15187第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，對能源的需求量日益增加，使得能源公司在國民經(jīng)濟中的地位越來越重要，加之環(huán)境矛盾逐漸凸顯，環(huán)境治理壓力不斷增大，部分地區(qū)生態(tài)環(huán)境惡化，生態(tài)系統(tǒng)愈加脆弱，環(huán)境問題已經(jīng)威脅到公民的身體健康，因此，越來越多的國家開始更多地關(guān)心能源公司的開發(fā)與保護，從而促進可持續(xù)發(fā)展。在這樣的背景下，需要績效審計在能源公司中發(fā)揮自己的作用?？冃徲嬁梢詭椭茉垂咎岣吖具\營水平，合理配置資源，提高資源利用率，降低能源消耗與污染，實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益的雙贏。本文選取安源煤業(yè)股份有限公司作為案例進行剖析，目的是對其績效審計現(xiàn)狀和存在的問題進行深入分析并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決措施，使績效審計應(yīng)用于實處，以推動公司的高效快速發(fā)展，從而進一步分析出能源公司的通性問題，最終促進整個行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。1.1.2研究意義在經(jīng)濟效益方面，首先，績效審計可以對資源的使用進行評估與配置，發(fā)現(xiàn)高耗能的問題，從而降低資源的浪費，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟效益。其次，在績效審計的過程中可以更加了解公司內(nèi)部制度和流程存在的缺陷與不足，并對其進行深入地分析，及時提出改進意見，為管理層做決策提供精準的方案，從而提高公司的運營能力。最后，績效審計還可以對個人行為進行監(jiān)督，從而規(guī)范公司內(nèi)部人員行為，促進公司規(guī)范化管理。在環(huán)境效益方面，首先，績效審計評估資源的利用率，確保資源得到充分使用，促進可持續(xù)發(fā)展。其次，績效審計可以時刻警醒公司，重視環(huán)境污染，遵守國家在環(huán)境保護方面的政策法規(guī)，采用有效的污染防治措施，降低環(huán)境污染，提高資源利用率。最后，績效審計的結(jié)果可以向社會公開，增強公民的環(huán)境保護意識，促進全民保護環(huán)境，形成良好的社會氛圍，促進可持續(xù)發(fā)展，打造綠色經(jīng)濟。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀國外學(xué)者對績效審計的研究早于國內(nèi)，同時國外的能源公司績效審計評價指標體系較為完善。國外的能源公司績效審計不僅關(guān)注財務(wù)的合規(guī)性，更注重績效審計使用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性。根據(jù)當前氣候惡化和能源危機的背景，學(xué)者Laville在2022年提出“氣候壓力測試審計”，通過模擬極端氣候事件來評估能源公司長期財務(wù)韌性，警醒公司管理層關(guān)注績效審計的資源審核效益。學(xué)者Carmona在2023年指出，ISSB標準要求公司披露供應(yīng)鏈對碳足跡和生物多樣性影響，將環(huán)境保護和資源利用提到了更加精確的方向。哈佛商學(xué)院學(xué)者在2022年提出“戰(zhàn)略績效審計”，將公司創(chuàng)新投入與市場競爭力、員工福祉等非財務(wù)指標結(jié)合分析，為我們?nèi)婵创冃徲嬏峁┝私梃b。CarbonTracker在2023年提出“氣候韌性審計框架”，量化組織對極端氣候事件的應(yīng)對能力，引發(fā)了能源公司轉(zhuǎn)型升級的思考。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀閆彤(2024)《雙碳背景下兗礦能源環(huán)境績效評價研究》選擇兗礦能源作為研究對象，基于煤炭公司生產(chǎn)經(jīng)營全過程，構(gòu)建了煤炭公司環(huán)境績效指標評價體系，具體分析了各個年度、各個階段、各個具體指標的環(huán)境績效，從而提出了一系列解決環(huán)境績效問題的方案，為本文提供了針對性強的對策思路。馬霞(2024)《中煤能源高質(zhì)量發(fā)展績效評價研究》以新的發(fā)展理念為引領(lǐng)，分析中煤能源的高質(zhì)量發(fā)展績效評價，并提出解決方案。此研究充分說明了在當前時代背景下，充分發(fā)揮績效審計的必要性以及提升改革意見。陳隆祥(2024)《能源電力公司的數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑研究》中對能源公司持續(xù)拓展數(shù)字化轉(zhuǎn)型進行了深入剖析。此文在理論基礎(chǔ)上明晰了數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)是全方位的變革，并且在對如何將數(shù)字轉(zhuǎn)型應(yīng)用于實處也進行了充分說明。本研究將幫助我更加深入地了解能源公司的日后發(fā)展新趨勢。溫磊(2024)《Ｈ煤炭公司發(fā)展戰(zhàn)略研究》中主要對能源利用率和新舊能源的轉(zhuǎn)換磨合作了思考。為能源公司改革發(fā)展提供了一種新思路，也拓寬了我們研究視角。郝陶穎(2024)《國能北電勝利能源有限公司發(fā)展戰(zhàn)略研究》中凸顯新時代時代給能源公司帶來的新挑戰(zhàn)。本研究通過對國能北電勝利能源有限公司內(nèi)外發(fā)展環(huán)境的分析提出了能源公司的發(fā)展新路徑，為我們研究能源公司的發(fā)展戰(zhàn)略提供了一些思考。黃博雯(2022)《公司績效審計評價指標體系構(gòu)建研究》中論述了公司內(nèi)部如何構(gòu)建績效審計評價指標體系。此研究對于本文構(gòu)建高水平績效審計提出了切實可行的建議，對提高公司運營能力有著積極的意義。國內(nèi)外的研究都揭示了績效審計對于當代公司運營的重要作用，也細致剖析了能源公司的困境，但對于能源公司專項的績效審計研究比較少。因為能源公司自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)龐大、傳統(tǒng)能源與新型能源之間的不協(xié)調(diào)和公司層級復(fù)雜審批流程長的原因?qū)е铝藢ｍ椦芯枯^少，而本文則是針對能源公司績效審計的專項研究。旨在幫助能源公司通過績效審計實現(xiàn)逐步轉(zhuǎn)型，既用績效審計考核財務(wù)指標，也用其考核資源利用和環(huán)境效益的非財務(wù)指標。1.3研究方法1.3.1文獻研究法文獻研究法是一種科學(xué)研究方法，它通過對已有的文獻資料進行搜集、整理、分析，以揭示研究對象的本質(zhì)、特征、規(guī)律和發(fā)展趨勢。依據(jù)本文的研究對象，通過整理分析國內(nèi)外相關(guān)文獻，充分了解績效審計的原理和能源公司基本情況進行深入分析，充分參考其中內(nèi)容，從而發(fā)現(xiàn)安源煤業(yè)股份有限公司績效審計存在的問題。1.3.2案例分析法本文選取安源煤業(yè)股份有限公司作為研究對象，針對安源煤業(yè)股份有限公司進行專門調(diào)研，深層次分析與整理安源煤業(yè)股份有限公司績效審計出現(xiàn)的問題，找到導(dǎo)致問題的根源，并結(jié)合我國相關(guān)政策以及當前經(jīng)濟發(fā)展趨勢，提出合理高效地對策，把理論和案例內(nèi)容相結(jié)合。

第2章能源公司績效審計相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1績效審計概念績效審計是對被單位在履行職責的過程中使用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查和評價。經(jīng)濟性即使用最小的開支得到最大的經(jīng)濟收入，簡單來說就是節(jié)約成本。效率性是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，用最小的投入得到最大的產(chǎn)出。效果性即預(yù)期的目標或政策是否達成。2.2績效審計作用1.加強內(nèi)部管理?？冃徲嬁梢杂行гu估公司內(nèi)部管理的效果，及時發(fā)現(xiàn)管理制度存在的缺陷與不足，從而及時改正，避免出現(xiàn)管理方面的重大漏洞，提高公司內(nèi)部管理水平。2.優(yōu)化資源配置?？冃徲嬁梢杂行гu估公司內(nèi)部資源的利用率，發(fā)現(xiàn)資源重復(fù)、浪費和非必要的使用，從而提出合理的配置方案。幫助公司節(jié)約資源，節(jié)省成本，優(yōu)化資源配置，提升資源利用率。3.推動信息透明?？冃徲嬐ㄟ^核查公司財務(wù)與運營等方面的信息形成真實準確的績效審計評價報告，確保公司信息可靠可信，提升了業(yè)務(wù)活動透明度，防范舞弊，增加外部人員對公司組織的信賴。2.3能源公司相關(guān)政策法規(guī)1.《中華人民共和國能源法》第二十八條和第三十條指明煤炭行業(yè)要向清潔高效方向發(fā)展。優(yōu)化煤炭消結(jié)構(gòu)，合理布局燃煤發(fā)電建設(shè)，發(fā)揮煤炭在能源供應(yīng)體系中的基礎(chǔ)保障和系統(tǒng)調(diào)節(jié)作用。2.《中華人民共和國能源法》第五十六條至第六十二條明確說明國家重點鼓勵支持能源公司科技創(chuàng)新，為能源公司科技創(chuàng)新提供經(jīng)濟、政策等多方面支持，充分開發(fā)利用風(fēng)能，核能，氫能等可再生能源。3.《“十四五”現(xiàn)代能源體系規(guī)劃》中重新規(guī)劃了績效審計核心指標，能源公司碳排放強度、能源利用效率、可再生能源裝機占比等納入其中。可見，國家對能源公司的績效審計進行了更加全面的規(guī)劃引導(dǎo)。4.國務(wù)院《關(guān)于推動能耗雙控逐步轉(zhuǎn)向碳排放雙控的意見》中闡述了要推進能源公司從傳統(tǒng)的“能耗總量控制”向“碳排放總量與強度雙控”的轉(zhuǎn)變，是強化審計碳數(shù)據(jù)核算與溯源能力的重大創(chuàng)新之舉。5.國資委發(fā)布的《提高央企控股上市公司質(zhì)量工作方案》中指出能源央企在2025年前建立ESG信息披露機制，審計需覆蓋環(huán)境(E)、社會(S)和治理(G)績效。這可以更好地推動績效審計財務(wù)性和非財務(wù)性的落地實施。

第3章安源煤業(yè)集團股份有限公司績效審計實施現(xiàn)狀3.1安源煤業(yè)股份有限公司簡介安源煤業(yè)集團股份有限公司是于1999年12月發(fā)起設(shè)立的股份制公司，在2002年7月2號上市。安源煤業(yè)始建于1898年，是中國工人運動的發(fā)祥地。安源煤業(yè)擁有全資控股公司13家，參股公司2家，從業(yè)人員8100余人。截至2023年底，公司營業(yè)收入為68.71億元。安源煤業(yè)具有較強的區(qū)位優(yōu)勢、港口資源優(yōu)勢、煤電一體化優(yōu)勢和大股東支持優(yōu)勢，在江西煤炭市場中占有突出地位。公司主要經(jīng)營范圍為煤炭開采、煤炭精選加工、煤炭經(jīng)營等。3.2安源煤業(yè)股份有限公司績效審計現(xiàn)狀安源煤業(yè)股份有限公司的內(nèi)部審計組織架構(gòu)主要為公司董事會下設(shè)審計委員會、公司本部設(shè)置審計稽核部和聘用中興華會計師事務(wù)所進行外部審計。第一，公司董事會下設(shè)審計委員會，主要工作是對子母公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作進行監(jiān)督和指導(dǎo)，規(guī)劃好內(nèi)部審計工作，同時與外部審計進行協(xié)調(diào)溝通。公司運營過程中如果審計組和部門有工作需要，可以從公司其他部門和所屬單位調(diào)取人員組成臨時審計組開展工作。內(nèi)部審計部門的詳細工作如下，負責起草本單位內(nèi)部審計制度，擬定年度內(nèi)部審計工作計劃，經(jīng)批準后進行執(zhí)行；對公司的重大舉措和規(guī)劃發(fā)展進行審計，并及時提出意見和整改措施；對本單位的財務(wù)支出、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他相關(guān)經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督；對單位負責人的經(jīng)濟和重大財務(wù)狀況進行專項經(jīng)濟責任的審計；對公司的重要合同進行監(jiān)督；對內(nèi)部控制執(zhí)行狀況進行管理。但并未對內(nèi)部審計部門的具體工作進行種類劃分，沒有專人負責績效審計工作。第二，公司本部設(shè)置審計稽核部，主要負責對公司本部進行內(nèi)部審計工作。審計稽核部門在公司黨委、董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，并向其負責進行報告，不置于公司其他部門的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與其他部門合署辦公。審計稽核部門配備專職的內(nèi)部審計人員，主要工作為根據(jù)公司情況和國家政策法律法規(guī)等組織實施內(nèi)部審計，執(zhí)行公司年度審計計劃，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)。第三，公司聘用中興華會計師事務(wù)所來提供審計服務(wù)，包括財務(wù)報告審計、內(nèi)部控制審計服務(wù)并出具書面意見。審計委員會通過充分吸取會計師事務(wù)所以及管理層的各方意見，積極協(xié)調(diào)工作，提出合理化建議。公司的績效審計由內(nèi)部審計委員會負責監(jiān)督管理，在年報中對經(jīng)營績效進行考察，審計委員會在年報披露前與會計師事務(wù)所進行進場時間的協(xié)商，并制定初步的協(xié)同財務(wù)報表編制，供審計委員會進行初步審核并提出相應(yīng)書面建議。審計委員會在年審過程中進行全程的溝通與監(jiān)督。審計完成后5個工作日內(nèi)，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬑瘑T會提交審計報告，供審計委員會進行審核。再由審計委員會向董事會進行匯報總結(jié)。2023年12月，公司調(diào)整第八屆董事會審計委員會成員，獨立董事余新培擔任主任委員，確保審計決策的專業(yè)性和獨立性。2025年監(jiān)事會換屆中，新增兩名“95后”職工監(jiān)事（歐陽順、秦志華），體現(xiàn)年輕化趨勢。內(nèi)部審計部門的人員學(xué)歷以本科為主，擁有審計專業(yè)資格證書的人員也屈指可數(shù)，并且人員的工作經(jīng)驗也以三到四年為主。

第4章安源煤業(yè)集團股份有限公司績效審計實施存在的問題分析4.1管理層對績效審計管理不到位4.1.1績效審計制度建設(shè)存在缺陷安源煤業(yè)集團股份有限公司績效審計制度體系建設(shè)不完善，具體體現(xiàn)以下方面：一是安源煤業(yè)集團股份有限公司在績效審計制度建設(shè)中存在片面化問題。在安源煤業(yè)集團股份有限公司現(xiàn)行的審計制度中，內(nèi)部審計部門只是對經(jīng)營績效進行審計，而沒有利用績效審計進行全流程的監(jiān)督，只是單一用其考察經(jīng)濟效益，而忽視了績效審計對于使用資源經(jīng)濟性，效率性和效果性的評價，沒有系統(tǒng)地從全局高度看待整個流程。這導(dǎo)致績效審計的設(shè)計單一和片面，在一定程度上會影響審計結(jié)果的準確性與可靠性。二是安源煤業(yè)股份有限公司對于績效審計制度的設(shè)置具有明顯的滯后性。審計人員主要是根據(jù)已經(jīng)完成的工作結(jié)果來制定績效審計制度，而沒有預(yù)見未來發(fā)生的情況，導(dǎo)致績效審計制度存在明顯的滯后性，不能很好的貼合今后的工作實際。三是安源煤業(yè)集團股份有限公司在績效審計制度設(shè)計中對環(huán)境績效審計的設(shè)計缺乏針對性。由于近年來環(huán)境惡化，政府更加重視對環(huán)境信息的披露，因此設(shè)置了與環(huán)境披露相關(guān)的政策法規(guī)，而公司只是按照政府所設(shè)的規(guī)章制度進行審計，忽視了特有指標。從而造成環(huán)境績效審計設(shè)計同質(zhì)化，沒有突出公司特色部分，缺乏針對性和異質(zhì)性。4.1.2對績效審計認識不足績效審計是可以應(yīng)用于生產(chǎn)、管理和銷售全過程的，不應(yīng)只是把它作為內(nèi)部人員考核指標和經(jīng)營考核的指標。管理層受傳統(tǒng)思想限制更關(guān)注財務(wù)審計和內(nèi)部審計，而忽視了績效審計的作用，認為績效審計只是一種額外的負擔，而不是提升管理水平的工具。同時管理層還存在著沒有充分利用績效審計結(jié)果來改進決策、優(yōu)化流程和提升績效的情況，導(dǎo)致績效審計的作用無法得到充分發(fā)揮。4.2公司發(fā)展缺乏長遠目標4.2.1公司缺少對經(jīng)濟和環(huán)境的雙重重視當前安源煤業(yè)集團股份有限公司主要的營業(yè)收入來源為煤炭及焦炭交易和煤炭收入，且連續(xù)三年的營業(yè)收入都占公司總營業(yè)收入的89％以上。產(chǎn)品營業(yè)收入收入占比毛利率煤炭及焦炭貿(mào)易42.55億86.32%1.32%煤炭收入4.28億8.69%-18.99%倉儲碼頭轉(zhuǎn)運1.55億3.14%7.52%其他業(yè)務(wù)6148.24萬1.25%58.46%礦山物資銷售2863.02萬0.58%36.27%煤層氣發(fā)電收入67.58萬0.01%-217.35%其他29.35萬0.01%-783.97%表SEQ表\*ARABIC12022-06-30主營業(yè)務(wù)構(gòu)成產(chǎn)品營業(yè)收入收入占比毛利率煤炭及焦炭貿(mào)易22.00億67.48%2.41%煤炭收入7.41億22.74%25.08%倉儲碼頭轉(zhuǎn)運1.91億5.87%8.37%其他業(yè)務(wù)8237.49萬2.53%45.81%礦山物資銷售2400.74萬0.74%61.94%其他1939.32萬0.59%-27.59%煤層氣發(fā)電收入154.38萬0.05%-68.89%表SEQ表\*ARABIC22023-06-30主營業(yè)務(wù)構(gòu)成產(chǎn)品營業(yè)收入收入占比毛利率煤炭及焦炭貿(mào)易17.77億66.79%2.36%煤炭收入5.94億22.33%4.27%倉儲碼頭轉(zhuǎn)運1.47億5.54%7.28%其他業(yè)務(wù)7982.73萬2.99%64.52%煤礦托管業(yè)務(wù)5728.20萬2.15%-7,36%煤層氣發(fā)電收入256.59萬0.10%-3.86%礦山物資銷售232.71萬0.09%6.33%其他25.23萬0.01%-10.59%表SEQ表\*ARABIC32024-06-30主營業(yè)務(wù)構(gòu)成上表充分說明安源煤業(yè)集團股份有限公司營業(yè)收入是以巨大的煤炭開采為基礎(chǔ)的，這樣的主營業(yè)務(wù)在如今資源短缺、環(huán)境惡化的經(jīng)濟社會形勢下是形不成長足發(fā)展的，但是管理層卻未應(yīng)時改變，仍是沿襲舊的經(jīng)營策略，導(dǎo)致資源的產(chǎn)出效益較低，沒有實現(xiàn)資源效益和利用率達到最大化。公司管理層人員沒有考慮如何節(jié)約資源，也沒有考慮使用績效審計來使資源消耗達到最低，以促進可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的長效發(fā)展?？冃徲嬐ㄟ^投入資源與產(chǎn)出產(chǎn)品的精準配比來減少資源浪費，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時，也踐行了節(jié)約資源保護環(huán)境的責任。4.2.2對新政策和新經(jīng)濟環(huán)境的利用不足在2025年1月1日起執(zhí)行的《中華人民共和國能源法》中，明確指出煤炭行業(yè)要向清潔高效的方向發(fā)展，推動能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，將煤炭發(fā)電提上正軌。但是安源煤業(yè)集團股份有限公司主營業(yè)務(wù)還是以煤炭開采為主，在經(jīng)營績效審計評價中也是對單純煤炭開采得到的收入進行評估，沒有考慮如何使用績效審計更好的促進煤炭開發(fā)的轉(zhuǎn)型升級實現(xiàn)更多的利益收入。對于國家重視的煤炭發(fā)電業(yè)務(wù)，安源煤業(yè)集團股份有限公司也沒有重視，使煤層氣發(fā)電收入僅占總收入的0.1％。同時《中華人民共和國能源法》中也明確說明國家將大力支持能源行業(yè)科技創(chuàng)新并積極提供政策幫助為其成長保駕護航?？墒前苍疵簶I(yè)集團股份有限公司只有一項2006年3月18日申請的關(guān)于Ｘ水焦?jié){在玻璃熔窯上使用的工藝方法的專利技術(shù)，同時，2022年更是將研發(fā)費用降至0元，隨后連續(xù)三年通過公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)占無形資產(chǎn)余額的比例為0％，以上種種皆充分體現(xiàn)了公司對科技創(chuàng)新支持的力度不夠。而且當前經(jīng)濟社會面臨著能源危機與環(huán)境污染雙重威脅，更需要公司積極轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，豐富績效審計的使用，在考核財務(wù)指標的同時也用其考核資源的使用率，從而節(jié)約成本，讓企業(yè)可以有更多的資金拿來進行科技創(chuàng)新，搭上新政策和新經(jīng)濟環(huán)境的快車，促進企業(yè)高質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展。4.3審計組缺少復(fù)合型人才4.3.1招聘標準低安源煤業(yè)集團股份有限公司在招聘審計人員時招聘要求偏低。首先，招聘對口專業(yè)要求比較寬泛。用寬泛的經(jīng)濟管理類專業(yè)人員來代替審計專業(yè)人員，例如財務(wù)管理、金融學(xué)、國際貿(mào)易等與經(jīng)濟管理相關(guān)的專業(yè)都允許報名審計崗位。這樣一來，降低了審計崗位的專業(yè)素質(zhì)。其次，對工作經(jīng)驗沒有要求，甚至有時直接招聘大中專院校應(yīng)屆畢業(yè)生。這使得公司需要從頭培養(yǎng)審計人員，耗費的時間和精力較大。最后，招聘時對求職者的專業(yè)技能證書要求偏低，并沒有要求其必須取得初級或中級審計師專業(yè)技術(shù)資格證書。不具備專業(yè)技能的求職者在一定的程度上來說專業(yè)素質(zhì)會差一些，這會影響績效審計質(zhì)量。4.3.2審計人員對新時代職業(yè)要求認識不足一方面，當前已經(jīng)進入信息化時代，安源煤業(yè)集團股份有限公司對審計人員的要求不單單只在專業(yè)素質(zhì)方面，同時在數(shù)智化方面也提出了要求，安源煤業(yè)集團股份有限公司已經(jīng)全面使用智能化審計工具進行審計基礎(chǔ)工作處理。如果審計人員不能及時掌握這些信息化技術(shù)，將難以勝任公司的審計工作，更別提提高審計工作的效率和質(zhì)量了。另一方面，隨著審計工作的發(fā)展，審計工作越來越具象化，例如風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、績效審計和?jīng)濟責任審計等越來越受到重視，這些新型的審計體系急需融入公司治理之中，提高公司的治理水平。但部分審計人員還是固守觀念，對于這些新型的審計制度涉及較少，缺乏經(jīng)驗和管理的能力，導(dǎo)致審計工作止步不前。

第5章提高安源煤業(yè)集團股份有限公司績效審計的有效措施5.1提升管理層對績效審計的管控能力5.1.1建立全面多元的績效審計制度首先，安源煤業(yè)集團有限公司要明確績效審計的總目標。在制定績效審計的總目標時，要充分考慮經(jīng)濟效益和社會效益。在此基礎(chǔ)上將績效審計總目標細化，具體到生產(chǎn)、管理、銷售的各個流程，讓績效目標切實可達，提高公司員工的積極性。其次，公司需要制定詳細的績效審計制度、程序和評價指標。明確績效審計的計劃、實施、報告和后續(xù)跟蹤環(huán)節(jié)的具體流程和要求。在審計的過程中，要用恰當?shù)膶徲嫹椒ǔ浞值胤治龉緝?nèi)部各方面數(shù)據(jù)。最后，強化績效審計質(zhì)量控制。公司的經(jīng)營決策要注重績效審計結(jié)果的運用，公司管理層要根據(jù)績效審計發(fā)現(xiàn)的問題及時改正并優(yōu)化管理策略，使得績效審計結(jié)果應(yīng)用于實處。在績效審計全流程中要保證審計部門的獨立性，確保審計部門可以客觀公正的進行績效審計工作。在必要時也可邀請外部的專家和專業(yè)機構(gòu)來參與公司的績效管理，從客觀角度為公司提供專業(yè)的意見和建議，確保公司績效審計制度的有效運行。5.1.2加深對績效審計的理解認識安源煤業(yè)集團股份有限公司管理層對績效審計認識不足，這導(dǎo)致公司績效審計無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，片面的績效審計結(jié)果最終會影響公司管理層的決策，阻礙公司的長遠發(fā)展。要想改變此局面，必須加強管理層對績效審計的全面理解。認識績效審計工作內(nèi)容應(yīng)從整體利益出發(fā)，不單單是對內(nèi)部員工業(yè)績的考核，更應(yīng)該是基于管理的全流程，不單單只側(cè)重經(jīng)濟效益，更應(yīng)該從促進公司長遠發(fā)展的方面進行監(jiān)控，這樣才能有效發(fā)揮績效審計的作用。5.2推動公司長遠發(fā)展5.2.1使用績效審計綜合考核經(jīng)濟效益與環(huán)境效益安源煤業(yè)集團股份有限公司應(yīng)該逐漸改變當前的經(jīng)營管理模式，單純的資源型發(fā)展模式，營業(yè)收入難以提升且對環(huán)境的破壞較大，這不符合當下經(jīng)濟發(fā)展趨勢，因此要及時做出調(diào)整，通過績效審計形成經(jīng)濟效益與環(huán)境效益相適應(yīng)的良性發(fā)展，從而建設(shè)清潔高效的能源示范公司。既要用績效審計考核財務(wù)狀況，也要通過績效審計考核非財務(wù)狀況。評估資源投入與產(chǎn)品產(chǎn)出是否合理，是否能實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。同時也要評估生產(chǎn)過程中對環(huán)境造成的影響，將資源損耗和環(huán)境治理的成本降為最低。這樣既降低了生產(chǎn)成本，提高了營業(yè)利潤，又響應(yīng)國家號召，更有利于形成擔當作為的公司形象，為公司日后的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。當然也不能忽視績效審計對員工的激勵作用，要建立多元完善的績效考核指標，在關(guān)注工作業(yè)績的同時也肯定員工的付出奉獻提高績效待遇，激發(fā)員工工作的積極性，讓其更好地投入工作之中，從而促進公司的發(fā)展壯大。5.2.2提高對公司外部環(huán)境的把控公司所處的外部環(huán)境直接影響公司的發(fā)展策略。公司需要根據(jù)市場需求、經(jīng)濟政策、競爭態(tài)勢等來綜合制定自己的績效審計考核制度，從而促進公司百年發(fā)展。因此，安源煤業(yè)集團股份有限公司要關(guān)注外部環(huán)境的變化并及時作出調(diào)整。根據(jù)外部環(huán)境的變化來對公司績效審計進行改革創(chuàng)新，以適應(yīng)市場新需求，推動公司持續(xù)健康發(fā)展。同時了解外部環(huán)境，還可以幫助公司更好的預(yù)測各種風(fēng)險，通過績效審計來動態(tài)調(diào)節(jié)資源的投入和未來的發(fā)展方向，及時準確提出措施，以降低公司的經(jīng)營風(fēng)險。面對當下的經(jīng)濟環(huán)境企業(yè)應(yīng)該通過績效審計進行以下調(diào)整：一是通過績效審計進行投入資源和產(chǎn)出成品的精準匹配以降低公司生產(chǎn)成本，提升資源變現(xiàn)率，以響應(yīng)政策和時代的號召，讓公司有更多的資金進行科技研發(fā)，發(fā)展煤電聯(lián)營，加快煤電產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，讓公司成為做煤炭發(fā)電的引領(lǐng)者，掌握經(jīng)濟發(fā)展新潮流。二是利用績效審計根據(jù)當前的經(jīng)濟環(huán)境進行多維度評價，包括服務(wù)質(zhì)量、安全生產(chǎn)、風(fēng)險導(dǎo)向等，為公司管理層謀劃布局提供更多的依據(jù)，從而制定出更符合公司發(fā)展的規(guī)劃，促進公司長遠發(fā)展。5.3吸納高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)審計人員5.3.1提高招聘標準和公司福利人力資源部門在招聘審計人員時要綜合分析審計崗位的崗位需求，考慮吸納各類審計工作分支的人才，讓績效審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)濟責任審計等各種新型審計體系都有專人進行推進落實。全面準確地制定招聘標準，吸納高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)審計人員，確保招聘的人員在精通審計財務(wù)知識的同時也了解國家雙碳政策、地方能源配額以及國際能源標準等，來更好的為公司服務(wù)，制定出貼合公司發(fā)展的績效審計制度。同時安源煤業(yè)集團股份有限公司也需提高自身福利，不單是對審計人員進行薪資待遇和經(jīng)濟補助方面的福利，還要對審計人員進行定期專業(yè)培訓(xùn)，讓審計人員與時俱進地了解當前審計行業(yè)發(fā)展的新形勢、新要求和新技術(shù)方法，從而更好地將績效審計靈活應(yīng)用于實際工作。只有提高了審計人員的個人素質(zhì)，才可以讓審計人員更好的為公司創(chuàng)造價值，提高公司的績效審計水平，從而促進公司的穩(wěn)步發(fā)展。5.3.2增強審計人員對新時代職業(yè)要求的理解隨著審計業(yè)務(wù)的不斷細化發(fā)展，單純擁有審計專業(yè)知識的人員已經(jīng)難以適應(yīng)安源煤業(yè)集團股份有限公司的要求，因此審計人員需要認識到公司對審計人員的要求趨向多元化，既需要審計人員了解審計專業(yè)知識，還需要審計人員精通計算機業(yè)務(wù)、煤炭生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)和能源行業(yè)政策法規(guī)等方面的知識。審計人員只有不斷提升自身綜合素質(zhì)，才能更好地滿足安源煤業(yè)集團股份有限公司對績效審計人員的需求?？冃徲嬋藛T應(yīng)主動學(xué)習(xí)多元知識，包括能源政策、能源技術(shù)、煤炭市場等，同時也要精進自身的審計專業(yè)技能，考取審計專業(yè)技術(shù)資格證，提高對信息和數(shù)據(jù)分析的能力，能夠發(fā)現(xiàn)績效審計過程中存在的潛在風(fēng)險與問題并提出相應(yīng)的解決方案。通過以上方式提升自身能力，讓自己在競聘中有更多的突出優(yōu)勢，工作中也可以將自己所學(xué)的知識活化應(yīng)用于績效審計工作，為公司創(chuàng)造價值，推動公司向前發(fā)展進步。

結(jié)論在安源煤業(yè)集團股份有限公司績效審計實施中存在著管理層對績效審計管理不到位、公司發(fā)展缺乏長遠目標、審計組缺少復(fù)合人才的問題。因此，建議安源煤業(yè)集團股份有限公司在績效審計中作出以下整改。第一，提升管理層對績效審計的管控能力。建立更加全面多元的績效審計制度，加深對績效審計的認識，讓績效審計靈活應(yīng)用于公司管理全流程。第二，推動公司長遠發(fā)展。使用績效審計綜合考核經(jīng)濟效益與環(huán)境效益。同時還要提高公司人員對于外部環(huán)境變化的把控，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟社會環(huán)境的變化，做出相應(yīng)改變以推動公司的長足發(fā)展。第三，吸納高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)審計人員。首先要提高自身的招聘標準，再者要為公司人員開創(chuàng)更好的學(xué)習(xí)成長環(huán)境，讓審計人員可以在工作中不斷提升自身能力。同時還需要審計人員改變的固有認識，進行主動學(xué)習(xí)綜合知識，提升技能以滿足當前經(jīng)濟社會對審計人員的要求。

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