15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心

15.1.1財(cái)務(wù)控制的概念與特征財(cái)務(wù)控制是指利用有關(guān)信息和特定手段，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響或進(jìn)行調(diào)節(jié)，以保證其財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)的全過程。財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，具有以下特征：（1）價(jià)值控制。財(cái)務(wù)控制是以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算為目標(biāo)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理以資金運(yùn)動(dòng)為主線，以價(jià)值管理為特征，這決定了財(cái)務(wù)控制必須實(shí)行價(jià)值控制。（2）綜合控制。財(cái)務(wù)控制以價(jià)值為手段，可以將不同部門、不同層次和不同崗位的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合起來，實(shí)行目標(biāo)控制。下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心15.1.2財(cái)務(wù)控制應(yīng)具備的條件1．建立組織機(jī)構(gòu)在通常情況下，企業(yè)為了確定財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)建立決策和預(yù)算編制機(jī)構(gòu)；為了組織和實(shí)施日常財(cái)務(wù)控制，應(yīng)建立日常監(jiān)督、協(xié)調(diào)、仲裁機(jī)構(gòu)；為了考評(píng)預(yù)算的執(zhí)行情況，應(yīng)建立相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。在實(shí)際工作中，可根據(jù)需要將這些機(jī)構(gòu)的職能歸并或合并到企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)中。為將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算分解后具體落實(shí)到各部門、各層次和各崗位，還要建立各種執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任中心。按照財(cái)務(wù)控制的要求建立相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)，是實(shí)施財(cái)務(wù)控制的組織保證。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心2．建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算通過責(zé)任中心形成責(zé)任預(yù)算，而責(zé)任預(yù)算和總預(yù)算的執(zhí)行情況都必須由會(huì)計(jì)核算來提供。通過責(zé)任會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供相關(guān)信息，以正確地考核與評(píng)價(jià)責(zé)任中心的工作業(yè)績。通過責(zé)任會(huì)計(jì)匯總核算，進(jìn)而了解企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析存在的問題及原因，為提高企業(yè)的財(cái)務(wù)控制水平和正確的財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。3．制定獎(jiǎng)罰制度一般而言，人的工作努力程度往往受到業(yè)績評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)辦法的極大影響。通過制定獎(jiǎng)罰制度，明確業(yè)績與獎(jiǎng)懲之間的關(guān)系，可有效地引導(dǎo)上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心人們約束自己的行為，爭取盡可能好的業(yè)績。恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度，是保證財(cái)務(wù)控制長期有效運(yùn)行的重要因素。因此，獎(jiǎng)懲制度的制定要體現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)要求，要體現(xiàn)公平、合理和有效的原則，要體現(xiàn)過程考核與結(jié)果考核的結(jié)合，真正發(fā)揮獎(jiǎng)懲制度在企業(yè)財(cái)務(wù)控制中應(yīng)有的作用。15.1.3財(cái)務(wù)控制的原則1．經(jīng)濟(jì)原則實(shí)施財(cái)務(wù)控制總是有成本發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要求，有效地組織企業(yè)日常財(cái)務(wù)控制，只有當(dāng)財(cái)務(wù)控制所取得的收益大于其代上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心價(jià)時(shí)，這種財(cái)務(wù)控制措施才是必要的、可行的。2．目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)原則企業(yè)的目標(biāo)管理要求已納入財(cái)務(wù)預(yù)算，將財(cái)務(wù)預(yù)算層層分解，明確規(guī)定有關(guān)方面或個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任控制義務(wù)，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利，使財(cái)務(wù)控制目標(biāo)和相應(yīng)的管理措施落到實(shí)處，成為考核的依據(jù)。3．例外管理原則企業(yè)日常財(cái)務(wù)控制涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，財(cái)務(wù)控制人員要將注意力集中在那些重要的、不正常、不符合常規(guī)的預(yù)算執(zhí)行差異上。通過例外管理，一方面可以分析實(shí)際脫離預(yù)算的原因來達(dá)到日?？刂频哪康?；另一方面可以檢驗(yàn)預(yù)算的制定是否科學(xué)與先進(jìn)。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心15.1.4財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，它是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利結(jié)合的實(shí)體。劃分責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn)是：凡是可以劃清管理范圍，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能夠單獨(dú)進(jìn)行業(yè)績考核的內(nèi)部單位，無論大小都可成為責(zé)任中心。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。（一）成本中心成本中心是指對成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。成本中心往往沒有收入，其職責(zé)是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。一般包括產(chǎn)品上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)的部門和有一定費(fèi)用控制指標(biāo)的企業(yè)管理部門。成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心，上至企業(yè)，下至車間、工段、班組，甚至個(gè)人都可以劃分為成本中心。成本中心的規(guī)模不一，一個(gè)成本中心可以由若干個(gè)更小的成本中心組成，因此，在企業(yè)中可以形成一個(gè)逐級(jí)控制，并層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。1．成本中心的類型（1）廣義的成本中心有標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種類型。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心是以實(shí)際產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，并按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制的成本中心。制造業(yè)的工廠、車間、工段、班組等是典型的標(biāo)準(zhǔn)成本中心。在產(chǎn)品生產(chǎn)中，這類成本中心的投入與產(chǎn)出有著明確的函數(shù)對應(yīng)關(guān)系，它不僅能夠計(jì)量產(chǎn)品產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，而且每個(gè)產(chǎn)品有明確的原材料、人工和制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，從而對生產(chǎn)過程實(shí)施有效的彈性成本控制。實(shí)際上，任何一項(xiàng)重復(fù)性活動(dòng)，只要能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，并且能夠建立起投入與產(chǎn)出之間的函數(shù)關(guān)系，都可以作為標(biāo)準(zhǔn)成本中心。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心2）費(fèi)用中心是指產(chǎn)出物不能以財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的有費(fèi)用發(fā)生的單位，通常包括一般行政管理部門、研究開發(fā)部門及某些銷售部門。一般行政管理部門的產(chǎn)出難以度量，研究開發(fā)和銷售活動(dòng)的投入量與產(chǎn)出量沒有密切的聯(lián)系。費(fèi)用中心的費(fèi)用控制應(yīng)重在預(yù)算總額的審批上。（2）狹義的成本中心是將標(biāo)準(zhǔn)成本中心劃分為基本成本中心和復(fù)合成本中心兩種。前者是指沒有下屬的成本中心，屬于較低層次的成本中心；后者是指有若干個(gè)下屬的成本中心，屬于較高層次的成本中心。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心2．成本中心的責(zé)任成本與可控成本由成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本就是責(zé)任成本，它是該中心的全部可控成本之和?；境杀局行牡呢?zé)任成本就是其可控成本，復(fù)合成本中心的責(zé)任成本既包括本成本中心的責(zé)任成本，也包括下屬成本中心的責(zé)任成本，各成本中心的可控成本之和即企業(yè)的總成本。可控成本是指責(zé)任單位在特定時(shí)期內(nèi)，能夠直接控制其發(fā)生的成本。作為可控成本必須同時(shí)具備以下條件：（1）責(zé)任中心能夠通過一定的方式預(yù)知成本的發(fā)生。（2）責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心（3）責(zé)任中心能夠通過自己的行為對這些成本加以調(diào)節(jié)和控制。（4）責(zé)任中心可以將這些成本的責(zé)任分解落實(shí)。凡不能同時(shí)滿足上述條件的成本就是不可控成本。對于特定成本中心來說，它不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不可控成本的相應(yīng)責(zé)任。正確判斷成本的可控性是成本中心承擔(dān)責(zé)任成本的前提。從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和較長時(shí)間來看，所有的成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。但是，對于特定的人或時(shí)間來說，則有些是可控的，有些是不可控的。所以，對成本的可控性理解應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心（1）成本的可控性總是與特定責(zé)任中心相關(guān)，與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小有直接關(guān)系。同一成本項(xiàng)目，受到責(zé)任中心層次高低影響的可控性不同。就整個(gè)企業(yè)而言，所有的成本都是可控成本；而對于企業(yè)內(nèi)部的各部門、車間、工段、班組和個(gè)人來講，則既有其各自的可控成本，又有其各自的不可控成本。有些成本對于較高層次的責(zé)任中心來說屬于可控成本，而對于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來講，可能就是不可控成本。例如，車間主任的工資盡管要計(jì)入產(chǎn)品成本，但不是車間的可控成本，而它的上級(jí)則可以控制；反之，屬于較低層次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心較高層次責(zé)任中心的可控成本。至于下級(jí)責(zé)任中心的某項(xiàng)不可控成本對于上一級(jí)的責(zé)任中心來說，就有兩種可能，要么仍然屬于不可控成本，要么是可控成本。成本的可控性要受到管理權(quán)限和控制范圍的約束。同一成本項(xiàng)目，對于某一責(zé)任中心來講是可控成本，而對于處在同一層次的另一責(zé)任中心來講卻是不可控成本。例如，廣告費(fèi)對于銷售部門是可控的，但對于生產(chǎn)部門卻是不可控的；又如直接材料的價(jià)格差異對于采購部門來說是可控的，但對于生產(chǎn)耗用部門卻是不可控的。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心（2）成本的可控性要聯(lián)系時(shí)間范圍考慮。一般來說，在消耗或支付的當(dāng)期成本是可控的，一旦消耗或支付就不再可控了。如折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等成本是過去決策的結(jié)果，這在添置設(shè)備和簽訂租約時(shí)是可控的，而使用設(shè)備或執(zhí)行契約時(shí)就無法控制了。成本的可控性是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，隨著時(shí)間推移，成本的可控性還會(huì)隨企業(yè)管理?xiàng)l件的變化而變化。例如，某成本中心管理人員的工資過去是不可控成本，但隨著用工制度的改革，該責(zé)任中心既能決定工資水平，又能決定用工人數(shù)，則管理人員工資成本就轉(zhuǎn)化為可控成本了。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心（3）成本的可控性與成本性態(tài)和成本可辨認(rèn)性的關(guān)系。一般來講，一個(gè)成本中心的變動(dòng)成本大都是可控成本，固定成本大都是不可控成本。直接成本大都是可控成本，間接成本大都是不可控成本。但實(shí)際上也并不完全如此，需要結(jié)合有關(guān)情況具體分析。例如，廣告費(fèi)、科研開發(fā)費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)等酌量性固定成本是可控的。某個(gè)成本中心所使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)是直接成本，但不是可控成本。3．成本中心的責(zé)任成本與產(chǎn)品成本作為產(chǎn)品制造的標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必然會(huì)同時(shí)面對責(zé)任成本和產(chǎn)品成本兩個(gè)問題，承擔(dān)責(zé)任成本還必須了解這兩個(gè)成本的區(qū)別與聯(lián)系。責(zé)任上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心成本和產(chǎn)品成本的主要區(qū)別如下：（1）成本歸集的對象不同。責(zé)任成本是以責(zé)任成本中心為歸集對象；產(chǎn)品成本則以產(chǎn)品為歸集對象。（2）遵循的原則不同。責(zé)任成本遵循“誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)”的原則，承擔(dān)責(zé)任成本的是“人”；產(chǎn)品成本則遵循“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則，負(fù)擔(dān)產(chǎn)品成本的是“物”。（3）核算的內(nèi)容不同。責(zé)任成本的核算內(nèi)容是可控成本；產(chǎn)品成本的核算內(nèi)容是應(yīng)歸屬于產(chǎn)品的全部成本，它既包括可控成本，又包括不可控成本。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心（4）核算的目的不同。責(zé)任成本的核算目的是實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，考核評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績，調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任中心的積極性；產(chǎn)品成本的核算目的是反映生產(chǎn)經(jīng)營過程的耗費(fèi)，規(guī)定配合比的補(bǔ)償尺度，確定經(jīng)營成果。責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的聯(lián)系是：兩者內(nèi)容同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費(fèi)。就一個(gè)企業(yè)而言，一定時(shí)期發(fā)生的廣義產(chǎn)品成本總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谕诎l(fā)生的責(zé)任成本總額。4．成本中心考核指標(biāo)由于成本中心只對成本負(fù)責(zé)，對其評(píng)價(jià)和考核的主要內(nèi)容是責(zé)任成本，上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心即通過各責(zé)任成本中心的實(shí)際成本與預(yù)算責(zé)任成本的比較，以此評(píng)價(jià)各成本中心責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行情況。成本中心考核指標(biāo)包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和成本變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)。其計(jì)算公式為成本變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本－預(yù)算責(zé)任成本（15-1）成本變動(dòng)率=（成本變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本）×100%（15-2）在進(jìn)行成本中心指標(biāo)考核時(shí)，如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致，應(yīng)按彈性預(yù)算的方法先調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后再按上述指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心5．成本中心責(zé)任報(bào)告成本中心責(zé)任報(bào)告是以實(shí)際產(chǎn)量為基礎(chǔ)，反映責(zé)任成本預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，揭示實(shí)際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本差異的內(nèi)部報(bào)告。成本中心通過編制責(zé)任報(bào)告，以反映、考核和評(píng)價(jià)責(zé)任中心責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行情況。（二）利潤中心利潤中心是既能控制成本，又能控制收入，對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它是處于比成本中心高一層次的責(zé)任中心，其權(quán)利和責(zé)任都相對較大。利潤中心通常是那些具有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)的部門。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心1．利潤中心的類型利潤中心可分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種。（1）自然利潤中心是指能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得收入而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。這類責(zé)任中心一般具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)，具有很大的獨(dú)立性。（2）人為利潤中心不能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，只能在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而形成利潤中心。大多數(shù)成本中心都可以轉(zhuǎn)化為人為利潤中心。這類責(zé)任中心一般也具有相對獨(dú)立的經(jīng)營管理權(quán)，即能夠自主決定本利潤中心生產(chǎn)上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心的產(chǎn)品品種、產(chǎn)品產(chǎn)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配和資金使用等。但這些部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)主要在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，很少對外銷售。2．利潤中心的考核指標(biāo)由于利潤中心既對其發(fā)生的成本負(fù)責(zé)，又對其收入和實(shí)現(xiàn)的利潤負(fù)責(zé)，所以，利潤中心業(yè)績評(píng)價(jià)和考核的重點(diǎn)是邊際貢獻(xiàn)和利潤，但對于不同范圍的利潤中心來說，其指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。如某公司采用事業(yè)部制，其考核指標(biāo)可采用以下幾種形式：部門邊際貢獻(xiàn)=部門銷售收入總額－部門變動(dòng)成本總額（15-3）部門經(jīng)理可控利潤=部門邊際貢獻(xiàn)－部門經(jīng)理可控固定成本（15-4）上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心部門可控利潤=部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)－部門經(jīng)理不可控固定成本（15-5）部門稅前利潤=部門邊際貢獻(xiàn)－分配的公司管理費(fèi)用（15-6）指標(biāo)一，部門邊際貢獻(xiàn)是利潤中心考核指標(biāo)中的一個(gè)中間指標(biāo)。指標(biāo)二，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限范圍內(nèi)有效使用資源的能力，部門經(jīng)理可控制收入，以及變動(dòng)成本和部分固定成本，因而可以對可控利潤承擔(dān)責(zé)任，該指標(biāo)主要用于評(píng)價(jià)部門經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績。這里的主要問題是，要將各部門的固定成本進(jìn)一步區(qū)分為可控成本和不可控成本，這是因?yàn)橛行┵M(fèi)用雖然可以追溯到有關(guān)部門，卻不為部門經(jīng)理所控制，如廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。因此，在考核部門經(jīng)理的業(yè)績上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心時(shí)，應(yīng)將其不可控成本從中剔除。指標(biāo)三，主要用于對部門的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，用以反映該部門補(bǔ)償共同性固定成本后對企業(yè)利潤所做的貢獻(xiàn)。如果要決定該部門的取舍，部門可控利潤是有重要意義的信息。指標(biāo)四，用于計(jì)算部門提供的可控利潤必須抵補(bǔ)總部的管理費(fèi)用等，否則企業(yè)作為一個(gè)整體就不會(huì)盈利。這樣，部門經(jīng)理可集中精力增加收入并降低可控成本，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。3．利潤中心責(zé)任報(bào)告利潤中心通過編制責(zé)任報(bào)告，可以集中反映利潤預(yù)算的完成情況，并上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心對其產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行具體分析。（三）投資中心投資中心是指既要對成本、利潤負(fù)責(zé)，又要對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心與利潤中心的主要區(qū)別是：利潤中心沒有投資決策權(quán)，需要在企業(yè)確定投資方向后組織具體的經(jīng)營；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且具有投資決策權(quán)，能夠相對獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，有權(quán)購置或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或削減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。一般而言，大型集團(tuán)所屬的子公司、分公司、事業(yè)部往往都是投資中心。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心投資中心擁有投資決策權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)，同時(shí)，各投資中心在資產(chǎn)和權(quán)益方面應(yīng)劃分清楚，以便準(zhǔn)確地算出各投資中心的經(jīng)濟(jì)效益，對其進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)和考核。1．投資中心的考核指標(biāo)投資中心評(píng)價(jià)與考核的內(nèi)容是利潤及投資效果，反映投資效果的指標(biāo)主要是投資報(bào)酬率和剩余收益。（1）投資報(bào)酬率。投資報(bào)酬率是投資中心所獲得的利潤占投資額（或經(jīng)營資產(chǎn)）的比率，可以反映投資中心的綜合盈利能力。其計(jì)算上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心公式為投資報(bào)酬率=［凈利潤（或營業(yè)利潤）/投資額（或經(jīng)營資產(chǎn)）］×100%（15-7）式（15-7）中，投資額（或經(jīng)營資產(chǎn)）應(yīng)按平均投資額（或平均經(jīng)營資產(chǎn)）計(jì)算。投資報(bào)酬率是一個(gè)相對數(shù)正指標(biāo)，數(shù)值越大越好。目前，有許多企業(yè)采用投資報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績的指標(biāo)。該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)是：投資報(bào)酬率能反映投資中心的綜合盈利能力，且由于剔除了投資額不上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心同所導(dǎo)致的利潤差異的不可比因素而具有橫向可比性，有利于判斷各投資中心經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣；另外，投資報(bào)酬率可作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)，有利于優(yōu)化資源配置。這一評(píng)價(jià)指標(biāo)的不足之處是缺乏全局觀念。當(dāng)一個(gè)投資項(xiàng)目的投資報(bào)酬率低于某投資中心的投資報(bào)酬率而高于整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率時(shí)，雖然企業(yè)希望接受這個(gè)投資項(xiàng)目，但該投資中心可能拒絕它；當(dāng)一個(gè)投資項(xiàng)目的投資報(bào)酬率高于該投資中心的投資報(bào)酬率而低于整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率時(shí)，該投資中心可能只考慮自己的利益而接受它，而不顧企業(yè)的整體利益是否受到損害。上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心（2）剩余收益。剩余收益是指投資中心獲得的利潤扣減投資額按預(yù)期最低投資報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。其計(jì)算公式為剩余收益=利潤－投資額×預(yù)期最低投資報(bào)酬率（15-8）剩余收益=投資額×（投資利潤率－預(yù)期最低投資報(bào)酬率）（15-9）以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)，各投資中心只要投資利潤率大于預(yù)期最低投資報(bào)酬率，即剩余收益大于零，該項(xiàng)投資項(xiàng)目就上一頁下一頁返回15.1財(cái)務(wù)控制的責(zé)任中心是可行的。剩余收益是一個(gè)絕對數(shù)正指標(biāo)，這個(gè)指標(biāo)越大，投資效果越好。2．投資中心責(zé)任報(bào)告投資中心責(zé)任報(bào)告的結(jié)構(gòu)與成本中心和利潤中心責(zé)任報(bào)告類似。通過編制投資中心責(zé)任報(bào)告，可以反映該投資中心投資業(yè)績的具體情況。上一頁返回15.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

15.2.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)，而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。例如，上道工序加工完成的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下道工序繼續(xù)加工、輔助生產(chǎn)部門為基本生產(chǎn)車間提供勞務(wù)等，都是一個(gè)責(zé)任中心向另一個(gè)責(zé)任中心“出售”產(chǎn)品或提供勞務(wù)，都必須采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。又如，某工廠生產(chǎn)車間與材料采購部門是兩個(gè)成本中心，若生產(chǎn)車間所耗用的原材料由于質(zhì)量不符合原定標(biāo)準(zhǔn)，而產(chǎn)生超過消耗定額的不利差異，其也應(yīng)由生產(chǎn)車間以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)給采購部門。下一頁返回15.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

在任何企業(yè)中，各責(zé)任中心之間的相互結(jié)算，以及責(zé)任成本的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都是經(jīng)常發(fā)生的，它們都需要依賴一個(gè)公正、合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對于提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)部門來說表示收入，對于使用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的購買部門來說則表示成本，所以，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有以下兩個(gè)明顯的特征：（1）在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一定的情況下，賣方（產(chǎn)品或勞務(wù)的提供方）必須不斷改善經(jīng)營管理，降低成本和費(fèi)用，以其收入抵償支出，取得更多利潤。買方（產(chǎn)品或勞務(wù)的接受方）則必須在一定的購置成本下，千方百計(jì)地降低再生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量，爭取較高的經(jīng)上一頁下一頁返回15.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

濟(jì)效益。（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所影響的買賣雙方都存在于同一企業(yè)中，在其他條件不變的情況下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的變化會(huì)使買賣雙方的收入或內(nèi)部利潤向相反方向變化，但就企業(yè)整體來看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格無論怎樣變化，企業(yè)總利潤是不變的，變動(dòng)的只是內(nèi)部利潤在各責(zé)任中心之間的分配份額。15.2.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要有市場價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格四種。上一頁下一頁返回15.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

1．市場價(jià)格市場價(jià)格是指根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場供應(yīng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。以市場價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的責(zé)任中心，應(yīng)該是獨(dú)立核算的利潤中心。通常是假定企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心都處于獨(dú)立自主的狀態(tài)，即有權(quán)決定生產(chǎn)的數(shù)量、出售或購買的對象及其相應(yīng)的價(jià)格。在西方國家，通常認(rèn)為市場價(jià)格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的最好依據(jù)。因?yàn)槭袌鰞r(jià)格客觀公正，對買賣雙方無所偏袒，而且還能激勵(lì)賣方努力改善經(jīng)營管理，不斷降低成本，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一種相互競爭的市場環(huán)境，讓每個(gè)利潤中心都成為名副其實(shí)的獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營單位，以利于相互競爭，最終通過利潤指標(biāo)來考核和評(píng)價(jià)其工作成果。上一頁下一頁返回15.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

在采用市價(jià)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)時(shí)，為了保證各責(zé)任中心的競爭建立在與企業(yè)的總目標(biāo)一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部的買賣雙方一般應(yīng)遵守的基本原則為：①如果賣方愿意對內(nèi)銷售，且售價(jià)不高于市價(jià)，買方有購買的義務(wù)，不得拒絕；②如果賣方售價(jià)高于市價(jià)，買方有改向外界市場購入的自由；③若賣方寧愿對外界銷售，則應(yīng)有不對內(nèi)銷售的權(quán)利。上一頁下一頁返回15.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

2．協(xié)商價(jià)格協(xié)商價(jià)格簡稱“議價(jià)”，是指買賣雙方以正常的市場價(jià)格作為基礎(chǔ)，定期共同協(xié)商，確定出一個(gè)雙方都愿意接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。成功的協(xié)商價(jià)格依賴以下兩個(gè)條件：（1）要有一個(gè)某種形式的外部市場，兩個(gè)部門的經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價(jià)格。如果根本沒有可能從外部取得或銷售中間產(chǎn)品，一方就會(huì)處于壟斷狀態(tài)，這樣的價(jià)格不是協(xié)商價(jià)格，而是壟斷價(jià)格。（2）當(dāng)協(xié)商價(jià)格的雙方發(fā)生矛盾不能自行解決，或雙方談判可能導(dǎo)上一頁下一頁返回15.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

致企業(yè)作出非最優(yōu)決策時(shí)，企業(yè)的高一級(jí)管理階層要進(jìn)行必要的干預(yù)，當(dāng)然這種干預(yù)是有限的、得體的，不能使整個(gè)談判變成上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)裁決一切問題。協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本，具體價(jià)格應(yīng)由買賣雙方在其上、下限范圍內(nèi)協(xié)商議定，這是由于：（1）外部售價(jià)一般包括銷售費(fèi)、廣告費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)等，這是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格中所不包含的，因而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)低于外部售價(jià)。（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品一般數(shù)量較大，故單位成本較低。（3）售出單位大多擁有剩余生產(chǎn)能力，因而議價(jià)只需略高于單位可上一頁下一頁返回15.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

變成本就行。采用協(xié)商價(jià)格的缺陷是：在雙方協(xié)商過程中，不可避免地要花費(fèi)很多人力、物力和時(shí)間，當(dāng)買賣雙方的負(fù)責(zé)人協(xié)商相持不下時(shí)，往往需要企業(yè)