會(huì)計(jì)專業(yè)考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化訓(xùn)練試題集精析一、案例分析題(共19題)案例背景：某上市公司“XX公司”是一家大型制造企業(yè)，近期因經(jīng)營(yíng)狀況不佳，面臨資金短缺的困境。為了改善現(xiàn)金流，公司計(jì)劃將一批應(yīng)收賬款以折扣的方式出售給一家關(guān)聯(lián)企業(yè)“YY公司”?！癥Y公司”與“XX公司”的法定代表人是同一人，雙方在業(yè)務(wù)上存在密切往來?！癤X公司”計(jì)劃將賬面價(jià)值為100萬元的應(yīng)收賬款，以折扣2%的價(jià)格出售給“YY公司”。根據(jù)雙方的協(xié)議，“YY公司”支付現(xiàn)金50萬元，剩余的50萬元以“YY公司”的股票作為對(duì)價(jià)。該股票的當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格為每股50元，“YY公司”計(jì)劃以每股55元的價(jià)格購買。1.根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，XX公司在將應(yīng)收賬款出售給YY公司時(shí)，需要如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?請(qǐng)?jiān)敿?xì)說明借貸記賬的科目及金額。2.XX公司在出售股票給YY公司時(shí)，需要如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?請(qǐng)?jiān)敿?xì)說明借貸記賬的科目及金額。4.如果XX公司需要將出售給“YY公司”的股票在未來以市場(chǎng)價(jià)格出售，該如何處1.應(yīng)收賬款出售給YY公司會(huì)計(jì)處理：●借：壞賬準(zhǔn)備(如果公司有壞賬準(zhǔn)備)10,000元(如果認(rèn)為該應(yīng)收賬款存在壞賬風(fēng)險(xiǎn))●貸：應(yīng)收賬款100,000元●貸：投資收益20,000元(100,000元*2%)100,000元*2%=2,000元，但是因?yàn)檎劭鄣氖找媸墙灰椎膶?duì)價(jià)，所以記賬為20,000元(如果題目指折扣額為20%)?！褓J：交易性金融資產(chǎn)250,000元(50,000股*55元)元(50,000股*55元)●股本賬戶增加，反映發(fā)行股票增加的股本?！窠瑁恒y行存款(或應(yīng)收賬款)275,000元(50,000股*55元)●貸：交易性金融資產(chǎn)250,000元●貸：投資收益25,000元(275,000-250,000)●銀行存款賬戶增加(或者如果以應(yīng)收賬款的形式收取，則應(yīng)收賬款賬戶增加),●年攤銷額：600/10=60萬元●累計(jì)攤銷(2023年1月1日至2025年12月31日，共3年):60×3=180●賬面價(jià)值=原值一累計(jì)攤銷=600-180=420萬元●可收回金額：400萬元(給定)●賬面價(jià)值(420萬元)>可收回金額(400萬元),發(fā)生減值?！駪?yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值-可收回金額=420-400=20萬元2.2026年12月31日賬面價(jià)值及減值準(zhǔn)備計(jì)算●減值后賬面價(jià)值(2026年初):400萬元(可收回金額)●注意：減值后，無形資產(chǎn)按新的賬面價(jià)值(扣除減值準(zhǔn)備后)在剩余使用年限內(nèi)攤銷?！袷Ｓ嗍褂媚晗蓿?年(原總年限10年減去已攤銷3年)●年攤銷額=減值后賬面價(jià)值/剩余使用年限=400/7≈57.1429萬元(實(shí)際處理中通常保留兩位小數(shù)，即57.14萬元)●2026年12月31日攤銷前賬面價(jià)值：●2026年初賬面價(jià)值：400萬元●減：2026年攤銷額(57.14萬元)●攤銷后賬面價(jià)值=400-57.14=342.86萬元·可收回金額：300萬元(給定)●攤銷后賬面價(jià)值(342.86萬元)>可收回金額(300萬元),發(fā)生減值?！?yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值-可收回金額=342.86-300=42.86萬元·2025年12月31日計(jì)提減值：借：資產(chǎn)減值損失200,000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200,000●2026年12月31日計(jì)提減值：借：資產(chǎn)減值損失428,600貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備428,600(注：若要求金額以萬元為單位，則分錄金額為20萬元和42.86萬元)解析要點(diǎn)題剩余年限為7年)?！駮?huì)計(jì)處理：減值損失計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失),同時(shí)貸記“無形資產(chǎn)減值華新公司為一家境內(nèi)上市公司，主要從事智能裝備制造業(yè)務(wù)。2023年度，華新公1.因研發(fā)急需，于2023年1月從關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)風(fēng)公司購入一棟實(shí)驗(yàn)樓，購入價(jià)格為9800萬元。經(jīng)評(píng)估，該實(shí)驗(yàn)樓同期市場(chǎng)公允價(jià)格為9200萬元。華新公司對(duì)該實(shí)驗(yàn)樓按20年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2.2023年6月，華新公司向高管人員授予一項(xiàng)現(xiàn)金股票增值權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，約定高管服務(wù)滿3年后可根據(jù)股價(jià)增長(zhǎng)獲得現(xiàn)金補(bǔ)償。2023年末，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用8003.2023年9月，華新公司因涉嫌未充分披露環(huán)保處罰信息被監(jiān)管部門立案調(diào)查，至2023年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日(2024年4月20日)尚未結(jié)案。律師判斷公司可能面臨罰款，金額在200萬元至500萬元之間。4.2023年11月，華新公司董事會(huì)決議通過一項(xiàng)生產(chǎn)工安置費(fèi)1200萬元、設(shè)備搬遷費(fèi)400萬元。華新公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表已于2024年4月25日對(duì)外報(bào)出。公司會(huì)計(jì)處理如下：●對(duì)實(shí)驗(yàn)樓購置按實(shí)際付款9800萬元入賬，年末計(jì)提折舊490萬元?！駥?duì)股份支付費(fèi)用800萬元計(jì)入管理費(fèi)用?！裎创_認(rèn)環(huán)保處罰相關(guān)負(fù)債，僅在報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)?！駥T工安置費(fèi)及設(shè)備搬遷費(fèi)共計(jì)1600萬元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。1.逐項(xiàng)分析華新公司上述會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并說明理由；如不恰當(dāng)，指出正確的會(huì)計(jì)處理原則。2.計(jì)算實(shí)驗(yàn)樓購買事項(xiàng)對(duì)華新公司2023年度利潤(rùn)總額的累計(jì)影響金額(不考慮所得稅)。1.會(huì)計(jì)處理恰當(dāng)性分析(4)生產(chǎn)線遷移相關(guān)費(fèi)用●理由：生產(chǎn)線遷移屬于企業(yè)重組計(jì)劃，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》,重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債需同時(shí)滿足以下條件：(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；(2)已對(duì)外公告或已向受影響的各方傳達(dá)該計(jì)劃，使各方形成了合理預(yù)期。華新公司雖已通過董事會(huì)決議，但至2023年末尚未對(duì)外公告或向員工傳達(dá)，重·正確處理：?jiǎn)T工安置費(fèi)及設(shè)備搬遷費(fèi)1600萬元不應(yīng)在2023年確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)在滿足負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)(如2024年對(duì)外公告后)確認(rèn)。2.實(shí)驗(yàn)樓購買對(duì)2023年度利潤(rùn)總額的累計(jì)影響計(jì)算折舊費(fèi)用=9800÷20=490萬元(減少利潤(rùn))折舊費(fèi)用=9200÷20=460萬元(減少利潤(rùn))差額=490-460=30萬元錯(cuò)誤處理下多計(jì)折舊30萬元，同時(shí)多計(jì)資產(chǎn)成本600萬元(未沖減資本公積),但資產(chǎn)成本不影響當(dāng)期利潤(rùn)。因此，對(duì)2023年度利潤(rùn)總額的累計(jì)影響為多減少利潤(rùn)30某公司(甲公司)在2024年底完成了對(duì)乙公司的全資收購，乙公司原為上市公司，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)與銷售高端電子產(chǎn)品。收購?fù)瓿珊螅坠居?jì)劃在2025年第一季度向乙公司的原有股東支付期初對(duì)賭付款。對(duì)賭協(xié)議約定：若乙公司2025年度的凈利潤(rùn)不低于1.2億元人民幣，則甲公司應(yīng)向乙公司原股東支付3000萬元；若凈利潤(rùn)低于1.2億元但不低于1.0億元，則支付2000萬元；若凈利潤(rùn)低于1.0億元，則支付1000萬乙公司在收購后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，2025年度的實(shí)際凈利潤(rùn)為1.05億元。同時(shí)，乙公司在2025年度的資產(chǎn)負(fù)債表中列示了應(yīng)付票據(jù)8000萬元，該筆票據(jù)于2025年12月年1月分三次向持票人(乙公司原股東)支付了本金及利息。1.對(duì)賭付款的計(jì)提與確認(rèn)：請(qǐng)說明在2025年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，該對(duì)賭付款應(yīng)如何計(jì)2.對(duì)買方(甲公司)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的影響：請(qǐng)解釋在2025年度末，該對(duì)賭付款對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的具體影響，并說明對(duì)后續(xù)期(2026年)的1.對(duì)賭付款的計(jì)提與確認(rèn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——收入》(以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——所得estimate(可合理估計(jì))實(shí)現(xiàn)的對(duì)價(jià)金額，則應(yīng)在取得對(duì)價(jià)的期間按對(duì)價(jià)的預(yù)計(jì)金額進(jìn)2025年度的凈利潤(rùn)實(shí)際為1.05億元，介于1.0億元(最低)與1.2億元(最高)之間，對(duì)應(yīng)的對(duì)賭付款額度為2000萬元(即“若凈利潤(rùn)低于1.2億元但不低于1.0億元”)。因此，在2025年度末，可確定實(shí)際應(yīng)支付的對(duì)賭付款金額為2000萬元?！褓J：營(yíng)業(yè)收入(或“對(duì)賭付款收入”)2,000,000元這里的“對(duì)賭付款”屬于合同履約對(duì)價(jià)的變動(dòng)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的對(duì)應(yīng)科目(通常2.對(duì)買方(甲公司)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的影響這筆負(fù)債是未實(shí)際支付的對(duì)賭付款，但已確認(rèn)的義務(wù)。進(jìn)而增加了凈利潤(rùn)，等量增加未分配利潤(rùn)(所有者權(quán)益的組成部分)。×適用稅率),相應(yīng)增加所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致稅后凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)相對(duì)較小?！駥?duì)后續(xù)期(2026年)的會(huì)計(jì)處理：1.實(shí)際支付：在2026年1月分三次支付本金及利息共計(jì)約2,200,000元(假設(shè)利息為200,000元),其中本金2,000,000元用于結(jié)清對(duì)賭付款義務(wù)?！窠瑁簯?yīng)付對(duì)賭付款2,000,000元●貸：銀行存款2,000,000元(或“現(xiàn)金”)●同時(shí)，若計(jì)提了利息，還需借：費(fèi)用(或利息費(fèi)用)200,000元、貸：銀行存款200,000元。3.利潤(rùn)表影響：對(duì)賭付款的本金支出在2026年不再計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，只是歸還已確認(rèn)的負(fù)債；但已計(jì)提的利息費(fèi)用將在2026年計(jì)入費(fèi)用，從而降低當(dāng)期利潤(rùn)。4.關(guān)聯(lián)方交易披露2.關(guān)聯(lián)方身份：明確指出受付款人(乙公司原股東)及其實(shí)際控制關(guān)系。3.交易金額：本期確認(rèn)的對(duì)賭付款金額(2,000,000元)以及實(shí)際支付的金額(含利息)及支付時(shí)間。4.付款條件：對(duì)賭付款的觸發(fā)閾值、計(jì)價(jià)方式、付款方式(分期付款)及違約金(如5.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：對(duì)資產(chǎn)負(fù)表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表的具體影響(如本期增●對(duì)賭付款的實(shí)際支付額依據(jù)2025年凈利潤(rùn)判定為2,000,000元，在2025年●該付款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為“應(yīng)付對(duì)賭付款”,在利潤(rùn)表中增加營(yíng)業(yè)收入與●2026年實(shí)際支付時(shí)，需沖減該負(fù)債，利息支出計(jì)入費(fèi)用。第五題(案例分析題)1.2023年1月1日，A公司以7500萬元購入B公司60%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司的非同一控制下企業(yè)合并。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元，賬面價(jià)值為9000萬元。公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異主要源于一項(xiàng)尚可使用10年、按直線法攤銷的專有技術(shù)(公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2000萬元)。2.2023年7月1日，A公司以一棟自用辦公樓(原值4000萬元，累計(jì)折舊1000萬元，公允價(jià)值4500萬元)對(duì)C公司增資，取得C公司30%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。增資日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元。3.2023年9月1日，A公司與D公司簽訂售后租回協(xié)議：將賬面價(jià)值3000萬元(原值5000萬元，累計(jì)折舊2000萬元)的一套大型數(shù)控設(shè)備出售給D公司，售價(jià)3600萬元，同時(shí)租回使用，租期4年，每年年末支付租金1000萬元。該租賃被分類為融資租賃，租賃開始日設(shè)備公允價(jià)值為3600萬元，A公司增量借款利率為6%。4.2023年12月31日，A公司收到政府通知，因承擔(dān)“卡脖子”關(guān)鍵零部件研發(fā)項(xiàng)目，可獲得與研發(fā)支出相掛鉤的政府補(bǔ)助2400萬元。截至年末，A公司已發(fā)生符合補(bǔ)助條件的研發(fā)支出1200萬元，預(yù)計(jì)2024—2025年還將發(fā)生1200萬元。補(bǔ)助款項(xiàng)已于2024年1月10日收到。(1)A公司、B公司、C公司、D公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%,不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。(2)A公司按凈利潤(rùn)10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。(3)折現(xiàn)系數(shù)(6%,4期)=3.4651。(1)根據(jù)資料1,計(jì)算A公司2023年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中“商譽(yù)”項(xiàng)目列報(bào)金額，并編制2023年1月1日購買日合并抵銷分錄。(2)根據(jù)資料2,說明A公司對(duì)C公司投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并計(jì)算2023年7月1日A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益(如有),同時(shí)編制當(dāng)日個(gè)別報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)資料3,判斷該售后租回是否構(gòu)成銷售，并說明理由；編制2023年9月1日A公司個(gè)別報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算2023年應(yīng)確認(rèn)的折舊費(fèi)用與利息費(fèi)用。(4)根據(jù)資料4,判斷政府補(bǔ)助類型，說明會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益影響金額。(1)合并商譽(yù)及購買日抵銷①合并成本=7500萬元②取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額=11000×60%=6600萬元③商譽(yù)=7500—6600=900萬元④購買日抵銷分錄(萬元):借：B公司所有者權(quán)益(股本、資本公積、留存收益等)9000專有技術(shù)2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司7500少數(shù)股東權(quán)益(11000×40%)4400(2)對(duì)C公司投資①因能夠施加重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法后續(xù)計(jì)量。②辦公樓公允價(jià)值4500萬元，賬面價(jià)值=4000-1000=3000萬元，資產(chǎn)處置利得=4500-3000=1500萬元；但該利得系順流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)按持股比例30%抵銷，即450萬元。③2023年7月1日個(gè)別報(bào)表分錄：貸：固定資產(chǎn)4000借：資產(chǎn)處置收益(1500×30%)450④2023年度不確認(rèn)投資收益，因C公司下半年凈利潤(rùn)資料未提供，且內(nèi)部交易未(3)售后租回①根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，該交易屬于“售后租回且構(gòu)成銷售”情形：-資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移給D公司，A公司不再控制該資產(chǎn)。-租回使用，但租賃條款未導(dǎo)致A公司保留幾乎全部所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。一售價(jià)3600萬元等于公允價(jià)值，交易按公允價(jià)格達(dá)成。②2023年9月1日個(gè)別報(bào)表分錄：1)終止確認(rèn)原資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理3000貸：固定資產(chǎn)50002)確認(rèn)銷售：貸：固定資產(chǎn)清理30003)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債：使用權(quán)資產(chǎn)=租賃付款額現(xiàn)值=1000×3.4651=3465.1萬元租賃負(fù)債=3465.1萬元借：使用權(quán)資產(chǎn)3465.1貸：租賃負(fù)債3465.1③2023年折舊費(fèi)用：使用權(quán)資產(chǎn)按4年直線法折舊，2023年折舊3個(gè)月折舊額=3465.1÷4×3/12=216.6萬元④2023年利息費(fèi)用：租賃負(fù)債年初余額3465.1萬元，2023年利息=3465.1×6%×4/12=69.3萬元(4)政府補(bǔ)助①該補(bǔ)助與研發(fā)支出掛鉤，屬于“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”,且用于補(bǔ)償以后期間②2023年已發(fā)生符合條件支出1200萬元，占總預(yù)算2400萬元的50%,故2023年應(yīng)確認(rèn)收益=2400×50%=1200萬元。③2023年12月31日分錄(單位：萬元):借：其他應(yīng)收款2400貸：遞延收益2400④對(duì)2023年損益影響：+1200萬元。(案例分析題)華峰集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱華峰集團(tuán))是一家跨國(guó)集團(tuán)公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為機(jī)械制造與科技研發(fā)。2023年12月，華峰集團(tuán)準(zhǔn)備編制年報(bào)，涉及以下會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，請(qǐng)結(jié)合《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，就下列問題提出正確的會(huì)計(jì)處理意見并說明理由。華峰集團(tuán)于2023年7月31日以1.2億元現(xiàn)金收購A公司60%股權(quán)，A公司2023年7月31日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.5億元，交易完成后華峰集團(tuán)對(duì)A公司取得控制權(quán)。2023年8月1日至12月31日，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5,000萬元，華峰集團(tuán)持有的少數(shù)股東賬面權(quán)益金額為200萬元。2023年度，華峰集團(tuán)收到投資活動(dòng)現(xiàn)金流入為2,000萬元，其中包括A公司對(duì)外出售固定資產(chǎn)收回的2,000萬元(華峰集團(tuán)對(duì)A公司的持股比例為60%),華峰集團(tuán)認(rèn)2023年12月31日，華峰集團(tuán)對(duì)其持有的B公司(購買日商譽(yù)為8,000萬元，截至2023年底未出現(xiàn)減值跡象)進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。經(jīng)評(píng)估，B公司現(xiàn)金流量折現(xiàn)價(jià)值為5.5億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4.8億元。1.華峰集團(tuán)2023年年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)確認(rèn)的合并利潤(rùn)和少數(shù)股東損益是多少?請(qǐng)列出計(jì)算過程。2.在母公司合并現(xiàn)金流量表中，A公司出售固定資產(chǎn)收回的2,000萬元現(xiàn)金應(yīng)如何列報(bào)?為什么?3.華峰集團(tuán)在2023年12月31日是否需要對(duì)B公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備?若需要，問題1:華峰集團(tuán)在2023年年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需將A公司自購買日起至年末的經(jīng)營(yíng)成果●A公司購買日(2023年7月31日)少數(shù)股東賬面權(quán)益=1.5億元×40%=6,000·少數(shù)股東新增損益=少數(shù)股東在A公司的持股比例×A公司本期凈利潤(rùn)=40%×5,000萬元=2,000萬元●期末少數(shù)股東賬面權(quán)益=6,000萬元+2,000萬元=8,000萬元●合并范圍內(nèi)A公司貢獻(xiàn)的凈利潤(rùn)=60%×5,000萬元=3,000萬元●由于收購價(jià)高于A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(1.2億元vs1.5億元×60%=9,000萬元),需確認(rèn)商譽(yù)=1.2億元-9,000萬元=3,000萬元(但本題不要●合并利潤(rùn)應(yīng)包含華峰集團(tuán)本身利潤(rùn)及A公司按比例納入的3,000萬元(題目未給●少數(shù)股東損益為2,000萬元。問題2:A公司出售固定資產(chǎn)現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中的列報(bào)根據(jù)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表指引》,母公司應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)與其控制的子公司發(fā)生的現(xiàn)金流入。A公司的投資活動(dòng)現(xiàn)金流入(2,000萬元)屬于子公司經(jīng)營(yíng)或投資活應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)為“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(扣除非母公司現(xiàn)金流入)”,即2,000萬元×60%=1,200萬元列入“收到的投資活動(dòng)現(xiàn)金凈額”,剩余40%原因：子公司的現(xiàn)金流量需按母公司持股比例納入合并報(bào)表，而剩余40%應(yīng)反映在問題3:B公司商譽(yù)減值測(cè)試億元)與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(4.8億元)之差(即7,000萬元)為限，與賬面商譽(yù) (8,000萬元)比較。1.可回收金額：B公司現(xiàn)金流量折現(xiàn)價(jià)值為5.5億元，扣除可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值后，商譽(yù)的可回收金額為5.5億元-4.8億元=7,000萬元。2.商譽(yù)賬面價(jià)值：8,000萬元。3.減值金額：由于可回收金額(7,000萬元)<賬面價(jià)值(8,000萬元),需計(jì)提減值準(zhǔn)備=8,000萬元-7,000萬元=1,000萬元。結(jié)論：華峰集團(tuán)應(yīng)在2023年12月31日對(duì)B公司的商譽(yù)計(jì)提1,000萬元的減值準(zhǔn)甲公司是一家上市公司，主要從事大型機(jī)械設(shè)備的制造和銷售。2024年，甲公司1.甲公司于2024年1月1日取得乙公司80%的股權(quán)，支付對(duì)價(jià)為銀行存款8000萬元。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬元，2.甲公司在2024年3月1日將其賬面價(jià)值為500萬元的商品以700萬元的價(jià)格銷售給乙公司，乙公司將其作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無殘值，按3.乙公司2024年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。4.甲公司2024年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為8000萬元，未分配利潤(rùn)年初為2000萬元。2.編制2024年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部交易相關(guān)的調(diào)整與抵銷分錄。3.計(jì)算2024年合并利潤(rùn)表中歸屬于母公司的凈利潤(rùn)。4.編制甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算的會(huì)計(jì)分錄(假定無分紅事項(xiàng))。合并成本=8000萬元合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=9000萬元×80%=7200合并商譽(yù)=合并成本-取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8000-7200=800萬元2.編制2024年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部交易相關(guān)的調(diào)整與抵銷分錄：(1)抵銷內(nèi)部銷售收入與成本：借：營(yíng)業(yè)收入700萬元貸：營(yíng)業(yè)成本500萬元貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)200萬元(2)抵銷多計(jì)的折舊：200萬元/5年×10個(gè)月/12個(gè)月=33.33萬元借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊33.33萬元貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用33.33萬元3.計(jì)算2024年合并利潤(rùn)表中歸屬于母公司的凈利潤(rùn)：(1)乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)：未調(diào)整凈利潤(rùn)：1200萬元扣除多計(jì)管理費(fèi)用(內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷):200萬元(內(nèi)部利潤(rùn))-33.33萬元(折舊)=166.67萬元乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=1200-166.67=1033.33萬元(2)歸屬于母公司的凈利潤(rùn)：甲公司凈利潤(rùn)：8000萬元乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×持股比例：1033.33×80%=826.66萬元合計(jì)：8000+826.66=8826.66萬元(1)2024年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司8000萬元貸：銀行存款8000萬元(2)成本法下，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)不作賬務(wù)處理。本題綜合考查了企業(yè)合并中的商譽(yù)計(jì)算、合并報(bào)表的內(nèi)部交易抵銷處理、合并凈利潤(rùn)的計(jì)算及長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算。掌握合并報(bào)表編制中內(nèi)部交易的處理是關(guān)鍵，尤其注意內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷和后續(xù)折舊調(diào)整。同時(shí)，注意母子公司無分紅情況下，成本法不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的特點(diǎn)。債務(wù)重組與股份支付結(jié)合的會(huì)計(jì)處理案例背景甲公司為上市公司，因遭遇經(jīng)營(yíng)困境，于2023年12月31日與其債權(quán)人乙公司(非關(guān)聯(lián)方)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議核心條款如下：1.債務(wù)豁免：乙公司豁免甲公司本金3,000萬元的債務(wù)，豁免后甲公司剩余債務(wù)本金為5,000萬元。2.股權(quán)抵債：甲公司向乙公司定向增發(fā)1,000萬股普通股(每股面值1元)抵償剩余債務(wù)本金5,000萬元。增發(fā)日甲公司股票市價(jià)為5.2元/股。3.業(yè)績(jī)承諾：若甲公司2024年度凈利潤(rùn)不足2,000萬元，則甲公司需額外補(bǔ)償乙公司200萬股股票；若凈利潤(rùn)達(dá)到或超過2,000萬元，乙公司需無償返還100萬股給甲公司。2024年末，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,800萬元。除上述協(xié)議外，無其他債務(wù)重組條款。雙方均適用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要求2.計(jì)算股份支付義務(wù)：計(jì)算2023年12月31日甲公司因業(yè)績(jī)承諾條款需確認(rèn)的金融負(fù)債金額(假設(shè)折現(xiàn)率為零)。3.賬務(wù)處理：編制甲公司2023年12月31日與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。4.后續(xù)處理：編制甲公司2024年末與業(yè)績(jī)承諾條款相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！窕砻獗窘甬a(chǎn)生收益：3,000萬元●權(quán)益工具抵債部分：增發(fā)股票公允價(jià)=1,000萬股×5.2元/股=5,200萬元債務(wù)本金抵償5,000萬元，差額200萬元計(jì)入投資收益●重組總收益=豁免收益3,000萬元+權(quán)益工具抵債投資收益200萬元=3,2002.業(yè)績(jī)承諾條款的金融負(fù)債確認(rèn)(2023年末)●補(bǔ)償條款性質(zhì)：甲公司潛在支付義務(wù)的公允價(jià)值需確認(rèn)負(fù)債?！窨赡苤Ц?00萬股股票，公允價(jià)值=200萬股×5.2元/股=1,040萬元率為40%,未達(dá)概率為60%:ext負(fù)債公允價(jià)值=(40%imesの+(60%imesl,040)=3.2023年12月31日會(huì)計(jì)分錄(單位：萬元)借：應(yīng)付賬款——乙公司(重組前)8,000貸：股本1,000資本公積——股本溢價(jià)4,200//(5.2-1)×1,000萬股應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(剩余本金)5,000//重組后債務(wù)余額投資收益——債務(wù)重組收益3,200//豁免3,000+權(quán)益差價(jià)200借：資本公積——股本溢價(jià)624//沖減權(quán)益貸：交易性金融負(fù)債——業(yè)績(jī)補(bǔ)償義務(wù)624/4.2024年末業(yè)績(jī)承諾的會(huì)計(jì)分錄2024年凈利潤(rùn)1,800萬元(<2,000萬元),觸發(fā)補(bǔ)償條款，甲公司需交付200萬股2024年末股價(jià)為6.0元/股，負(fù)債公允價(jià)值=200萬股×6.0元/股=1,200萬元應(yīng)補(bǔ)提負(fù)債金額=1,200-624=576萬元貸：股本200資本公積——股本溢價(jià)1,000//(6.0-1.0)×200萬股所有者權(quán)益(資本公積),不影響損益。第九題(案例分析題)A上市公司(增值稅一般納稅人，適用稅率13%)2024年度發(fā)生以下與合并報(bào)表相1.2024年1月1日，A公司以銀行存款9000萬元購入非關(guān)聯(lián)方B公司80%股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，賬面價(jià)值為8000萬元，差額為一項(xiàng)尚可使用5年的管理用固定資產(chǎn)(直線法折舊，無殘值)。2.2024年6月30日，B公司將一批賬面成本400萬元、公允價(jià)值500萬元的庫存商品以600萬元價(jià)格出售給A公司，A公司當(dāng)年對(duì)外售出60%。3.2024年12月31日，A公司個(gè)別報(bào)表對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額為9000萬元(成本法),B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，提取盈余公積120萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。4.2024年10月1日，A公司向B公司銷售一臺(tái)自產(chǎn)設(shè)備，售價(jià)1130萬元(含增值稅130萬元),成本700萬元，B公司作為固定資產(chǎn)當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限5年，直線法折舊，無殘值。5.A公司2024年度個(gè)別報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元，B公司個(gè)別報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元。生的暫時(shí)性差異，滿足條件時(shí)確認(rèn)遞延所得稅(稅率25%)。(1)兩公司均按凈利潤(rùn)10%提取盈余公積。(2)不考慮內(nèi)部債權(quán)債務(wù)及現(xiàn)金流入流出的抵銷。(3)合并日前B公司留存收益為1500萬元。(1)計(jì)算2024年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中“商譽(yù)”項(xiàng)目列報(bào)金額。(2)編制2024年度合并利潤(rùn)表中“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目金額。(3)編制2024年12月31日與固定資產(chǎn)、存貨內(nèi)部交易相關(guān)的合并抵銷分錄(含(4)計(jì)算2024年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列報(bào)金額。(1)商譽(yù)合并成本9000萬元減：取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額10000×80%=8000萬元商譽(yù)=9000-8000=1000萬元2024年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表“商譽(yù)”仍為1000萬元(年度內(nèi)未發(fā)生減值(2)歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)步驟1:B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)(10000-8000)/5=400萬元/年B公司個(gè)別凈利潤(rùn)1200萬元—400萬元=800萬元B公司售A,售價(jià)600,成本400,毛利率(600-400)/600=33.33%A公司期末未對(duì)外銷售40%,未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=(600-400)×40%=80萬元A售B,不含稅售價(jià)1000萬元，成本700萬元，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬元。B公司當(dāng)年折舊3個(gè)月，折舊額=1000/5×3/12=50萬元。合并層面應(yīng)提折舊=700/5×3/12=35萬元。未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)通過折舊“實(shí)現(xiàn)”15萬元。故應(yīng)抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300-15=285萬元。B公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=800-80(逆流)=720萬元(注：順流未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)285萬元在合并層面直接抵銷A公司凈利潤(rùn)，不影響B(tài)公司步驟2:計(jì)算少數(shù)股東損益少數(shù)股東持股比例20%少數(shù)股東損益=720×20%=144萬元步驟3:計(jì)算歸屬于母公司凈利潤(rùn)A公司個(gè)別凈利潤(rùn)5000萬元減：順流固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)285萬元加：已實(shí)現(xiàn)部分(折舊差異)15萬元減：對(duì)B公司股權(quán)投資收益(成本法下0,權(quán)益法需確認(rèn)，但合并層面已抵銷，無需重復(fù)調(diào)整)歸屬于母公司凈利潤(rùn)=5000-285+15—0+(B調(diào)整后凈利潤(rùn)720×80%)=5000-285+15+576=5306萬元(或簡(jiǎn)便算法：合并凈利潤(rùn)=A個(gè)別5000+B個(gè)別1200-400折舊差額一80存貨未實(shí)現(xiàn)—285固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)+15折舊實(shí)現(xiàn)=5450萬元；少數(shù)股東損益144萬元；歸屬于母公司5450-144=5306萬元)合并利潤(rùn)表“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”為5306萬元。(3)2024年12月31日合并抵銷分錄(含遞延所得稅)①內(nèi)部逆流存貨交易貸：營(yíng)業(yè)成本520借：遞延所得稅資產(chǎn)20(80×25%)貸：所得稅費(fèi)用20a.抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本700b.抵銷多提折舊(3個(gè)月)固定資產(chǎn)合并賬面價(jià)值700萬元，B公司賬面1000-50=950萬元。合并層面賬面價(jià)值700-35=665萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)為B公司歷史成本1000萬元。合并賬面665<計(jì)稅基礎(chǔ)1000,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異335萬元。但合并層面未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬元已抵銷。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75萬元(對(duì)應(yīng)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))。折舊差異15萬元已影響利潤(rùn)，對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債減少=15×25%=3.75萬元。凈確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75-3.75=71.25萬元(實(shí)務(wù)中可簡(jiǎn)化一次確認(rèn)75萬元，次年再轉(zhuǎn)回3.75萬元，本題按凈額列示)。借：遞延所得稅資產(chǎn)③對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷(簡(jiǎn)略列示核心分錄，不要求完整權(quán)益抵銷)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000+(720-500)×80%=9176少數(shù)股東權(quán)益(10000+720-500)×20%=20(4)少數(shù)股東權(quán)益2024年12月31日B公司調(diào)整后凈資產(chǎn)=10000+720(調(diào)整后凈利潤(rùn))-500(現(xiàn)金股利)=10220萬元少數(shù)股東權(quán)益=10220×20%=2044萬元合并資產(chǎn)負(fù)債表“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列報(bào)金額為2044萬元。華騰公司為一家境內(nèi)上市公司，主要從事智能裝備制造。2023年1月1日，華騰公司向其控股子公司明達(dá)科技公司的10名高級(jí)管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行1.2023年度明達(dá)科技公司扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于15%。2.2024年度明達(dá)科技公司扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)較2023年度增長(zhǎng)率不低于每份股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為8元。授予日華騰公司股票市價(jià)為每股15元。根據(jù)測(cè)算，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份9元。2023年12月31日，明達(dá)科技公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%,預(yù)計(jì)2024年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到13%,預(yù)計(jì)2024年將有1名高管離職。2024年12月31日，明達(dá)科技公司2024年凈利潤(rùn)實(shí)際增長(zhǎng)率為10%,當(dāng)年有2名高管離職(其中1人為2023年末預(yù)計(jì)離職人華騰公司2023年、2024年分別確認(rèn)了與股份支付相關(guān)的費(fèi)用。2024年末，因業(yè)績(jī)2.計(jì)算2023年、2024年華騰公司應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3.分析華騰公司2024年末未對(duì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整的做法是否正確，并說明理由。1.股份支付類型判斷公司股票，結(jié)算方式為華騰公司以自身權(quán)益工具(股票)進(jìn)行結(jié)算，符合權(quán)益結(jié)算股份2.股份支付費(fèi)用計(jì)算與會(huì)計(jì)分錄(1)2023年費(fèi)用計(jì)算：授予股票期權(quán)總數(shù)=10人×10萬份=100萬份2023年末預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)=10人-1人(預(yù)計(jì)離職)=9人2023年末累計(jì)應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=(9人×10萬份)×9元×1/2=405萬元2023年當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=405萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(子公司)405萬元貸：資本公積——其他資本公積405萬元(2)2024年費(fèi)用計(jì)算：2024年末實(shí)際可行權(quán)人數(shù)=10人-2人(實(shí)際離職)=8人實(shí)際可行權(quán)期權(quán)數(shù)量=8人×10萬份=80萬份2024年末累計(jì)應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=80萬份×9元×(2/2)=720萬元2024年當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=720萬元-405萬元=315萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(子公司)315萬元貸：資本公積——其他資本公積315萬元3.華騰公司2024年末未調(diào)整費(fèi)用的做法分析理由：該股份支付附有業(yè)績(jī)條件(凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率),屬于非市場(chǎng)條件。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》,非市場(chǎng)條件是否滿足影響可行期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)可行權(quán)人數(shù)和業(yè)績(jī)完成情況進(jìn)行重新估計(jì)。2024年末實(shí)際業(yè)績(jī)(增長(zhǎng)率10%)未達(dá)到行權(quán)條件(12%),因此最終可行權(quán)數(shù)量為零。正確處理：2024年末應(yīng)沖回前期已確認(rèn)的全部費(fèi)用(405萬元),當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用為-405萬元。最終無需確認(rèn)任何費(fèi)用。甲公司于2022年1月1日以銀行存款8000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元(其中：股本3000萬元，資本公積2500萬元，盈余公積1500萬元，未分配利潤(rùn)2000萬元),賬面價(jià)值為8500萬元，差額由一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值500萬元形成，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年，直線法攤銷，無殘值。甲公司與乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2022年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，提取盈余公積200萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元。2022年6月30日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價(jià)500萬元，成本300萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2022年度折舊額為50萬元。2022年12月31日，甲公司個(gè)別報(bào)表中存貨項(xiàng)目包括從乙公司購入的未售出商品，該批存貨的售價(jià)為150萬元，成本100萬元(即乙公司對(duì)甲公司的銷售中，有部分存貨未售出，剩余存貨的售價(jià)150萬元，成本100萬元)。其他資料：甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用稅率25%。1.計(jì)算2022年1月1日合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)金額。2.編制2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵消分錄。3.編制2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵消分錄。4.計(jì)算2022年末合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的金額。5.計(jì)算2022年末因內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)影響的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債金額。答案：800萬元●購買成本=8000萬元·可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=9000萬元●持股比例=80%●商譽(yù)=8000-9000×80%=8000-7200=800萬元2.內(nèi)部商品銷售抵消分錄貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本50貸：存貨50●乙公司向甲公司銷售商品售價(jià)500萬元、成本300萬元，甲公司未售出部分售價(jià)150萬元、成本100萬元，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=150-100=50萬元。(1)全額抵消內(nèi)部交易收入和成本(500萬元)。(2)抵消存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬元，將存貨調(diào)減至成本價(jià)。3.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消分錄貸：營(yíng)業(yè)成本300借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20貸：管理費(fèi)用20·乙公司向甲公司出售固定資產(chǎn)售價(jià)500萬元、成本300萬元，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=500-300=200萬元。(1)抵消固定資產(chǎn)原值中多計(jì)的200萬元。(2)2022年甲公司計(jì)提折舊=500÷5×6/12=50萬元，但合并報(bào)表中應(yīng)按成本價(jià)300萬元計(jì)提折舊(300÷5×6/12=30萬元),多計(jì)提20萬元，需抵消管理費(fèi)用。4.少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益●少數(shù)股東權(quán)益=2080萬元·少數(shù)股東損益=380萬元●調(diào)整后凈利潤(rùn)：乙公司凈利潤(rùn)2000萬元，需扣除無形資產(chǎn)公允價(jià)值攤銷(500÷5=100萬元),即2000-100=1900萬元。=購買日公允價(jià)值9000萬元+調(diào)整后凈利潤(rùn)1900萬元-分配股利500萬元=9000+1900-500=10400萬元●少數(shù)股東權(quán)益=10400×20%=2080萬元●少數(shù)股東損益=1900×20%=380萬元5.遞延所得稅影響金額答案：遞延所得稅資產(chǎn)57.5萬元●存貨部分：●未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=50萬元●合并報(bào)表中存貨賬面價(jià)值(成本價(jià)100萬元)<稅法計(jì)稅基礎(chǔ)(售價(jià)150萬元),形成可抵扣暫時(shí)性差異50萬元?！襁f延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5萬元?！ず喜?bào)表中固定資產(chǎn)凈值=300(成本價(jià))-30(實(shí)際折舊)=270萬元●稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=500(原值)-50(實(shí)際折舊)=450萬元●暫時(shí)性差異=450-270=180萬元(可抵扣)●遞延所得稅資產(chǎn)=180×25%=45萬元·合計(jì)：12.5+45=57.5萬元(遞延所得稅資產(chǎn))。為25%。2023年度，甲公司發(fā)生以下部分交易或事項(xiàng)：1.2023年10月，甲公司將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，取得不含增值稅轉(zhuǎn)讓收入800萬元。該專利權(quán)系甲公司于2021年1月自行研發(fā)并申請(qǐng)取得，初始入賬成本為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。截至轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已累計(jì)攤銷該專利權(quán)55萬元(已考慮2023年度的攤銷額)。甲公司對(duì)該資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬元。2.2023年11月，甲公司以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品一批與丙公司的專用生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行交換。甲公司該批A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為120萬元，不含增值稅的市場(chǎng)銷售價(jià)格為150萬元；丙公司專用生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為200萬元，已計(jì)提折舊60萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為160萬元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為13%。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。3.2023年12月，甲公司因當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出200萬元，超過稅法規(guī)定的年度利潤(rùn)總額12%的扣除限額。甲公司2023年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為1500萬元。除上1.計(jì)算事項(xiàng)1中甲公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分2.判斷事項(xiàng)2中的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由；編制甲公司3.計(jì)算甲公司2023年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅金額。1.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)處置損益及會(huì)計(jì)分錄截至轉(zhuǎn)讓時(shí)，專利權(quán)的賬面價(jià)值=初始成本-累計(jì)攤銷-已計(jì)提減值準(zhǔn)備=200萬元-55萬元-15萬元=130萬元。不含稅轉(zhuǎn)讓收入為800萬元。因此，資產(chǎn)處置損益=轉(zhuǎn)讓收入一賬面價(jià)值=800萬元-130萬元=670萬元?！裣嚓P(guān)會(huì)計(jì)分錄(單位：萬元):貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)104(800×13%)資產(chǎn)處置損益2.資產(chǎn)交換的性質(zhì)判斷及甲公司會(huì)計(jì)分錄理由：甲公司以存貨(A產(chǎn)品)換入丙公司的固定資產(chǎn)(專用生產(chǎn)設(shè)備),雙方交換的資產(chǎn)均屬于非貨幣性資產(chǎn)。且題目明確指出“該交換·甲公司的會(huì)計(jì)分錄：甲公司換出A產(chǎn)品視同銷售。換出A產(chǎn)品的公允價(jià)值(不含稅)為150萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額=150×13%=19.5換入設(shè)備的公允價(jià)值(不含稅)為160萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=160×13%=20.8支付補(bǔ)價(jià)=(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)-(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額)=(160+20.8)-(150+19.5)=180.8-169.5=11.3萬元?；颍褐Ц堆a(bǔ)價(jià)=(換入資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值-換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值)+(換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額-換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額)=(160-150)+(20.8-19.5)=10+1.3=11.3會(huì)計(jì)分錄(單位：萬元):應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款3.2023年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額：1500萬元納稅調(diào)整：法認(rèn)可的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-(200/10)×3年=200-60=140萬元。會(huì)計(jì)上轉(zhuǎn)讓損益為670萬元(利得),而稅法上的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅基礎(chǔ)=800-140=660萬元。因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利得670-稅法所得660=10或者從攤銷差異角度理解：會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷55萬元，稅法允許扣除的累計(jì)攤銷額為60萬元(200/10*3),會(huì)計(jì)多計(jì)了5萬元攤銷；會(huì)計(jì)計(jì)提了15萬元減值準(zhǔn)備，稅法不允許扣除。因此，該資產(chǎn)在持有期間，會(huì)計(jì)利潤(rùn)因多計(jì)攤銷和減值而減少了5+15=20萬元。在處置時(shí)，會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用(賬面價(jià)值130)比稅法認(rèn)可的成本(計(jì)稅基礎(chǔ)140)少了10萬元，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)多計(jì)了10萬元的利得。因此，綜合來看，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=-20(持有期間稅法應(yīng)調(diào)增)+10(處置時(shí)稅法應(yīng)調(diào)減)=-10萬元(即納稅調(diào)減10萬元)?！袷马?xiàng)2:會(huì)計(jì)上已按公允價(jià)值150萬元確認(rèn)收入和120萬元結(jié)轉(zhuǎn)成本，稅法處理與會(huì)計(jì)處理一致，無需納稅調(diào)整?！袷马?xiàng)3:公益性捐贈(zèng)支出。稅法允許扣除的限額=年度利潤(rùn)總額×12%=1500×12%=180萬元。實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出200萬元，超過限額部分(200-180=20萬元)需調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)1500+納稅調(diào)整增加額20-納稅調(diào)整減少額10=1510應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=1510萬元×25%=377.5萬元。甲公司是一家大型制造業(yè)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2023年，甲公司計(jì)劃進(jìn)行一項(xiàng)新生產(chǎn)線的投資，該項(xiàng)目初始投資額為800萬元，建設(shè)期為1年，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。該生產(chǎn)線投產(chǎn)后，預(yù)計(jì)每年為公司帶來營(yíng)業(yè)收入600萬元，付現(xiàn)成本300萬元。此外，甲公司需要墊支營(yíng)運(yùn)資金1001.計(jì)算該投資項(xiàng)目各年的現(xiàn)金凈流量(NCF)。2.計(jì)算該投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值(NPV)。1.計(jì)算各年現(xiàn)金凈流量(NCF)●NCF?(第0年初始現(xiàn)金流量):初始投資額+墊支營(yíng)運(yùn)資金=-800萬元+(-100萬元)=-900萬元?！CF?(第1年現(xiàn)金流量):建設(shè)期，無現(xiàn)金流入。由于投資發(fā)生在期初，第1年僅為建設(shè)期，故現(xiàn)金流量為0?！馧CF?-5(第2至第5年?duì)I業(yè)現(xiàn)金流量):●年折舊額=(800-50)/5=150萬元?！穸惽袄麧?rùn)=營(yíng)業(yè)收入-付現(xiàn)成本-折舊=600-300-150=150萬元?！袼枚?150*25%=37.5萬元?！穸惡髢衾麧?rùn)=150-37.5=112.5萬元?！駹I(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)=稅后凈利潤(rùn)+折舊=112.5+150=262.5萬元。(600-300)(1-25%)+15025%=225+37.5=262.5萬元?！馧CF?(第6年終結(jié)點(diǎn)現(xiàn)金流量):●營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量：262.5萬元(第6年正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量)?！窠K結(jié)期現(xiàn)金流量=262.5+50+100=412.5萬元?！馧CF?=NCF?需要將各年現(xiàn)金流量按10%的折現(xiàn)率折現(xiàn)到第0期?！馧CFo:-900萬元(已是0時(shí)點(diǎn)價(jià)值，無需折現(xiàn))·NCF?-5:這是一筆從第2年到第5年的年金。需要先將其折現(xiàn)到第1年末，再折現(xiàn)到第0期。●折現(xiàn)到第1年末的價(jià)值=262.5*(P/A,10%,4)=262.5*3.1699≈832.10●再將其折現(xiàn)到第0期=832.10*(P/F,10%,1)=832.10*0.9091≈756.47●NCF?:第6年末的現(xiàn)金流量，折現(xiàn)到第0期。NPV=89.18萬元(Alternative簡(jiǎn)化計(jì)算方法)也可以將NCF?~NCF?視為遞延期為1期的4期年金，將NCF?單獨(dú)折現(xiàn)?！馧CF?-5的現(xiàn)值=262.5*(P/A,10%,4)*(P/F,10%,1)=262.5*3.1699*0.9091≈756.47萬元(與上述結(jié)果一致)●NCF?的現(xiàn)值=412.5*(P/F,10%,6)=412.5*0.5645≈232.71萬元3.項(xiàng)目可行性判斷及理由●理由：該投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值(NPV)為89.18萬元，大于零。根據(jù)凈現(xiàn)值法的決策原則，只要項(xiàng)目的凈現(xiàn)值大于或等于零，該項(xiàng)目就具有財(cái)務(wù)可行性，因?yàn)檫@意味著項(xiàng)目的預(yù)期報(bào)酬率超過了所要求的10%的折現(xiàn)率，能夠增加企業(yè)價(jià)值。A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱”A公司”)為上市公司，所得稅稅率25%,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。2022年至2023年發(fā)生如下與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)：(1)2022年1月1日，A公司以銀行存款3000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入B公司20%的股權(quán)，能對(duì)B公司施加重大影響。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元(與賬面價(jià)值相同),除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬元，公允價(jià)值1000萬元，剩余使用年限5年，采用直線法(2)2022年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加(3)2023年1月1日，A公司又以銀行存款8500萬元從另一非關(guān)聯(lián)方購入B公司50%的股權(quán)，累計(jì)持股達(dá)70%,實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司的控制。原持有的20%股權(quán)在增資日的公允價(jià)值為3600萬元。增資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元(與賬面價(jià)值相同),假設(shè)原固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異已攤銷完畢。(4)2023年6月30日，A公司將成本為300萬元的商品以500萬元價(jià)格銷售給B公司，B公司作為存貨尚未對(duì)外銷售。假設(shè)該存貨年末可變現(xiàn)凈值為450萬元。(5)2023年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元(全年利潤(rùn)均衡實(shí)現(xiàn)),提取盈余公積150萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元。(1)計(jì)算2022年1月1日A公司取得B公司20%股權(quán)的初始投資成本，并編制相(2)計(jì)算2022年12月31日A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制2022年度確認(rèn)投資收益和其他綜合收益的會(huì)計(jì)分錄。(3)判斷2023年1月1日追加投資后是否屬于企業(yè)合并，計(jì)算合并成本、商譽(yù)，(4)編制2023年12月31日A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的調(diào)整與抵銷分錄(考慮(1)2022年1月1日初始投資成本處理初始投資成本為實(shí)際支付的購買價(jià)款3000萬元，大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬元(12000×20%),差額600萬元為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本30000000貸：銀行存款30000000(2)2022年末賬面價(jià)值及損益確認(rèn)固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值200萬元，每年需補(bǔ)提折舊40萬元(200÷5)。B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-40=960萬元②確認(rèn)投資收益：應(yīng)確認(rèn)投資收益=960×20%=192萬元③確認(rèn)其他綜合收益：應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=200×20%=40萬元④2022年末賬面價(jià)值：賬面價(jià)值=3000+192+40=3232萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1920000貸：投資收益1920000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益400000貸：其他綜合收益400000(3)2023年1月1日追加投資處理①判斷：追加投資后持股比例達(dá)70%,取得控制權(quán)，屬于非同一控制下企業(yè)合并。②合并成本計(jì)算：合并成本=原20%股權(quán)公允價(jià)值3600+新增50%股權(quán)公允價(jià)值8500=12100萬元③商譽(yù)計(jì)算：合并商譽(yù)=合并成本-取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2300萬元④個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本)121000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本30000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1920000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益400000貸：銀行存款85000000貸：投資收益3680000借：其他綜合收益400000貸：投資收益400000(4)2023年末合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄①權(quán)益法調(diào)整分錄(購買日后):B公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=1500-40(上半年折舊調(diào)整)=1460萬元A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1460×70%=1022萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10220000貸：投資收益10220000借：投資收益2800000(400×70%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2800000②內(nèi)部交易抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入5000000貸：營(yíng)業(yè)成本3000000貸：存貨2000000③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷：B公司計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，從集團(tuán)角度看存貨成本300萬元，可變現(xiàn)凈值450借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500000貸：資產(chǎn)減值損失500000④遞延所得稅調(diào)整：抵銷存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。借：遞延所得稅資產(chǎn)500000貸：所得稅費(fèi)用500000⑤長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷：2023年末B公司所有者權(quán)益=14000+1460-400=15060萬元A公司享有份額=15060×70%=10542萬元少數(shù)股東權(quán)益=15060×30%=4518萬元借：股本等權(quán)益項(xiàng)目150600000借：商譽(yù)23000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資128100000貸：少數(shù)股東權(quán)益45500000⑥投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷：借：投資收益10220000借：少數(shù)股東損益4380000(1460×30%)借：未分配利潤(rùn)——年初0貸：提取盈余公積1500000貸：對(duì)所有者分配4000000貸：未分配利潤(rùn)——年末9100000某上市公司(A公司)在2023年度通過現(xiàn)金及發(fā)行股票的方式完成了對(duì)B公司的以每股10元的價(jià)格收購B公司已發(fā)行的普通股1000萬股(即收購對(duì)價(jià)為1億元),并向B公司原股東發(fā)行A公司的普通股200萬股作為對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓。收購?fù)瓿珊?，A公司對(duì)B1.收購日當(dāng)日的可識(shí)別資產(chǎn)與已識(shí)別負(fù)債凈資產(chǎn)價(jià)值為8000萬元(不含商譽(yù))。2.商譽(yù)凈額(即取得的營(yíng)業(yè)權(quán)益)為2000萬元。3.收購日后，B公司的營(yíng)業(yè)收入在2023年度增長(zhǎng)了15%,但受到行業(yè)整體下滑的影響，預(yù)計(jì)2024年度將出現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入下降10%的情況。4.2023年底，B公司持有的一項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)專利(已在資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)提減值)預(yù)計(jì)在2024年度因技術(shù)更新而產(chǎn)生不可收回的減值損失，預(yù)計(jì)減值金額為500萬元。5.2023年度，B公司的應(yīng)收賬款賬齡分布為：0-30天60%;31-60天30%;61-90天10%;超過90天0%。6.A公司在收購后對(duì)B公司的應(yīng)收賬款實(shí)施了如下減值政策：對(duì)賬齡超過60天的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%。要求(1)請(qǐng)?jiān)诤喜?bào)表中對(duì)本次收購進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，計(jì)算2023年度應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值(若有)。(2)針對(duì)B公司的應(yīng)收賬款，請(qǐng)說明A公司在合并報(bào)表中應(yīng)如何處理賬齡超過60天的應(yīng)收賬款以及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體做法。(3)如果2024年度的營(yíng)業(yè)收入確實(shí)出現(xiàn)10%的下降，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明該變化對(duì)商譽(yù)減值的可能影響。參考答案與解析1.商譽(yù)減值測(cè)試及計(jì)算(2023年度)1.確定可回收金額●根據(jù)《企業(yè)合并會(huì)計(jì)》第24段，對(duì)子公司的商譽(yù)減值測(cè)試應(yīng)基于可收回價(jià)值(最高限價(jià)為合并報(bào)表適用的折現(xiàn)價(jià)值),或直接使用凈資產(chǎn)價(jià)值(即資產(chǎn)負(fù)債表上凈資產(chǎn)減去對(duì)應(yīng)負(fù)債)?！癖景咐?，B公司在收購后的凈資產(chǎn)(不含商譽(yù))為8000萬元，而其可收回價(jià)值(即未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)價(jià)值)已在內(nèi)部預(yù)測(cè)中暫未給出具體數(shù)值，故采用凈資產(chǎn)凈值作為下限。2.商譽(yù)賬面價(jià)值●商譽(yù)凈額=2000萬元(取得的營(yíng)業(yè)權(quán)益)●商譽(yù)賬面價(jià)值=商譽(yù)凈額+已識(shí)別的可辨認(rèn)資產(chǎn)凈值-已識(shí)別的負(fù)債●這里的賬面價(jià)值等同于取得的凈資產(chǎn)(8000萬)加上商譽(yù)(2000萬)=1億元(即收購對(duì)價(jià))。3.減值測(cè)試●按《企業(yè)合并會(huì)計(jì)》要求，若可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值，則計(jì)提商譽(yù)減值?！裼捎谖刺峁┚唧w可收回價(jià)值，通常的做法是以凈資產(chǎn)(不含商譽(yù))為基準(zhǔn)，即判因?yàn)?000萬元>2000萬元，即凈資產(chǎn)足以覆蓋商譽(yù)，故在2023年度不計(jì)提商譽(yù)減值。4.結(jié)論●2023年度應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值=0元。2.應(yīng)收賬款的處理及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提1.賬齡超過60天的應(yīng)收賬款公司應(yīng)收賬款賬齡分布中61-90天部分占10%,即約10%×應(yīng)收賬款總額?！公司在收購后采用的壞賬準(zhǔn)備政策為對(duì)賬齡超過60天的應(yīng)收賬款計(jì)提5%,因此該部分應(yīng)在合并報(bào)表中列為“應(yīng)收賬款-應(yīng)收賬款凈額”。2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體做法●設(shè)應(yīng)收賬款總額(收購日計(jì)入)為X(需從合并報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表中提取)?！裼?jì)提壞賬準(zhǔn)備=X×5%(僅針對(duì)賬齡>60天的部分)。借：壞賬準(zhǔn)備(5%×超過60天的應(yīng)收賬款金額)貸：應(yīng)收賬款●若需進(jìn)一步細(xì)化，可先把0-60天的應(yīng)收賬款保持在賬面價(jià)值，而61-90天的應(yīng)收賬款凈值=應(yīng)收賬款×(1-5%),超出90天的(本案例為0%)則全額3.在合并報(bào)表中的呈列方式●應(yīng)收賬款(毛額)·應(yīng)收賬款減壞賬準(zhǔn)備(凈額)3.2024年度營(yíng)業(yè)收入下降對(duì)商譽(yù)減值的潛在影響●商譽(yù)減值測(cè)試在每個(gè)報(bào)告期末進(jìn)行。若營(yíng)業(yè)收入出現(xiàn)顯著下降，尤其是不可預(yù)見的持續(xù)性下降，可能導(dǎo)致可收回價(jià)值(即未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)價(jià)值)低于賬面●采用折現(xiàn)現(xiàn)金流(DCF)法進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，2024年度收入下降10%將直接降●若折現(xiàn)因素不變，折現(xiàn)后的可收回價(jià)值可能跌至低于2000萬元的商譽(yù)賬面●假設(shè)2024年的折現(xiàn)現(xiàn)金流(不含終值)減少10%,則可收回價(jià)值可能下降約10%·當(dāng)可收回價(jià)值<商譽(yù)賬面價(jià)值時(shí)，減值額=商譽(yù)賬面價(jià)值-可收回價(jià)值?！褚虼?，若2024年收入跌幅導(dǎo)致可收回價(jià)值降至約1800萬元(假設(shè)原可收回價(jià)值為2000萬元),則應(yīng)計(jì)提約200萬元的商譽(yù)減值。●注意：實(shí)際減值金額還取決于折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流的持續(xù)期限以及資產(chǎn)的其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的凈值等因素。如需進(jìn)一步探討減值測(cè)試的計(jì)算細(xì)節(jié)或合并報(bào)表中的分錄處理，歡迎繼續(xù)提問。祝學(xué)習(xí)順利!第十六題金星公司是一家大型制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)電子元件。2023年1月1日，金星公司購買了一臺(tái)用于生產(chǎn)線的自動(dòng)化機(jī)器人，成本為500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值50萬元。該機(jī)器人采用直線法折舊，并考慮了未來五年內(nèi)可能進(jìn)行一次較大規(guī)模的升級(jí)改造，預(yù)計(jì)升級(jí)改造費(fèi)用為100萬元，并預(yù)計(jì)該升級(jí)改造將延長(zhǎng)機(jī)器人的使用年限至15年。金星公司在2023年度，該機(jī)器人產(chǎn)生的產(chǎn)量為200萬件，機(jī)器人運(yùn)行時(shí)間為每天8小時(shí)，總共運(yùn)行了2500小時(shí)。該機(jī)器人維護(hù)費(fèi)用為10萬元。1.計(jì)算2023年度該機(jī)器人的折舊費(fèi)用。2.如果采用雙倍余額遞減法折舊，計(jì)算2023年度該機(jī)器人的折舊費(fèi)用。3.如果金星公司決定在2023年度進(jìn)行升級(jí)改造，并將其作為單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行核算，請(qǐng)分析升級(jí)改造對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響，并說明會(huì)計(jì)處理的步驟。4.金星公司該機(jī)器人的折舊方法選擇是否合理?請(qǐng)簡(jiǎn)要分析并給出建議。1.直線法折舊費(fèi)用：●年折舊額=(成本-凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限=(500萬元-50萬元)/10年=45萬元/年●2023年度折舊費(fèi)用=45萬元/年*(2500小時(shí)/10000小時(shí))=11.25萬元●2023年度折舊費(fèi)用=2023年度累計(jì)折舊*年折舊率=0萬元(假設(shè)2023年初無累計(jì)折舊)*20%=0萬元。如果假設(shè)2022年末累計(jì)折舊為45萬元，則：2023年度折舊費(fèi)用=(500萬元-45萬元)*20%=9.9萬元來折舊方法。需要將升級(jí)改造視為一次資本性支出，●確認(rèn)升級(jí)改造支出：將100萬元升級(jí)改造費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)“自動(dòng)化機(jī)器人”●未來折舊的記錄：按照新的折舊方法(如直線法或雙倍余額遞減法)進(jìn)行折舊4.折舊方法選擇是否合理?的產(chǎn)出能力隨著時(shí)間的推移逐漸下降的情況。雙倍余額遞減法在機(jī)器使用初期●問題3:本題考察了對(duì)資本化處理和未來影響的性質(zhì)并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。核心在于將升級(jí)改造視為一項(xiàng)資本性支出，并務(wù)報(bào)表的影響，并給出合理的建議?？疾炝藢?duì)各種折舊方法原理的掌握和應(yīng)用甲公司為一家在上海證券交易所上市的制造企業(yè)，其控股股東為A集團(tuán)。2023年1月1日，甲公司召開董事會(huì)，審議通過了兩項(xiàng)重要的投資與重組議案，具體如下：甲公司于2023年1月1日，以銀行存款8,000萬元購入乙公司80%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9,000萬元(與賬面價(jià)值相等),其中：股本5,000萬元，資本公積2,000萬元，盈余公積1,000萬元，未分配利潤(rùn)1,000萬元。購買日，甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)800萬元。甲公司與乙公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。事項(xiàng)二：同一控制下企業(yè)合并為整合集團(tuán)內(nèi)資源，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，甲公司于2023年7月1日，向其控股股東AA集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4,800萬元(其中：股本3,000萬元，資本公積800萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤(rùn)500萬元)。甲公司資本公積(股本溢價(jià))余額充足。丙公司于2023年4月1日向A集團(tuán)宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，該股利已于2023年5月發(fā)放完畢。其他相關(guān)資料：1.上述公司會(huì)計(jì)政策一致，會(huì)計(jì)期間均為公歷年度，不考慮所得稅及其他稅費(fèi)影響。2.乙公司2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,200萬元(假設(shè)在全年均勻?qū)崿F(xiàn)),未宣告分派股利。3.丙公司2023年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元(假設(shè)在半年內(nèi)均勻?qū)崿F(xiàn)),7月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。1.根據(jù)事項(xiàng)一，計(jì)算甲公司購買日(2023年1月1日)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，并編制購買日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的調(diào)整與抵銷分錄(無需編制合并工作底稿)。2.根據(jù)事項(xiàng)二：(1)判斷該項(xiàng)合并的類型，并說明理由。(2)計(jì)算甲公司取得丙公司100%股權(quán)的初始投資成本，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)(3)計(jì)算丙公司自2023年年初至合并日(2023年7月1日)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中歸屬于合并方的份額，并說明在編制2023年度合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)如何處理丙公司合并前的3.假設(shè)不考慮其他內(nèi)部交易，計(jì)算甲公司2023年度合并利潤(rùn)表中“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)列示的“子公司(乙公司和丙公司)凈利潤(rùn)中歸屬于母(1)商譽(yù)計(jì)算：合并成本=8,000萬元購買日享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=9,000×80%=7,200萬元商譽(yù)=合并成本-享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8,000-7,200=800(與題目中已確認(rèn)金額一致)(2)購買日調(diào)整與抵銷分錄：①將乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值(本題中公允價(jià)值等于賬面價(jià)②抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。借：股本5,000資本公積2,000盈余公積1,000未分配利潤(rùn)1,000商譽(yù)800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司8,000少數(shù)股東權(quán)益(9,000×20%)1,8002.事項(xiàng)二：同一控制下企業(yè)合并(1)合并類型及理由：該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并方甲公司與被合并方丙公司在合并前后均受A集團(tuán)最終控制，且該控制非暫時(shí)性的(甲公司是A集團(tuán)控股的上市公司，丙公司是A集團(tuán)全資子公司，合并前已控制一年以上)。(2)初始投資成本及個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄：①初始投資成本=合并日被合并方(丙公司)在最終控制方(A集團(tuán))合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方時(shí)形成的商譽(yù)。(注：題目未提及A集團(tuán)取得丙公司時(shí)形成商譽(yù)，故按0計(jì)算。)②支付對(duì)價(jià)(5,000萬元)與初始投資成本(4,800萬元)之間的差額，應(yīng)依次沖減資本公積(股本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤(rùn)。③丙公司宣告分派的現(xiàn)金股利200萬元，是合并前享有的部分，應(yīng)作為應(yīng)收股利的收回，不構(gòu)成初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司4,800資本公積——股本溢價(jià)200貸：銀行存款5,000同時(shí)，將合并前已宣告發(fā)放的股利確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(實(shí)際已發(fā)放，此處體現(xiàn)權(quán)責(zé)):借：應(yīng)收股利200貸：資本公積——股本溢價(jià)200均認(rèn)可，核心是初始投資成本按4,800萬元確認(rèn)。)(3)合并前凈利潤(rùn)處理：①丙公司自2023年年初至合并日(7月1日)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬元。歸屬于合并方的份額=400×100%=400萬元。②在編制2023年度合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將丙公司2023年年初至合并日(7月1日)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(即400萬元),納入合并利潤(rùn)表，并在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目“被合并3.2023年度合并利潤(rùn)表中相關(guān)份額計(jì)算(1)乙公司貢獻(xiàn)份額(非同一控制下):2023年度乙公司凈利潤(rùn)=1,200萬元?dú)w屬于甲公司股東的份額=1,200×80%=960萬元(2)丙公司貢獻(xiàn)份額(同一控制下):在合并利潤(rùn)表中，丙公司全年的凈利潤(rùn)(400+300=700萬元)均會(huì)納入合并范●合并前(1-6月)凈利潤(rùn)400萬元，作為“被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”單獨(dú)列示，但其總額仍包含在合并凈利潤(rùn)中?！窈喜⒑?7-12月)凈利潤(rùn)300萬元，正常并入。因此，子公司凈利潤(rùn)中歸屬于母公司股東(甲公司)的份額=700×100%=700(注：此處計(jì)算的是合并利潤(rùn)表中“子公司凈利潤(rùn)中歸屬于母公司股東的份額”,對(duì)于同一控制下合并，應(yīng)包含全年數(shù)據(jù)。)(3)合計(jì)金額：乙公司份額(960萬元)+丙公司份額(700萬元)=1,660萬元因此，甲公司2023年度合并利潤(rùn)表中“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)下，“子公司凈利潤(rùn)中歸屬于母公司股東的份額”合計(jì)金額為1,660萬元。解析要點(diǎn)總結(jié)：1.合并類型判斷：核心是合并前后是否均受同一方最終控制且非暫時(shí)。2.初始計(jì)量差異：非同一控制下按購買成本，商譽(yù)=合并成本-享有份額；同一控制下按被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值份額。3.合并日前損益處理：非同一控制下不納入合并方當(dāng)期損益；同一控制下視同合并后主體一直存在，需納入并單獨(dú)列示。4.報(bào)表整合：計(jì)算合并利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目時(shí)，需清晰區(qū)分不同合并類型下子公司凈利潤(rùn)的并入期間和計(jì)算口徑。第十八題甲公司為一家從事智能制造設(shè)備生產(chǎn)與銷售的上市公司，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2023年12月31日，公司財(cái)務(wù)部在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)調(diào)整的復(fù)核：1.甲公司2023年6月1日購入一項(xiàng)環(huán)保型生產(chǎn)設(shè)備，不含稅價(jià)款為600萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額78萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。稅務(wù)上對(duì)該設(shè)備執(zhí)行加速折舊政策，允許在購入當(dāng)年一次性稅前扣2.甲公司2023年發(fā)生研發(fā)支出共450萬元，其中資本化支出200萬元(形成無形資產(chǎn)，于2023年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值為0,采用直線法攤銷),其余250萬元為費(fèi)用化支出。根據(jù)稅法規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除75%(費(fèi)用化部分按實(shí)際支出的75%加計(jì)扣除，資本化部分按形成無形資產(chǎn)成本的175%在攤銷期內(nèi)逐年加計(jì)扣除)。3.2023年11月，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶提起訴訟，截至2023年12月31日，該案件尚在審理中。公司法律顧問評(píng)估認(rèn)為，敗訴可能性為70%,若敗訴預(yù)計(jì)賠償金額為120萬元。公司據(jù)此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元。但稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，未經(jīng)法院最終判決的訴訟賠償不得稅前扣除。4.甲公司2023年度利潤(rùn)總額為3,000萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。(1)計(jì)算2023年該設(shè)備的會(huì)計(jì)折舊與稅務(wù)折舊的差異金額，并說明其對(duì)遞延所得稅的影響。(2)計(jì)算2023年研發(fā)支出形成的可抵扣暫時(shí)性差異及加計(jì)扣除對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的影響。(3)分析預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的影響，并判斷是否形成遞延所得稅資產(chǎn)。(4)計(jì)算甲公司2023年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅。(5)編制2023年與上述事項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)分錄。(1)設(shè)備折舊差異及遞延所得稅影響：●會(huì)計(jì)折舊：600萬元÷5年×7/12(6月1日購入，當(dāng)年使用7個(gè)月)=70萬元●稅務(wù)折舊：一次性全額扣除=600萬元●差異金額=600-70=530萬元(稅務(wù)>會(huì)計(jì)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異)●影響：該差異導(dǎo)致未來可抵扣的應(yīng)納稅所得額增加，形成可抵扣暫時(shí)性差異530萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=530×25%=132.5萬元(2)研發(fā)支出可抵扣暫時(shí)性差異及加計(jì)扣除影響：●費(fèi)用化研發(fā)支出：250萬元×75%=187.5萬元(加計(jì)扣除額)●資本化研發(fā)支出：200萬元×175%=350萬元(形成無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)),會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為200萬元●無形資產(chǎn)攤銷(會(huì)計(jì)):200÷10×6/12=10萬元(2023年7月1日投入使用，使用6個(gè)月)●無形資產(chǎn)攤銷(稅務(wù)):350÷10×6/12=21萬元●無形資產(chǎn)部分產(chǎn)生暫時(shí)性差異