稅收籌劃練習(xí)題附答案一、增值稅籌劃案例案例背景：甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事智能設(shè)備銷售與安裝服務(wù)，2023年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)如下：-智能設(shè)備銷售收入（不含稅）：800萬元（成本500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額65萬元）；-設(shè)備安裝服務(wù)收入（不含稅）：200萬元（人工及輔料成本120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額3萬元）；-未分開核算時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其屬于混合銷售行為，全部按銷售貨物適用13%稅率計(jì)稅；-若分開核算，銷售設(shè)備適用13%稅率，安裝服務(wù)適用9%稅率（符合“建筑服務(wù)-安裝服務(wù)”界定）。問題：分析甲公司是否應(yīng)分開核算銷售與安裝服務(wù)，計(jì)算兩種方式下的增值稅稅負(fù)差異及節(jié)稅額?；I劃前（未分開核算）：增值稅銷項(xiàng)稅額=（800+200）×13%=130萬元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=65+3=68萬元應(yīng)納增值稅=130-68=62萬元籌劃后（分開核算）：設(shè)備銷售銷項(xiàng)稅額=800×13%=104萬元安裝服務(wù)銷項(xiàng)稅額=200×9%=18萬元總銷項(xiàng)稅額=104+18=122萬元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額仍為68萬元（成本未變，進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)移）應(yīng)納增值稅=122-68=54萬元結(jié)論：分開核算后，甲公司增值稅稅負(fù)減少8萬元（62-54），應(yīng)選擇分開核算銷售與安裝服務(wù)。二、企業(yè)所得稅籌劃案例案例背景：乙制造企業(yè)2023年擬購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原值500萬元（不含稅），預(yù)計(jì)使用年限5年，殘值率5%（殘值25萬元）。企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅率，假設(shè)未來5年應(yīng)納稅所得額（未扣除折舊）分別為：2023年300萬元，2024年200萬元，2025年-100萬元，2026年-50萬元，2027年400萬元（虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)）?，F(xiàn)有兩種折舊方法可選：-方法一：直線法（年折舊額=（500-25）÷5=95萬元）；-方法二：雙倍余額遞減法（前三年折舊率=2÷5×100%=40%，第四、五年改為直線法）。問題：比較兩種折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響，說明最優(yōu)選擇?；I劃前（直線法）：各年折舊額均為95萬元，各年應(yīng)納稅所得額（扣除折舊后）：-2023年：300-95=205萬元→應(yīng)納所得稅=205×25%=51.25萬元；-2024年：200-95=105萬元→應(yīng)納所得稅=105×25%=26.25萬元；-2025年：-100-95=-195萬元（虧損，不納稅，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）；-2026年：-50-95=-145萬元（累計(jì)虧損=195+145=340萬元）；-2027年：400-95=305萬元→彌補(bǔ)虧損340萬元后，剩余-35萬元（仍虧損，不納稅）。5年總稅負(fù)=51.25+26.25=77.5萬元?；I劃后（雙倍余額遞減法）：折舊計(jì)算：-第1年折舊=500×40%=200萬元；-第2年折舊=（500-200）×40%=120萬元；-第3年折舊=（500-200-120）×40%=72萬元；-第4、5年折舊=（500-200-120-72-25）÷2=41.5萬元。各年應(yīng)納稅所得額（扣除折舊后）：-2023年：300-200=100萬元→應(yīng)納所得稅=100×25%=25萬元；-2024年：200-120=80萬元→應(yīng)納所得稅=80×25%=20萬元；-2025年：-100-72=-172萬元（虧損，結(jié)轉(zhuǎn)）；-2026年：-50-41.5=-91.5萬元（累計(jì)虧損=172+91.5=263.5萬元）；-2027年：400-41.5=358.5萬元→彌補(bǔ)虧損263.5萬元后，應(yīng)納稅所得額=358.5-263.5=95萬元→應(yīng)納所得稅=95×25%=23.75萬元。5年總稅負(fù)=25+20+23.75=68.75萬元。結(jié)論：雙倍余額遞減法下，企業(yè)前兩年折舊額更高，減少盈利年度應(yīng)納稅所得額，總稅負(fù)較直線法減少8.75萬元（77.5-68.75），應(yīng)選擇雙倍余額遞減法。三、個(gè)人所得稅籌劃案例案例背景：居民個(gè)人李某2023年綜合所得（工資薪金）收入為30萬元（已扣除“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除），無專項(xiàng)附加扣除及其他扣除。公司擬發(fā)放年終獎(jiǎng)6萬元，有兩種發(fā)放方式：-方式一：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅（適用全年一次性獎(jiǎng)金政策）；-方式二：年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)稅。問題：計(jì)算兩種方式下的個(gè)人所得稅稅負(fù)，說明最優(yōu)方案（注：綜合所得年度稅率表：不超過3.6萬元部分3%，3.6萬-14.4萬元10%，14.4萬-30萬元20%；全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅時(shí)，6萬元對(duì)應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)210）。籌劃前（單獨(dú)計(jì)稅）：綜合所得應(yīng)納稅所得額=30萬元（工資）-6萬元（基本減除費(fèi)用）=24萬元；綜合所得應(yīng)納個(gè)稅=3.6萬×3%+（14.4萬-3.6萬）×10%+（24萬-14.4萬）×20%=1080+10800+19200=31080元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=6萬×10%-210=5790元；總稅負(fù)=31080+5790=36870元?；I劃后（并入綜合所得）：綜合所得應(yīng)納稅所得額=30萬（工資）+6萬（年終獎(jiǎng)）-6萬（基本減除費(fèi)用）=30萬元；應(yīng)納個(gè)稅=3.6萬×3%+（14.4萬-3.6萬）×10%+（30萬-14.4萬）×20%=1080+10800+31200=43080元。結(jié)論：?jiǎn)为?dú)計(jì)稅方式下，總稅負(fù)更低（36870元＜43080元），應(yīng)選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅。四、消費(fèi)稅籌劃案例案例背景：丙白酒生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)A品牌白酒，成本為120元/瓶（500ml），直接對(duì)外銷售價(jià)格為300元/瓶（不含增值稅）。2023年擬銷售10萬瓶。為降低消費(fèi)稅稅負(fù)，企業(yè)計(jì)劃設(shè)立獨(dú)立核算的銷售子公司（丁公司），丙公司先以200元/瓶（不含增值稅）的價(jià)格銷售給丁公司，丁公司再以300元/瓶對(duì)外銷售。白酒消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500ml。問題：計(jì)算設(shè)立銷售子公司前后的消費(fèi)稅稅負(fù)差異，說明籌劃效果?；I劃前（無銷售子公司）：消費(fèi)稅從價(jià)部分=300×10萬×20%=600萬元；消費(fèi)稅從量部分=10萬×0.5=5萬元；總消費(fèi)稅=600+5=605萬元。籌劃后（設(shè)立銷售子公司）：丙公司銷售給丁公司時(shí)，從價(jià)計(jì)稅依據(jù)為200元/瓶：從價(jià)部分=200×10萬×20%=400萬元；從量部分仍為5萬元（生產(chǎn)環(huán)節(jié)已出廠，從量稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收一次）；丁公司對(duì)外銷售時(shí)，因消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，無需再繳納消費(fèi)稅；總消費(fèi)稅=400+5=405萬元。結(jié)論：通過設(shè)立獨(dú)立銷售子公司，丙公司將計(jì)稅價(jià)格從300元降至200元，消費(fèi)稅減少200萬元（605-405），籌劃效果顯著（需注意關(guān)聯(lián)交易價(jià)格需符合獨(dú)立交易原則，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整）。五、土地增值稅籌劃案例案例背景：丁房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2023年開發(fā)一普通住宅項(xiàng)目，取得銷售收入1.2億元（不含增值稅），扣除項(xiàng)目金額（包括土地成本、開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用、稅金等）為8000萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率未超過20%的，免征土地增值稅；超過20%的，全額按適用稅率計(jì)稅。問題：若丁公司通過增加公共配套設(shè)施投入（如小區(qū)綠化、健身設(shè)施）增加扣除項(xiàng)目金額，分析是否可通過此方式使增值率降至20%以下，從而享受免稅政策（假設(shè)增加投入不影響銷售收入）?；I劃前（未增加投入）：增值額=12000-8000=4000萬元；增值率=4000÷8000×100%=50%；適用稅率40%，速算扣除系數(shù)5%；應(yīng)納土地增值稅=4000×40%-8000×5%=1600-400=1200萬元?；I劃后（增加公共配套投入）：設(shè)增加投入x萬元，則扣除項(xiàng)目金額變?yōu)?000+x萬元；增值額=12000-（8000+x）=4000-x萬元；要求增值率≤20%，即（4000-x）÷（8000+x）≤20%；解得：4000-x≤1600+0.2x→1.2x≥2400→x≥2000萬元。驗(yàn)證：若增加投入2000萬元，扣除項(xiàng)目=8000+2000=10000萬元；增值額=12000-10000=2000萬元；增值率=2000÷10000×100%=20%，符合免稅條件；應(yīng)納土地增值稅=0元。結(jié)論：丁公司通過增加2000萬元公共配套設(shè)施投入，可使增值率降至20%，享受土地增值稅免稅政策，節(jié)稅1200萬元（需注意增加投入需真實(shí)合理，且符合土地增值稅扣除項(xiàng)目規(guī)定）。六、綜合籌劃案例案例背景：戊公司為一家科技型中小企業(yè)（適用15%企業(yè)所得稅率），2023年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)如下：-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：5000萬元（不含稅）；-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：3000萬元；-管理費(fèi)用：800萬元（含研發(fā)費(fèi)用300萬元，未形成無形資產(chǎn)）；-銷售費(fèi)用：500萬元；-財(cái)務(wù)費(fèi)用：100萬元；-營(yíng)業(yè)外支出：50萬元（其中通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)40萬元，稅收滯納金10萬元）；-已預(yù)繳企業(yè)所得稅80萬元。問題：計(jì)算戊公司2023年應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅，并提出兩項(xiàng)稅收籌劃建議（基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、公益性捐贈(zèng)限額調(diào)整）?；I劃前（未優(yōu)化）：1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5000-3000-800-500-100-50=550萬元；2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的，按100%加計(jì)扣除，可加計(jì)扣除=300×100%=300萬元（納稅調(diào)減）；3.公益性捐贈(zèng)限額=550×12%=66萬元，實(shí)際捐贈(zèng)40萬元≤66萬元，無需調(diào)整；4.稅收滯納金10萬元不得稅前扣除（納稅調(diào)增）；5.應(yīng)納稅所得額=550-300+10=260萬元；6.應(yīng)納企業(yè)所得稅=260×15%=39萬元；7.應(yīng)退企業(yè)所得稅=80-39=41萬元?；I劃建議：-建議一：加大研發(fā)投入。若將研發(fā)費(fèi)用增加至400萬元（假設(shè)成本增加100萬元，收入不變），則會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5000-（3000+100）-（800+100）-500-100-50=450萬元；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除=400×100%=400萬元（納稅調(diào)減）；應(yīng)納稅所得額=450-400+10=60萬元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=60×15%=9萬元，較原方案節(jié)稅30萬元（39-9）。-建議二：調(diào)整公益性捐贈(zèng)時(shí)間。若當(dāng)年捐贈(zèng)40萬元，次年再捐贈(zèng)20萬元（假設(shè)次年會(huì)計(jì)利潤(rùn)600萬元，捐贈(zèng)限額=600×12%=72萬元≥20萬元），則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=550-300+10=260萬元（與原方案一致）；次年應(yīng)納稅所得額=600-（次年研發(fā)加計(jì)等調(diào)整）-20（捐贈(zèng)），可避免捐贈(zèng)超