2025年審計師《審計專業(yè)理論》真題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（請將正確選項的代表字母填寫在答題紙上。每題1分，共20分）1.下列關于審計的定義中，最能體現審計獨立性的表述是（）。A.審計是具有獨立性的專業(yè)證明服務。B.審計是在特定日期對財務報表整體的意見。C.審計是應用審計程序，對財務信息是否不存在重大錯報得出結論的過程。D.審計是由具備專業(yè)知識的人員進行的。2.審計基本假設中，為審計工作提供了基礎，并直接支撐審計證據的充分性和適當性要求的是（）。A.審計單位負責制B.重要性C.財務報表存在D.審計風險3.在審計風險模型中，由被審計單位內部因素導致的風險是指（）。A.固有風險B.控制風險C.檢查風險D.經營風險4.下列關于重要性的說法中，正確的是（）。A.重要性水平越高，審計風險越低。B.判斷重要性時，只需考慮數量標準。C.可接受的重要性水平通常分為財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。D.注冊會計師只能選擇一個重要性水平進行審計。5.注冊會計師通過執(zhí)行詢問、觀察等程序獲取的審計證據，其可靠程度通常取決于（）。A.證據的來源B.證據的細節(jié)程度C.證據的形成過程D.證據的成本6.審計工作底稿的復核人通常不應是（）。A.項目質量控制復核人B.負責該項工作的審計人員C.某個特定審計程序的結果復核人D.項目經理7.下列關于審計報告類型的表述中，正確的是（）。A.如果認為財務報表存在重大錯報，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。B.如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。C.無保留意見審計報告是指對財務報表整體發(fā)表肯定意見。D.注冊會計師可以根據個人判斷選擇出具標準無保留意見或帶強調事項段的無保留意見報告。8.中國注冊會計師審計準則體系的主要組成部分不包括（）。A.審計基本準則B.各類具體審計準則C.審計實務指南D.國際內部審計師協會發(fā)布的標準9.根據中國《審計法》，國家審計機關的主要職責不包括（）。A.對國家財政收支、財務收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督。B.對金融機構的合規(guī)性進行審計。C.對政府重大投資項目進行審計。D.對國有企業(yè)領導干部進行經濟責任審計。10.當被審計單位會計政策的選擇和變更沒有恰當的依據，或濫用會計政策時，可能導致的錯報屬于（）。A.會計估計錯報B.交易和事項分類錯報C.列報和披露錯報D.實際發(fā)生的、未記錄的錯報11.審計人員執(zhí)行審計程序后，未能發(fā)現某項存在的重大錯報，這通常與（）有關。A.審計風險B.審計證據的適當性C.審計證據的充分性D.審計工作底稿的完整性12.下列關于職業(yè)道德獨立性的表述中，錯誤的是（）。A.審計人員應當避免產生利益沖突。B.如果審計人員的直系親屬在被審計單位擔任關鍵職位，可能影響獨立性。C.審計人員接受被審計單位提供的免費招待，不影響其獨立性。D.審計人員應當避免受到外界壓力影響其審計判斷。13.在審計過程中，如果注冊會計師計劃依賴內部控制，則必須（）。A.對內部控制進行充分了解B.對內部控制設計與運行的有效性進行測試C.獲得被審計單位管理層對內部控制的保證D.減少實質性程序的范圍14.重要性水平的確定主要考慮的因素是（）。A.審計成本B.審計人員的風險偏好C.財務報表使用者的理解能力D.被審計單位的經營風險15.下列審計程序中，屬于檢查風險程序的是（）。A.重新執(zhí)行控制程序B.分析程序C.函證D.抽樣測試16.審計工作底稿通常不包括（）。A.審計過程中形成的審計證據B.審計人員作出的審計判斷和結論C.被審計單位的財務報表D.審計人員的個人生活信息17.當注冊會計師發(fā)現財務報表存在重大錯報，但無法獲取充分、適當的審計證據以將其影響限于特定類別交易、賬戶余額或披露時，應當出具（）。A.帶強調事項段的無保留意見審計報告B.保留意見審計報告C.否定意見審計報告D.無法表示意見審計報告18.審計風險是指審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性，其計算公式通常表示為（）。A.審計風險=固有風險×控制風險B.審計風險=固有風險+控制風險+檢查風險C.審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險D.審計風險=檢查風險/(固有風險+控制風險)19.下列關于審計計劃的說法中，正確的是（）。A.審計計劃是在審計報告日才最終確定。B.審計計劃應當具有靈活性，不因審計發(fā)現而修改。C.審計計劃包括對審計范圍、時間安排和方向的具體規(guī)劃。D.審計計劃只需關注審計程序，無需考慮審計資源。20.注冊會計師在執(zhí)行審計工作時，應當保持（）。A.客觀公正B.超越被審計單位管理層的權威C.嚴格的保密D.適當的職業(yè)懷疑二、簡答題（請將答案寫在答題紙上。每題5分，共20分）1.簡述審計風險模型中固有風險、控制風險和檢查風險的含義及其相互關系。2.簡述審計證據應當具備的充分性和適當性含義及其相互關系。3.簡述注冊會計師在審計報告中如何表達非無保留意見（以保留意見為例）。4.簡述中國注冊會計師職業(yè)道德守則中關于“利益沖突”和“收費”的基本要求。三、論述題（請將答案寫在答題紙上。10分）結合審計風險導向審計方法的基本原理，論述注冊會計師如何在審計計劃階段識別、評估和應對重大錯報風險。四、案例分析題（請將答案寫在答題紙上。20分）某會計師事務所的審計團隊正在對ABC公司2024年度財務報表進行審計。在審計過程中，團隊遇到了以下情況：（1）ABC公司2024年度將一項固定資產的折舊方法由年限平均法改為加速折舊法，但未在財務報表附注中進行充分披露。（2）審計團隊在測試銷售與收款循環(huán)的關鍵內部控制時發(fā)現，公司缺乏對銷售合同審批的控制，導致部分銷售合同未經適當授權。（3）在函證應收賬款時，有10%的函證回函表明賬款金額存在差異，審計團隊初步判斷這些差異不重大。（4）ABC公司管理層對審計團隊提出的關于存貨計價的審計意見表示強烈不滿，并要求項目經理修改審計報告措辭。（5）審計團隊了解到，ABC公司董事會成員中有一名成員同時在競爭對手公司擔任高管。要求：針對上述五種情況，分別說明審計團隊應當如何處理，并簡要說明理由。試卷答案一、單項選擇題1.A2.C3.B4.C5.A6.B7.B8.D9.B10.C11.C12.C13.B14.C15.D16.D17.D18.C19.C20.A二、簡答題1.固有風險是指在沒有內部控制的情況下，某項財務報表項目發(fā)生重大錯報的可能性?？刂骑L險是指被審計單位的內部控制未能防止或發(fā)現并糾正某項財務報表項目發(fā)生重大錯報的可能性。檢查風險是指如果存在重大錯報，注冊會計師未能發(fā)現該錯報的可能性。三者關系：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。固有風險和控制風險是客觀存在的，檢查風險是注冊會計師可以通過計劃和執(zhí)行審計程序來控制的。2.充分性是指審計證據的數量足以支持注冊會計師的審計意見。適當性是指審計證據的質量，即能夠如實反映被審計單位實際情況，具有相關性和可靠性。充分性是適當性的“量”，適當性是充分性的“質”。適當的審計證據是充分的相關和可靠信息，僅僅數量多但質量差的證據并不充分。審計證據的適當性越高，所需證據的數量可能越少。3.保留意見審計報告是指在審計范圍受到限制，導致注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以對財務報表整體發(fā)表無保留意見時出具的審計報告。報告段通常會指出審計范圍受到限制的性質，并說明其對財務報表可能產生的影響。例如：“我們認為，由于上述審計范圍受到限制……（限制的性質），我們無法獲取充分、適當的審計證據以對上述財務報表整體發(fā)表無保留意見。因此，我們無法對上述財務報表發(fā)表無保留意見?！?.利益沖突：注冊會計師應當避免產生利益沖突，或應當告知相關方并設法消除利益沖突。例如，不得同時為同一客戶擔任鑒證業(yè)務和非鑒證業(yè)務，不得收受可能影響獨立性的禮品或款待。收費：收費不應影響審計獨立性。禁止在特定審計業(yè)務中收費以低于成本的價格，禁止將收費與特定結果掛鉤，禁止通過審計客戶獲取可能與審計業(yè)務相關的利益。三、論述題審計風險導向審計方法要求注冊會計師將審計風險作為核心概念，并將審計資源集中于風險較高的領域。在審計計劃階段應對重大錯報風險的思路如下：（1）識別與了解被審計單位及其環(huán)境：這是風險識別的基礎。注冊會計師需要了解被審計單位的行業(yè)環(huán)境、競爭狀況、經濟周期影響、法律與監(jiān)管環(huán)境、治理結構、組織結構、業(yè)務流程、關鍵管理層人員及其動機與壓力等。特別關注可能引發(fā)舞弊風險的因素。（2）識別財務報表重大錯報風險：基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，運用專業(yè)判斷識別財務報表可能存在的重大錯報風險。這些風險可能源于交易和事項的認定錯報、未記錄的交易、對會計政策的誤用、管理層凌駕于控制之上的風險等。風險可能涉及財務報表的各個領域，如收入確認、資產存在與權屬、資產減值、負債確認、收入與成本配比等。（3）評估重大錯報風險：對識別出的風險進行評估，判斷其發(fā)生的可能性（可能性）以及一旦發(fā)生可能導致的錯報金額的大?。ㄓ绊懗潭龋?。評估應區(qū)分財務報表整體層面的風險和各類交易、賬戶余額、列報與披露的認定層面風險。（4）應對重大錯報風險：根據評估的風險水平，確定審計策略，設計和執(zhí)行進一步審計程序（包括控制測試和實質性程序）以應對風險。*針對評估為高水平風險的領域：通常需要執(zhí)行更廣泛的控制測試（如果存在可信賴的控制）或更詳細的實質性程序，甚至可能實施實質性分析程序。*針對評估為中低水平風險的領域：可能執(zhí)行較少的控制測試，主要依賴實質性程序。*應對特別風險：需要特別考慮識別出的特別風險，設計和執(zhí)行有針對性的審計程序。（5）計劃審計工作：根據風險評估和應對策略，規(guī)劃具體的審計程序，包括審計時間安排、審計資源分配、審計工作底稿編制等，確保審計工作能夠有效應對重大錯報風險，最終將審計風險降至可接受的低水平。四、案例分析題（1）處理：應當認為該項會計政策變更及其披露不符合會計準則要求，構成重大錯報。應當與ABC公司管理層溝通，要求其按照會計準則規(guī)定進行更正。如果管理層拒絕更正，注冊會計師應當根據錯報的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。理由：會計政策變更應滿足特定條件并恰當披露。不滿足條件或未恰當披露，會影響財務報表的公允性，構成重大錯報。（2）處理：應當認為缺乏銷售合同審批控制構成了重大錯報風險（特別是舞弊風險）。應當與管理層溝通，要求其評估該控制缺陷的影響并采取補救措施。同時，由于控制風險增加，應當計劃執(zhí)行更多的實質性程序，特別是針對銷售交易的完整性、準確性和授權方面的測試。理由：關鍵控制缺失導致交易可能未經授權或記錄不完整，直接影響財務報表的可靠性，屬于重大錯報風險。（3）處理：雖然初步判斷差異不重大，但應進一步調查。需要評估這些差異的性質、原因、金額匯總后是否可能達到重大程度，以及是否指向其他未發(fā)現的問題。可能需要擴大函證樣本量或執(zhí)行其他替代程序。理由：單個差異可能不重大，但匯總后或反映深層問題則可能重大。必須進行充分調查以確認其影響。（4）處理：應當保持專業(yè)審慎和獨立性，拒絕管理層的無理要求。如果管理層堅持，應考慮將其意見告知審計報告的審計意見段之后，作為強調事項段或其他適當段落，以披露管理層的不當要求及其影響（如果存在）。同時，應記錄此事并考慮是否需要向治理層（如審計委員