chǎn)的折舊計算C.實地觀察固定資產(chǎn)D.檢查固定資產(chǎn)的增加和減少E.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成和變動情況答案：ABCDE解析：注冊會計師對固定資產(chǎn)進行審計的程序包括檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)，以確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；檢查固定資產(chǎn)的折舊計算，以確定折舊的計提是否正確；實地觀察固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的存在和狀況；檢查固定資產(chǎn)的增加和減少，以確定其增減的合理性和合規(guī)性；分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成和變動情況，以評估固定資產(chǎn)的投資和管理情況。10.下列各項中，屬于審計報告的要素的有（）A.標題B.收件人C.引言段D.管理層對財務報表的責任段E.注冊會計師的責任段答案：ABCDE解析：審計報告的要素包括標題、收件人、引言段、管理層對財務報表的責任段、注冊會計師的責任段、審計意見段、注冊會計師的簽名和蓋章、會計師事務所的名稱、地址及蓋章以及報告日期等。三、名詞解釋題（本大題共2小題，每小題3分，共6分）1.審計獨立性審計獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當在實質(zhì)上和形式上獨立于被審計單位和其他利益相關者。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在精神上保持獨立，不受任何利益關系的影響，能夠客觀、公正地進行審計判斷；形式上的獨立是指注冊會計師在社會公眾面前表現(xiàn)出獨立的形象，避免出現(xiàn)可能影響其獨立性的情形，以增強社會公眾對審計結(jié)果的信任。2.控制測試控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。注冊會計師通過實施控制測試，獲取內(nèi)部控制是否有效運行的審計證據(jù)，以確定是否可以信賴內(nèi)部控制，并根據(jù)控制測試的結(jié)果確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。四、簡答題（本大題共2小題，每小題6分，共12分）1.簡述注冊會計師職業(yè)道德的基本原則。注冊會計師職業(yè)道德的基本原則包括以下幾個方面：（1）獨立、客觀、公正：獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的靈魂，要求注冊會計師在實質(zhì)上和形式上都獨立于被審計單位和其他利益相關者；客觀性要求注冊會計師以客觀事實為依據(jù)，不摻雜個人的主觀意愿；公正性要求注冊會計師公平、正直地對待有關利益各方。（2）專業(yè)勝任能力和應有的關注：注冊會計師應當具備專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠勝任所承擔的審計業(yè)務。同時，在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持應有的關注，勤勉盡責，按照審計準則的要求執(zhí)行審計程序。（3）保密：注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲取的客戶信息予以保密，不得將客戶信息泄露給任何第三方，除非法律法規(guī)允許或客戶同意。（4）職業(yè)行為：注冊會計師應當遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守，維護職業(yè)形象，不得從事有損于職業(yè)聲譽的行為。（5）技術(shù)準則：注冊會計師應當遵守相關的審計、會計等技術(shù)標準，確保審計工作的質(zhì)量和合規(guī)性。2.簡述審計證據(jù)的收集方法。審計證據(jù)的收集方法主要包括以下幾種：（1）檢查：是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部提供的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。（2）觀察：是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察可以提供有關內(nèi)部控制執(zhí)行情況和業(yè)務活動實際情況的證據(jù)。（3）詢問：是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。（4）函證：是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。函證常用于證實應收賬款、銀行存款等賬戶余額的真實性和準確性。（5）重新計算：是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可以驗證財務報表中的數(shù)據(jù)是否正確。（6）重新執(zhí)行：是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。重新執(zhí)行可以驗證內(nèi)部控制的有效性。（7）分析程序：是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。分析程序可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)異常情況和潛在的重大錯報。五、論述題（本大題共1小題，共12分）論述審計風險及其組成要素。審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。1.重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險分為財務報表層次重大錯報風險和認定層次重大錯報風險。（1）財務報表層次重大錯報風險財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。它通常與控制環(huán)境有關，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設等，也可能與經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所處行業(yè)的市場競爭激烈等外部因素有關。財務報表層次重大錯報風險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定，增大了任何數(shù)目的不同認定發(fā)生重大錯報的可能性。（2）認定層次重大錯報風險認定層次重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。固有風險是指在考慮相關的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。固有風險受事項的性質(zhì)、復雜程度、估計的不確定性等因素的影響。例如，復雜的金融工具的估值、固定資產(chǎn)的折舊計算等，由于其本身的性質(zhì)和復雜性，固有風險相對較高。控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?？刂骑L險取決于內(nèi)部控制的設計和運行的有效性。如果被審計單位內(nèi)部控制設計不合理或運行無效，控制風險就會較高。2.檢查風險檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會計師可以通過合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以降低檢查風險。例如，增加審計程序的數(shù)量、改變審計程序的類型等。審計風險、重大錯報風險和檢查風險之間的關系可以用審計風險模型表示：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。注冊會計師在審計過程中，應當評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設計和實施審計程序，以控制檢查風險，將審計風險降至可接受的低水平。六、案例分析題（本大題共2小題，每小題15分，共30分）1.案例：注冊會計師在對ABC公司2024年度財務報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）ABC公司于2024年12月31日將一批價值500萬元的存貨銷售給XYZ公司，銷售合同約定該批存貨的所有權(quán)自交付時轉(zhuǎn)移，但XYZ公司由于倉庫緊張，要求ABC公司代為保管該批存貨至2025年1月15日。ABC公司在2024年12月31日確認了該筆銷售收入500萬元。（2）ABC公司的固定資產(chǎn)折舊政策為直線法，折舊年限為10年。但注冊會計師發(fā)現(xiàn)，ABC公司對一臺于2022年1月購入的設備，在2024年突然將折舊年限變更為5年，該設備的原值為200萬元，已計提折舊40萬元（按10年折舊年限計算）。ABC公司未在財務報表附注中披露該折舊年限變更的原因和影響。（3）ABC公司的應收賬款中有一筆300萬元的款項，賬齡已超過3年，對方公司經(jīng)營狀況不佳，ABC公司僅對該筆應收賬款計提了10%的壞賬準備。要求：（1）針對情況（1），分析ABC公司的會計處理是否正確，并說明理由。（2）針對情況（2），分析ABC公司的做法是否符合會計準則要求，并說明理由。（3）針對情況（3），分析ABC公司的壞賬準備計提是否合理，并說明理由。解答：（1）ABC公司的會計處理正確。根據(jù)收入確認的條件，當商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方時，企業(yè)可以確認收入。在本案例中，銷售合同約定存貨的所有權(quán)自交付時轉(zhuǎn)移，雖然ABC公司代為保管存貨，但存貨的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給XYZ公司，ABC公司已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移，因此在2024年12月31日確認該筆銷售收入是符合會計準則要求的。（2）ABC公司的做法不符合會計準則要求。固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計估計變更，企業(yè)應當在附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和原因、會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)等。ABC公司突然變更折舊年限且未在財務報表附注中披露該折舊年限變更的原因和影響，不符合會計準則中關于會計估計變更披露的要求。（3）ABC公司的壞賬準備計提不合理。該筆應收賬款賬齡已超過3年，且對方公司經(jīng)營狀況不佳，發(fā)生壞賬的可能性較大。僅計提10%的壞賬準備可能無法充分反映該筆應收賬款的風險。根據(jù)謹慎性原則，企業(yè)應當充分估計可能發(fā)生的損失，對該筆應收賬款應計提更高比例的壞賬準備，以合理反映其可收回金額。2.案例：注冊會計師在對DEF