注冊會計師考試《會計》考試試題參考單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年1月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為500萬元，增值稅進項稅額為65萬元，支付的運輸費為10萬元，運輸費的增值稅進項稅額為0.9萬元。設(shè)備安裝時領(lǐng)用原材料一批，成本為20萬元，增值稅進項稅額為2.6萬元；支付安裝工人工資為15萬元。該設(shè)備于2×23年3月20日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.545B.540C.535D.557.6答案：A解析：設(shè)備的入賬價值=500+10+20+15=545（萬元）。增值稅進項稅額可以抵扣，不計入設(shè)備成本。2.下列各項資產(chǎn)中，不屬于金融資產(chǎn)的是（）。A.應(yīng)收賬款B.債權(quán)投資C.投資性房地產(chǎn)D.其他權(quán)益工具投資答案：C解析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。投資性房地產(chǎn)屬于非金融資產(chǎn)。3.甲公司于2×23年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該債券票面年利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；支付發(fā)行費用120萬元，實際年利率為4%。2×23年12月31日，該應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬元。A.310912.08B.308026.2C.308316.12D.308348.56答案：A解析：2×23年1月1日攤余成本=313347120=313227（萬元）；2×23年12月31日攤余成本=313227+313227×4%300000×5%=310912.08（萬元）。4.企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是（）。A.現(xiàn)值B.歷史成本C.重置成本D.公允價值答案：D解析：企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。5.2×23年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2×23年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2×23年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案：A解析：2×23年12月31日該債券投資的賬面價值=1100+1100×7.53%1000×10%=1082.83（萬元）。多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法B.存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權(quán)平均法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式D.政府補助的會計處理方法由總額法變更為凈額法答案：BCD解析：選項A屬于會計估計變更。2.下列各項中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有（）。A.已出租的土地使用權(quán)B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物C.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓答案：AC解析：選項B，以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)租的建筑物不能作為投資性房地產(chǎn)核算；選項D，出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓，屬于企業(yè)自用的房地產(chǎn)，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。3.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進行減值測試B.無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回C.內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)研究階段的支出，應(yīng)全部費用化D.無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當反映其經(jīng)濟利益的預期消耗方式答案：ABCD解析：以上選項均符合無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。4.下列各項中，屬于借款費用的有（）。A.銀行借款的利息B.債券溢價的攤銷C.債券折價的攤銷D.發(fā)行股票的手續(xù)費答案：ABC解析：借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。發(fā)行股票的手續(xù)費不屬于借款費用。5.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.即征即退的增值稅B.政府無償劃撥的土地使用權(quán)C.政府對企業(yè)的債務(wù)豁免D.先征后返的企業(yè)所得稅答案：ABD解析：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。選項C，政府對企業(yè)的債務(wù)豁免，不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補助。計算分析題1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元（不含增值稅），在2×23年至2×27年的5年內(nèi)，每年年末等額支付180萬元。2×23年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費160萬元，已用銀行存款付訖。2×23年12月31日，設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費40萬元，已用銀行存款付訖。已知：（P/A，10%，5）=3.7908。要求：（1）計算甲公司購買設(shè)備的入賬價值。（2）編制甲公司2×23年1月1日至2×23年12月31日與該設(shè)備相關(guān)的會計分錄。答案：（1）購買設(shè)備的入賬價值=180×（P/A，10%，5）+160+40=180×3.7908+160+40=682.34+160+40=882.34（萬元）。（2）①2×23年1月1日借：在建工程682.34未確認融資費用217.66（900682.34）貸：長期應(yīng)付款900借：在建工程160貸：銀行存款160②2×23年12月31日借：在建工程68.23（682.34×10%）貸：未確認融資費用68.23借：長期應(yīng)付款180應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）23.4（180×13%）貸：銀行存款203.4借：在建工程40貸：銀行存款40借：固定資產(chǎn)882.34貸：在建工程882.342.甲公司2×23年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2×23年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司于2×22年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×27年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。購入債券的實際年利率為6%。（2）2×23年1月5日，收到乙公司支付的利息50萬元。（3）2×23年12月31日，確認債券投資的利息收入。（4）2×24年1月5日，收到乙公司支付的利息50萬元。要求：（1）編制甲公司2×23年1月1日購入債券的會計分錄。（2）編制甲公司2×23年1月5日收到利息的會計分錄。（3）計算甲公司2×23年12月31日應(yīng)確認的利息收入并編制相關(guān)會計分錄。（4）編制甲公司2×24年1月5日收到利息的會計分錄。答案：（1）2×23年1月1日購入債券時：借：債權(quán)投資——成本1000應(yīng)收利息50（1000×5%）貸：銀行存款1015.35債權(quán)投資——利息調(diào)整34.65（2）2×23年1月5日收到利息時：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50（3）2×23年12月31日應(yīng)確認的利息收入=（100034.65）×6%=57.92（萬元）借：應(yīng)收利息50債權(quán)投資——利息調(diào)整7.92貸：投資收益57.92（4）2×24年1月5日收到利息時：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50綜合題1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2×23年至2×25年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）2×23年1月1日，甲公司以銀行存款1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Ｙ徺I日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1500萬元，公允價值為2000萬元，除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。（2）2×23年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，其他綜合收益增加100萬元。（3）2×24年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，4月10日實際發(fā)放。（4）2×24年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加200萬元。（5）2×25年1月1日，甲公司將其持有的乙公司50%的股權(quán)對外出售，取得價款1500萬元。出售后，甲公司對乙公司具有重大影響。剩余30%股權(quán)的公允價值為900萬元。要求：（1）編制甲公司2×23年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）計算甲公司2×23年12月31日合并報表中應(yīng)確認的少數(shù)股東權(quán)益。（3）編制甲公司2×24年3月10日和4月10日與乙公司現(xiàn)金股利相關(guān)的會計分錄。（4）計算甲公司2×24年12月31日合并報表中乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)金額。（5）編制甲公司2×25年1月1日出售乙公司50%股權(quán)的會計分錄，并計算出售股權(quán)對甲公司個別報表和合并報表損益的影響。答案：（1）2×23年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄：借：長期股權(quán)投資1800貸：銀行存款1800（2）購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，2×23年乙公司調(diào)整后的凈利潤=600（1000500）÷10=550（萬元）。2×23年12月31日合并報表中應(yīng)確認的少數(shù)股東權(quán)益=（2000+550+100）×20%=530（萬元）。（3）①2×24年3月10日借：應(yīng)收股利160（200×80%）貸：投資收益160②2×24年4月10日借：銀行存款160貸：應(yīng)收股利160（4）2×24年乙公司調(diào)整后的凈利潤=800（1000500）÷10=750（萬元）。2×24年12月31日合并報表中乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)金額=2000+550+100200+750+200=3400（萬元）。（5）①個別報表：借：銀行存款1500貸：長期股權(quán)投資1125（1800×50%÷80%）投資收益375剩余30%股權(quán)的賬面價值=18001125=675（萬元）。初始投資成本675萬元大于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元（2000×30%），不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整375[（550+750200）×30%]——其他綜合收益90[（100+200）×30%]貸：盈余公積37.5利潤分配——未分配利潤337.5其他綜合收益90出售股權(quán)對個別報表損益的影響=375萬元。②合并報表：喪失控制權(quán)日合并報表中應(yīng)確認的投資收益=（1500+900）3400×80%（18002000×80%）+（100+200）×80%=340（萬元）。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2×23年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，合同價款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。該批商品的成本為800萬元。根據(jù)合同約定，乙公司有權(quán)在6個月內(nèi)無條件退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批商品的退貨率為10%。（2）3月1日，甲公司將一項專利技術(shù)出租給丙公司使用，租期為2年，每月租金為10萬元，增值稅稅額為0.6萬元。該專利技術(shù)的成本為600萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。（3）6月30日，乙公司實際退貨8%，甲公司已將退回的商品驗收入庫，并向乙公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。（4）10月1日，甲公司以銀行存款200萬元購入一項非專利技術(shù)，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。（5）12月31日，甲公司對上述專利技術(shù)進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該專利技術(shù)的可收回金額為400萬元。要求：（1）編制甲公司1月1日銷售商品的會計分錄。（2）編制甲公司3月1日出租專利技術(shù)的會計分錄。（3）編制甲公司6月30日乙公司退貨的會計分錄。（4）編制甲公司10月1日購入非專利技術(shù)的會計分錄。（5）編制甲公司12月