1、材料或商品暫估入庫的賬務(wù)處理一、材料或商品暫估入庫的會計處理1 、當(dāng)月，材料或商品暫估入庫，以入庫單或收料單作為附件：借：原材料或庫存商品 貸：應(yīng)付賬款 - 暫估應(yīng)付款# 倉庫管理員 ( 倉管 ) 必須以收料單或入庫單登記倉庫賬。2 、次月或下幾個月，收到發(fā)票后先進(jìn)行沖銷，沒有附件 ( 沖銷可以不用附件 ) ：借：原材料或庫存商品紅字金額貸：應(yīng)付賬款 - 暫估應(yīng)付款紅字金額# 倉管不必進(jìn)行處理注意，按照一般規(guī)定，次月的月初要紅字沖回。但是在實(shí)際工作當(dāng)中，如果當(dāng)月發(fā)票沒到，月初沖回月底再暫估，工作量較大。更何況大部分會計進(jìn)行賬務(wù)處理都沒有一天一天的做，而是等到月末才記賬。因此，一般都是等到發(fā)票到

2、了以后才沖回的。3 、再做一筆收到發(fā)票，以發(fā)票作為附件：借：原材料或庫存商品藍(lán)字應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額 )貸：應(yīng)付賬款 - 客戶名稱藍(lán)字# 倉管不必進(jìn)行處理。以上處理方法中，倉管賬的處理都已經(jīng)寫明了。而會計賬與倉管賬不同的是，每一筆記賬憑證都必須進(jìn)行登記，所以，會計的物資明細(xì)賬 ( 如果會計有的話 ) 都要進(jìn)行登記。暫估的“應(yīng)付賬款”應(yīng)該掛到“暫估應(yīng)付款”中，如果怕不能分判具體的客戶，可以設(shè)置三級科目，如“應(yīng)付賬款 - 暫估應(yīng)付款 -A 客戶 ) ，這樣應(yīng)該可以很具體地進(jìn)行核算了。二、 如果暫估的金額與實(shí)際入庫的金額不一致產(chǎn)生的差異如何處理的問題現(xiàn)舉例說明以上問題：設(shè)某單位于

3、2007 年 5 月 25 日 入庫 A 材料 1000KG ，估計單價 100 元，估計價款為 10 萬元。借：原材料 -A 材料 貸：應(yīng)付賬款 - 暫估應(yīng)付款 領(lǐng)用該材料中的 800KG ，計 8 萬元投入生產(chǎn)。借：生產(chǎn)成本 80000貸：原材料 -A 材料 80000設(shè)第二個月發(fā)票到，分三種情況分別說明有可能出現(xiàn)的情況：A 、實(shí)際價格 = 暫估入庫價格：首先，沖掉暫估入庫：借：原材料 -A 材料貸：應(yīng)付賬款 - 暫估應(yīng)付款其次，以實(shí)際收到發(fā)票金額入賬：借：原材料 -A 材料 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項 )17000貸：應(yīng)付賬款 - 供應(yīng)商 至此，原材料明細(xì)賬中期末的數(shù)量 = 暫估

4、入庫的 1000KG - 領(lǐng)用的 800KG - 沖暫估的 1000KG + 實(shí)際收票的 1000KG = 200KG原材料明細(xì)賬中期末的金額 = 暫估入庫的 10 萬元 - 領(lǐng)用的 8 萬元 - 沖暫估的 10 萬元 + 實(shí)際收票的 10 萬元 =2 萬元期末的單價 =2 萬元 / 200KG =100 元 /KG領(lǐng)用的原材料成本與庫存的原材料成本均正確無誤。B 、實(shí)際價格 暫估入庫價格，設(shè)實(shí)際收到發(fā)票的單價是 110 元，金額是 11 萬元。首先，沖掉暫估入庫：借：原材料 -A 材料 （紅字）貸：應(yīng)付賬款 - 暫估應(yīng)付款 （紅字）其次，以實(shí)際收到發(fā)票金額入賬：借：原材料 -A 材料 應(yīng)交稅

5、金 - 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項 ) 18700貸：應(yīng)付賬款 - 供應(yīng)商 此時，由于實(shí)際收到發(fā)票的單價是 110 元，而上月領(lǐng)是按 100 元的單價領(lǐng)用的，少領(lǐng)用了 10 元，因此，應(yīng)該再領(lǐng)： 800KG *10 元 =8000 元。借：主營業(yè)務(wù)成本 8000貸：原材料 -A 材料 8000注意： 1 、再領(lǐng)的，只是領(lǐng)用金額，與數(shù)量無關(guān)。 2 、由于領(lǐng)用材料并生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)品無法具體分清哪些產(chǎn)品庫存，哪些產(chǎn)品沒有庫存，因此直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。至此：原材料明細(xì)賬中期末的數(shù)量 = 暫估入庫的 1000KG - 領(lǐng)用的 800KG - 沖暫估的 1000KG + 實(shí)際收票的 1000KG =

6、 200KG 原材料明細(xì)賬中期末的金額 = 暫估入庫的 10 萬元 - 領(lǐng)用的 8 萬元 - 沖暫估的 10 萬元 + 實(shí)際收票的 11 萬元 - 調(diào)整的 0.8 萬元 =2.2 萬元期末的單價 =2.2 萬元 / 200KG =110 元 /KG領(lǐng)用的原材料成本與庫存的原材料均正確無誤。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于付款不及時等多種原因，購入的存貨常常會出現(xiàn)發(fā)票不能及時到達(dá)的情形，為了準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及管理方面的需要，應(yīng)對此類存貨做暫估入帳。實(shí)務(wù)中由于企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會計核算方式、會計環(huán)境的不同以及會計人員的見解不一致，各企業(yè)暫估入帳的具體操作方法也多不相同.讓我們先來看看企業(yè)會計制

7、度是如何規(guī)定的：購入存貨，月底時，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估人賬，借記“庫存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。從上面的規(guī)定不難看出，企業(yè)會計制度中對暫估入帳規(guī)定得過于籠統(tǒng)，實(shí)務(wù)中還有這樣幾個問題要解決：一、是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付帳款暫估入帳戶還是直接暫估到客戶名下？企業(yè)會計制度的規(guī)定是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付帳款暫估入帳戶，這種方法應(yīng)用也較廣，其優(yōu)點(diǎn)是便于查詢核對未取得發(fā)票的入庫材料的情況。但此法的缺點(diǎn)是：帳務(wù)中不能全面準(zhǔn)確反映應(yīng)付每個客戶的款項（因其不含增值稅），不利于應(yīng)付帳款的管理，有可能出現(xiàn)多付款或不能及

8、時付款的情況。實(shí)務(wù)中有按所購存貨名稱設(shè)應(yīng)付帳款明細(xì)帳的。也曾就此問題在中國會計視野網(wǎng)站探討，較多認(rèn)同的是：暫估入帳戶無論怎樣設(shè)置，也只是個過渡性帳戶，若暫估入帳情況不經(jīng)常發(fā)生，只是臨時性、偶然性的有此類業(yè)務(wù)，怎樣設(shè)置都無大礙。但若暫估經(jīng)常發(fā)生，且客戶較多，應(yīng)直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付帳款客戶名下，相應(yīng)地能解決上述單獨(dú)設(shè)應(yīng)付帳款暫估入帳戶的問題。最好是應(yīng)付帳款明細(xì)帳下設(shè)三級明細(xì)，即對每家客戶核算應(yīng)付（票到）和暫估（票未到），以利于對帳。但此法也有缺點(diǎn)，就是不能對估入材料直接查詢。二、要不要月底暫估，下月初再沖回？企業(yè)會計制度的規(guī)定是月底暫估，月初再沖回。但若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長期未到，每月底月末都要估

9、入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。本人的做法是發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再沖回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法財務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查帳，對估入的金額、戶名等都要逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯戶。實(shí)務(wù)中回沖帳務(wù)處理的方法歸結(jié)為三種：月初回沖，票到回沖和票到調(diào)差。月初回沖是上個月暫估入庫的存貨第二月初不管有沒有拿到發(fā)票，均沖回。就是企業(yè)會計制度中的規(guī)定那種。票到回沖是暫估入庫的存貨地發(fā)票到達(dá)后再沖回；票到調(diào)差是拿到發(fā)票后不沖回原暫估金額，而是根據(jù)實(shí)際發(fā)票金額多沖少補(bǔ)。即只對暫估的數(shù)量、金額與實(shí)際數(shù)量金額的差異及增值

10、稅部分作帳務(wù)調(diào)整處理。三、要不要暫估增值稅企業(yè)會計制度中沒有提到要暫估增值稅。這是因?yàn)槠髽I(yè)只有在取得增值稅進(jìn)項發(fā)票時，才算取得了這種抵扣銷項增值稅的權(quán)利。在此之前，權(quán)利并未取得。企業(yè)的負(fù)債當(dāng)然也就沒有這部分增值稅。但這樣做的缺點(diǎn)是應(yīng)付帳款戶不能準(zhǔn)確反映外欠款的金額。而多數(shù)企業(yè)財務(wù)管理方面需要準(zhǔn)確反映與客戶的往來，為此實(shí)務(wù)中暫估入帳時有將增值稅金額暫估在應(yīng)付帳款金額內(nèi)的做法。暫估入帳包含增值稅的做法有：1.將暫估的增值稅放在應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅金中核算，發(fā)票到時作紅字沖銷；2.設(shè)專門的待抵扣稅金戶反映；3.在其他應(yīng)收款暫估進(jìn)項稅金核算等。四、如何保證發(fā)票到達(dá)的時候，能夠?qū)l(fā)票和原來的暫估入庫對應(yīng)上暫

11、估入帳最容易產(chǎn)生的問題就是暫估容易沖銷難，難就難在發(fā)票到達(dá)后找不到原來對應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長時間才收到發(fā)票的情況更易才生此種問題。解決的方法一就是按上面所說的月底暫估，月初回沖，保持帳務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長時間未到而難以查對；二是設(shè)備查帳（表），對每筆新發(fā)生的的暫估入帳及發(fā)票到達(dá)沖銷后都要及時登記，將存貨明細(xì)帳與庫房的明細(xì)帳定期不定期地核對，以減少差錯的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯。五、年底暫估入帳的存貨在企業(yè)所得稅匯算清繳時要不要做納稅調(diào)整稅法對此沒有明確規(guī)定，相關(guān)的原則規(guī)定是國稅發(fā)【2000】84號文國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知中第三條的規(guī)定：納稅人申報的扣除要

12、真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運(yùn)用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入帳真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整，以防止企業(yè)濫用暫估入帳。視同買斷代銷方式的會計核算2009-8-13 14:2【大 中 小】【打印】【我要糾錯】視同買斷的代銷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價可由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。 由于這種銷售本質(zhì)上仍是代

13、銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。因此，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單進(jìn)，再確認(rèn)收入。 【例】甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，每件轉(zhuǎn)讓協(xié)議價100元，該商品成本為80元/件，增值稅稅率為17%.甲公司收到乙公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價元，增值稅額17000元。乙公司實(shí)際銷售時按每件150元的價格出售，開具的增值稅發(fā)票上注明：元，增值稅額為 25500元。 （1）甲公司的賬務(wù)處理如下： 在委托方甲公司將商品交付給受托方乙公司時 借：發(fā)出商品 80000 貸：庫存商品 80000 收到受托方乙公司的代銷清單時 借：應(yīng)收賬款乙公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：發(fā)出商品 80000 （2）受托方乙公