PAGE衛(wèi)生事業(yè)單位核算制度一、總則（一）制定目的本核算制度旨在規(guī)范衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)核算行為，確保財務(wù)信息的真實、準確、完整，提高資金使用效益，加強財務(wù)管理和監(jiān)督，保障衛(wèi)生事業(yè)單位的健康發(fā)展，更好地履行公共衛(wèi)生服務(wù)職能。（二）適用范圍本制度適用于各級各類獨立核算的衛(wèi)生事業(yè)單位，包括疾病預防控制中心、婦幼保健院、綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院等。（三）制定依據(jù)本制度依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《醫(yī)院財務(wù)制度》等相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標準制定。（四）基本原則1.合法性原則：核算工作應(yīng)嚴格遵守國家法律法規(guī)和財務(wù)制度，確保財務(wù)活動合法合規(guī)。2.真實性原則：財務(wù)核算應(yīng)如實反映衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不得虛報、瞞報。3.準確性原則：各項核算數(shù)據(jù)應(yīng)準確無誤，確保財務(wù)信息的質(zhì)量。4.完整性原則：全面涵蓋衛(wèi)生事業(yè)單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，保證財務(wù)核算的完整性。5.及時性原則：及時進行財務(wù)核算，按時提供財務(wù)報告，為單位決策提供及時有效的信息支持。二、會計核算基礎(chǔ)（一）權(quán)責發(fā)生制衛(wèi)生事業(yè)單位會計核算一般采用權(quán)責發(fā)生制。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。（二）收付實現(xiàn)制的特殊情況對于一些特殊業(yè)務(wù)或事項，可采用收付實現(xiàn)制進行核算，但應(yīng)在財務(wù)報告中予以說明。例如，某些財政專項資金的核算，按照財政部門的規(guī)定，以實際收到或支付的款項確認收支。三、會計科目設(shè)置（一）資產(chǎn)類科目1.庫存現(xiàn)金：核算衛(wèi)生事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。2.銀行存款：反映單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。3.零余額賬戶用款額度：核算實行國庫集中支付的單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。4.財政應(yīng)返還額度：核算實行國庫集中支付的單位應(yīng)收財政返還的資金額度。5.應(yīng)收醫(yī)療款：核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等收取的醫(yī)療款。6.壞賬準備：按照規(guī)定對應(yīng)收醫(yī)療款等計提的壞賬準備。7.其他應(yīng)收款：核算除應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。8.庫存物資：核算單位為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等物資的實際成本。9.在加工物資：核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。10.待攤費用：核算已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用。11.固定資產(chǎn)：核算單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。12.累計折舊：核算固定資產(chǎn)的累計折舊。13.在建工程：核算單位進行基建工程、設(shè)備安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實際支出。14.無形資產(chǎn)：核算單位持有的無形資產(chǎn)成本。15.累計攤銷：核算無形資產(chǎn)的累計攤銷。16.待處理財產(chǎn)損溢：核算單位在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。（二）負債類科目1.短期借款：核算單位向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。2.應(yīng)繳款項：核算單位按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫或財政專戶的款項。3.應(yīng)付票據(jù)：核算單位因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。4.應(yīng)付賬款：核算單位因購買材料、物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。5.預收醫(yī)療款：核算醫(yī)院預收的住院病人、門診病人等的醫(yī)療款。6.應(yīng)付職工薪酬：核算單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。7.應(yīng)付福利費：核算單位按照規(guī)定提取的職工福利費。8.其他應(yīng)付款：核算除應(yīng)付賬款、預收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬等以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項。9.長期借款：核算單位向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。10.長期應(yīng)付款：核算單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項。（三）凈資產(chǎn)類科目1.事業(yè)基金：核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。2.固定基金：核算事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。（注：新制度下已取消該科目，相關(guān)內(nèi)容通過“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”等科目核算）3.專用基金：核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。4.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)：核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。5.財政補助結(jié)余：核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。6.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)：核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。7.事業(yè)結(jié)余：核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。8.經(jīng)營結(jié)余：核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。9.非流動資產(chǎn)基金：核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。10.結(jié)余分配：核算事業(yè)單位當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。（四）收入類科目1.財政補助收入：核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。2.事業(yè)收入：核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。3.上級補助收入：核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。4.附屬單位上繳收入：核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。5.經(jīng)營收入：核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。6.其他收入：核算事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。（五）支出類科目1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費用。2.財政項目補助支出：核算醫(yī)院用財政補助收入安排的項目支出。3.非財政專項資金支出：核算醫(yī)院除財政補助收支以外的各專項資金支出。4.其他支出：核算醫(yī)院除醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出、非財政專項資金支出以外的其他支出，包括利息支出、捐贈支出等。5.上繳上級支出：核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。6.對附屬單位補助支出：核算事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。7.經(jīng)營支出：核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。四、財務(wù)報告（一）財務(wù)報表種類衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報表等主表，以及有關(guān)附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。（二）編制要求1.財務(wù)報表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。2.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當相互銜接。3.財務(wù)報表應(yīng)按規(guī)定的格式和內(nèi)容填報，不得漏報、錯報。（三）報送時間月度財務(wù)報表應(yīng)于月度終了后[X]日內(nèi)報出；季度財務(wù)報表應(yīng)于季度終了后[X]日內(nèi)報出；年度財務(wù)報表應(yīng)于年度終了后[X]日內(nèi)報出。（四）財務(wù)分析衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)定期對財務(wù)報表進行分析，主要分析內(nèi)容包括預算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)收支及成本效益情況等。通過財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)問題，提出改進措施，為單位決策提供依據(jù)。財務(wù)分析指標主要包括預算收入和支出完成率、人員支出和公用支出占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負債率、藥品和衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入的比率、百元醫(yī)療收入（不含藥品收入）消耗的衛(wèi)生材料等。五、成本核算（一）成本核算對象衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算對象主要包括科室、診次、床日等。可根據(jù)單位實際情況，選擇適當?shù)某杀竞怂銓ο筮M行成本核算。（二）成本項目成本項目一般包括人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風險基金、其他費用等。（三）成本核算方法1.直接成本法：對于直接為某一成本核算對象服務(wù)的費用，直接計入該成本核算對象的成本。2.間接成本分配法：對于間接成本，應(yīng)采用合理的方法進行分配，計入相關(guān)成本核算對象的成本。常用的間接成本分配方法有按人員比例分配、按工作量分配等。（四）成本控制與分析衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)加強成本控制，制定成本控制目標，采取有效措施降低成本。定期進行成本分析，找出成本變動的原因，提出改進建議，提高成本效益水平。六、預算管理（一）預算編制原則1.合法性原則：預算編制應(yīng)符合國家法律法規(guī)和財務(wù)制度的要求。2.完整性原則：全面反映單位的各項收入和支出，不得漏編、少編。3.真實性原則：根據(jù)單位實際情況和事業(yè)發(fā)展需要，如實編制預算，不得虛報、瞞報。4.穩(wěn)妥性原則：收入預算要留有余地，支出預算要量入為出，收支平衡。5.績效性原則：注重預算資金的使用效益，提高資金的配置效率。（二）預算編制方法1.零基預算法：不考慮以往年度的收支情況，一切從實際需要出發(fā)，編制預算。2.增量預算法：在以往年度預算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，考慮預算年度的變化因素，調(diào)整預算指標。3.滾動預算法：將預算期與會計年度脫鉤，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定期間的一種預算編制方法。（三）預算執(zhí)行與調(diào)整1.衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)嚴格執(zhí)行預算，按照預算安排組織收入、安排支出，確保預算的嚴肅性。2.如遇特殊情況需要調(diào)整預算，應(yīng)按照規(guī)定的程序進行申報和審批。未經(jīng)批準，不得擅自調(diào)整預算。七、資產(chǎn)管理（一）貨幣資金管理1.嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，控制現(xiàn)金庫存限額，確?，F(xiàn)金安全。2.加強銀行賬戶管理，定期核對銀行賬目，及時發(fā)現(xiàn)和處理異常情況。3.建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，防范貨幣資金風險。（二）應(yīng)收款項管理1.加強應(yīng)收醫(yī)療款的管理，及時催收欠款，減少壞賬損失。2.對應(yīng)收款項進行定期清理和分析，建立應(yīng)收款項臺賬，跟蹤管理。（三）庫存物資管理1.建立庫存物資管理制度，規(guī)范物資采購、驗收、入庫、保管、出庫等環(huán)節(jié)的管理。2.定期進行庫存物資盤點，確保賬實相符。3.合理控制庫存物資儲備量，避免積壓和浪費。（四）固定資產(chǎn)管理1.建立固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)的購置、驗收、入賬、折舊、處置等環(huán)節(jié)的管理要求。2.定期進行固定資產(chǎn)清查，核實固定資產(chǎn)數(shù)量、價值，確保固定資產(chǎn)安全完整。3.加強固定資產(chǎn)折舊管理，按照規(guī)定計提折舊，準確反映固定資產(chǎn)的損耗情況。（五）無形資產(chǎn)管理1.加強無形資產(chǎn)的核算與管理，準確記錄無形資產(chǎn)的成本、攤銷等情況。2.建立無形資產(chǎn)評估制度，定期對無形資產(chǎn)進行評估，合理確定無形資產(chǎn)價值。3.加強對無形資產(chǎn)的保護，防止無形資產(chǎn)流失。八、負債管理（一）短期借款管理1.嚴格控制短期借款規(guī)模，合理確定借款期限和用途。2.按時償還借款本息，避免逾期還款產(chǎn)生不良信用記錄。3.建立短期借款風險預警機制，及時發(fā)現(xiàn)和防范借款風險。（二）應(yīng)繳款項管理1.按照規(guī)定及時足額上繳應(yīng)繳款項，不得截留、挪用。2.加強對應(yīng)繳款項的核算與管理，確保賬目清晰。