更多心儀完整資料請到淘寶網(wǎng)典經(jīng)閣店鋪下載內(nèi)部會計制度1．總則1．1．制定依據(jù)和目的根據(jù)《中華人民共和國會計法》《小企業(yè)會計準則》（財會〔2011〕17號）、《企業(yè)會計準則》（財會〔2006〕3號）、《企業(yè)財務會計報告條例》及其他有關法律和法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定本制度，從而規(guī)范單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量。小企業(yè)標準見國經(jīng)貿(mào)中小企〔2003〕143號文件（見本文檔第110-111頁）。1．2．適用范圍本制度適用于企業(yè)總部和企業(yè)內(nèi)部分支機構(gòu)。上述企業(yè)是指一個能單獨設置一個賬套進行內(nèi)部獨立會計核算的單位，上述企業(yè)不一定是在有關政府管理部門（工商部門和稅務部門等）注冊的單位，上述企業(yè)可能包括數(shù)個在有關政府管理部門注冊的單位和數(shù)個未在有關政府管理部門注冊的單位。外部獨立會計核算單位是指在有關政府管理部門（工商部門和稅務部門等）注冊的單位，并按照有關政府管理部門（國務-院、財政部和國家稅務總局等）制定的財稅法規(guī)等進行外部獨立會計核算。1．3．組成本制度由會計核算、會計科目分類、會計科目使用說明、特殊事項會計核算和財務報告等組成，會計核算說明其前提、依據(jù)、方法和原則等，會計科目規(guī)范基本會計事項的會計核算，特殊會計事項核算規(guī)范特殊會計事項的會計核算，財務報告規(guī)范基本會計報表、基本會計報表附注、與基本會計報表有關的財務情況說明書、清算會計報表和匯總會計報表的編制和披露?；緯媹蟊戆ㄙY產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。本制度沒有規(guī)定會計科目二級明細科目，根據(jù)實際需要，設置有關二級明細科目和三級明細科目。2．會計核算2．1．會計核算以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。2．2．會計核算應當以實際發(fā)生的與企業(yè)有關的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。2．3．會計核算按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。2．4．會計核算劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務會計報告。會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末，是指月末和年末。2．5．會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡在當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。2．6．在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。2．7．會計核算應當及時進行，不得提前或延后。2．8．會計核算以人民幣為記賬本位幣。如業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務會計報告應當折算為人民幣。發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。2．9．會計記賬采用借貸記賬法。2．10．會計記錄的文字使用中文。2．11．會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。2．12．會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。2．13．會計核算應當遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。2．14．會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。2．15．會計信息應當清晰明了，便于理解和運用，能夠滿足會計信息使用者的需要。2．16．賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目（如壞賬準備等）；賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的金額。2．17．針對雙方經(jīng)濟交易，雙方簽字確認的貨物及服務清單是反映雙方發(fā)生業(yè)務的必要原始憑證，雙方確認的資金流動單據(jù)是反映雙方結(jié)算業(yè)務款項的必要原始憑證。上述憑證是雙方進行會計核算的必要依據(jù)，國家稅務部門監(jiān)制的發(fā)票并非雙方進行會計核算的必要依據(jù)。2．18．各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。2．19．貨物及服務成本包括準予抵扣的增值稅進項稅額。發(fā)貨單貨物成本與入庫單貨物成本不一定一致。2．20．付款單位名稱與收貨單位名稱不一致的，付款單位與收貨單位應共同書面告知發(fā)貨單位：“付款單位向發(fā)貨單位付款，視為收貨單位向發(fā)貨單位付款”。2．21．發(fā)票抬頭單位名稱與收貨單位名稱不一致的，發(fā)票抬頭單位與收貨單位應共同書面告知發(fā)貨單位：“發(fā)貨單位向發(fā)票抬頭單位開出發(fā)票，視為發(fā)貨單位向收貨單位開出發(fā)票”。2．22．收款單位名稱與發(fā)貨單位名稱不一致的，收款單位與發(fā)貨單位共同書面告知收貨單位：“收款單位向收貨單位收款，視為發(fā)貨單位向收貨單位收款”。2．23．開出發(fā)票單位名稱與發(fā)貨單位名稱不一致的，開出發(fā)票單位與發(fā)貨單位共同書面告知收貨單位：“開出發(fā)票單位向收貨單位開票，視為發(fā)貨單位向收貨單位開票”。3．會計科目分類3．1．資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

企業(yè)的資產(chǎn)應按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。3．2．負債負債，企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。企業(yè)的負債應按其流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用等。非流動負債，是指流動負債以外的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。3．3．

所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。3．4．收入收入，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。3．5．費用費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。3．6．利潤及利潤分配利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。4．會計科目使用說明序號科目編號總賬科目明細科目1001現(xiàn)金1002銀行存款1012其他貨幣資金101201其他貨幣資金外埠存款101202其他貨幣資金銀行本票存款101203其他貨幣資金銀行匯票存款101204其他貨幣資金信用卡存款101205其他貨幣資金信用證保證金存款101206其他貨幣資金存出投資款1101短期投資110101短期投資股票110102短期投資債券110103短期投資基金110110短期投資其他1121應收票據(jù)1122應收賬款1131應收股利1132應收利息1221其他應收款1401材料采購1403原材料1404材料成本差異1405庫存商品1406發(fā)出商品1407商品進銷差價1408委外加工物資1409低值易耗品1410委外代銷商品1412待攤費用1501長期債權投資150101長期債權投資債券投資150102長期債權投資其他債權投資1502長期股權投資150201長期股權投資股票投資150202長期股權投資其他股權投資1601固定資產(chǎn)1602累計折舊1604在建工程160401在建工程建筑工程160402在建工程安裝工程160403在建工程技術改造工程160404在建工程其他支出1605工程物資1606固定資產(chǎn)清理1701無形資產(chǎn)1702累計攤銷1801長期待攤費用1901待處理財產(chǎn)損溢2001短期借款2201應付票據(jù)2202應付賬款2211應付職工薪酬2221應交稅費222101應交增值稅22210101應交增值稅進項稅額22210102應交增值稅已交稅金22210103應交增值稅減免稅款22210104應交增值稅出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額22210105應交增值稅銷項稅額22210106應交增值稅出口退稅22210107應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出222102應交營業(yè)稅222103應交消費稅222104應交資源稅222105應交所得稅222106應交土地增值稅222107應交城市維護建設稅222108應交房產(chǎn)稅222109應交土地使用稅222110應交車船使用稅222111應交個人所得稅222112教育費附加222113地方教育費附加222114河道工程修建維護管理費2231應付利息2232應付利潤2241其他應付款2242預提費用2401遞延收益2501長期借款2701長期應付款3001實收資本3002資本公積300201資本公積資本溢價300202資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備300206資本公積外幣資本折算差額300207資本公積其他資本公積3101盈余公積3103本年利潤3104利潤分配310401利潤分配其他轉(zhuǎn)入310402利潤分配應付股東利潤310403利潤分配轉(zhuǎn)作資本的利潤310499利潤分配未分配利潤-某年度4001生產(chǎn)成本400101生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本400102生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本4101制造費用5001主營業(yè)務收入5051其他業(yè)務收入5111投資收益5301營業(yè)外收入5401主營業(yè)務成本5402其他業(yè)務成本5403主營業(yè)務稅金及附加5601銷售費用5602管理費用5603財務費用5711營業(yè)外支出5801所得稅說明：如企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。如企業(yè)預收款項和預付款項較多，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。如企業(yè)低值易耗品較少，可以將其并入“原材料”科目。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設“備用金”科目。企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”“代銷商品款”科目。企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設置相關的明細科目。如企業(yè)對外提供勞務較多，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。4．1．1001現(xiàn)金4．1．1．本科目核算企業(yè)庫存現(xiàn)金。4．1．2．現(xiàn)金收支的賬務處理：

4．1．2．1．從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4．1．2．2．因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。4．1．2．3．每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當計入當期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應付給有關單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。4．1．2．4．因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。4．1．3．企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。4．1．4．本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。4．2．1002銀行存款4．2．1．本科目核算企業(yè)存入由本企業(yè)直接控制和管理的各個銀行存款賬戶的銀行存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。銀行存款賬戶包括以單位自身名稱開立的，以其他單位名稱開立的，以個人姓名開立的銀行存款賬戶。4．2．2．企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。4．2．3．銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：4．2．3．1．采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。4．2．3．2．采用商業(yè)承兌匯票方式。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。4．2．3．3．采用銀行承兌匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。4．2．3．4．采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。4．2．3．5．采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。4．2．3．6．采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。4．2．3．7．采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務處理。4．2．3．8．采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務處理。4．2．3．9．以現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。4．2．3．10．企業(yè)各個銀行存款賬戶之間發(fā)生資金往來，不用考慮在法律上是否是投資或借款，借記本科目-某個銀行存款帳戶，貸記本科目-另一個銀行存款帳戶。4．2．3．1．企業(yè)銀行存款帳戶收到銀行存款利息，應根據(jù)銀行存款利息憑單及時編制收款憑證，借記本科目，貸記“財務費用”科目；如為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，應沖減在建工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。4．2．4．企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應將有關外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。期末，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權和債務等）的外幣余額，應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益，分別情況處理：籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用；與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，計入所購建固定資產(chǎn)成本；除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。4．2．5．企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。4．2．6．本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。4．3．1012其他貨幣資金4．3．1．本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。4．3．2．外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途物資”“材料”“庫存商品”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4．3．3．銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“在途物資”“材料”“庫存商品”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4．3．4．銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4．3．5．信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。4．3．6．信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。4．3．7．存出投資款，是指企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。4．3．8．企業(yè)應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4．3．9．本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票存款”“銀行本票存款”“信用卡存款”“信用證保證金存款”“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設置明細賬。4．3．10．本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。4．4．1101短期投資4．4．1．本科目核算企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等。購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權投資”“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算。4．4．2．短期投資應當按照取得時的實際成本入賬。實際成本是指取得各種股票、債券時實際支付的價款。購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構(gòu)成實際成本。4．4．4．短期投資的賬務處理：

4．4．4．1．購入的各種股票、債券等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算。企業(yè)應按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”“其他貨幣資金”等科目。4．4．4．2．投資者投入的短期投資，按照投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。4．4．4．3．在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。4．4．4．4．出售股票、債券或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。4．4．5．本科目應按短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。4．4．6．本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種短期投資的實際成本。4．5．1121應收票據(jù)4．5．1．本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。4．5．2．收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的票面價值入賬。帶息應收票據(jù)，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額。4．5．3．應收票據(jù)的賬務處理：4．5．3．1．因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”科目。4．5．3．2．收到應收票據(jù)以抵償應收賬款時，按應收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。如為帶息應收票據(jù)，應于期末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財務費用”科目。4．5．3．3．持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理時，應按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。4．5．3．4．將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”“庫存商品”等科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應收票據(jù)，將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”“庫存商品”等科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。4．5．3．5．應收票據(jù)到期，應分別情況處理：4．5．3．5．1．收回應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。4．5．3．5．2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。4．5．3．5．3．到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用。4．5．4．本科目應按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。4．5．6．本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。4．6．1122應收賬款4．6．1．本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。4．6．2．發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；按發(fā)票上計算的增值稅額，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。4．6．3．以應收債權融資或出售應收債權的會計處理：4．6．3．1．以應收賬款等應收債權為質(zhì)押取得銀行借款時，應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。4．6．3．2．企業(yè)將應收債權出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔的情況下，其會計處理為：4．6．3．2．1．企業(yè)應按與銀行等金融機構(gòu)達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應收款”科目，按照應支付的相關手續(xù)費的金額，借記“財務費用”科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。4．6．3．2．2．實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入”（如為現(xiàn)金折扣，應借記“財務費用”科目，下同）等科目，貸記“其他應收款”科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后事項期間，其會計處理應比照本制度中關于資產(chǎn)負債表日后事項期間有關銷售退回的規(guī)定處理。4．6．3．3．企業(yè)在出售應收債權過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應收債權，則應按本制度中關于以應收債權為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。4．6．4．本企業(yè)向甲方企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，甲方企業(yè)向乙方企業(yè)開具同樣的增值稅專用發(fā)票，乙方企業(yè)向本企業(yè)開具同樣的增值稅專用發(fā)票，開具這些發(fā)票均不涉及實際交易。本企業(yè)做賬，借記“應收賬款-甲方企業(yè)”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“應付賬款-乙方企業(yè)”科目；借記“管理費用”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅-銷項稅額”科目；借記“應交稅金-應交增值稅-進項稅額”科目，貸記“管理費用”科目。針對上述事項，本企業(yè)等價向乙方企業(yè)轉(zhuǎn)讓應收賬款-甲方企業(yè)，則本企業(yè)應收乙方賬款，本企業(yè)不再應收甲方賬款，本企業(yè)應收乙方企業(yè)賬款元，本企業(yè)做賬，借記“應收賬款-乙方企業(yè)”科目，貸記“應收賬款-甲方企業(yè)”科目；借記“應付賬款-乙方企業(yè)”科目，貸記“應收賬款-乙方企業(yè)”科目。4．6．5．企業(yè)應收賬款符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收款項，作為壞賬損失：債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹鶆杖怂劳?，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。債務人逾?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹Ｒ蜃匀粸暮?、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。國務-院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。應收賬款的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收賬款。4．6．6．本科目應按購貨單位或接受勞務的單位分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。4．6．7．本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的款項。4．7．1123預付賬款4．7．1．本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項,包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。如預付款項情況不多，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。4．7．3．預付賬款的主要賬務處理：（一）企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“原材料”“庫存商品”等科目，按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。（二）出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。（三）預付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。4．7．4．本科目應按供貨單位或提供勞務的單位分類，并按不同的債權人設置明細賬，進行明細核算。4．7．5．本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的各種款項。4．8．1131應收股息4．8．1．本科目核算企業(yè)因進行股權投資應收取的現(xiàn)金股利及進行債權投資應收取的利息。企業(yè)應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，也在本科目核算。購入到期還本付息的長期債券應收的利息，在“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算。4．8．2．購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際成本（即實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利），借記“短期投資”“長期股權投資”科目，按應領取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

購入的債券，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，按實際成本（即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的利息），借記“短期投資”“長期債權投資”科目，按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4．8．3．對外進行長期股權投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權投資，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按應取得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。實際收到利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。4．8．4．本科目應按被投資單位、債券種類設置明細賬，進行明細核算。4．8．5．本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利、利潤或債權投資利息。4．9．1133其他應收款4．9．1．本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、應收股息以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。4．9．2．其他應收、暫付款主要包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；其他各種應收、暫付款項。4．9．3．與對方單位沒有實際交易而單純收到對方單位開具的增值稅專用發(fā)票，并且向?qū)Ψ絾挝恢Ц栋l(fā)票款項時，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目；借記“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”科目，貸記“管理費用”科目；收到對方單位支付發(fā)票款項扣除手續(xù)費的余款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目，同時借記“管理費用”科目，貸記“其他業(yè)務支出”科目。4．9．4．發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。4．9．5．其他應收款實際發(fā)生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。4．9．6．本科目應按單位或個人和應收款項事項設置明細賬，進行明細核算。4．9．7．本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。4．10．1402材料采購4．10．1．本科目核算企業(yè)對于需要辦理入庫的材料，采購部門與倉庫部門不能同期報賬所發(fā)生的差額。4．10．2．采購部門報賬時，根據(jù)材料入庫實際成本，借記“材料采購”，貸記“應付賬款”。4．10．3．倉庫部門報賬時，根據(jù)材料入庫實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等，貸記“材料采購”。4．10．4．本科目期末借方余額，反映材料采購報賬實際成本與材料入庫報賬實際成本的差額。4．11．1403原材料4．11．1．本科目核算企業(yè)庫存的生產(chǎn)用料（自制半成品的組成部分、產(chǎn)品的組成部分）的實際成本。4．11．2購入原材料的實際成本由下列各項組成：（一）買價；（二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，包括屬于增值稅一般納稅人企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）；（三）運輸途中的合理損耗；（四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）；（五）購入原材料負擔的稅金（如關稅和增值稅等）和其他費用。以上第（一）項應當直接計入各種材料的實際成本。第（二）、（三）（四）（五）項，凡能分清的，應直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。4．11．3．取得并已驗收入庫原材料的賬務處理：4．11．3．1．投資者投入的材料，應按評估價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。4．11．3．2．企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格或評估價值，加上應支付的相關稅費，作為實際成本，借記本科目，貸記“資本公積”等科目。4．11．3．3．企業(yè)購入（含非貨幣性-交易、債務重組）并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。4．11．3．4．委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“委外加工物資”科目。4．11．3．5．自制并已驗收入庫的原材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。4．11．3．6．未加工退庫、已加工廢品退庫并已驗收入庫的原材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。4．11．4．發(fā)出原材料的賬務處理：4．11．4．1．企業(yè)作為投資者投出的原材料，按投資各方確認的價值，借記“長期股權投資”科目，按原材料實際成本貸記本科目。4．11．4．2．企業(yè)對外捐贈的原材料，按捐贈各方確認的價值，借記“營業(yè)外支出”科目，按原材料實際成本貸記本科目。4．11．4．3．企業(yè)出售（含非貨幣性-交易，債務重組）原材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目；按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。4．11．4．4．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。4．11．4．5．企業(yè)發(fā)給外單位加工的原材料，按實際成本，借記“委外加工物資”科目，貸記本科目。4．11．5．企業(yè)發(fā)出原材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法計算確定。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。對于性質(zhì)和用途相似的原材料，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出原材料的成本。對于不能替代使用的原材料、為特定項目專門購入原材料，采用個別計價法確定發(fā)出原材料的成本。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中說明。4．11．6．企業(yè)的各種原材料，應當定期清查盤點。盤盈的原材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格或評估價值，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。盤虧或毀損的原材料，其相關的成本，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。4．11．7．本科目按原材料保管地點（倉庫）、原材料的類別、品種和規(guī)格單獨設置明細賬，原材料明細賬根據(jù)入庫單和出庫單逐筆登記。4．11．8．本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料的實際成本。4．121404材料成本差異4．12．1．本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算，材料計劃成本與實際成本的差額。4．12．2．材料成本差異的主要賬務處理：4．12．2．1．企業(yè)驗收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。4．12．2．2．結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，按照實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”“銷售費用”“委外加工物資”“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計算外，應使用本月的實際成本差異率；月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）×100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率4．12．3．本科目可以按照材料類別進行明細核算。4．12．4．本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。4．13．1409低值易耗品4．13．1．本科目核算企業(yè)庫存低值易耗品（是指固定資產(chǎn)的組成部件、不能作為固定資產(chǎn)的工具、氣體、油料、各種物資充值卡、各種物資消費憑單、管理用具、玻璃器皿、包裝容器、包裝材料、包裝物、說明書、辦公用品、禮品、勞動防護用品等）的實際成本。4．13．2．購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行核算。4．13．3．小企業(yè)應當根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P的成本費用，借記“制造費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“材料”等科目，貸記“制造費用”“管理費用”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P成本費用時，借記有關成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。4．13．4．隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“銷售費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。4．13．5．出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科目（出借包裝物），貸記本科目。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反會計分錄。4．13．6．企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應當加強實物管理，并在備查簿中登記。4．13．7．本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。另外按低值易耗品保管地點（倉庫）、低值易耗品的類別、品種和規(guī)格單獨設置明細賬，低值易耗品明細賬根據(jù)入庫單和出庫單逐筆登記。4．13．8．本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本。4．14．1405庫存商品4．14．1．本科目核算企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產(chǎn)品分開記賬。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應作為代管產(chǎn)品處理，單獨設置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。4．14．2．從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)庫存商品的核算

從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標準規(guī)格和技術條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。4．14．2．1．企業(yè)的產(chǎn)成品一般應按實際成本進行核算。按實際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入和發(fā)出，平時只記數(shù)量不記金額。月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。對發(fā)出的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中予以說明。4．14．2．2．企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。4．14．3．從事商品流通的企業(yè)庫存商品的核算。從事商品流通的企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。批發(fā)業(yè)、零售業(yè)企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期銷售費用，不計入商品的實際成本。4．14．3．1．庫存商品采用進價（含稅價）核算：4．14．3．1．1．企業(yè)庫存商品采用進價核算的，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按實際應付款項，貸記“應付賬款”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本，借記本科目，貸記“委外加工物資”科目。4．14．3．1．2．銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，可按先進先出法、加權平均法、個別計價法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中予以說明。

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。4．14．3．2．庫存商品采用售價（含稅價）核算：4．14．3．2．1．企業(yè)庫存商品采用售價核算的，購入的商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，貸記“應付賬款”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的實際成本，貸記“委外加工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。4．14．3．2．2．銷售發(fā)出的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。月度終了，應按商品進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。4．14．4．庫存商品盤盈、盤虧的核算：企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格或評估價值作為實際成本，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應的成本，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出。4．14．5．本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。另外按庫存商品保管地點（倉庫）、庫存商品的類別、品種和規(guī)格單獨設置明細賬，庫存商品明細賬根據(jù)入庫單和出庫單逐筆登記。4．14．6．本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本（進價或售價）。4．15．1406發(fā)出商品4．15．1．本科目核算企業(yè)對于需要辦理出庫的商品，銷售部門與倉庫部門不能同期報賬所發(fā)生的差額。4．15．2．銷售部門報賬時，根據(jù)商品出庫實際成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“發(fā)出商品”。4．15．3．倉庫部門報賬時，根據(jù)商品入庫實際成本，借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。4．15．4．本科目期末借方余額，反映商品銷售報賬實際成本與商品出庫報賬實際成本的差額。4．16．1407商品進銷差價4．16．1．本科目核算從事商品流通的企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額。4．16．2．企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“委外加工物資”“銀行存款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。

企業(yè)采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應按商品售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“營業(yè)外收入”科目，按售價與進價的差額，貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進價減去過失人或者保險公司等賠款之后的余額，借記“營業(yè)外收入”科目，按應由過失人或保險公司等的賠款金額，借記“其他應收款”科目，按售價，貸記“庫存商品”科目，按售價與進價的差額，借記本科目。4．16．3．月度終了，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。已銷商品應分攤的進銷差價，按以下方法計算：商品進銷差價率=月末分攤前本科目貸方余額÷（“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）×100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額×商品進銷差價率上述所稱“主營業(yè)務收入”，是指銷售商品所取得的含稅收入。委托代銷商品和委外加工物資可用上月的差價率計算應分攤的進銷差價。企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率計算分攤本月已銷商品應負擔的進銷差價，并應于年度終了，對商品的進銷差價進行核實調(diào)整。4．16．4．本科目按商品類別單獨設置明細賬。4．16．5．本科目的期末貸方余額，反映尚未分攤的商品進銷差價。4．17．1408委外加工物資4．17．1．本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。4．17．2．發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。按售價核算庫存商品的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價。企業(yè)支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理：收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記本科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅金—應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的物資，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記本科目。4．17．3．本科目應按加工合同、受托加工單位和物資類別等設置明細賬，進行明細核算。4．17．4．本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。4．18．1410委托代銷商品4．18．1．本科目核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進價）或售價。4．18．2．企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時，按實際成本（采用售價核算的，按售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款”科目。同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。企業(yè)采用售價核算委托代銷商品的，月度終了，應將售出委托代銷商品的售價調(diào)整為實際成本。收到代銷單位的代銷款項，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。4．18．3．本科目按受托單位和物資類別設置明細賬。4．18．4．本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托其他單位代銷商品的實際成本（或進價）或售價。4．19．1412待攤費用4．19．1．本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等。企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。待攤費用從應當開始發(fā)生費用的月份起開始攤銷。4．19．2．企業(yè)對低值易耗品采用分次攤銷法的，領用低值易耗品時，應按領用低值易耗品的實際成本，借記本科目（或“長期待攤費用”科目），貸記“低值易耗品”等科目；分期攤銷時，借記“制造費用”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目（或“長期待攤費用”科目）。4．19．3．企業(yè)預付給保險公司的財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等，應于預付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；財產(chǎn)保險費應在保險的有效期限內(nèi)、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金應在租賃期間內(nèi)平均攤銷，借記“管理費用”“制造費用”等科目，貸記本科目。4．19．4．企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷時，借記“制造費用”“管理費用”等科目，貸記本4．19．5．本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。另外按待攤費用類別和每項待攤費用設置“待攤費用明細表”（格式見“內(nèi)部會計制度表格”中的“待攤費用增減變動表”）。4．19．6．本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。4．20．1501長期債券投資4．20．1．本科目核算企業(yè)購入的準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。4．20．2．接受投資者投入的長期債券投資，應當按照債券票面價值，借記本科目（面值）；按照債券評估價值減去債券面值，借記或貸記本科目（溢折價）；按照債券評估價值，貸記“實收資本”“資本公積”科目。接受投資者投入的長期債券投資所發(fā)生的手續(xù)費等相關稅費，應直接計入當期損益。4．20．3．企業(yè)購入面值發(fā)行的債券，按債券面值，借記本科目（面值），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價），如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應借記“應收利息”科目。企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關稅費，應直接計入當期損益。4．20．4．企業(yè)購入溢價發(fā)行的債券，應于每期結(jié)賬時，按應計的利息，借記“應收股息”科目（或本科目），按應分攤的溢價金額，貸記本科目（溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目。企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，對于每期應分攤的折價金額，應增加投資收益。4．20．5．購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目（應付利息）；購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應收未收的利息，于確認利息收入時，記入“應收利息”科目。4．20．6．出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記“銀行存款”科目，按債券賬面余額，貸記本科目，對于記入“應收利息”科目的應收利息，應貸記“應收利息”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。4．20．7．實際發(fā)生的長期債券投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。4．20．8．本科目應當按照債券種類和被投資單位，分別“面值”“溢折價”“應計利息”進行明細核算。4．20．9．本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。4．21．1511長期股權投資4．21．1．本科目核算企業(yè)準備長期持有的權益性投資。投資各方確認的長期股權投資協(xié)議（包括投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議）是核算長期股權投資的必要依據(jù)，其他法律形式（如取得會計師事務所的驗資報告，被投資單位到政府工商部門辦理投資者各方、投資金額、投資比例、注冊資本和實收資本等登記事宜）并非核算長期股權投資必要依據(jù)。4．21．2．長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。4．21．2．1．以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用）作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利金額，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。4．21．2．2．接受投資者投入的長期股權投資，根據(jù)評估價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。4．21．2．3．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，應當按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關稅費之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。4．21．3．長期股權投資在持有期間，應按成本法核算：4．21．3．1．采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。4．21．3．2．在股權持有期間內(nèi)，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。4．21．4．企業(yè)處置長期股權投資時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按長期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。4．21．5．企業(yè)長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失：（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。（三）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。（四）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年的。（五）國務-院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。4．21．6．本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。4．21．7．本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權投資的賬面余額。4．22．1601固定資產(chǎn)4．22．1．本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械運輸工具等，以及單位價值2000元以上（含2000元），并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品。購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。固定資產(chǎn)分類見“固定資產(chǎn)分類標準表格”。4．22．2．固定資產(chǎn)應按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關稅等稅金、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。4．22．3．固定資產(chǎn)增加的賬務處理：4．22．3．1．投資者投入的固定資產(chǎn)，應按照評估價值和相關稅費，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。4．22．3．2．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。4．22．3．3．融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。4．22．3．4．自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為其成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。建造資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括企業(yè)以專門借款購建的固定資產(chǎn)，在達到預定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的借款費用等。企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。4．22．3．5．接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資本公積”科目。4．22．3．6．經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用作為其成本，借記本科目，貸記“資本公積”科目。4．22．3．7．盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為其成本，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4．22．4．在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費，應當按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。4．22．5．固定資產(chǎn)減少的賬務處理：4．22．5．1．投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應按本制度中關于非貨幣性-交易的原則處理。4．22．5．2．因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)賬面價值（固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額），借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。4．22．5．3．捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應按固定資產(chǎn)賬面價值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，對于應支付的相關稅費，也應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行歸集。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。4．22．5．4．盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。4．22．6．自有在建房屋第一次裝修費，自有毛坯房第一次裝修費，均為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出，因此應計入固定資產(chǎn)成本。房屋建成后已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以后發(fā)生的裝修費用，則作為單獨的“某固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”項目，在“固定資產(chǎn)明細表”中反映，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關的“某固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”項目仍有余額，應將該余額一次全部計入相應計提折舊對應的會計科目中。4．22．7．本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。另外按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設置“固定資產(chǎn)明細表”（格式見“內(nèi)部會計制度表格”）。4．22．8．本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價（成本）。4．23．1602累計折舊4．23．1．本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。4．23．2．除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（二）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊額。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。4．23．3．企業(yè)應當