2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題《審計(jì)》題庫及答案一、單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于職業(yè)懷疑的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)保持警覺B.職業(yè)懷疑的核心是客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層C.即使管理層和治理層誠信良好，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求D.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性答案：B解析：職業(yè)懷疑的核心是保持一種質(zhì)疑的思維態(tài)度，而非僅針對(duì)管理層和治理層的評(píng)價(jià)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，通常無需考慮的因素是（）。A.被審計(jì)單位的行業(yè)狀況和法律環(huán)境B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求C.被審計(jì)單位的融資需求D.被審計(jì)單位的前期審計(jì)調(diào)整金額答案：D解析：確定重要性時(shí)需考慮被審計(jì)單位的具體情況、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求等，但前期審計(jì)調(diào)整金額通常影響實(shí)際執(zhí)行的重要性，而非整體重要性。3.下列關(guān)于函證程序的說法中，正確的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）實(shí)施函證B.應(yīng)收賬款函證的回函率低于預(yù)期時(shí)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施替代程序C.函證的方式分為積極式和消極式，消極式函證需要在詢證函中列明擬函證的信息D.對(duì)關(guān)聯(lián)方交易形成的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施函證答案：A解析：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和本期注銷賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。4.下列關(guān)于控制測(cè)試的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行B.如果預(yù)期控制運(yùn)行有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.控制測(cè)試的范圍與控制執(zhí)行的頻率呈反向變動(dòng)關(guān)系D.對(duì)于自動(dòng)化應(yīng)用控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用信息技術(shù)一般控制的運(yùn)行有效性來減少控制測(cè)試的范圍答案：C解析：控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍應(yīng)越大，二者呈正向變動(dòng)關(guān)系。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列做法中錯(cuò)誤的是（）。A.結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)B.將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系C.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，即風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度D.直接假定所有業(yè)務(wù)流程均存在特別風(fēng)險(xiǎn)答案：D解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，但并非所有業(yè)務(wù)流程均需假定存在特別風(fēng)險(xiǎn)。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的核心考慮因素的有（）。A.用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的是否相關(guān)B.用作審計(jì)證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定是否相關(guān)C.審計(jì)證據(jù)的來源是否獨(dú)立于被審計(jì)單位D.審計(jì)證據(jù)的形式是否為書面文件答案：AB解析：相關(guān)性強(qiáng)調(diào)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)（包括具體認(rèn)定）的關(guān)聯(lián)程度，獨(dú)立性和形式屬于可靠性范疇。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，通常需要執(zhí)行的工作有（）。A.詢問管理層和內(nèi)部其他人員B.分析程序C.觀察和檢查D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制答案：ABC解析：重新執(zhí)行屬于控制測(cè)試的程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不包括重新執(zhí)行。3.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有（）。A.存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)B.對(duì)于特殊類型的存貨（如藝術(shù)品），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專家的工作C.如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日之后盤點(diǎn)存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)記錄D.存貨監(jiān)盤可以替代被審計(jì)單位管理層定期盤點(diǎn)存貨的責(zé)任答案：ABC解析：存貨監(jiān)盤不能替代管理層定期盤點(diǎn)存貨的責(zé)任，管理層對(duì)存貨的存在和狀況承擔(dān)主要責(zé)任。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括（）。A.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)B.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為D.檢查所有超過重要性水平的交易的授權(quán)審批記錄答案：ABC解析：檢查所有超過重要性水平的交易的授權(quán)審批記錄并非應(yīng)對(duì)管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)的專門程序。三、簡答題1.簡述應(yīng)收賬款函證未收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的替代審計(jì)程序。答案：當(dāng)應(yīng)收賬款函證未收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下替代程序：（1）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷售發(fā)票等，以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在性；（2）檢查相關(guān)的銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證交易的真實(shí)性；（3）檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來郵件、對(duì)賬單等，確認(rèn)交易的真實(shí)性和應(yīng)收賬款的金額；（4）如果認(rèn)為有必要，可以考慮進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍或?qū)嵤┢渌麑徲?jì)程序（如實(shí)地走訪客戶），以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)制造業(yè)企業(yè)實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨存放在第三方倉庫。針對(duì)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？答案：針對(duì)存放在第三方倉庫的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序：（1）向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）檢查與第三方簽訂的倉儲(chǔ)協(xié)議，了解存貨的存放情況、保管責(zé)任等；（3）獲取第三方出具的存貨明細(xì)清單，并與被審計(jì)單位的存貨記錄進(jìn)行核對(duì)；（4）如果可行，考慮前往第三方倉庫實(shí)施監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；（5）評(píng)價(jià)第三方的誠信和客觀性，如存在疑慮，可能需要擴(kuò)大審計(jì)程序。3.簡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間時(shí)，需要考慮的主要因素。答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間時(shí)，需考慮以下因素：（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制：控制環(huán)境越薄弱，越可能在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性：若期中之后難以獲取相關(guān)信息，可能在期中實(shí)施；（3）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)：若目標(biāo)是獲取期中至期末的變化情況，可能需要在期末實(shí)施；（4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)越高，越可能在期末或接近期末實(shí)施；（5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)：如收入截止測(cè)試通常在期末實(shí)施。四、綜合題甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組于2025年3月開始執(zhí)行審計(jì)工作。資料一：項(xiàng)目組在了解甲公司及其環(huán)境時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）甲公司2024年推出新系列產(chǎn)品，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為擴(kuò)大銷量，將信用期由30天延長至60天，年末應(yīng)收賬款余額較上年增長40%；（2）甲公司2024年通過非同一控制下企業(yè)合并收購了一家芯片供應(yīng)商乙公司，合并日為2024年7月1日；（3）甲公司2024年因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費(fèi)者起訴，法院于2025年2月判決甲公司賠償500萬元，甲公司未在2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；（4）甲公司2024年將存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法，未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露變更理由。資料二：項(xiàng)目組在審計(jì)過程中實(shí)施了以下程序：（1）對(duì)甲公司2024年12月31日的存貨實(shí)施監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)成品存在滯銷跡象，項(xiàng)目組未進(jìn)一步評(píng)估其可變現(xiàn)凈值；（2）對(duì)乙公司的商譽(yù)實(shí)施減值測(cè)試，僅依賴管理層提供的未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，未對(duì)預(yù)測(cè)的合理性進(jìn)行驗(yàn)證；（3）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，回函顯示有2筆大額應(yīng)收賬款存在爭(zhēng)議，項(xiàng)目組未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。要求：（1）結(jié)合資料一，識(shí)別甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并指出涉及的認(rèn)定；（2）結(jié)合資料二，指出項(xiàng)目組的審計(jì)程序是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由；（3）針對(duì)資料一中的未決訴訟，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。答案：（1）可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及涉及的認(rèn)定：①應(yīng)收賬款余額增長40%（信用期延長）：可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn)，涉及“應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂薄百Y產(chǎn)減值損失/準(zhǔn)確性”認(rèn)定；②非同一控制下企業(yè)合并收購乙公司：可能存在合并成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確、商譽(yù)減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn)，涉及“商譽(yù)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂薄百Y產(chǎn)減值損失/準(zhǔn)確性”認(rèn)定；③未決訴訟未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：可能存在預(yù)計(jì)負(fù)債低估的風(fēng)險(xiǎn)，涉及“預(yù)計(jì)負(fù)債/完整性”“營業(yè)外支出/完整性”認(rèn)定；④存貨計(jì)價(jià)方法變更未披露理由：可能存在會(huì)計(jì)政策變更披露不充分的風(fēng)險(xiǎn)，涉及“財(cái)務(wù)報(bào)表附注/列報(bào)和披露”認(rèn)定。（2）審計(jì)程序的不當(dāng)之處及理由：①對(duì)滯銷產(chǎn)成品未評(píng)估可變現(xiàn)凈值：不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨存在滯銷跡象，應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序（如檢查期后銷售情況、市場(chǎng)價(jià)格等），評(píng)估其可變現(xiàn)凈值是否低于成本，以確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否充分計(jì)提；②僅依賴管理層提供的未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)：不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)管理層編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)（如假設(shè)的合理性、歷史數(shù)據(jù)的可靠性等）進(jìn)行驗(yàn)證，必要時(shí)利用專家的工作；③對(duì)存在爭(zhēng)議的應(yīng)收賬款未實(shí)施進(jìn)一步程序：不當(dāng)。對(duì)回函存在爭(zhēng)議的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查爭(zhēng)議原因（如檢查銷售合同、運(yùn)輸單據(jù)、往來函件等），