1、第4章 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù),4.1 審計(jì)準(zhǔn)則 4.2 審計(jì)依據(jù),1,PPT學(xué)習(xí)交流,4.1 審計(jì)準(zhǔn)則,4.1.1 審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用 1、審計(jì)準(zhǔn)則的含義 審計(jì)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。 包括以下含義： -審計(jì)準(zhǔn)則是制約審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則； -審計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出要求，同時(shí)也對(duì)社會(huì)提供審計(jì)工作質(zhì)量； 審計(jì)準(zhǔn)則是通過審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序表現(xiàn)出來的； -審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見時(shí)的客觀保證。,2,PPT學(xué)習(xí)交流,2、審計(jì)準(zhǔn)則的作用,3,PPT學(xué)習(xí)交流,【單選題】審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)，又稱為（

2、）。 A.審計(jì)依據(jù) B.專業(yè)標(biāo)準(zhǔn) C.審計(jì)假設(shè) D.審計(jì)條例 答案：B,4,PPT學(xué)習(xí)交流,4.1.2 審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容,1、美國的民間審計(jì)準(zhǔn)則。 1947年審計(jì)準(zhǔn)則試行方案；1972年正式頒布一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。 它主要用于民間審計(jì)所從事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。 美國的民間審計(jì)準(zhǔn)則分為以下三部分： 一般準(zhǔn)則 工作準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則,5,PPT學(xué)習(xí)交流,一般準(zhǔn)則 經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通實(shí)務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)人員 獨(dú)立的意志和態(tài)度 保持執(zhí)業(yè)人員應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度 工作準(zhǔn)則 計(jì)劃安排，并對(duì)助理人員監(jiān)督和指導(dǎo) 適當(dāng)?shù)匮芯?評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，一次作為審計(jì)依據(jù) 運(yùn)用檢查、觀察、查詢、函證等方法，獲取充分而確切的證據(jù) 報(bào)

3、告準(zhǔn)則 審計(jì)報(bào)告應(yīng)說明報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制 是否與上期一致 一般報(bào)表中的資料被視為合理和公允（除非另有說明） 審計(jì)報(bào)告應(yīng)就整個(gè)報(bào)表發(fā)表意見，或斷然不能發(fā)表意見及原因,6,PPT學(xué)習(xí)交流,2、國際審計(jì)準(zhǔn)則。,國際審計(jì)準(zhǔn)則由國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC)頒布。 國際審計(jì)準(zhǔn)則分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。,IFAC成立于1977年10月7日，代表澳、加、法、日等49個(gè)國家的63個(gè)職業(yè)團(tuán)體。 近年來，IFAC將國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)改組為國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)，其目標(biāo)是： 通過針對(duì)報(bào)表制定審計(jì)準(zhǔn)則和指南，使其在世界范圍內(nèi)被CPA、政府、監(jiān)管者等所接受，從而加強(qiáng)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的信心等。

4、,7,PPT學(xué)習(xí)交流,4.1.3 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,1、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-1993年） （7個(gè)試行準(zhǔn)則） 2、建立審計(jì)準(zhǔn)則階段（1994-2005年） 1993年10月，人大常委會(huì)通過中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，規(guī)定中注協(xié)擬定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、財(cái)政部批準(zhǔn)后執(zhí)行。 截止2005年頒布實(shí)施了48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。 3、與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（2006年至今） 2006年2月財(cái)政部發(fā)布、2007年1月1日開始實(shí)施。,8,PPT學(xué)習(xí)交流,9,PPT學(xué)習(xí)交流,前言,10,PPT學(xué)習(xí)交流,4、與國際審計(jì)準(zhǔn)則全面趨同階段（2012年開始實(shí)施）,2012年1月1日財(cái)政部發(fā)布實(shí)施修訂后的38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。 其特點(diǎn)： 提高

5、準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性：新編寫體例包括總則、定義、目標(biāo)、要求和附則。 全面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：擺脫原來的程序?qū)蛩季S 增強(qiáng)識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有效性 加強(qiáng)與治理層有效溝通 增強(qiáng)對(duì)小型企業(yè)審計(jì)的相關(guān)性,11,PPT學(xué)習(xí)交流,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求等38項(xiàng)準(zhǔn)則,CSA 1101 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求 CSA 1111 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見 CSA 1121 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制 CSA 1131 審計(jì)工作底稿 CSA 1141 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 CSA 1142 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 CSA

6、1151 與治理層的溝通 CSA 1152 向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷 CSA 1153 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 CSA 1201 計(jì)劃審計(jì)工作 CSA 1211 通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) CSA 1221 計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性 CSA 1231 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施 CSA 1241 對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 CSA 1251 評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),12,PPT學(xué)習(xí)交流,CSA 1301 審計(jì)證據(jù) CSA 1311 對(duì)存貨等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮 CSA 1312 函證 CSA 1313 分析程序 CSA

7、 1314 審計(jì)抽樣 CSA 1321 審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露 CSA 1323 關(guān)聯(lián)方 CSA 1324 持續(xù)經(jīng)營 CSA 1331 首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額 CSA 1332 期后事項(xiàng) CSA 1341 書面聲明 CSA 1401 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 CSA 1411 利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作 CSA 1421 利用專家的工作 CSA 1501 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告 CSA 1502 在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見 CSA 1503 在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段 CSA 1511 比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表 CSA 1521

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任 CSA 1601 對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 CSA 1603 對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)的特殊考慮 CSA 1604 對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù) CSQC 5101 質(zhì)量控制準(zhǔn)則,13,PPT學(xué)習(xí)交流,4.1.4 中國國家審計(jì)準(zhǔn)則,始于20世紀(jì)90年代 2010年9月，審計(jì)署審計(jì)長劉家義簽署第8號(hào)審計(jì)署令，公布新修訂的中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則，包括總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共7章。于2011年1月1日施行。,14,PPT學(xué)習(xí)交流,

9、補(bǔ)充：4.1.5 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，自2014年1月1日起施行，原內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范以及1-29號(hào)具體準(zhǔn)則同時(shí)廢止。 此次修訂將內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類三大類。在分類的基礎(chǔ)上，對(duì)準(zhǔn)則體系采用四位數(shù)編碼進(jìn)行編號(hào)，借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系，為準(zhǔn)則的未來發(fā)展預(yù)留了空間。 修訂后的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則、5個(gè)實(shí)務(wù)指南構(gòu)成。,15,PPT學(xué)習(xí)交流,【多選題】根據(jù)世界各國現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則來看，其內(nèi)容大體上包括（ ）。 A.一般準(zhǔn)則 B

10、.具體準(zhǔn)則 C.工作準(zhǔn)則 D.計(jì)劃準(zhǔn)則 E.報(bào)告準(zhǔn)則 答案：ACE,16,PPT學(xué)習(xí)交流,4.2 審計(jì)依據(jù),4.2.1 審計(jì)依據(jù)的含義 所謂審計(jì)依據(jù)，就是對(duì)所查明的事實(shí)與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評(píng)價(jià)，據(jù)以提出審計(jì)意見和建議，做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)的聯(lián)系和區(qū)別： 審計(jì)準(zhǔn)則解決如何進(jìn)行審計(jì)的問題，是審計(jì)人員行動(dòng)的指南和規(guī)范 審計(jì)依據(jù)解決審計(jì)人員根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)判別被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況等的合法性、公允性，并據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。,17,PPT學(xué)習(xí)交流,4.2.2 審計(jì)依據(jù)的種類,1、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的審計(jì)依據(jù) 國家頒布的憲法、法律和各種財(cái)經(jīng)法規(guī) 地方頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財(cái)經(jīng)法規(guī) 規(guī)章制度 2、評(píng)價(jià)經(jīng)營管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù) 可比較的歷史數(shù)據(jù) 計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同 業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn) 3、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性、有效性的審計(jì)依據(jù) 內(nèi)部管理控制制度 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度 內(nèi)部審計(jì)制度,18,PPT學(xué)習(xí)交流,4.2.3 審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn),1、層次性 2、相關(guān)性 ：審計(jì)依據(jù)與審計(jì)結(jié)論相關(guān) 3、時(shí)效性 4、地域性,19,PPT學(xué)習(xí)交流,審計(jì)依據(jù)的層次：,20,PPT學(xué)習(xí)交流,【單選題】審計(jì)過程中，如遇低層次的規(guī)定與高層次的規(guī)定相抵觸時(shí)，則應(yīng)以（ ）為準(zhǔn)。 A. 高層次規(guī)定 B.低層次規(guī)定 C.審