2025年注冊會計(jì)師試題含解析及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年12月1日與客戶簽訂一項(xiàng)軟件許可及技術(shù)服務(wù)合同，合同總價(jià)款600萬元。合同約定：甲公司提供軟件永久使用權(quán)（單獨(dú)售價(jià)450萬元），并在2025年1月1日至2025年12月31日期間提供技術(shù)支持服務(wù)（單獨(dú)售價(jià)150萬元）。客戶于合同簽訂日支付400萬元，剩余200萬元于2025年12月31日支付（同期銀行貸款利率4%）。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬元。A.0B.400C.450D.600解析：根據(jù)收入準(zhǔn)則，合同包含兩項(xiàng)履約義務(wù)（軟件許可和技術(shù)服務(wù)），需按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偨灰變r(jià)格。交易價(jià)格為600萬元（因剩余200萬元的收款時間短于1年，未顯著融資成分）。軟件許可的單獨(dú)售價(jià)占比=450/(450+150)=75%，應(yīng)分?jǐn)?00×75%=450萬元。但軟件許可的控制權(quán)在2024年12月1日轉(zhuǎn)移（客戶可立即使用），而技術(shù)服務(wù)在2025年期間履行。因此，2024年應(yīng)確認(rèn)軟件許可收入450萬元，技術(shù)服務(wù)收入在2025年分期確認(rèn)。答案選C。2.2024年1月1日，乙公司購入丙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年末付息，到期還本。乙公司支付價(jià)款1030萬元（含交易費(fèi)用5萬元），經(jīng)計(jì)算實(shí)際利率為4.2%。乙公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）。2024年12月31日，該債券公允價(jià)值為1020萬元。不考慮其他因素，乙公司2024年因持有該債券確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.43.26B.50C.42.06D.41.79解析：其他債權(quán)投資的投資收益按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。初始攤余成本=1030萬元（含交易費(fèi)用）。2024年投資收益=1030×4.2%=43.26萬元。票面利息=1000×5%=50萬元，應(yīng)收利息與投資收益的差額調(diào)整攤余成本（1030+43.26-50=1023.26萬元）。公允價(jià)值變動=1020-1023.26=-3.26萬元，計(jì)入其他綜合收益。因此投資收益為43.26萬元。答案選A。3.2024年6月30日，丁公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值800萬元（成本1000萬元，累計(jì)攤銷200萬元）、公允價(jià)值1200萬元的專利權(quán)，換取戊公司30%股權(quán)（戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4000萬元）。丁公司與戊公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交換后丁公司對戊公司具有重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，丁公司取得長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為（）萬元。A.800B.1200C.1200（調(diào)整后1200）D.1200（調(diào)整后1200）解析：非同一控制下企業(yè)合并以外的長期股權(quán)投資，初始投資成本為付出對價(jià)的公允價(jià)值（1200萬元）。比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（4000×30%=1200萬元），兩者相等，無需調(diào)整。因此初始入賬價(jià)值為1200萬元。答案選B。4.2024年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額5000萬元，當(dāng)年發(fā)生以下事項(xiàng)：（1）國債利息收入200萬元；（2）稅收滯納金100萬元；（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初余額150萬元，年末余額250萬元；（4）交易性金融資產(chǎn)年初公允價(jià)值500萬元，年末公允價(jià)值700萬元。甲公司適用所得稅稅率25%，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期初余額均為0。2024年甲公司應(yīng)交所得稅為（）萬元。A.1250B.1200C.1175D.1150解析：應(yīng)納稅所得額=5000-200（國債利息免稅）+100（滯納金不可扣）+(250-150)（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增）-(700-500)（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動調(diào)減）=5000-200+100+100-200=4800萬元。應(yīng)交所得稅=4800×25%=1200萬元。答案選B。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有（）。A.客戶雖未驗(yàn)收商品，但已取得商品控制權(quán)的，應(yīng)確認(rèn)收入B.附有質(zhì)量保證條款的銷售，若質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎摿x務(wù)C.企業(yè)為客戶提供重大整合服務(wù)的，應(yīng)將多項(xiàng)商品合并為單項(xiàng)履約義務(wù)D.可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)為期望值或最可能發(fā)生金額，選擇后不得變更解析：選項(xiàng)A正確，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是收入確認(rèn)的核心，驗(yàn)收可能僅為形式；選項(xiàng)B正確，質(zhì)量保證若單獨(dú)提供（如延長質(zhì)保），需分?jǐn)偨灰變r(jià)格；選項(xiàng)C正確，重大整合表明商品組合產(chǎn)出為單一履約義務(wù)；選項(xiàng)D錯誤，可變對價(jià)估計(jì)方法可根據(jù)情況選擇，并非不得變更。答案ABC。2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表“商譽(yù)”項(xiàng)目的有（）。A.非同一控制下企業(yè)合并，支付對價(jià)公允價(jià)值大于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額B.同一控制下企業(yè)合并，支付對價(jià)賬面價(jià)值小于被合并方在最終控制方合并報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額C.非同一控制下企業(yè)合并，購買日后因或有對價(jià)調(diào)整增加的合并成本D.多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，原權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額解析：選項(xiàng)A正確，商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額；選項(xiàng)B錯誤，同一控制下差額調(diào)整資本公積；選項(xiàng)C正確，或有對價(jià)后續(xù)調(diào)整若屬于購買日已存在情況，應(yīng)調(diào)整商譽(yù)；選項(xiàng)D錯誤，原權(quán)益法投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入投資收益，不影響商譽(yù)（商譽(yù)=原公允價(jià)值+新增對價(jià)-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）。答案AC。3.下列關(guān)于職工薪酬的會計(jì)處理中，正確的有（）。A.企業(yè)為鼓勵員工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用B.設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的利息凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C.累積帶薪缺勤預(yù)期員工將使用的部分，應(yīng)按照預(yù)期使用期間的工資率確認(rèn)負(fù)債D.企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給員工，應(yīng)按產(chǎn)品成本確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬解析：選項(xiàng)A正確，辭退福利計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)B正確，設(shè)定受益計(jì)劃的利息凈額（包括計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)、利息費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C錯誤，累積帶薪缺勤應(yīng)按預(yù)期支付的金額（即員工已提供服務(wù)對應(yīng)的天數(shù)×日工資）確認(rèn)負(fù)債；選項(xiàng)D錯誤，非貨幣性福利應(yīng)按產(chǎn)品公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。答案AB。4.下列資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)C.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)解析：選項(xiàng)ABC正確，準(zhǔn)則規(guī)定這三類資產(chǎn)需每年年末減值測試；選項(xiàng)D錯誤，成本模式投資性房地產(chǎn)僅在存在減值跡象時測試。答案ABC。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.2024年1月1日，A公司與客戶簽訂合同，向其銷售設(shè)備并提供安裝服務(wù)，合同總價(jià)款500萬元。設(shè)備單獨(dú)售價(jià)400萬元，安裝服務(wù)單獨(dú)售價(jià)100萬元。設(shè)備于2024年3月1日交付客戶，安裝服務(wù)于2024年4月1日至6月30日期間完成。合同約定：客戶于設(shè)備交付時支付300萬元，安裝完成后支付200萬元。A公司已將設(shè)備的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，安裝服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。要求：（1）計(jì)算設(shè)備和安裝服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格；（2）編制A公司2024年3月1日收到設(shè)備款時的會計(jì)分錄；（3）計(jì)算2024年6月30日安裝完成時應(yīng)確認(rèn)的收入。解析：（1）交易價(jià)格按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偅涸O(shè)備分?jǐn)?500×(400/(400+100))=400萬元；安裝服務(wù)分?jǐn)?500×(100/500)=100萬元。（2）2024年3月1日設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)收入400萬元，收到300萬元，剩余100萬元為合同資產(chǎn)（因需完成安裝服務(wù)才能收款）。會計(jì)分錄：借：銀行存款300合同資產(chǎn)100貸：主營業(yè)務(wù)收入400（3）2024年6月30日安裝完成，確認(rèn)安裝服務(wù)收入100萬元，將合同資產(chǎn)100萬元轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款（或直接確認(rèn)）。應(yīng)確認(rèn)收入=100萬元。2.2024年1月1日，B公司購入C公司發(fā)行的3年期債券，面值2000萬元，票面利率6%，每年12月31日付息，到期還本。B公司支付價(jià)款2060萬元（含交易費(fèi)用10萬元），經(jīng)計(jì)算實(shí)際利率為5%。B公司將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2024年12月31日，C公司發(fā)生信用減值，B公司預(yù)期該債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1950萬元（未發(fā)生信用減值時的攤余成本為2053萬元）。要求：（1）計(jì)算2024年投資收益；（2）計(jì)算2024年末攤余成本（未考慮減值）；（3）計(jì)算2024年末應(yīng)確認(rèn)的信用減值損失；（4）編制2024年確認(rèn)利息收入和減值的會計(jì)分錄。解析：（1）2024年投資收益=初始攤余成本×實(shí)際利率=2060×5%=103萬元。（2）未考慮減值的攤余成本=2060+103-2000×6%=2060+103-120=2043萬元（注：題目中“未發(fā)生信用減值時的攤余成本為2053萬元”可能為筆誤，按正確計(jì)算應(yīng)為2043萬元）。（3）信用減值損失=未考慮減值的攤余成本-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2043-1950=93萬元。（4）會計(jì)分錄：確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息120（2000×6%）貸：投資收益103債權(quán)投資——利息調(diào)整17（120-103）確認(rèn)減值：借：信用減值損失93貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備93四、綜合題（本題型共2小題，每小題17分，共34分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用稅率13%，所得稅稅率25%。2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司80%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并），購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元（賬面價(jià)值5500萬元，差異為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評估增值500萬元，剩余使用年限10年，直線法折舊）。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬元（尚未支付），其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2024年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為5200萬元。要求：（1）計(jì)算購買日合并商譽(yù)；（2）編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整抵消分錄；（3）計(jì)算2024年12月31日合并報(bào)表中乙公司調(diào)整后的凈利潤；（4）編制2024年合并報(bào)表中權(quán)益法調(diào)整分錄；（5）判斷甲公司個別報(bào)表中長期股權(quán)投資是否減值，并說明理由。解析：（1）合并成本=5000萬元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=6000×80%=4800萬元，商譽(yù)=5000-4800=200萬元。（2）購買日調(diào)整抵消分錄：調(diào)整乙公司固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)500貸：資本公積500抵消長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：借：股本/資本公積等（乙公司原所有者權(quán)益）5500資本公積500（評估增值）商譽(yù)200貸：長期股權(quán)投資5000少數(shù)股東權(quán)益1200（6000×20%）（3）乙公司調(diào)整后的凈利潤=1000-500/10（固定資產(chǎn)評估增值折舊）=1000-50=950萬元。（4）權(quán)益法調(diào)整分錄：確認(rèn)投資收益=950×80%=760萬元：借：長期股權(quán)投資760貸：投資收益760確認(rèn)其他綜合收益=200×80%=160萬元：借：長期股權(quán)投資160貸：其他綜合收益160調(diào)整股利分配=300×80%=240萬元：借：投資收益240貸：長期股權(quán)投資240（5）個別報(bào)表中，長期股權(quán)投資采用成本法核算，賬面價(jià)值=5000萬元（未發(fā)生減值跡象時不調(diào)整）。2024年末可收回金額5200萬元＞賬面價(jià)值5000萬元，未發(fā)生減值。2.丙公司2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，與客戶簽訂3年期辦公樓租賃合同，年租金120萬元（每年末支付），丙公司作為承租人，增量借款利率5%（3年期年金現(xiàn)值系數(shù)2.7232）；（2）3月1日，將一項(xiàng)自用土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值800萬元（成本1000萬元，累計(jì)攤銷200萬元），公允價(jià)值900萬元；（3）12月31日，對一條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試，賬面價(jià)值2000萬元，可收回金額1800萬元，其中包含商譽(yù)100萬元（該商譽(yù)是2023年吸收合并丁公司形成）。要求：（1）計(jì)算租賃負(fù)債初始入賬金額及使用權(quán)資產(chǎn)初始成本；（2）編制3月1日轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)的會計(jì)分錄；（3）計(jì)算12月31日生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的減值損失，并說明商譽(yù)的處理。解析：（