1、企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的比較分析 【摘要】近年來，隨著經(jīng)濟(jì)市場化和國際化的日益加強(qiáng)，我國加快了會計制度和稅收制度改革的步伐。2006年2月，財政部頒布了1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國建立了與國際趨同的會計準(zhǔn)則體系；2007年3月，第十屆全國人民代表大會通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅。新準(zhǔn)則與新稅法頒布實施后，兩者之間的差異呈現(xiàn)出新的變化，而分析會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的這些差異并按照各自要求進(jìn)行財稅處理，才能達(dá)到提高會計信息質(zhì)量和依法履行納稅義務(wù)的目的。 【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；稅法；差異；比較Analysis on Accounting standa

2、rd for business enterprises and the enterprise income tax law of the comparative Abstract：In recent years, with the growing of economic marketization and internationalization, our country to speed up the pace of the accounting system and tax system reform. In February 2006, the ministry of finance i

3、ssued 1 basic standard and 38 specific accounting standards, marked the our country set up with the international convergence of accounting standards system; In March 2007, the tenth National Peoples Congress passed the law of the Peoples Republic of China on enterprise income tax law, unified the i

4、ncome tax of domestic and foreign enterprises. After the new guidelines and new tax law enacted, the difference between the present new changes, and the analysis of the differences between accounting standards and the enterprise income tax law and tax processing according to their requirement, and t

5、o improve the quality of accounting information and fulfill its obligations to pay taxes in accordance with the purpose.Key words: Accounting standards; Tax law; Differences; compare一、引言（一）研究背景2006年2月15日，財政部頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則體系將從2007年1月1日起首先在上市公司中施行，以后逐步向非上市公司推行。隨之2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次

6、會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法(以下簡稱企業(yè)所得稅法)，2007年n月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(以下簡稱企業(yè)所得稅法實施條例)，企業(yè)所得稅法及其實施條例自2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法是在充分考慮新準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上制定的，二者的差異較之會計制度和內(nèi)、外資企業(yè)所得稅時期已有減少。 在會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法先后發(fā)生重大變動的歷史背景下，作為企業(yè)財務(wù)人員及稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)人員如何應(yīng)對二者的變動和差異以及做好相關(guān)的納稅調(diào)整工作是目前理論研究和實務(wù)操作的熱點(diǎn)問題。（二）研究意義 研究企業(yè)所得稅在會計和稅法的差異，可以有效防范和控制涉稅風(fēng)險，如果則

7、一務(wù)人員沒有把握二者的差異，只是掌握了會計準(zhǔn)則，勢必會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險，輕則使企業(yè)承擔(dān)稅款、滯納金、罰款的追征，重責(zé)承擔(dān)刑事責(zé)任:其次，有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部則一務(wù)管理及提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，要做到掌握差異，企業(yè)財務(wù)是建立在嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上，這需要企業(yè)的則一務(wù)體系健全，也需要財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟練掌握兩個制度;再次，提高稅務(wù)部門工作質(zhì)量，兩個制度的重大變化對稅務(wù)工作者也是考驗，管理人員在日常管理中要掌握差異指導(dǎo)企業(yè)做好報稅工作，稽查人員在實施檢查中要全面掌握新、舊政策才能做到執(zhí)法公正。我國現(xiàn)在正執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分組成。其中，

8、基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認(rèn)和計量等。具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類。應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引，主要對會計科目的設(shè)置、會計分錄的編制和報表的填報等操作層面的內(nèi)容予以做出示范性指導(dǎo)。2007年3月16日，中華人民共和國第十屆全國人大第五次會議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法，并于2008年1月1日起實施。新企業(yè)所得稅法是在原有內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行各自的企業(yè)所得稅法十多年的背景下進(jìn)行的。原先的兩法并行，稅率、計稅方法、優(yōu)惠政策、

9、管理體制等都有較大差異，造成內(nèi)外資稅負(fù)不公。這次改革，遵循了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。 一、企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的關(guān)系概述 1、會計準(zhǔn)則所產(chǎn)生的會計信息是稅收的基礎(chǔ)，會計準(zhǔn)則的制定同時受稅法的影響。會計是稅收的微觀基礎(chǔ)，指的是會計在稅收征管過程中的重要作用。要征稅就必須確定課稅對象和將其具體化的稅基，稅基與納稅人、稅率等共同構(gòu)成稅收本身固有的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。會計信息提供的收益、利潤、資本、收入等信息是稅額計算的依據(jù)和基礎(chǔ)。只有在會計信息與稅法不一致的情況下，稅法才對納稅事項

10、的差異做相應(yīng)的調(diào)整。會計準(zhǔn)則的制定受稅法的影響，指的是稅法的權(quán)威性要求會計制度應(yīng)在不同程度遵從稅法的規(guī)定。具體來講，會計準(zhǔn)則的制定必須考慮稅法對收益和費(fèi)用處理的規(guī)定，特別在會計實務(wù)的處理中，需要充分體現(xiàn)稅法的要求。根據(jù)會計核算所提供的收入和利潤等信息資料作為計稅依據(jù)，不允許在稅收征納上會計制度與稅法相違背。 2、會計準(zhǔn)則和稅法服務(wù)的對象不一樣，然而兩者又存在內(nèi)在一致性。會計服務(wù)的對象包含所有者，對所有者經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)，主要是針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者來監(jiān)督以及制約，根本目的就在于保障并且維護(hù)所有者切身利益。稅收服務(wù)的對象最為明顯的特色就是為國家服務(wù)，但是，其最終服務(wù)所有者根本利益則要通過國家這條途徑來實

11、現(xiàn)。主要由于國家利用稅收來籌集一定資金，然后將公共產(chǎn)品以及服務(wù)提供向全社會人民，同時保障和維護(hù)公共利益的兌現(xiàn)，每一個納稅人都是公共利益服務(wù)對象，國家為所有人服務(wù)。國家代表著所有者利益，因此可以說會計制度和稅法全部是為所有者的根本利益服務(wù)，存在有內(nèi)在一致性。二、企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分析（一）收入類差異分析 就收入而言會計準(zhǔn)則和稅法對其概念、范圍、確認(rèn)的時間和金額有不同的規(guī)定，就導(dǎo)致在收入中有些收入會計和稅法的處理方式不同而產(chǎn)生差異。1.視同銷售業(yè)務(wù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則認(rèn)為收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)，但是由于稅法為

12、了規(guī)避納稅人將實際上用于銷售的貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)，混同為用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品而逃避稅收，本著為國聚財?shù)脑瓌t稅法將此類行為視同銷售，要求企業(yè)照章納稅。會計強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式，而稅法強(qiáng)調(diào)的是形式重于實質(zhì)，更注重法律要件，只要納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為符合稅法對收入的認(rèn)定，稅法就會對納稅人的所得加以確認(rèn)，不論是否真有經(jīng)濟(jì)利益流入。2.稅法未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 企業(yè)會計準(zhǔn)則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅法是在會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的基礎(chǔ)上，對有些收入按收付實現(xiàn)制確認(rèn)。由于會計和稅法在此遵循的原則不完全相同，因此稅法確認(rèn)的收入與企業(yè)會計確認(rèn)的收入產(chǎn)生差異。 企業(yè)所得稅法實施條例

13、對以下收入確認(rèn)的時間按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn):租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（二）扣除類差異分析1.工資薪金、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)所得稅稅前扣除項目基本以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，但工資薪金的稅前扣除是個例外，工資薪金只有企業(yè)在實際支付時才能扣除，這是典型的收付實現(xiàn)制。工資薪金只有在實際支付時才能扣除體現(xiàn)了稅法扣除項目的確定要符合真實性原則。會計準(zhǔn)則要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)，工資薪金中就可能包含已計提而未

14、實際支付的。 對于職工教育經(jīng)費(fèi)，稅法對超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這是因為稅法和會計制定目的的不同，會計準(zhǔn)則的制定是為了向財務(wù)會計報告使用者提供真實、有關(guān)、有用的會計信息，以便做出經(jīng)濟(jì)決策。稅法在擔(dān)負(fù)組織財政收入的同時，也承擔(dān)著調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的作用。超出標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除，說明國家支持并鼓勵企業(yè)對員工進(jìn)行教育投資，也使職工教育經(jīng)費(fèi)在稅法中實質(zhì)上更傾向是資本性支出。 2.借款費(fèi)用 稅法對非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款可在稅前扣除的利息支出的利率規(guī)定了按照金融企業(yè)同期同類貸款利率，這是根據(jù)稅前扣除項目合理性原則確定的。我國資金借貸主要是通過金融企業(yè)，金

15、融企業(yè)同期同類貸款的利率是由國家一系列法律、法規(guī)制定的，也就可以說該利率符合合理性原則。同時為了規(guī)范借貸行為和維護(hù)國家金融秩序，稅法不可能鼓勵企業(yè)向非金融企業(yè)借款，也保證了金融企業(yè)和非金融企業(yè)的稅負(fù)平衡。同時，為了防止資本弱化，稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款利息、扣除比例進(jìn)行了限定。會計根據(jù)可靠性原則，以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映會計信息，保證會計信息、真實可靠、內(nèi)容完整，因此非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如果符合費(fèi)用化全額計入財務(wù)費(fèi)用，如果符合資本化全額計入資產(chǎn)成本。 （三）資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項處理的差異 1.資產(chǎn)的入賬價值 會計處理:企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量飛對于以公允

16、價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。其中，金融資產(chǎn)的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。交易費(fèi)用構(gòu)成實際利息的組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息、或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目進(jìn)行處理。稅務(wù)處理:根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括

17、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。所以，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出，即以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，#對按照公允價值進(jìn)行的初始確認(rèn)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用不應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，也要進(jìn)行納稅調(diào)整，與其他類別的金融資產(chǎn)一樣，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入其計稅基礎(chǔ)。 2.長期資產(chǎn)攤銷 會計出于慎重思考，一般著重加快折舊與提早攤

18、銷財物，而稅法出于確保財政收入思考，一般要規(guī)定一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方 法、折舊年限和殘值估量、應(yīng)計提折舊的固定財物規(guī)模等都由企業(yè)自主決議，而稅法上對此都有清晰的規(guī)定，企業(yè)的會計處置如與稅法規(guī)則不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；無形資產(chǎn)，如沒有合同和法律規(guī)則獲益年限，會計上規(guī)定攤銷期限不該超越十年，稅法上規(guī)定攤銷期限不得少于十年;待攤費(fèi)用，會計上規(guī)定若是待攤費(fèi)用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)悉數(shù)計入當(dāng)期損益，稅法上著重應(yīng)按規(guī)定期限照實攤銷;待處置財產(chǎn)損失，會計上著重期末有必要處置完畢，稅法上著重應(yīng)報經(jīng)同意后處置，未經(jīng)同意不得處置等。3.資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 會計上規(guī)定期末應(yīng)對

19、各種財物按成本與市價孰低法計價，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，包含壞賬準(zhǔn)備、短期投資貶價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，而稅法對各項減值準(zhǔn)備均不予供認(rèn)。 三、協(xié)調(diào)企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的建議 （一）建立為稅收征管服務(wù)的會計觀，優(yōu)化會計準(zhǔn)則 會計對稅收的基礎(chǔ)性作用，客觀上要求會計準(zhǔn)則應(yīng)主動地適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，為稅收提供更多可靠的信息。 1.減小會計政策選擇范圍 會計準(zhǔn)則對某些事項賦予企業(yè)一定的會計政策選擇選則權(quán)，如固定資產(chǎn)折舊的計提辦法、包裝物和低值易耗品的攤銷辦法、直接費(fèi)用的分配辦法、產(chǎn)品成本的計算辦法等。對同一

20、經(jīng)濟(jì)事項的會計處置有多種備選的辦法，為企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇留下了必定的空間。出于防止企業(yè)利用會計政策人為操縱利潤、調(diào)理計稅根底的思考，應(yīng)盡量減小會計政策選擇的范圍。新會計準(zhǔn)則撤銷發(fā)出存貨計價辦法中的后進(jìn)先出法，與稅法保持了一致，傳遞的目的值得咱們重視。此外，企業(yè)對會計政策的選擇應(yīng)保持穩(wěn)定，以確保信息具有可比性。2.加強(qiáng)會計信息披露對稅收的支持作用 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時，稅務(wù)部門應(yīng)通過對企業(yè)有關(guān)部門定期抽查來核實企業(yè)會計報表披露的會計信息的真實性。特別對于企業(yè)可以進(jìn)行會計政策選擇方面的信息要查實，一經(jīng)查到弄虛

21、作假就從嚴(yán)處理。加強(qiáng)會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的交互宣傳，要結(jié)合前期宣傳培訓(xùn)的薄弱環(huán)節(jié)，把會計培訓(xùn)與單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)納入日常工作。認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)宣傳，加深對會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的認(rèn)識，為進(jìn)一步推進(jìn)會計和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。 （二）提高稅制建設(shè)科學(xué)性與合理性 在市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)所面臨的風(fēng)險無處不在，在會計上充分估計各種風(fēng)險，采用計提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等，都是企業(yè)抵御風(fēng)險可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險的能力、最終傷及稅基。因而，稅法有必要從增收與蓄養(yǎng)稅

22、源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地看待企業(yè)可能存在的危險，而不是一概加以排擠。稅法在收入確認(rèn)和費(fèi)用扣減上應(yīng)更多地學(xué)習(xí)會計的慎重性準(zhǔn)則，不高估財物或收益，也不輕視負(fù)債或費(fèi)用。因此稅法應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)計提存貨跌價減值準(zhǔn)備、短期投資價減值準(zhǔn)備、長期投資價減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程價減值準(zhǔn)備等。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險估計有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對計提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范，從而也可以縮小稅法與會計準(zhǔn)則的差異，減少納稅調(diào)整事項。（三）構(gòu)建差異協(xié)調(diào)的監(jiān)管體系 對于企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異兼具客觀性和主觀性的特征，本文以為構(gòu)建稅收監(jiān)管與會計監(jiān)管相聯(lián)系的監(jiān)管系統(tǒng)，對防備和減小差異有協(xié)助。當(dāng)

23、前稅收監(jiān)管通常被以為是“監(jiān)管主體對企業(yè)按章納稅進(jìn)行的監(jiān)管，其包含監(jiān)管主體、監(jiān)管方針和監(jiān)管手法三個層次方面的內(nèi)容”。首要，在監(jiān)管主體方面，除了要有配套的組織布局支撐政府發(fā)揚(yáng)監(jiān)管者主體的效果外，本文以為會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)承當(dāng)?shù)耐獠勘O(jiān)管者職責(zé)也很重要。比方，美國在對交稅申報表的變革中就思考了審計者的需求，尤其在關(guān)乎納稅調(diào)整的信息方面。而鑒于稅收監(jiān)管的方針主要是稅收的丟失行動，有必要在區(qū)別的和諧方面，將研討的要點(diǎn)放置在使用稅會區(qū)別進(jìn)行避稅的行動方面，由于只要對避稅活動研討的越透徹，才越有利于選用有用的辦法處理。而監(jiān)管的手法的使用方面要害即是加強(qiáng)人才的培育，進(jìn)步其工作素質(zhì)，為監(jiān)管的履行供給保證。其次在會計

24、監(jiān)管方面，微觀方面要注重對會計行動的監(jiān)督管理，微觀方面則要注重對會計制度的組織，以有助供給微觀經(jīng)濟(jì)管理需求的要害信息。再次即是要經(jīng)過樹立信息交流機(jī)制，將稅收監(jiān)管與會計監(jiān)管有機(jī)聯(lián)系，以完成區(qū)別和諧的成本低，效用好的方針。 四、總結(jié) 本文通過對會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法有關(guān)業(yè)務(wù)事項處理差異的研究，較全面地歸納了當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法有關(guān)業(yè)務(wù)事項處理的差異，在找出差異的同時深入分析差異產(chǎn)生的原因。通過本文的研究分析，可以得出以下結(jié)論:一是，差異的產(chǎn)生是必然的，這是由于會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在基本理念和經(jīng)濟(jì)職能方面的差異造成二者的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)不同，加之二者制定的主體不同、服務(wù)對象和制定的目的不同、遵循

25、的原則不同導(dǎo)致二者對同一業(yè)務(wù)事項的處理必然產(chǎn)生差異;二是，差異的存在不會消除，會計準(zhǔn)則體系和企業(yè)所得稅法相繼發(fā)生重大變化不久，而且新企業(yè)所得稅法是在充分考慮新準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上制定的，二者的差異較之會計制度和內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分離的時期己有減少，因此短期內(nèi)二者之間的差異不會變化，由于二者經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的本質(zhì)區(qū)別決定了二者之間必然存在差異，這種差異在理論上不會協(xié)調(diào)一致、合而為一;三是，差異協(xié)調(diào)的實務(wù)操作方法就是納稅調(diào)整，在差異存在的客觀情況下，企業(yè)既是會計主體又是納稅人，必須按照會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)事項處理，加之二者產(chǎn)生差異是必然的，在實務(wù)操作中對會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法有關(guān)業(yè)務(wù)事項處理的差異協(xié)調(diào)最直接實際的方法就是對差異進(jìn)行納稅調(diào)整。 隨著世界經(jīng)濟(jì)大潮的變化，我國的會計準(zhǔn)則體系和企業(yè)所得稅制度促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，今后也會隨之不斷發(fā)展和完善。對當(dāng)前會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法有關(guān)業(yè)務(wù)事項處理的差異進(jìn)行研究，也有利于二者今后的完善與優(yōu)化以及減少不必要的差異。 參考文獻(xiàn)1財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006M.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.2于小鐳，徐興恩.新企業(yè)