1、2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)輔導(dǎo),高淳縣國家稅務(wù)局 2011.2,第一部分 匯繳注意事項(xiàng) 第二部分 申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn) 第三部分 2010年最新政策性文件 及實(shí)務(wù)問題解答,匯繳注意事項(xiàng),1、需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的稅前扣除項(xiàng)目申請(qǐng)受理截止日為年度終了后45日。 2、涉及下列事項(xiàng)的居民納稅人進(jìn)行匯繳申報(bào)或提交備案（審批）事項(xiàng)時(shí)，必須提供稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的審核鑒證報(bào)告。,匯繳注意事項(xiàng),(1)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失金額在5萬元以上的稅前扣除項(xiàng)目。 (2)企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損10萬元以上。 (3)享受加計(jì)扣除（研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、殘疾人工資加計(jì)扣除） 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅、抵免所得稅優(yōu)惠。 (

2、4)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)完工產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)計(jì)毛利額的差異調(diào)整。,匯繳注意事項(xiàng),(5)總機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)。 (6)年銷售收入在1000萬元以上的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。 (7)連續(xù)三年虧損或者累計(jì)虧損額大于注冊(cè)資本的企業(yè)年度申報(bào)。 (8)當(dāng)年新認(rèn)定的軟件企業(yè)的年度申報(bào)。 (9)享受創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠的創(chuàng)投企業(yè)的年度申報(bào)。,匯繳注意事項(xiàng),3、在減免稅備案資料報(bào)送中，納稅人應(yīng)使用A4紙，按附件所列順序逐頁編號(hào)、裝訂并附報(bào)目錄。凡報(bào)送的資料屬于復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對(duì)與原件一致”。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,1、一主表十一附表：適用于查帳征收的企業(yè)所得稅納稅人填報(bào) 附表十二關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告

3、表：適用于查帳征收的 外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 有跨國關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的企業(yè) 有對(duì)外投資的企業(yè) 有境外支付款項(xiàng)情況的企業(yè) 上市公司 核定征收企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表：年度申報(bào)表表式有變化：增加了收入明細(xì)的采集；應(yīng)納稅額由核定征收應(yīng)納稅所得額和非日常經(jīng)營項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額合計(jì)計(jì)算而得。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,2、申報(bào)表附表的選擇 注意主、附表關(guān)系 “一級(jí)附表”：附表一至附表六是主表有關(guān)行次的詳細(xì)反映，與主表有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系； “二級(jí)附表”：附表七至附表十一為附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表有關(guān)行次的詳細(xì)反映，與附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,填報(bào)申報(bào)表時(shí),一般先填二級(jí)附表,再填一級(jí)附表

4、,最后再填主表。主表個(gè)別行次在進(jìn)行邏輯關(guān)系的校驗(yàn)時(shí)，可能還需要再調(diào)整相應(yīng)的附表。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,3、提前確認(rèn)申報(bào)有關(guān)項(xiàng)目 （1）如需填報(bào)稅收優(yōu)惠明細(xì)表（附表五）中相關(guān)減免稅項(xiàng)目，在申報(bào)前要確認(rèn)是否已按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，只有備案或?qū)徟捻?xiàng)目，才能申報(bào)時(shí)填寫，否則不能填報(bào)。納稅人需要申報(bào)但尚未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或獲得批準(zhǔn)的，在年度申報(bào)前要及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦好相關(guān)手續(xù)。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,（2）小型微利企業(yè)在填報(bào)稅收優(yōu)惠明細(xì)表（附表五）第 34 行“符合條件的小型微利企業(yè)”項(xiàng)目時(shí)，按照稅法對(duì)小型微利企業(yè)判斷的條件，結(jié)合表中第45、46、47 行的填報(bào)數(shù)據(jù)（

5、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和所屬行業(yè)）以及當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額等指標(biāo)，自行核實(shí)申報(bào)年度是否符合小型微利企業(yè)條件；若不符合小型微利企業(yè)條件，要在年度匯繳時(shí)補(bǔ)繳已減免的企業(yè)所得稅額。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,（3）確認(rèn)應(yīng)稅所得與免稅所得分開核算。對(duì)于享受稅基式優(yōu)惠的納稅人，如享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得等稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)其免稅項(xiàng)目所得是否與其他應(yīng)稅項(xiàng)目所得分開核算，獨(dú)立計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目所得。 （4）納稅人填報(bào)所屬年度發(fā)生的需要稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目(如非正常的財(cái)產(chǎn)損失)，必須在申報(bào)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報(bào)批手續(xù)。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,主表的填報(bào) 第 3

6、行“營業(yè)稅金及附加”：填報(bào)納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目分析手工填列。 第 7 行“資產(chǎn)減值損失”：填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目分析手工填列。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 8 行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”：填報(bào)納稅人按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)損益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目分析手工填列，如為損失，本項(xiàng)目以“”號(hào)填列。 第 9 行“投資收益”：填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本行

7、應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目分析手工填列，如為損失，用“”號(hào)填列。（注意不要和不征稅收入混淆）,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,收入明細(xì)表的填報(bào) 1、本表數(shù)據(jù)直接來源于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，除視同銷售收入外，其他數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行填報(bào)。 2、對(duì)營業(yè)稅按收入差額申報(bào)的廣告業(yè)、旅游業(yè)等，其主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)按全額填列。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 14 行“非貨幣性交易視同銷售收入”： 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人填報(bào)發(fā)生的非貨幣性交易或執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 15

8、 行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于未按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入的捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。 在填報(bào)本行時(shí)應(yīng)特別注意，會(huì)計(jì)核算中已作為銷售處理的事項(xiàng)，如執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放的，本行不再填報(bào)；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度已將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配且已按制度規(guī)定記作銷售的，本行也不再填報(bào)。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 16 行“其他視同銷售收入”：填報(bào)稅收規(guī)定的上述貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)之外的其他視同銷售收入金額。 房地產(chǎn)企業(yè)涉及預(yù)售收入作

9、為三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整基數(shù)的應(yīng)填入此行，填報(bào)口徑=房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品收入會(huì)計(jì)上預(yù)售轉(zhuǎn)銷售收入（可以為負(fù)數(shù)），“會(huì)計(jì)上預(yù)售轉(zhuǎn)銷售收入”僅指新稅法下確認(rèn)預(yù)售收入，且已作為計(jì)提廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等基數(shù)的預(yù)售收入，否則應(yīng)在附表三第52行填列。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 26 行“其他”：填報(bào)納稅人在“營業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入。 如確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,成本費(fèi)用明細(xì)表的填報(bào) 1、本表數(shù)據(jù)除視同銷售成本外，均應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行填報(bào)，涉及財(cái)稅之間的差異在附表 3 中做納稅調(diào)整處理。 2、納稅人在本表中填報(bào)的“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”

10、和“視同銷售成本“應(yīng)與附表一（1）收入明細(xì)表中的“營業(yè)收入合計(jì)”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“視同銷售收入”對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。 3、第 15 行：“其他視同銷售成本” 房地產(chǎn)企業(yè)：銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入（1-計(jì)稅毛利率） 4、營業(yè)外支出中的資產(chǎn)盤虧、處置凈損失 、非正常損失等要和納稅調(diào)整表42行或50行對(duì)應(yīng)。 5、補(bǔ)充報(bào)表的填寫,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的填報(bào) 第 14 行“13.不征稅收入” 文件：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （財(cái)稅【2009】87號(hào)）,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上

11、各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資

12、金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 19 行“18.其他” (1)盤盈的的固定資產(chǎn) 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)將盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，與稅收規(guī)定存在差異。(納稅調(diào)增),申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,(2)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)將無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入“資本公積”科目核算，應(yīng)做納稅調(diào)整增加。 (3)采用備抵法核算的企業(yè)收回已在稅收上核銷的壞帳(納稅調(diào)增)； (4)與未確認(rèn)融資收益相關(guān)的在本期沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用(納稅調(diào)減)； (5)以前年度已作納稅調(diào)減的接受捐贈(zèng)收入、

13、債務(wù)重組收入、持有5年以上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等(納稅調(diào)增)；,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,（6）無法支付的包裝物押金； (7)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)在境外已納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款(納稅調(diào)減)； (8) 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回 (9)搬遷收入 (10)其他,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,搬遷收入 文件：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函【2009】118號(hào)） 購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))， 或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，收入扣除支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。,申報(bào)表填報(bào)的注

14、意點(diǎn)：,沒有重置或改良，搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 搬遷或處置收入購置或改良資產(chǎn)，折舊或攤銷，可稅前扣除。 從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 22 行“2.工資薪金支出” （1）工資薪金的范圍。是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、

15、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工是指與企業(yè)簽有確認(rèn)其勞動(dòng)關(guān)系的合同或協(xié)議的無限期合同工、有期限合同工及短期用工。 上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。 不包括在應(yīng)付福利費(fèi)列支工資費(fèi)用的人員。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 23 行“3.職工福利費(fèi)支出” 稅法規(guī)定，職工福利費(fèi)支出，不超過工資總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 職工福利費(fèi)的開支范圍主要是指用于職工共同需要，用于集體生活、體育文化等職工福利。 具體內(nèi)容：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工

16、福利費(fèi)扣除問題的通知 （國稅函【2009】3號(hào)）,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 24 行“4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出” 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額 2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 軟件開發(fā)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額扣除。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍：（財(cái)建2006317號(hào)） 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)，崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)，專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育，特種作業(yè)人員培訓(xùn)，企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出，職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出，購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施，職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用，職工

17、教育培訓(xùn)管理費(fèi)用，有關(guān)職工教育的其他開支。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 25 行“5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出” 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額 2的部分準(zhǔn)予扣除； 稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須為撥繳的，即實(shí)際支付的同時(shí)需持有工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳撥款專用收據(jù)或地稅繳款書等繳款證明。 40%憑地稅代收代專用繳款書；60%憑工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)（2010年7月1日后改為工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)）稅前扣除。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 26 行“6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出” 稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5。按孰小原則填報(bào)。 專業(yè)從事投資業(yè)務(wù)

18、和代理業(yè)務(wù)的納稅人取得的投資收益和代理手續(xù)費(fèi)可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)；如企業(yè)實(shí)際取得的投資收益小于零，則稅前不能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 28 行“8.捐贈(zèng)支出” 在會(huì)計(jì)處理上，捐贈(zèng)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外支出”核算。 稅法規(guī)定“公益性捐贈(zèng)支出”必須是通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。符合要求的四川、玉樹、舟曲大地震所發(fā)生的捐贈(zèng)可全額扣除。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,公益性捐贈(zèng)指的是： 一是救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社

19、會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)； 二是教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； 三是環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)； 四是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 29 行“9.利息支出” 本行核算的是費(fèi)用化的利息支出，資本化的利息支出不在此行反映。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的借款利息支出，在會(huì)計(jì)處理上，均可計(jì)入成本費(fèi)用，而稅法是有限制地扣除： 一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可在稅前扣除；,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分可在稅前扣除。

20、 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，參照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，即基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。 企業(yè)稅前扣除的利息支出要有合法票據(jù)。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本；開發(fā)產(chǎn)品完工后計(jì)入期間費(fèi)用。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)，為2：1。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出

21、扣除 文件：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函【2009】312號(hào)） 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 30 行“10.住房公積金” （1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金，準(zhǔn)予在稅前扣除 (應(yīng)注意必須是實(shí)際繳納的住房公積金)。 （2）企業(yè)按照國家規(guī)定為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅

22、前扣除。準(zhǔn)予扣除的住房公積金的標(biāo)準(zhǔn)以職工個(gè)人上年平均工資收入的 8-12%的幅度內(nèi)，月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的三倍。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 31 行“11.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失” 按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的包括銀行罰息的違約金、罰款和訴訟費(fèi)支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以在稅前扣除。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 34 行“14.各類基本社會(huì)保障性繳款” (1)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)

23、定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 (2)各類基本社會(huì)保障性繳款必須上繳勞動(dòng)社會(huì)統(tǒng)籌部門或由地稅部門代收，未實(shí)際上交的部分不得扣除。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 35 行“15.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)” 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 需要注意的是：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)必須是為全體雇員繳納

24、的，僅為企業(yè)投資者企業(yè)個(gè)別人繳納的不得扣除。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 37 行“17.與取得收入無關(guān)的支出” 稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出才能在稅前扣除，與取得收入無關(guān)的支出不得扣除。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 40 行“20.其他” 1、28行調(diào)增的汶川地震、奧運(yùn)會(huì)等全額捐贈(zèng)支出”； 2、分期收款銷售方式下應(yīng)銷售的商品成本； 3、股份支付； 4、辭退福利； 5、實(shí)際發(fā)生的上期已作納稅調(diào)整的預(yù)計(jì)負(fù)債； 6、傭金及手續(xù)費(fèi)支出；,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,7、其他。如： 未取得合法票據(jù)的支出、 改變用途的專項(xiàng)資金、 應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)或利潤分配的匯兌損失、 未按公平交易原則確定管理服務(wù)

25、價(jià)格的管理費(fèi)分?jǐn)偂?與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出（個(gè)人家庭支出、與經(jīng)營無關(guān)的擔(dān)保支出等）、 違法支出、 私車公用等。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 42 行“1.財(cái)產(chǎn)損失” 第 1 列“賬載金額”填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生的需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失會(huì)計(jì)核算凈額； 第 2 列“稅收金額”填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 50 行“7.其他” 填報(bào)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓等處置損失。 以前年度已納稅調(diào)增的開辦費(fèi) 。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,彌補(bǔ)虧損明細(xì)表的填報(bào) 1、對(duì)當(dāng)年主表 23 行“納稅調(diào)整后所得”為 0 或負(fù)數(shù)的納稅人，以及 “納稅調(diào)整后所得”大于 0 但不存在彌補(bǔ)以

26、前年度虧損的企業(yè)均不需要填報(bào)此表，但應(yīng)按規(guī)定填列虧損管理臺(tái)帳。 2、在本表中 2、3、4 列，虧損用負(fù)數(shù)表示，盈利用正數(shù)表示；5-11 列，虧損及彌補(bǔ)虧損額用正數(shù)表示。 3、其中某一年為核定征收的填寫。 4、年度的順序,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,稅收優(yōu)惠明細(xì)表的填報(bào) 第 3 行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益” 填報(bào)居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 5 行“其他”： 填報(bào)國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他免稅收入稅收優(yōu)惠政策。 不征稅收入應(yīng)填入附表三第 14 行，不

27、在此行填報(bào)。 如：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ；民政福利企業(yè)所退的增值稅。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 10 行“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”： 需取得市級(jí)科委或經(jīng)信委確認(rèn)的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 11 行“安置殘疾人員所支付的工資”： 填報(bào)納稅人安置殘疾人員的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。 需同時(shí)具備四個(gè)條件 （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際

28、上崗工作。 （二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。 （三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。 （四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 34 行“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)”： 填報(bào)納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠稅率減征的企業(yè)所得稅稅額。 應(yīng)注意：小型微利企業(yè)認(rèn)定條件中“國家限制和禁止行業(yè)”應(yīng)參照產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005 年本）（發(fā)改委第 40 號(hào)令）、

29、外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007 年修訂）等確定。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2009】133號(hào)） 自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 財(cái)稅20114號(hào)：延長至2011年12月31日,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 37 行“過渡期稅收優(yōu)惠”： 1、就業(yè)再就業(yè)政策； 2、奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)政策； 3、社會(huì)公益政策； 4、債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資，重組、 改制，轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革政策； 5、涉農(nóng)和國家儲(chǔ)備政策； 6、單項(xiàng)優(yōu)惠政策； 7、外資過渡期優(yōu)

30、惠,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 38 行“其他： 填報(bào)國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他稅收優(yōu)惠政策。 1、軟件企業(yè)； 2、集成電路企業(yè)； 3、再投資退稅； 4、其他,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,（七）抵免所得稅額 第 4143 行，填報(bào)納稅人購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，投資額的 10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免的企業(yè)所得稅稅額。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 4547行，用于判斷是否為稅收規(guī)定的小型微利企業(yè)。 從業(yè)人數(shù)，是指與

31、企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下： 月平均值(月初值月末值)2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的填報(bào) 1、本表僅填報(bào)屬于廣告和業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)的費(fèi)用，不屬于該類性質(zhì)的費(fèi)用在附表三“贊助支出”中填報(bào)。 2、企業(yè)在 2008 年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008 年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。

32、3、無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，08、09 年都不存在以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)留待本年和以后年度扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,第 2 行：“不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)” 填報(bào)稅收規(guī)定不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，如未取得合法票據(jù)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 第 4 行：“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入 ” 根據(jù)納稅人“銷售（營業(yè)）收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“視同銷售收入”的合計(jì)金額填報(bào)。 第 5 行：“稅收規(guī)定的扣除率” ：15%等,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,特殊規(guī)定： 對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（

33、營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,資產(chǎn)折舊、攤銷的填報(bào) 稅法規(guī)定的最低折舊年限為: 房屋、建筑物，為 20 年； 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5 年； 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4 年； 電子設(shè)備，為 3 年。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,稅法所規(guī)定的折舊年限，只是各項(xiàng)固定資產(chǎn)的最低折舊年限，不排除企業(yè)自己按會(huì)計(jì)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長的折舊時(shí)限。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 但同時(shí)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的

34、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,固定資產(chǎn)大修理支出 需同時(shí)符合下列條件： (1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； (2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2 年以上。 稅法同時(shí)規(guī)定符合條件的大修理支出應(yīng)在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,開辦費(fèi)的稅務(wù)處理： 稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用。 企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。 也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理， 但一經(jīng)選定，不得改變。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,江蘇省規(guī)定： 對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生的開辦費(fèi)金額在50萬元以下的可一次性扣除，50萬元（含）以上

35、的在不短于三年的期限內(nèi)均勻扣除。 對(duì)2008年1月1日以前未攤銷完的開辦費(fèi)，未攤銷金額在50萬元以下的，可一次性扣除；50萬元（含）以上的按三年減去已攤銷年限后的剩余年限均勻扣除。,申報(bào)表填報(bào)的注意點(diǎn)：,關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表填報(bào) 1、五類企業(yè)需填報(bào) 2、申報(bào)前由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 3、關(guān)聯(lián)申報(bào)資料報(bào)送：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告,年度申報(bào)表,2010年最新政策性文件,關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2010107號(hào)） 四、關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)各界支持搶險(xiǎn)救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策 2. 自2010年8月8日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企

36、業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。,2010年最新政策性文件,關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2010111號(hào)） 一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。 其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。,2010年最新政策性文件,二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。 三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省

37、級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。,2010年最新政策性文件,居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。,2010年最新政策性文件,關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題

38、的通知（國稅函201079號(hào)） 關(guān)于租金收入確認(rèn)問題 根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。,2010年最新政策性文件,關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)

39、在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題 根據(jù)實(shí)施條例第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,2010年最新政策性文件,關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)） 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,2010年最新政策性文件,關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告（

40、2010年第23號(hào)） 一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,2010年最新政策性文件,二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 四、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。

41、（2010.11.5發(fā)布）,2010年最新政策性文件,關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（ 2010年第24號(hào)） 全國總工會(huì)決定從 2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，同時(shí)廢止工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下： 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。,2010年最新政策性文件,關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知（國稅函2010201號(hào)） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造

42、、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。,實(shí)務(wù)問題解答,1、超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？ 答：企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十二條規(guī)定，對(duì)企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入，并沒有年限上的規(guī)定，也沒明確確實(shí)無法償付的具體情形。在總局沒有進(jìn)一步明確前，對(duì)于超過三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)可參照壞帳損失標(biāo)準(zhǔn)，有下列情形的作為其他收入

43、處理： 1）債權(quán)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照； 2）債權(quán)人依法被宣告失蹤、死亡； 3）債權(quán)人已按資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的； 4）債權(quán)人放棄債權(quán)的； 5）因不可抗力無法支付的。,實(shí)務(wù)問題解答,2、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資是否要視同銷售？ 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資換取股權(quán)的應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。若企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)已做銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)處理的，在申報(bào)所得稅時(shí)不需再按視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供

44、勞務(wù)處理。,實(shí)務(wù)問題解答,3、不征稅收入是否需要在匯算清繳前進(jìn)行備案？如果需要的話應(yīng)報(bào)送哪些材料？ 答：根據(jù)蘇國稅發(fā)201032號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)符合財(cái)稅200987號(hào)文件規(guī)定的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，企業(yè)在進(jìn)行季度申報(bào)時(shí)，必須將該項(xiàng)資金所對(duì)應(yīng)的撥付文件復(fù)印件、取得時(shí)間作為申報(bào)表附報(bào)資料報(bào)送。年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將使用和結(jié)余情況作為年報(bào)附列資料申報(bào)，并對(duì)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況以及是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整進(jìn)行單獨(dú)說明。企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金單獨(dú)核算，并建立臺(tái)賬逐年登錄備查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，

45、在日常管理中，對(duì)企業(yè)申報(bào)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金等不征稅收入進(jìn)行核查，不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。,實(shí)務(wù)問題解答,4、企業(yè)實(shí)行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，能否作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？ 答：企業(yè)實(shí)行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣人員的勞務(wù)費(fèi)，不屬于企業(yè)的工資薪金支出，不得作為本企業(yè)職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除計(jì)算基數(shù)。,實(shí)務(wù)問題解答,5、企業(yè)為離家遠(yuǎn)的職工以單位的名義租房并取得了發(fā)票，能否作為職工福利費(fèi)扣除？ 答：企業(yè)為離家遠(yuǎn)的職工以單位的名義租房負(fù)擔(dān)的合理的租金，憑取得的發(fā)票，作為職工福利費(fèi)在稅前扣除。,實(shí)務(wù)問題解答,6、超過勞動(dòng)法標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)議支付

46、的補(bǔ)償費(fèi)是否可在稅前扣除？ 答：超過勞動(dòng)法標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)議支付的補(bǔ)償費(fèi)不可以在稅前扣除。,實(shí)務(wù)問題解答,7、有的企業(yè)取得大額的超市匯總發(fā)票，后面附了自制的勞保用品清單，該發(fā)票能否作為勞保支出稅前扣除憑證？ 答：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出可在稅前扣除。 企業(yè)在商業(yè)零售企業(yè)購物時(shí)，其取得的發(fā)票應(yīng)符合南京市國稅局關(guān)于規(guī)范南京市增值稅發(fā)票管理有關(guān)問題的通知（寧國稅發(fā)2009183號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)向商業(yè)零售企業(yè)購買貨物，若購買方以現(xiàn)金（個(gè)人銀行卡視同現(xiàn)金）結(jié)算，取得的卷式發(fā)票上未注明購買單位名稱，要求換開普通發(fā)票的，必須在卷式發(fā)票開具的當(dāng)月申請(qǐng)換開，卷式發(fā)票上已注明購買單位名稱的，一律不得換開普通發(fā)票；,實(shí)

47、務(wù)問題解答,購買單位采用銀行結(jié)算方式的，應(yīng)由大型商業(yè)零售企業(yè)對(duì)公業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)操作，開具的普通發(fā)票上必須注明購買單位名稱。任何單位開具普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)與實(shí)際銷售的商品一致。商品品種較多時(shí)，應(yīng)附自制的銷貨清單（一式二份，一份客戶留存、一份留存?zhèn)洳椋?，銷貨清單上必須加蓋發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章，開具發(fā)票的“品名”欄必須注明“詳見銷貨清單”字樣。換開普通發(fā)票時(shí)，其收回的發(fā)票聯(lián)應(yīng)粘附在換開發(fā)票的存根聯(lián)后。企業(yè)取得的發(fā)票不符合上述規(guī)定的，不得作為稅前扣除憑證。,實(shí)務(wù)問題解答,8、一家企業(yè)租賃另一家企業(yè)的廠房，約定承租方發(fā)生的水電費(fèi)由自己承擔(dān)，但水電費(fèi)的發(fā)票供電、自來水公司直接開具給出租方，租賃方能否憑著此發(fā)票復(fù)印件入帳并稅前扣除？ 答：出租方不能夠開具發(fā)票的，承租方可以憑雙方租賃合同、雙方簽章確認(rèn)的水電費(fèi)分割清單、出租方開具的收款收據(jù)和水電費(fèi)的發(fā)票復(fù)印件入帳并稅前扣除。,實(shí)務(wù)問題解答,9、企業(yè)購進(jìn)貨物估價(jià)入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，年度按規(guī)定已計(jì)入當(dāng)期損益部分是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)200888號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)關(guān)于稅前扣除管理規(guī)定：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工