引言我國商業(yè)銀行是國家金融行業(yè)中的十分重要的一部分，不僅在社會融資和金融支付之間起著主要的連接作用，而且有推動國家經(jīng)濟發(fā)展的重要意義，發(fā)展好商業(yè)銀行有利于推動國家經(jīng)濟快速發(fā)展，能夠有一個穩(wěn)定的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，對經(jīng)濟有著很大的作用。所以，在商業(yè)銀行的發(fā)展過程中如何規(guī)避風(fēng)險有很重要的意義，規(guī)避發(fā)展的風(fēng)險，能夠確保商業(yè)銀行有一個良好的發(fā)展環(huán)境，能夠在穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境中，快速成長，從而為經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮作用。這是商業(yè)銀行發(fā)展的首要任務(wù)，也是很緊急的一個需要研究和解決的問題。本文前面的內(nèi)容對商業(yè)銀行的日常會計工作以及面臨的風(fēng)險進行全面的介紹，然后對我國目前商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀進行研究，同時研究問題出現(xiàn)的原因以及商業(yè)銀行發(fā)展的特點，最后針對這些問題提出合理的解決方案，確保商業(yè)銀行能夠穩(wěn)定發(fā)展，同時帶動經(jīng)濟的快速發(fā)展。本文結(jié)合商業(yè)銀行會計風(fēng)險的相關(guān)研究理論，就如何進一步加強我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范和控制進行了積極探討和有益探索。

2.商業(yè)銀行會計風(fēng)險與文獻綜述2.1商業(yè)銀行會計日常工作2.1.1商業(yè)銀行商業(yè)銀行是一個以盈利為目的，以多種金融負(fù)債籌集資金，多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營對象，具有信用創(chuàng)造功能的金融機構(gòu)。一般的商業(yè)銀行沒有貨幣的發(fā)行權(quán)，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)主要集中在經(jīng)營存款和貸款(放款)業(yè)務(wù)，即以較低的利率借入存款，以較高的利率放出貸款，存貸款之間的利差就是商業(yè)銀行的主要利潤。2.1.2商業(yè)銀行會計日常工作主要的商業(yè)銀行會計日常工作涵蓋了以下內(nèi)容：對商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)進行核算；對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展進行預(yù)測；對商業(yè)銀行日常經(jīng)營進行審核等等。商業(yè)銀行會計的內(nèi)部控制活動既能提升客戶和銀行自身資金的安全性，又能讓會計信息更為準(zhǔn)確、可靠，真實；可以為商業(yè)銀行發(fā)展提供保障等。盡管會計工作所涵蓋的內(nèi)容多種多樣，但對會計工作實施監(jiān)督是會計工作的重中之重，不可或缺。現(xiàn)階段，由于受到各種客觀因素的影響，商業(yè)銀行會計監(jiān)督工作開展的不是很好。從發(fā)展的角度來看，會計監(jiān)督工作也應(yīng)隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而向前發(fā)展，但是由于這些因素的影響，商業(yè)銀行會計監(jiān)督工作非但沒有取得一定的進步，而且呈現(xiàn)出一種退化的態(tài)勢，而且這種態(tài)勢還愈發(fā)明顯。商業(yè)銀行運營與發(fā)展，每天都會遇到各種各樣的風(fēng)險，但是對商業(yè)銀行產(chǎn)生最大威脅的還是會計操作風(fēng)險。究其原因主要是商業(yè)銀行的所有業(yè)務(wù)及運營或多或少的與會計產(chǎn)生一定的交集，會計工作深入到商業(yè)銀行的各個方面、各個層次，無論深度還是廣度都非常大。2.1.3商業(yè)銀行會計特征商業(yè)銀行會計除具有會計行業(yè)核算要素的普遍共性特性外，還具有其他會計行業(yè)所不具備的個性特征，主要表現(xiàn)為：第一，商業(yè)銀行會計具有對客觀經(jīng)濟活動進行核算和反映的特征。商業(yè)銀行絕大多數(shù)業(yè)務(wù)都是建立在國民經(jīng)濟活動基礎(chǔ)之上的，因此其主要對宏觀經(jīng)濟活動進行內(nèi)外部核算，是一種對客戶經(jīng)濟活動進行綜合反映的特殊功能；第二，商業(yè)銀行會計具有核算和業(yè)務(wù)處理同步進行的特征。貨幣資金的增多還是減少是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，這一活動結(jié)果會在會計賬簿上和會計憑證中得到反映并進行核算，同時，對于業(yè)務(wù)的核算手續(xù)，商業(yè)銀行會將其歸并到會計核算方法之內(nèi)，實現(xiàn)兩者的有機結(jié)合與統(tǒng)一；第三，商業(yè)銀行會計還具有服務(wù)及時性與綜合性特征。2.2商業(yè)銀行會計風(fēng)險2.2.1商業(yè)銀行會計風(fēng)險商業(yè)銀行會計風(fēng)險，就是金融機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。而商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)風(fēng)險則是指由于會計信息問題而造成的一系列風(fēng)險或損失。由于商業(yè)銀行所面臨的內(nèi)外部環(huán)境各不相同，因此商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)風(fēng)險也形式各異：有因為會計業(yè)務(wù)核算失誤而造成的決策失誤風(fēng)險；也有因會計業(yè)務(wù)核算信息缺失導(dǎo)致的決策不準(zhǔn)確風(fēng)險；還有因商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境變化而產(chǎn)生的銀行聲譽或資金損失風(fēng)險等等。如果從銀行業(yè)總體來說，銀行業(yè)風(fēng)險主要指由于某些因素的影響，使銀行系統(tǒng)出現(xiàn)混亂、不穩(wěn)定的可能性。由于銀行業(yè)深入到我國經(jīng)濟發(fā)展的各個部門、各個層次、各個領(lǐng)域，發(fā)揮著為國家社會宏觀經(jīng)濟供血、造血的重要功能，因此銀行業(yè)風(fēng)險發(fā)生，不但對銀行業(yè)自身運營和發(fā)展造成不良影響，而且也會對社會經(jīng)濟總體健康穩(wěn)定發(fā)展造成不良影響，比如：會出現(xiàn)物價上漲、就業(yè)機會減少、社會生產(chǎn)與投資萎縮，進出口停滯等等不良現(xiàn)象，對宏觀經(jīng)濟的各個方面都產(chǎn)生影響。2.2.2完善銀行會計核算和監(jiān)督工作減少商業(yè)銀行風(fēng)險，就要從銀行會計日常業(yè)務(wù)核算抓起，建立監(jiān)督機制，開展商業(yè)銀行會計的記錄與監(jiān)督工作，從以下方面來進行。一是嚴(yán)格記錄會計核算與監(jiān)督，要求及時處理各種會計賬務(wù)，準(zhǔn)確運用各種會計科目，真實完整進行會計核算信息的填寫匯報；二是嚴(yán)格審核各種憑證、金額和手續(xù)，要求手續(xù)完備、金額正確、憑證合法；三是嚴(yán)格審核結(jié)算票據(jù)的背書、印簽和日期；四是編制各種機制憑證并對其進行匯總，進行賬簿登記等[1]。總之，要全面開展對商業(yè)銀行會計的核算與監(jiān)督工作，使各種會計相關(guān)業(yè)務(wù)、信息都合乎規(guī)范，不容出錯。2.3商業(yè)銀行會計風(fēng)險研究現(xiàn)狀2.3.1國外研究現(xiàn)狀（2020央行首席宏觀經(jīng)濟分析師馬福濤）認(rèn)為：“風(fēng)險是損害的可能性”。風(fēng)險是關(guān)于人們不愿看到的事件的發(fā)生不確定性的客觀體現(xiàn)。這個風(fēng)險定義中的兩點內(nèi)涵成為學(xué)者們后來研究有關(guān)風(fēng)險問題的基礎(chǔ)：第一，風(fēng)險是客觀存在的。第二，風(fēng)險的本質(zhì)與核心是不確定性。（2020央行首席宏觀經(jīng)濟分析師馬福濤）對風(fēng)險與不確定性進行了明確的區(qū)分，他認(rèn)為“各種情況下包括的己知風(fēng)險可以看作不確定的，這種不確定性則可以輕易地轉(zhuǎn)換為事實上的確定性，因為當(dāng)這樣的事例足夠多時，人們就完全可以根據(jù)概率規(guī)律來預(yù)測結(jié)果，而且隨著相同案例的數(shù)目增加，預(yù)測會越來越精確”。奈特指出風(fēng)險是“可度量的不確定性”，“不確定性”是不可度量的風(fēng)險。（2019花旗銀行首席宏觀經(jīng)濟分析師安德列夫）更進一步提出了風(fēng)險結(jié)構(gòu)的三因素模型，透徹地分析了風(fēng)險的內(nèi)涵。他們認(rèn)為，風(fēng)險是由三種因素構(gòu)成的：（1）潛在的損失；（2）損失的大小；（3）潛在損失發(fā)生的不確定性。該種風(fēng)險三因素模型，從本質(zhì)上反映了風(fēng)險的基本內(nèi)涵，是現(xiàn)代風(fēng)險理淪的基本概念框架。將風(fēng)險概念的演進附之于會計，便形成了會計風(fēng)險涵義的演進。（2018交通銀行首席策略分析師王凡）提出新的審計標(biāo)準(zhǔn)說明書，將會計舞弊分為管理者舞弊和雇員舞弊，而管理舞弊危害更大、更普遍。審計標(biāo)準(zhǔn)說明書分三個方面列出了會計舞弊的相關(guān)風(fēng)險因素，分別是：第一，管理層的征兆及其對控制環(huán)境的影響，這指管理層的能力、壓力和風(fēng)格，以及對內(nèi)部控制及會計行為的態(tài)度；第二，行業(yè)，包括行業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境；第三，經(jīng)營及財務(wù)報告的穩(wěn)定性，包括經(jīng)濟實體及其交易活動的自然屬性和復(fù)雜性，企}lL的財務(wù)情況和盈利能力。2.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀（2020交通銀行首席策略分析師李海峰）對會計風(fēng)險做出了明確的定義。文章通過對會計過程的分析，探討了會計風(fēng)險形成的過程和原因。兩位學(xué)者從對不同利益主體的影響、風(fēng)險能否控制、風(fēng)險的表現(xiàn)形式、會計風(fēng)險產(chǎn)生原因等角度對會計風(fēng)險做出了多種分類。并通過對會計風(fēng)險的分類，高度概括了會計風(fēng)險的客觀性、不確定性和后果嚴(yán)重性等特點，為今后對會計風(fēng)險及其對策的研究提供了基本的理論框架。（2020交通銀行首席策略分析師李海峰）歸納了城市商業(yè)銀行會計工作存在以下五方面問題：會計管理體制存在缺陷，會計職能的轉(zhuǎn)變落后，缺乏成本控制，會計科目設(shè)置滯后，會計業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高。（2019交通銀行首席策略分析師李海峰）提出基層商業(yè)銀行的會計風(fēng)險引發(fā)因素分為兩方面，即會計主體主觀和客觀。其中客觀因素又包括會計內(nèi)控制度不健全，員工業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，會計監(jiān)督并不完善，崗位設(shè)置不盡合理。（2019交通銀行首席策略分析師李海峰）將會計風(fēng)險的來源歸類為會計理論、會計規(guī)范、會計行為和會計誤讀四個方面，并構(gòu)建了會計風(fēng)險的基本模型：AR=ATR×ASR×APR×AMR(其中：AR代表會計風(fēng)險，ATR代表會計理論風(fēng)險，ASR代表會計規(guī)范風(fēng)險，APR代表會計行為風(fēng)險，AMR代表會計誤讀風(fēng)險)。在其構(gòu)建的風(fēng)險基本模型的基礎(chǔ)上，針對風(fēng)險來源的四個方面分別論述了相應(yīng)的控制和化解措施。（2018交通銀行首席策略分析師李海峰）提出銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)主要可以概括為會計核算風(fēng)險、票據(jù)結(jié)算風(fēng)險和會計監(jiān)督風(fēng)險，其中又將票據(jù)結(jié)算風(fēng)險劃分為開戶風(fēng)險、出售票據(jù)和結(jié)算憑證的風(fēng)險、結(jié)算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險、崗位設(shè)置風(fēng)險、支付清算風(fēng)險。綜上所述，結(jié)合國內(nèi)外已有研究成果，我們應(yīng)借鑒國際先進經(jīng)驗，加強有關(guān)研究力量。我國會計風(fēng)險和會計風(fēng)險防范相關(guān)的理論研究還不深入，且缺乏實證研究。本課題擬對會計風(fēng)險進行較為全面的分析，提出有效防范會計風(fēng)險的措施，并對規(guī)避會計風(fēng)險問題進行實例分析。

3商業(yè)銀行會計風(fēng)險表現(xiàn)3.1會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重3.1.1銀行資本充足率被高估根據(jù)國際慣例，計算資本充足率時通常不包含準(zhǔn)備金，只有在準(zhǔn)備金與特定資產(chǎn)減值無關(guān)的情況下，才能作為附屬資本參與計一算。依照我國政府規(guī)定，商業(yè)銀行的資本充足率不低于8%，否則銀監(jiān)會將對商業(yè)銀行資產(chǎn)進行“及時校正措施(PCA)”。在實際計算資本充足率時，我國上市商業(yè)銀行，把呆賬準(zhǔn)備金都作為附屬資本處理，這樣認(rèn)定附屬資本的標(biāo)準(zhǔn)與巴塞爾協(xié)議所規(guī)定的定義存在著一定的差距，就容易產(chǎn)生高估資產(chǎn)充足率的風(fēng)險，與此同時，從我國銀行資產(chǎn)的現(xiàn)狀來看，所依據(jù)的風(fēng)險權(quán)重系數(shù)在商業(yè)銀行計算資本足率時，也對我國銀行的資本充足率有著一定的高估作用的影響。下圖1,顯示了我國281家商業(yè)銀行截止到2019年末均達到了8%水平以下的資本充足率。截至2019年6月末，中國銀行、建設(shè)銀行、工商銀行和交通銀行的資本充足率分別為11.37%,11.68%,11.34%和12.17%。圖12019年末我國商業(yè)銀行資本充足率達到8%的情況數(shù)據(jù)來源：2012-2019年統(tǒng)計年鑒3.1.2銀行資產(chǎn)質(zhì)量與實際差距較大商業(yè)銀行的穩(wěn)健程度和盈利能力均受到資產(chǎn)質(zhì)量的影響，于是商業(yè)銀行的經(jīng)營者、監(jiān)管者以及外部信息使用者均對資產(chǎn)質(zhì)量十分關(guān)注。另外在信貸資產(chǎn)質(zhì)量方面，一些商業(yè)銀行為了使不良資產(chǎn)率處于一個較低的數(shù)值，不惜盲目的發(fā)放貸款和簽發(fā)票據(jù)來增大貸款基數(shù)，劃分信貸資產(chǎn)也沒有依據(jù)商業(yè)銀行在信貸管理制度方面的相關(guān)貸款標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，這樣無法真實的反映商業(yè)銀行貸款的占用形態(tài)以及風(fēng)險狀況。由于當(dāng)前的分類方法十分復(fù)雜、主觀隨意性較大以及可操作性差，使得銀行會采取消極抵抗來應(yīng)對那些不利于銀行的新政策、新規(guī)定、新方法，達到掩蓋自身過低的信貸資產(chǎn)質(zhì)量以及風(fēng)險大的目的。2中國主要商業(yè)銀行歷年不良資產(chǎn)情況數(shù)據(jù)來源：2012-2019年統(tǒng)計年鑒同上同上3.2會計風(fēng)險監(jiān)督與行政管理職能混淆商業(yè)銀行會計在經(jīng)營管理活動中難以發(fā)揮其風(fēng)險監(jiān)督功能，由于在實際工作中會計風(fēng)險監(jiān)督職能往往與行政管理合二為一，導(dǎo)致風(fēng)險監(jiān)督職能難以保證其獨立性。在基層行里，會計部門管理者在負(fù)責(zé)日常會計管理工作的同時，還要對會計業(yè)務(wù)的風(fēng)險監(jiān)督負(fù)責(zé)，這會造成本行行政領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)會計工作的實施，使得會計工作的質(zhì)量及獨立性大打折扣。另外，某些基層行在本部門小集體利益的驅(qū)使下，不能遵循制度和法規(guī)辦事，造成法律法規(guī)以及監(jiān)督措施形同虛設(shè)，長此以往會造成銀行會計工作抵御風(fēng)險的能力不斷減弱。另一方面，商業(yè)銀行會計活動大部分都停留在記賬、算賬、報賬的階段，在會計參與到銀行的經(jīng)營管理決策與預(yù)測的職能較為忽視，使得會計不能很好的參與到銀行經(jīng)營管理的工作中，就容易造成因盲目決策而導(dǎo)致風(fēng)險。另外，近年來商業(yè)銀行的迅速發(fā)展，但是銀行會計人員的數(shù)量卻沒有跟上發(fā)展的需要，就出現(xiàn)了一人多崗現(xiàn)象，很可能一人同時負(fù)責(zé)會計監(jiān)督與行政管理，這會使工作人員利用職務(wù)之便作案，容易產(chǎn)生會計風(fēng)險，給銀行帶來巨大的損失。3.3會計人員認(rèn)識不充分，素質(zhì)不高近年我國銀行業(yè)不斷發(fā)展和壯大，增加了很多分支機構(gòu)和經(jīng)營網(wǎng)點，在短時間內(nèi)吸收了大量的會計工作人員。有少數(shù)基層行，并沒有對職工進行深入的思想政治教育，對于那些明知的不良行為，卻從未過問，有的即使經(jīng)過培訓(xùn)，但業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻不到位，沒有讓會計人員對經(jīng)辦業(yè)務(wù)有全面的了解。產(chǎn)生會計風(fēng)險的另一個重要原因是會計人員自身素質(zhì)不高、職業(yè)責(zé)任感不強。一是會計人員缺乏風(fēng)險防范意識。如今商業(yè)銀行前臺柜員的流動性普遍較高，而且大多缺乏會計風(fēng)險的防范意識。加之沒有對業(yè)務(wù)認(rèn)識有深入的了解，沒有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識，因此難以較好的將風(fēng)險防范與業(yè)務(wù)操作進行融合，缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，很難對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點進行識別和判斷，風(fēng)險防范意識更是無法深入人心。二是會計人員不能很好的認(rèn)識內(nèi)控制度。一直以來，會計人員都沒有對會計職能的作用進行充分透徹的認(rèn)識，往往認(rèn)為內(nèi)部控制只是相互牽制，沒有和會計有多大聯(lián)系，是在稽核部門、審計部門和管理層的管轄范圍內(nèi)，這些只是片面的認(rèn)識內(nèi)部控制，沒有做到整體上的認(rèn)知，這會造成難以落實會計風(fēng)險的控制措施以及難以發(fā)揮會計控制應(yīng)有效用的。三是會計人員存在較大的道德風(fēng)險隱患。一些銀行員工由于長期缺乏職業(yè)道德教育，沒有良好的職業(yè)操守，并且沒有較強的職業(yè)歸屬感，因此十分容易產(chǎn)生道德風(fēng)險。3.4會計監(jiān)督風(fēng)險在日常的會計活動中，要求對會計原始憑證、一記賬憑證、賬表以及賬冊等進行審核，并且監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)營活動是否合理、合法、合規(guī)。然而進行業(yè)務(wù)活動時，往往由于沒有完備的監(jiān)督機制、監(jiān)督手段以及人員配備等，會計部門不能及時到位的進行監(jiān)督以及檢查力度不夠，使得會計的基本職責(zé)相對的弱化，并且增加了產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。另外，現(xiàn)在社會上的審計監(jiān)督和會計咨詢尚未完善和充分發(fā)揮作用，而且一些審計機構(gòu)的審計質(zhì)量也不高，更有一些審計機構(gòu)違規(guī)執(zhí)業(yè)，因此未能充分的起到有力的會計監(jiān)督作用。由于目前商業(yè)銀行會計監(jiān)督職能相對軟弱，無法對商業(yè)銀行的經(jīng)營活動的合理性、合法性起到有力監(jiān)督作用。特別是當(dāng)有些商業(yè)銀行盲目的追求存款數(shù)量，卻忽視存款的結(jié)構(gòu)，對營業(yè)辦公用房進行豪華裝修，增加了不必要的開支，會計部門對于這些不合理、不合法的經(jīng)營，一般都不能起到有力的監(jiān)督。正是由于存在這樣的經(jīng)營風(fēng)險，并且在不斷的加劇，不利于商業(yè)銀行的健康長久的發(fā)展。在實際的工作流程中，會計監(jiān)督更是流于形式，使得會計工作的監(jiān)督制度有名無實。會計監(jiān)督人員也往往是敷衍了事，沒有發(fā)揮監(jiān)督職能真正的作用，不能對會計風(fēng)險進行及時有效的控制。

4.商業(yè)銀行會計風(fēng)險成因4.1會計信息失真，法律法規(guī)不健全4.1.1會計信息失真從資本充足率計算方式來看，與國際標(biāo)準(zhǔn)相比會發(fā)現(xiàn)我國商業(yè)銀行資本充足率計算方式還不正規(guī)。國際標(biāo)準(zhǔn)在計算資本充足率時不對準(zhǔn)備金進行計算，而我國商業(yè)銀行都把準(zhǔn)備金納入大資本充足率的計算當(dāng)中，并作為附屬資本來運用。這種資本充足率計算方式使得商業(yè)銀行的資本充足率得到了大幅提升，致使銀行會計信息被高估、信息失真，不能對銀行的實際情況進行有效的反映，無形中增大了商業(yè)銀行所面臨風(fēng)險可能性；從商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量來看，我國商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量普遍偏低。在商業(yè)銀行實際運營過程中，銀行會計信息使用者往往會采用擴大貸款基數(shù)的方法來提升銀行資產(chǎn)質(zhì)量，致使貸款發(fā)放不但盲目而且數(shù)量過多；不但沒有使不良資產(chǎn)率得到有效降低，而且還對會計信息真實性進行了掩蓋；不但使銀行貸款及風(fēng)險現(xiàn)狀得不到準(zhǔn)確反映，而且也是銀行會計業(yè)務(wù)面臨著諸多風(fēng)險；從會計信息存儲來看，我國商業(yè)銀行對會計業(yè)務(wù)及信息還不能進行信息化管理。致使商業(yè)銀行會計信息占用并浪費了大量資源，使會計成本無形中得到大幅增加，而且會計信息失誤頻發(fā)，致使商業(yè)銀行的經(jīng)營效率大幅下降，也造成了會計信息存儲與記錄的缺失，數(shù)據(jù)倉庫混亂不堪，致使商業(yè)銀行會計面臨的風(fēng)險無限增大。4.1.2法律法規(guī)不健全會計制度構(gòu)建來看，由于我國會計制度發(fā)展較晚，因此商業(yè)銀行會計制度也還不完善，還存在諸多漏洞；從會計法律依據(jù)來看，商業(yè)銀行會計工作的相關(guān)法律法規(guī)還不健全，國家還沒有構(gòu)建一個統(tǒng)一可行的法律法規(guī)，沒有對會計違規(guī)、違法行為進行明確界定，也沒有對會計違規(guī)、違法后所承擔(dān)責(zé)任進行明確界定，在加上國家還沒有致使實踐中對于商業(yè)銀行會計工作的監(jiān)督檢查無法可依、無據(jù)可循，致使會計行業(yè)數(shù)據(jù)造假蔚然成風(fēng)，使商業(yè)銀行會計面臨的風(fēng)險無限增大。4.2外部政策環(huán)境不完善，內(nèi)控制度缺失監(jiān)管不力4.2.1外部政策環(huán)境不完善從會計外部政策環(huán)境來看，我國商業(yè)銀行會計技術(shù)和模式還不完善，主要是因為我國新的會計制度頒布的時間相對較晚等外部政策環(huán)境不完善造成的，因此，商業(yè)銀行財務(wù)管理過程中還存在著諸多問題與缺陷。比如，有很多商業(yè)銀行至今仍然沿用著已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展需要的、舊的、傳統(tǒng)的會計管理模式等等。商業(yè)銀行不但是傳統(tǒng)的儲蓄和貸款業(yè)務(wù)的中介場所，更是一家自負(fù)盈虧的企業(yè)，再使用傳統(tǒng)的會計制度對于商業(yè)銀行來說已經(jīng)不相適宜了，已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了商業(yè)銀行的健康發(fā)展。為此，商業(yè)銀行要對會計人員的思維模式進行轉(zhuǎn)換，積極探索和研究適應(yīng)新形勢下的商業(yè)銀行會計模式和技術(shù)，使其更加科學(xué)，合理及實用，從而滿足商業(yè)銀行會計工作持續(xù)發(fā)展的要求。4.2.2內(nèi)控制度缺失監(jiān)管不力從會計內(nèi)控制度來看，我國商業(yè)銀行會計內(nèi)控制度缺失，還不健全、還不完善。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)涵蓋了存款貸款、轉(zhuǎn)賬匯款以及進行外匯兌換等更方面內(nèi)容。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)既不同于其他行業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和循環(huán)，也不同于其他經(jīng)營活動貨幣的單一流向，它是各個部門金融活動的綜合體，它們是彼此獨立，分開的。目前，我國商業(yè)銀行會計核算制度無論從技術(shù)上還是從精力上還不能將全部的會計活動都納入到會計監(jiān)管范圍之內(nèi)，致使會計內(nèi)部監(jiān)管存在著區(qū)域差異及層次差異等現(xiàn)象。當(dāng)今世界經(jīng)濟全球化、貿(mào)易多邊化趨勢日益明顯，我國社會經(jīng)濟改革持續(xù)推進，社會主義市場經(jīng)濟體制越來越完善，商業(yè)銀行所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，人民幣逐漸向著全球化，匯率化邁進，致使商業(yè)銀行的不公平競爭、市場監(jiān)管不力等各種弊端不斷暴露，只注重對市場份額的搶占，而忽略了會計風(fēng)險的控制和監(jiān)管，致使商業(yè)銀行所面臨的會計核算風(fēng)險越來越大。4.3會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高4.3.1會計隊伍建設(shè)比較滯后我國商業(yè)銀行的會計隊伍建設(shè)還比較滯后，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也不是很高，很多會計都身兼多職，這就使得他們對會計業(yè)務(wù)往往會越權(quán)處理，從而使得商業(yè)銀行資金使用狀況不為更多投資主體所了解，無形中增大了商業(yè)銀行所面臨的會計核算風(fēng)險。商業(yè)銀行管理機制的不健全、不完善導(dǎo)致了會計核算機制的缺失。從理論角度來說，商業(yè)銀行會計核算體系無論是在過去的手工記賬時代還是在現(xiàn)今的電算化時代，它都是非常健全的，完善的，而且彼此之間能夠相互牽制、相互監(jiān)督；可是從現(xiàn)實角度來看，由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的拓展、各種新技術(shù)、新手段的運用以及商業(yè)銀行自身不斷進步與發(fā)展，讓本就復(fù)雜的會計核算環(huán)境變得越來越復(fù)雜，致使絕大多數(shù)商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)發(fā)展速度遠遠超過其內(nèi)部控制機制的發(fā)展速度，因此商業(yè)銀行存在會計核算逆向操作、越權(quán)操作現(xiàn)象。4.3.2會計從業(yè)人員缺乏法律意識商業(yè)銀行會計風(fēng)險與會計從業(yè)人員的法律意識、責(zé)任意識密切相關(guān)。從業(yè)人員法律意識強，責(zé)任意識強，那么商業(yè)銀行所面臨的會計風(fēng)險就小；從業(yè)人員法律意識淡薄、責(zé)任意識弱，那么商業(yè)銀行所面臨的會計風(fēng)險就大[3]。4.3.3內(nèi)部控制與會計業(yè)務(wù)脫軌盡管各個商業(yè)銀行的內(nèi)部會計控制體系、制度都很健全，很完善，但是絕大多數(shù)銀行都把它當(dāng)做整章建制來看待，主要用來對銀行業(yè)務(wù)進行稽查、事后監(jiān)督或?qū)芾韺舆M行監(jiān)督，很少將它與會計從業(yè)人員聯(lián)系起來，使得會計內(nèi)部控制與會計業(yè)務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重脫軌現(xiàn)象，致使商業(yè)銀行所面臨的會計風(fēng)險增大；另外，我國商業(yè)銀行中，對于會計內(nèi)部控制監(jiān)督的評價體系進行構(gòu)建和完善的還寥寥無幾，即使對事后監(jiān)督體系進行了構(gòu)建，也不是很科學(xué)，很完善，只能對某些具體的業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，而不能對商業(yè)銀行整個會計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督與檢查。由于商業(yè)銀行缺乏行之有效的、科學(xué)的、合理的內(nèi)部會計控制制度，從而對會計風(fēng)險也無法進行真正的控制，致使商業(yè)銀行所面臨的會計控制風(fēng)險增大；此外，從人才資源角度來看，商業(yè)銀行的日常運營以及未來發(fā)展都離不開人才資源的支持與幫助，而專業(yè)性風(fēng)險控制管理人才對商業(yè)銀行的發(fā)展幫助更大?？删湍壳扒闆r來看，我國商業(yè)銀行還缺少對風(fēng)險進行管理的專業(yè)人才。這不但使得商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險越來越大，而且也使得商業(yè)銀行未來發(fā)展面臨著諸多困難與阻礙。4.4全面風(fēng)險監(jiān)管理念的缺失商業(yè)銀行風(fēng)險管理、控制的重心主要放在了信用風(fēng)險管理上，而對其他風(fēng)險的管理與控制選擇了忽略，致使商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理控制還存在缺陷與漏洞。風(fēng)險管理控制存在缺陷與漏洞主要表現(xiàn)為：商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理體系還沒有得到有效構(gòu)建，既未能進行全面風(fēng)險管理部門的組建，也未能進行全面風(fēng)險管理崗位的設(shè)置，因此商業(yè)銀行在進行全面風(fēng)險管理時，商業(yè)銀行的各個部門往往分頭行動，各自進行風(fēng)險的管理，致使風(fēng)險管理工作較為分散，不全面，起到的效果有限；商業(yè)銀行全面風(fēng)險防范控制體系也沒有得到有效構(gòu)建，致使商業(yè)銀行的全面風(fēng)險管理工作不能深入到現(xiàn)實業(yè)務(wù)中去，形同虛設(shè)，發(fā)揮不出其應(yīng)有的作用；商業(yè)銀行的全面風(fēng)險管理意識還沒有形成，從商業(yè)銀行內(nèi)部對風(fēng)險管理的重視程度來看，商業(yè)銀行職員級別越低（普通員工），對商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理重視度就越低，職員級別越高（高層管理人員），對商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理重視程度也越高，廣大員工的管理理念、管理意識還未能生成；對于商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理與商業(yè)銀行發(fā)展的密切關(guān)系內(nèi)部職員缺乏必要的認(rèn)識、理解，致使商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展與全面風(fēng)險管理工作相互脫節(jié)，不能有效融合，使商業(yè)銀行面對的全面風(fēng)險增大。同時，商業(yè)銀行對全面風(fēng)險的監(jiān)管也存在內(nèi)容缺失與力度不大等問題。比如，商業(yè)銀行將貸款分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款與損失貸款五個層級，而商業(yè)銀行會計核算中卻將業(yè)務(wù)核算分為四個層級，致使兩者之間存在較大的漏洞與缺陷，在商業(yè)銀行的發(fā)展中有待于進一步解決和完善。

5.商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范的措施商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范措施必須建立在對我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理現(xiàn)狀、成因及特點有效了解與掌握的基礎(chǔ)之上，依據(jù)我國經(jīng)濟、社會發(fā)展實際國情從商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度評價體系、監(jiān)督體系構(gòu)建與完善入手，并注重對我國商業(yè)銀行會計從業(yè)人員的素質(zhì)和規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程的培訓(xùn)與提升，從而有效對商業(yè)銀行的會計風(fēng)險進行防范與控制。5.1構(gòu)建和完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度和評價體系5.1.1商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度構(gòu)建與完善在商業(yè)銀行內(nèi)控五要素中，對控制活動進行完善、對控制活動執(zhí)行力進行強化是其中最為關(guān)鍵、最為核心的環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行對其所面臨的內(nèi)部與外部風(fēng)險要有正確的認(rèn)知和明確，在對市場業(yè)務(wù)、份額以及效益進行積極追求、拓展與提升的同時，注重對其所面臨的風(fēng)險因素的降低與有效規(guī)避，對行之有效的、科學(xué)合理的會計內(nèi)部控制制度進行構(gòu)建和完善，從而為商業(yè)銀行的健康、穩(wěn)定及持久發(fā)展提供充足的保障。在進行商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度制定時，既要對內(nèi)部員工的需求進行考慮，又要對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)市場開展及份額戰(zhàn)略進行考慮，使之達到既能讓員工樂意接受、真心遵守，又對正常的業(yè)務(wù)流程開展不造成影響，還能夠進行人性化管理的效果。在進行商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制制度構(gòu)建的同時，還要對其進行持續(xù)不斷的優(yōu)化和完善，讓其隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)多樣性的變化而隨之變化，在我國新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上借鑒國際銀行先進會計控制經(jīng)驗，對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度進行構(gòu)建，要注重對新的操作模式的引入，對風(fēng)險因素進行全面細(xì)致分析，并對其進行實時更新、完善。5.1.2商業(yè)銀行會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系進行構(gòu)建與完善商業(yè)銀行會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系在對其進行構(gòu)建時，要確保崗位的全覆蓋，確保風(fēng)險發(fā)現(xiàn)的及時性以及處理控制的及時性。同時，還要注重對會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性，通過綜合風(fēng)險防范方法的運用實現(xiàn)對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控與把握，從而使商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的核算更為合乎法律法規(guī)。商業(yè)銀行在實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的同時，也會面臨著市場風(fēng)險、會計風(fēng)險、流動性風(fēng)險以及操作性風(fēng)險等諸多風(fēng)險，并呈現(xiàn)越來越多的趨勢。在此大環(huán)境背景下，各地商業(yè)銀行對此已經(jīng)有了充分的防范意識，并為此付出了極大的努力，進行了大量工作，使商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險防范能力得到了大幅提升，推動了商業(yè)銀行規(guī)范性、可持續(xù)性發(fā)展。5.2構(gòu)建和完善商業(yè)銀行會計風(fēng)險監(jiān)督體系我國部分商業(yè)銀行基層會計風(fēng)險監(jiān)督體系建設(shè)還不健全，還存在諸多問題和缺陷，為此商業(yè)銀行總部通過選派經(jīng)驗豐富專家下基層的方式對這些基層會計工作進行指導(dǎo)和培訓(xùn)，并通過舉辦規(guī)范化會計活動大賽等形式對商業(yè)銀行基層會計風(fēng)險監(jiān)督體系進行構(gòu)建完善，使商業(yè)銀行會計風(fēng)險監(jiān)督效率大幅提升。5.2.1在進行具體操作時識別風(fēng)險在進行具體操作時，通過多種方法的運用，對商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險進行有效識別，通過多種方法的運用，對商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)、損失事件的緣由以及操作風(fēng)險成因等進行追根溯源，深入研究。從商業(yè)銀行內(nèi)控監(jiān)督部門來說，要對會計內(nèi)控制度的落實情況、執(zhí)行情況及執(zhí)行效果進行定期檢驗核查，對于不合理的地方一經(jīng)發(fā)現(xiàn)立即修改。5.2.2發(fā)揮出審計、紀(jì)檢以及稽核等部門的優(yōu)勢在進行商業(yè)銀行會計風(fēng)險監(jiān)督體系構(gòu)建和完善過程中，要注重發(fā)揮出審計、紀(jì)檢以及稽核等部門的優(yōu)勢，讓他們緊密配合、團結(jié)協(xié)作、提升對會計風(fēng)險監(jiān)督的強度，并讓其獨立性、權(quán)威性功能得到充分發(fā)揮，從而實現(xiàn)對商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)各個層面、各個領(lǐng)域的業(yè)務(wù)進行有效的監(jiān)控。不但要做到事前與事后的有效監(jiān)督，而且還要保證會計風(fēng)險監(jiān)管制度的有效落實和執(zhí)行。5.2.3監(jiān)管部門要進行定期和不定期抽檢商業(yè)銀行的監(jiān)管部門要通過定期和不定期抽檢方式的運用，對商業(yè)銀行會計可能出現(xiàn)的問題進行檢查。在進行抽檢檢查時，并注重對基層支行和網(wǎng)點的抽查數(shù)量與力度。對于那些違法了內(nèi)部會計風(fēng)險內(nèi)控制度的基層分行，要對他們進行嚴(yán)肅處理，并對其下達整改通令，明確責(zé)任，對整改進行回訪，使問題得以徹底有效解決；還要加大對會計信息失真弄虛作假等行為的處罰力度，使會計稽查核算的有效性得到較大提升，會計信息造假等現(xiàn)象大幅降低，從而有效規(guī)避商業(yè)銀行所面臨的會計風(fēng)險，促進商業(yè)銀行的健康發(fā)展。5.3全面提升商業(yè)銀行會計從業(yè)人員素質(zhì)5.3.1提升商業(yè)銀行會計從業(yè)人員素質(zhì)對商業(yè)銀行會計從業(yè)人員進行素質(zhì)提升，可從以下兩方面來進行：一方面，適當(dāng)提升商業(yè)銀行會計從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻，只有政治素質(zhì)過硬、組織能力過強、道德情操高尚、專業(yè)知識豐富、專業(yè)技能突出的人員才能進入到商業(yè)銀行會計隊伍中來，而對不符合要求的人員堅決不讓其進入到會計行業(yè)中來；另一方面，對商業(yè)銀行的會計從業(yè)人員開展崗前、崗中和崗后培訓(xùn)。這一培訓(xùn)要針對會計人員的職業(yè)道德培養(yǎng)來展開，要注重對會計從業(yè)人員自覺遵守相關(guān)職業(yè)制度的實用性的培訓(xùn)，并讓他們在工作學(xué)習(xí)中注重自我學(xué)習(xí)，從而使他們的職業(yè)道德敏感度和業(yè)務(wù)素質(zhì)等得到較大提升；在開展對商業(yè)銀行會計人員培訓(xùn)的同時，對會計從業(yè)人員的日常業(yè)務(wù)進行有針對性的規(guī)范，并形成一定的制度、指南，對商業(yè)銀行一線會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)工作進行指導(dǎo)和規(guī)范；另外，要注重對商業(yè)銀行會計風(fēng)險責(zé)任主體的明確和劃分，對商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險報告機制進行構(gòu)建和完善，可從商業(yè)銀行會計的人力資源、風(fēng)險識別、責(zé)任主體、報告機制和審計監(jiān)督等方面入手，對商業(yè)銀行的會計風(fēng)險進行防范。5.3.2構(gòu)建會計檢查監(jiān)督隊伍構(gòu)建會計檢查監(jiān)督隊伍是要抽調(diào)商業(yè)銀行內(nèi)經(jīng)驗豐富、分析能力強悍的人員，構(gòu)建會計檢查監(jiān)督隊伍，從而對商業(yè)銀行會計風(fēng)險形成第一道防線；此外，為了有效提升我國商業(yè)銀行會計從業(yè)人員的素質(zhì)，我們國家要重視對銀行會計業(yè)專業(yè)人才的培養(yǎng)。在我國高等院校及社會學(xué)習(xí)機構(gòu)開展銀行會計專業(yè)課程，對學(xué)生進行會計專業(yè)相關(guān)知識、技能、業(yè)務(wù)、職業(yè)道德等講解與傳授，為我國銀行業(yè)培養(yǎng)更多高素質(zhì)、專業(yè)性會計人才，當(dāng)然商業(yè)銀行也能從中獲取自己所需人才。5.4對商業(yè)銀行會計操作合規(guī)文化進行構(gòu)建和完善從商業(yè)銀行的本質(zhì)來看，它從屬于社會服務(wù)機構(gòu)。員工要在對自身崗位職責(zé)明確的基礎(chǔ)上對客戶提供良好的服務(wù)，其服務(wù)性、合規(guī)性成了商業(yè)銀行的必然要求。商業(yè)銀行各個員工的崗位不同，因此他們的操作規(guī)程也各不相同，必須對他們進行嚴(yán)格的監(jiān)督與執(zhí)行，將商業(yè)銀行合規(guī)文化建設(shè)作為一項長久工作、任務(wù)來抓。而會計工作作為商業(yè)銀行諸多崗位中的一員，因此它也有自己的操作規(guī)程，對商業(yè)銀行會計操作合規(guī)文化進行構(gòu)建。

結(jié)論經(jīng)濟全球化發(fā)展日趨明顯，金融形式變得越來越復(fù)雜，外資銀行已開始進入我國金融市場，對我國商業(yè)銀行來講風(fēng)險大于機遇。由于我國商業(yè)銀行成立的時間較短，會計內(nèi)部控制制度的欠缺，經(jīng)驗不足，不但在激烈的市場競爭中優(yōu)勢皆無，而且會讓商業(yè)銀行面臨更多的會計業(yè)務(wù)風(fēng)險。這些風(fēng)險如果不能有效進行解決，那么會極大影響商業(yè)銀行的進一步發(fā)展，而且也會影響我國國民經(jīng)濟的健康、穩(wěn)定與持久發(fā)展。只有對商業(yè)銀行會計風(fēng)險進行不斷總結(jié)與反思，對會計風(fēng)險控制制度進行有效構(gòu)建，對廣大基礎(chǔ)會計從業(yè)人員進行培訓(xùn)，并加大對商業(yè)銀行會計的檢查監(jiān)督，才能讓商業(yè)銀行會計從業(yè)人員的風(fēng)險防范意識不斷加強，使我國商業(yè)銀行所面臨的會計風(fēng)險極大降低，從而促進我國商業(yè)銀行的不斷發(fā)展，為我國經(jīng)濟健康平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。本文的研究同樣也存在一些不足之處，會計內(nèi)部控制建設(shè)是一個涉及面很廣的系統(tǒng)，影響我國商業(yè)