基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)書(shū)一、指導(dǎo)書(shū)目的與適用范圍為幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員（尤其是新手）系統(tǒng)掌握基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作流程，規(guī)范賬務(wù)處理行為，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，特編制本指導(dǎo)書(shū)。本指導(dǎo)書(shū)適用于中小企業(yè)會(huì)計(jì)崗位人員、會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)學(xué)員及需要了解基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)人員參考使用。二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知（一）會(huì)計(jì)核算基本前提會(huì)計(jì)核算需遵循會(huì)計(jì)主體（明確核算的空間范圍，如某企業(yè)或企業(yè)的某部門）、持續(xù)經(jīng)營(yíng)（假設(shè)企業(yè)將長(zhǎng)期正常經(jīng)營(yíng)，為折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理提供基礎(chǔ)）、會(huì)計(jì)分期（將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為月度、季度、年度等期間，便于分期報(bào)告）、貨幣計(jì)量（以貨幣為主要計(jì)量尺度，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）四大前提，確保核算邏輯的一致性。（二）會(huì)計(jì)核算基本原則實(shí)務(wù)中需重點(diǎn)把握：權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入、費(fèi)用的確認(rèn)以“權(quán)利或義務(wù)發(fā)生”為標(biāo)準(zhǔn)，而非實(shí)際收付。例如，當(dāng)月發(fā)生的水電費(fèi)，即使下月支付，也需在當(dāng)月計(jì)提（借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款）。實(shí)質(zhì)重于形式：按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式核算。如融資租賃的固定資產(chǎn)，雖未擁有所有權(quán)，但需作為自有資產(chǎn)計(jì)提折舊。配比原則：收入與對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用需在同一期間確認(rèn)，如銷售商品時(shí)，需同步結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。（三）會(huì)計(jì)科目與賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)類型設(shè)置會(huì)計(jì)科目，如貿(mào)易企業(yè)需重點(diǎn)設(shè)置“庫(kù)存商品”“應(yīng)收賬款”等；生產(chǎn)企業(yè)需設(shè)置“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等。明細(xì)賬戶可按管理需求細(xì)化，例如“應(yīng)收賬款”按客戶名稱設(shè)明細(xì)，“管理費(fèi)用”按費(fèi)用項(xiàng)目（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）設(shè)明細(xì)，確保核算顆粒度滿足管理與稅務(wù)要求。三、會(huì)計(jì)憑證實(shí)務(wù)操作（一）原始憑證管理1.原始憑證的取得業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，需取得真實(shí)、合法、完整的原始憑證：發(fā)票類：增值稅發(fā)票需核對(duì)“購(gòu)買方信息”“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”“稅率/稅額”等要素；普通發(fā)票需確保蓋章清晰（銷售方發(fā)票專用章）。非發(fā)票類：收據(jù)需有收款單位公章、收款事由；工資表需有員工簽字、考勤記錄支撐；出入庫(kù)單需有經(jīng)手人、審批人簽字。2.原始憑證的審核審核要點(diǎn)包括：合法性：發(fā)票是否為假票（可通過(guò)“全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)”驗(yàn)證），收據(jù)是否符合財(cái)政監(jiān)制要求。合規(guī)性：報(bào)銷單是否經(jīng)部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；采購(gòu)合同與發(fā)票內(nèi)容是否一致。準(zhǔn)確性：數(shù)量、單價(jià)、金額計(jì)算是否正確（如“金額=數(shù)量×單價(jià)”，大小寫(xiě)是否一致）。3.原始憑證的粘貼與整理按業(yè)務(wù)類型、時(shí)間順序粘貼（如差旅費(fèi)報(bào)銷單附車票、住宿費(fèi)發(fā)票），同類憑證集中粘貼；粘貼后在憑證右上角注明“附件×張”，確保裝訂后附件完整可見(jiàn)。（二）記賬憑證填制1.記賬憑證分類收款憑證：記錄現(xiàn)金、銀行存款增加的業(yè)務(wù)（如銷售收款、借款到賬）。付款憑證：記錄現(xiàn)金、銀行存款減少的業(yè)務(wù)（如支付貨款、費(fèi)用報(bào)銷）。轉(zhuǎn)賬憑證：不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的業(yè)務(wù)（如計(jì)提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)損益）。小型企業(yè)也可使用通用記賬憑證，統(tǒng)一記錄所有業(yè)務(wù)。2.填制要求日期：填寫(xiě)業(yè)務(wù)發(fā)生或制單日期（月末結(jié)轉(zhuǎn)憑證可填月末日期）。摘要：簡(jiǎn)潔清晰反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“支付XX公司10月貨款”“計(jì)提本月工資”。科目與金額：按業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇會(huì)計(jì)科目（如購(gòu)買打印機(jī)入“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”），借貸方金額需相等（可通過(guò)“試算平衡”檢查）。附件張數(shù)：注明所附原始憑證數(shù)量（粘貼單上的附件數(shù)需與記賬憑證標(biāo)注一致）。3.記賬憑證審核由會(huì)計(jì)主管或指定人員審核，重點(diǎn)檢查：科目使用是否正確（如“差旅費(fèi)”是否誤入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”）。金額是否與原始憑證一致，借貸是否平衡。摘要是否清晰，附件是否完整。四、會(huì)計(jì)賬簿登記實(shí)務(wù)（一）賬簿分類與啟用1.賬簿分類總賬：總括反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等總金額，按會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶（如“庫(kù)存現(xiàn)金”“固定資產(chǎn)”總賬）。明細(xì)賬：明細(xì)核算，如“應(yīng)收賬款-XX公司”明細(xì)賬、“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”明細(xì)賬。日記賬：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，每日逐筆登記，反映資金動(dòng)態(tài)。2.賬簿啟用啟用時(shí)填寫(xiě)《賬簿啟用表》，注明企業(yè)名稱、賬簿名稱、啟用日期、記賬人員、會(huì)計(jì)主管等信息；賬簿交接時(shí)，需在“交接記錄”欄蓋章確認(rèn)。（二）賬簿登記規(guī)則1.登記依據(jù)根據(jù)審核后的記賬憑證登記，確?！白C賬一致”；現(xiàn)金、銀行存款日記賬需每日登記并結(jié)出余額（做到“日清月結(jié)”）。2.登記方法總賬：可按“記賬憑證匯總表”（科目匯總表）定期登記（如每月匯總一次），也可逐筆登記（業(yè)務(wù)量小的企業(yè)）。明細(xì)賬：按記賬憑證逐筆登記（如“原材料”明細(xì)賬需登記數(shù)量、單價(jià)、金額）。日記賬：現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)需每日逐筆登記，結(jié)出當(dāng)日余額（現(xiàn)金日記賬余額需與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)）。3.錯(cuò)賬更正劃線更正法：記賬憑證無(wú)誤，賬簿文字或數(shù)字錯(cuò)誤時(shí)，在錯(cuò)誤處劃紅線注銷，上方填寫(xiě)正確內(nèi)容（需蓋章確認(rèn)）。紅字更正法：記賬憑證科目錯(cuò)誤或金額多記時(shí)，用紅字沖銷原憑證，再填藍(lán)字正確憑證（如科目錯(cuò)：先紅沖原憑證，再填藍(lán)字正確憑證；金額多記：紅沖多記部分）。補(bǔ)充登記法：記賬憑證金額少記時(shí)，用藍(lán)字填列少記部分的憑證，補(bǔ)充登記入賬。（三）結(jié)賬與對(duì)賬1.結(jié)賬月度結(jié)賬：結(jié)出“本月合計(jì)”（劃單紅線），年度結(jié)賬：結(jié)出“本年累計(jì)”后，在下方劃雙紅線，并結(jié)轉(zhuǎn)下年（如“結(jié)轉(zhuǎn)下年”“上年結(jié)轉(zhuǎn)”）。結(jié)賬后，總賬、明細(xì)賬余額需與報(bào)表項(xiàng)目核對(duì)一致。2.對(duì)賬賬證核對(duì)：賬簿記錄與記賬憑證、原始憑證核對(duì)，確?！白C賬一致”。賬賬核對(duì)：總賬與明細(xì)賬余額核對(duì)（如“應(yīng)收賬款”總賬余額=各明細(xì)賬余額之和），總賬與日記賬余額核對(duì)（如“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬余額=現(xiàn)金日記賬余額）。賬實(shí)核對(duì)：現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)，銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)（編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”），存貨明細(xì)賬與實(shí)物盤(pán)點(diǎn)數(shù)核對(duì)，往來(lái)明細(xì)賬與對(duì)方單位對(duì)賬。五、日常賬務(wù)處理實(shí)務(wù)（一）資金收付業(yè)務(wù)1.現(xiàn)金收付提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款（附現(xiàn)金支票存根）?，F(xiàn)金報(bào)銷：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等貸：庫(kù)存現(xiàn)金（附報(bào)銷單、發(fā)票等）。*注意*：企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金需控制在“庫(kù)存現(xiàn)金限額”內(nèi)（一般為3-5天日常零星開(kāi)支），超額現(xiàn)金需及時(shí)存入銀行。2.銀行存款收付轉(zhuǎn)賬付款：借：應(yīng)付賬款/原材料等貸：銀行存款（附轉(zhuǎn)賬支票存根、發(fā)票等）。收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等（附銀行回單、發(fā)票等）。*操作*：每月需獲取“銀行對(duì)賬單”，與銀行存款日記賬核對(duì)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，如銀行已收企業(yè)未收、企業(yè)已付銀行未付等）。（二）往來(lái)款項(xiàng)核算1.應(yīng)收賬款銷售未收款：借：應(yīng)收賬款-XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（附銷售合同、發(fā)票）。收款核銷：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-XX公司（附銀行回單）。壞賬準(zhǔn)備：年末按“應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比例”計(jì)提（借：信用減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備）；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款。2.應(yīng)付賬款采購(gòu)未付款：借：原材料/庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款-XX公司（附采購(gòu)合同、發(fā)票）。付款核銷：借：應(yīng)付賬款-XX公司貸：銀行存款（附銀行回單）。暫估入賬：月末貨物已到、發(fā)票未到，需暫估入賬（借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款）；下月初紅沖，待發(fā)票到后按實(shí)際金額入賬。（三）成本費(fèi)用核算1.材料采購(gòu)與領(lǐng)用采購(gòu)入庫(kù)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（附發(fā)票、入庫(kù)單）。生產(chǎn)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本-XX產(chǎn)品貸：原材料（附領(lǐng)料單）；管理部門領(lǐng)用：借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)貸：原材料。2.職工薪酬核算計(jì)提工資：借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬-工資（附工資表）。發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：銀行存款（附銀行代發(fā)工資回單）；代扣個(gè)稅、社保：借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)付款-社保（個(gè)人部分）。計(jì)提社保（企業(yè)部分）：借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬-社保（企業(yè)部分）；繳納社保：借：應(yīng)付職工薪酬-社保（企業(yè)部分）其他應(yīng)付款-社保（個(gè)人部分）貸：銀行存款（附社保繳費(fèi)憑證）。3.固定資產(chǎn)核算購(gòu)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（不含稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（附發(fā)票、驗(yàn)收單）。計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊（按“年限平均法”等計(jì)提，殘值率一般為5%，折舊年限按稅法規(guī)定）。處置固定資產(chǎn)：出售時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)；收到款項(xiàng)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益（或相反）。（四）收入與利潤(rùn)核算1.銷售收入確認(rèn)滿足“商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、收入金額可靠計(jì)量”時(shí)確認(rèn)收入：現(xiàn)銷：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（附發(fā)票、出庫(kù)單）。賒銷：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（附成本計(jì)算表）。2.利潤(rùn)形成與分配結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)；借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用。計(jì)算所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅（應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加-納稅調(diào)整減少，稅率一般為25%，小微企業(yè)可享受優(yōu)惠）。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（若虧損則相反）。利潤(rùn)分配：提取盈余公積（借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提）；分配股利（借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利）；結(jié)轉(zhuǎn)分配：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利。六、財(cái)務(wù)報(bào)表編制實(shí)務(wù)（一）資產(chǎn)負(fù)債表編制1.數(shù)據(jù)來(lái)源直接填列：“短期借款”“實(shí)收資本”等項(xiàng)目，直接取總賬余額。分析計(jì)算填列：“貨幣資金”=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金（總賬余額之和）?！皯?yīng)收賬款”=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備余額?！按尕洝?原材料+庫(kù)存商品+在產(chǎn)品+周轉(zhuǎn)材料+生產(chǎn)成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（明細(xì)賬余額之和）。2.填列注意事項(xiàng)確保“資產(chǎn)總計(jì)=負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)”，重點(diǎn)檢查“應(yīng)收賬款”“存貨”“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目的重分類調(diào)整（如“應(yīng)收賬款”貸方余額需重分類至“預(yù)收賬款”）。（二）利潤(rùn)表編制1.數(shù)據(jù)來(lái)源取損益類賬戶的本期發(fā)生額：“營(yíng)業(yè)收入”=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（貸方發(fā)生額之和）?！盃I(yíng)業(yè)成本”=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（借方發(fā)生額之和）?！岸惤鸺案郊印?消費(fèi)稅+城建稅+教育費(fèi)附加等（借方發(fā)生額）。2.填列步驟營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益+其他收益。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用。（三）現(xiàn)金流量表編制1.編制基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，區(qū)分“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”“投資活動(dòng)”“籌資活動(dòng)”現(xiàn)金流量。2.編制方法（直接法）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅+應(yīng)收賬款減少+預(yù)收賬款增加），收到的稅費(fèi)返還等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅+應(yīng)付賬款減少+預(yù)付賬款增加+存貨增加），支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)等。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：購(gòu)建固定資產(chǎn)、處置長(zhǎng)期資產(chǎn)等的現(xiàn)金收支?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流量：借款、發(fā)行股票、分配股利等的現(xiàn)金收支。*提示*：實(shí)務(wù)中可通過(guò)“現(xiàn)金流量項(xiàng)目輔助核算”或“T型賬戶法”分析填列，確?！艾F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”變動(dòng)額一致。七、稅務(wù)核算與申報(bào)實(shí)務(wù)（一）增值稅核算與申報(bào)1.一般納稅人銷項(xiàng)稅額：按“銷售額×稅率”計(jì)算（如13%、9%、6%），需區(qū)分“應(yīng)稅銷售額”“免稅銷售額”。進(jìn)項(xiàng)稅額：憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書(shū)等認(rèn)證抵扣（需在開(kāi)票日起360天內(nèi)認(rèn)證），進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（如用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物，需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出））。申報(bào)：每月填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》，附列資料（一）填銷項(xiàng)，（二）填進(jìn)項(xiàng)，主表自動(dòng)計(jì)算“應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額+進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”。2.小規(guī)模納稅人按“銷售額×征收率”計(jì)算（3%或5%，2023年部分業(yè)務(wù)減按1%），季度銷售額≤30萬(wàn)元（普票）可免征增值稅（借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：其他收益）。申報(bào)：季度填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》，“免稅銷售額”填列免稅收入