1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 及其會(huì)計(jì)制度解讀,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 昝志宏 2013年6月 zan918,解讀提綱,第一講 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀 第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大調(diào)整 第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)解讀 第二講 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度解讀 第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂內(nèi)容 第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)解讀 第三節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要核算變化,第一講 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀,為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，財(cái)政部對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）（財(cái)預(yù)字1997286號(hào)）進(jìn)行了修訂，以財(cái)政部令第72號(hào)發(fā)布了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將于2013年1月1日起施行。,第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大調(diào)整,一、準(zhǔn)則修訂的必要性 原事業(yè)

2、單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自1997年發(fā)布實(shí)施以來，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極作用。 但隨著財(cái)政改革和事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作不斷發(fā)展，客觀要求對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。,1、適應(yīng)公共財(cái)政體制改革的需要,2000年以來，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，各項(xiàng)財(cái)政改革不斷推進(jìn)，很多改革涉及到會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂有利于確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。,三大部門運(yùn)行領(lǐng)域,2020年6月24日星期三,6,山西財(cái)經(jīng)大學(xué),1、政治領(lǐng)域：第一部門（政府機(jī)構(gòu)），行政部門。政府運(yùn)行機(jī)制“官本” 2、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域：第二部門（市場經(jīng)濟(jì)），企業(yè)部門。市場運(yùn)行機(jī)制“資本” 3、社會(huì)領(lǐng)域：第三部門（公民社會(huì)），

3、事業(yè)部門。社會(huì)運(yùn)行機(jī)制“民本”,市場與政府配置資源的分工圖,資源稀缺,市場配置,自愿性,價(jià)格,預(yù)算會(huì)計(jì),利潤,公平,滿足私人需要,滿足公共需要,強(qiáng)制性,平衡,企業(yè)會(huì)計(jì),無償性,效率,有償性,政府配置,財(cái)政,看得見的手,看不見的手,宏觀經(jīng)濟(jì),微觀經(jīng)濟(jì),私人部門資源,私人部門資源,公共部門資源,2、適應(yīng)新事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的需要,2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（以下簡稱財(cái)務(wù)規(guī)則），對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，有利于通過日常會(huì)計(jì)核算將對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新的要求落到實(shí)處。,3、適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度建設(shè)的需要,修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我部強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)、落實(shí)全國打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作要求的

4、重要措施。,二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的原則,1、統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系建立統(tǒng)一的核算原則和框架，是制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等的基礎(chǔ)和依據(jù)。 2、服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理。發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性作用，在兼顧財(cái)務(wù)管理需求的同時(shí)體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理的信息需求。 3、與新財(cái)務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)，便于事業(yè)單位執(zhí)行，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。,三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大調(diào)整事項(xiàng),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共9章49條，在維持原準(zhǔn)則基本框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)大部分條款作了修改完善，在內(nèi)容上規(guī)范包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類

5、、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)報(bào)告等基本事項(xiàng)。 與原準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在10個(gè)方面作了調(diào)整：,1、明確根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。 2、明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映受托責(zé)任，同時(shí)兼顧決策有用。 3、合理界定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，與財(cái)務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)，規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。,4、合理界定了會(huì)計(jì)要素，考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)以“費(fèi)用”替代“支出”，明確了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。 5、強(qiáng)化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：將第二章標(biāo)題由

6、“一般原則”修改為：“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”；對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量增加了全面性的要求。,6、在資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。 7、明確了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則。 8、明確了事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。,9、調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成，增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等。 10、完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容及相關(guān)報(bào)表的基本列報(bào)格式。,第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)解讀,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共9章49條 第一章 總 則（11條） 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（6條） 第

7、三章 資 產(chǎn)（6條） 第四章 負(fù) 債（5條） 第五章 凈資產(chǎn)（3條） 第六章 收 入（3條） 第七章 支出或者費(fèi)用（4條） 第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（8條） 第九章 附 則（3條）,第一章 總 則（11條）,第一條 為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法等有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類事業(yè)單位。 第三條 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下統(tǒng)稱會(huì)計(jì)制度）等，由財(cái)政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。,第四條 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托

8、責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。,第五條 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 第六條 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。 第七條 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。 會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。 第八條 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量,第九條 事業(yè)單位

9、會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。 行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。 第十條 事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。 第十一條 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。,第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（6條）,第十二條 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。 第十三條 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。 第十四條

10、事業(yè)單位對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。,第十五條 事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 同一事業(yè)單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況及事業(yè)成果的影響在附注中予以說明。 同類事業(yè)單位中不同單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保同類單位會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。,第十六條 事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況的反映、會(huì)計(jì)信息使用者的管理、決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)事業(yè)單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況

11、作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。 第十七條 事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。,第三章 資 產(chǎn)（6條）,第十八條 資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 第十九條 事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,第二十條 事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。 短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)

12、單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。,第二十一條 事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持

13、原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。,第二十二條 事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。 取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額

14、應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。,第二十三條 事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。,第四章 負(fù) 債（5條）,第二十四條 負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。 第二十五條 事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。,第二十六條 事業(yè)單

15、位的流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。 短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。 應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等。 應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。,第二十七條 事業(yè)單位的非流動(dòng)負(fù)債包括長期借款、長期應(yīng)付款等。 長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。 長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過

16、1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，主要指事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。 第二十八條 事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。,第五章 凈資產(chǎn)（3條）,第二十九條 凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 第三十條 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。,事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。 非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。 專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出

17、相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額。其中，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金；非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。,第三十一條 事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等凈資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。,第六章 收 入（3條）,第三十二條 收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。 第三十三條 事業(yè)單位的收

18、入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。 財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。,事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入。 上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。 附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活

19、動(dòng)取得的收入。 其他收入是指財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等,第三十四條 事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量。,第七章 支出或者費(fèi)用（4條）,第三十五條 支出或者費(fèi)用是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 第三十六條 事業(yè)單位的支出或者費(fèi)用包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營支出和其他支出等。,

20、事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。 上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。 經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。 其他支出是指事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出和經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出等。,第三十七條 事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)正確歸集開展經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)偂?事業(yè)單位的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)配

21、比。 第三十八條 事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出或者費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。,第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（8條）,第三十九條 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。 第四十條 事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：,第四十一條 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。 會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （一）資產(chǎn)負(fù)

22、債表； （二）收入支出表或者收入費(fèi)用表； （三）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。,第四十二條 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。,第四十三條 收入支出表或者收入費(fèi)用表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果及其分配情況的報(bào)表。 收入支出表或者收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出或者費(fèi)用的構(gòu)成和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配情況分項(xiàng)列示。 第四十四條 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。,第四十五條 附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描

23、述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。 附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）的聲明； （二）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等； （三）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。,第四十六條 事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。,第九章 附 則（3條）,第四十七條 納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 第四十八條 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本準(zhǔn)則的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。 第

24、四十九條 本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。1997年5月28日財(cái)政部印發(fā)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）（財(cái)預(yù)字1997286號(hào)）同時(shí)廢止。,第二講 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度解讀,為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，我部對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)預(yù)字1997288號(hào)）進(jìn)行了修訂。現(xiàn)將修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度印發(fā)給你們，自2013年1月1日起施行。,第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂內(nèi)容,原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)財(cái)政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革

25、的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿足各方面需要。,新修訂的會(huì)計(jì)制度主要變化,新修訂的會(huì)計(jì)制度篇幅長達(dá)近5萬字，通過詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。 與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：,1、配合了各項(xiàng)財(cái)政制度改革,配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹

26、落實(shí)。,2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。,3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”,原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬

27、套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。,4、著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算,新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的

28、科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。,5、進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算,新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。,6、突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理,新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入資產(chǎn)

29、計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬，通過資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)手段加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。,7、全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明,新制度按照此次改革要求，對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對(duì)個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改，同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

30、或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。,8、系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系,新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，借鑒會(huì)計(jì)國際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出項(xiàng)目；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也

31、兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。,第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的框架體系,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度目錄 第一部分 總說明 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明,第一部分 總說明,一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，制定本制度。 二、本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外： （一）按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位； （二）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企

32、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定,三、事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。,五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。 不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)

33、處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。,六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。 （三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。,八、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按

34、照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表： （一）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。 （二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。 （三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。 （四）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。 （五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員

35、）簽名并蓋章。,九、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照中華人民共和國會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開展會(huì)計(jì)信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。 十、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財(cái)政部印發(fā)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)預(yù)字1997288號(hào)）同時(shí)廢止。,第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào),一、資產(chǎn)類 1 1001庫存現(xiàn)金 2 1002銀行存款 3 1011零余額賬戶用款額度 4 1101短期投資 5 1201財(cái)政應(yīng)返還額度 120101財(cái)政直接支付

36、120102財(cái)政授權(quán)支付 6 1211應(yīng)收票據(jù) 7 1212應(yīng)收賬款 8 1213預(yù)付賬款,9 1215其他應(yīng)收款 10 1301存 貨 11 1401長期投資 12 1501固定資產(chǎn) 13 1502累計(jì)折舊 14 1511在建工程 15 1601無形資產(chǎn) 16 1602累計(jì)攤銷 17 1701待處置資產(chǎn)損溢,二、負(fù)債類,18 2001短期借款 19 2101應(yīng)繳稅費(fèi) 20 2102應(yīng)繳國庫款 21 2103應(yīng)繳財(cái)政專戶款 22 2201應(yīng)付職工薪酬 23 2301應(yīng)付票據(jù) 24 2302應(yīng)付賬款 25 2303預(yù)收賬款 26 2305其他應(yīng)付款 27 2401長期借款 28 2402長期應(yīng)付

37、款,三、凈資產(chǎn)類,29 3001事業(yè)基金 30 3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金 310101長期投資 310102固定資產(chǎn) 310103在建工程 310104無形資產(chǎn) 31 3201專用基金,32 3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 33 3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 34 3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 35 3402事業(yè)結(jié)余 36 3403經(jīng)營結(jié)余 37 3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,四、收入類,38 4001財(cái)政補(bǔ)助收入 39 4101事業(yè)收入 40 4201上級(jí)補(bǔ)助收入 41 4301附屬單位上繳收入 42 4401經(jīng)營收入 43 4501其他收入,五、支出類,44 500

38、1事業(yè)支出 45 5101上繳上級(jí)支出 46 5201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 47 5301經(jīng)營支出 48 5401其他支出,第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明,見制度,第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式,編 號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表名稱 編制期 會(huì)事業(yè)01表 資產(chǎn)負(fù)債表 月度、年度 會(huì)事業(yè)02表 收入支出表 月度、年度 會(huì)事業(yè)03表 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 年度 附 注 年度,第三節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要核算變化,1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下： （一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金 借：

39、 庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu) 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 （二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí) 借:有關(guān)科目， 貸:其他應(yīng)收款 庫存現(xiàn)金,第三節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要核算變化,（三）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金 按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè) 現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相

40、符。,每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。 現(xiàn)金溢余:屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分 借:庫存現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)付款 屬于無法查明原因的部分 借:庫存現(xiàn)金 貸:其他收入 現(xiàn)金短缺:屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?借:其他應(yīng)收款 貸:庫存現(xiàn)金 屬于無法查明原因的部分 借:其他支出 貸:庫存現(xiàn)金,現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。 五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè) “現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明

41、細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。 六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。,1002 銀行存款 例1：款項(xiàng)存入銀行時(shí) 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金/事業(yè)收入/經(jīng)營收入 例2：提取或支出存款時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款 銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，如果事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。,第三節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要核算變化,一、短期投資。 核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。 短期

42、投資在取得時(shí) 借:短期投資 貸:銀行存款”等科目； 短期投資持有期間收到利息時(shí)， 借:銀行存款 貸:其他收入投資收益,【例1】某單位3月1日進(jìn)行一項(xiàng)短期投資，投資成本為1 000 000元，6月末收到支付利息5 000元。 投資時(shí)： 借：短期投資 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 收取利息時(shí)： 借：銀行存款 5 000 貸：其他收入投資收益 5 000,二、存貨,核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核

43、算。,【例2】事業(yè)單位購入自用存貨，價(jià)款10000元，運(yùn)費(fèi)800元，使用自有資金支付。領(lǐng)用上述存貨9 080元。 借：存貨 10 800 貸：銀行存款 10 800 借：事業(yè)支出 9 080 貸：存貨 9 080,三、長期投資,核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。,【例3】購入三年期國庫券面值總額為50000元，票面利率12，共支付價(jià)款50000元。三年后，國庫券到期，收回債券本息。 購入時(shí)， 借：長期投資債券投資 50 000 貸：銀行存款 50 000 借：事業(yè)基金 50 000 貸：非流動(dòng)性資產(chǎn)基金

44、長期投資 50 000,國庫券到期，收回本息,借：銀行存款 68 000 貸：長期投資債券投資 50 000 其他收入投資收益 18 000 借：非流動(dòng)性資產(chǎn)基金長期投資50 000 貸：事業(yè)基金 50 000,【例4】甲事業(yè)單位以一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)外投資，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180 000元，投資協(xié)議中確定的價(jià)值為200 000元。 借：長期投資 200000 貸：非流動(dòng)性資產(chǎn)基金長期投資200000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 180 000 貸：固定資產(chǎn) 180 000,四、固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有

45、物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。,【例5】1月10日，新建辦公樓一幢，造價(jià)400 000元，面積為4 000平方米，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。 借：固定資產(chǎn) 400 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 400000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 400000 貸：在建工程 400 000,【例6】1月20日經(jīng)批準(zhǔn)，自制辦公桌椅，實(shí)際工料費(fèi)18 00元，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。 借：固定資產(chǎn) 18000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 18000 同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 18 00

46、0 貸：在建工程 18 000,【例7】某單位從租賃公司融資租入專用設(shè)備一臺(tái)，租賃協(xié)議中規(guī)定，應(yīng)付租賃費(fèi)100 000元，租賃期限5年，每半年付款一次；租賃期滿后，設(shè)備歸承租單位所有。該單位租入設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1 000元，安裝費(fèi)2 000元，均以銀行存款支付。,融資租入固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)103000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)3000 長期應(yīng)付款 100 000 借：事業(yè)支出 3 000 貸：銀行存款 3 000,支付租金時(shí)： 借：事業(yè)支出 10 000 貸：銀行存款 10 000 借：長期應(yīng)付款 10 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10 000,租賃期滿后：

47、借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 103 000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 103000,六、累計(jì)折舊,核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊，并按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）文物和陳列品；（2）動(dòng)植物；（3）圖書、檔案；（4）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。,（1）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （2）固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 本科目期末貸方余

48、額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 【例8】某單位期末計(jì)提固定資產(chǎn)10000元。 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10000 貸：累計(jì)折舊 10 000,七、在建工程 核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。 本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。,【例9】經(jīng)批準(zhǔn)購買需要安裝的設(shè)備一套，價(jià)款30 000元，支付安裝費(fèi)10 000元由銀行轉(zhuǎn)賬支付，用于專項(xiàng)工程。 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000 借：在建工程 10 000 貸：銀行存款 10 000,【例10】專項(xiàng)工程完工，造價(jià)2

49、800000元，辦理移交手續(xù)。 借：固定資產(chǎn) 2800000 貸：在建工程 2800000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 2800000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2800000,八、無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價(jià)，并按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。,【例11】某單位購入一項(xiàng)專利的所有權(quán)，買價(jià)100 000元，支付咨詢費(fèi)2 000元，均以銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn) 102 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)102000 借：事業(yè)支出 102000 貸：銀行存

50、款 102000,【例12】某科研單位購入入賬的非專利技術(shù)，用于從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值240 000元，有效使用期為5年，該單位對(duì)A產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)行內(nèi)部成本核算。 該項(xiàng)無形資產(chǎn)每月攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 4 000 貸：累計(jì)攤銷 4 000,第四節(jié) 新舊制度銜接,一、總要求： 自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。,二、具體工作內(nèi)容,根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。 按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬，并按新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 補(bǔ)提折舊,1、根據(jù)原賬編制2012年12月

51、31日的科目余額表,以原賬為依據(jù)，將2012年12月31日原賬科目余額按照新制度進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制新會(huì)計(jì)制度下的科目余額表，以此作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。,基建并賬規(guī)定,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)新制度的要求，在按國家相關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大帳”。 事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大帳”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,2、設(shè)立新賬，并編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。,按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬，并按新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 調(diào)整、

52、升級(jí)相關(guān)財(cái)務(wù)軟件。,3、補(bǔ)提折舊問題,對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年全面核查其原價(jià)、截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。,固定資產(chǎn)新標(biāo)準(zhǔn),固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。,累計(jì)折舊 ：,新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核

53、算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，不設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。,事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則,沒有規(guī)定 第三十三條 專用基金包括： （一）修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。,事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度,第一部分 總說明 第五條 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)

54、計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。 不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。,事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度,書中第41頁關(guān)于“累計(jì)折舊”科目第三條： 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （一）文物和陳列物； （二）動(dòng)植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。,財(cái)務(wù)規(guī)則第四十一條,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或者不定期的清查盤點(diǎn)。年度終了前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符

55、。,當(dāng)前工作,1、將2012年12月31日的原賬科目余額（包括基建賬科目余額）按照新制度進(jìn)行調(diào)整（即：新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），并按調(diào)整后的科目余額編制新會(huì)計(jì)制度下的科目余額表； 2、以調(diào)整后的科目余額作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額建立新賬，并按新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。,三、如何銜接,（一）新舊科目調(diào)整 1、資產(chǎn)類科目,新舊科目轉(zhuǎn)換-資產(chǎn)類,“現(xiàn)金” “庫存現(xiàn)金” “銀行存款” “銀行存款” “零余額賬戶用款額度” “零余額賬戶用款額度” “財(cái)政應(yīng)返還額度” “財(cái)政應(yīng)返還額度” “應(yīng)收票據(jù)” “應(yīng)收票據(jù)” “應(yīng)收賬款” “應(yīng)收賬款” “預(yù)付賬款” “預(yù)付賬款” “其他應(yīng)收

56、款” “其他應(yīng)收款”,新舊科目轉(zhuǎn)換-資產(chǎn)類,“材料” “產(chǎn)成品” “存貨” “成本費(fèi)用”,新舊科目轉(zhuǎn)換-資產(chǎn)類,“短期投資” “對(duì)外投資” “長期投資”,新舊科目轉(zhuǎn)換-資產(chǎn)類,“固定資產(chǎn)” “固定資產(chǎn)” “存貨”,新舊科目轉(zhuǎn)換-資產(chǎn)類,新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目 ，期初無余額。 對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊； 對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。,新舊科目轉(zhuǎn)換-資產(chǎn)類,新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價(jià)。 將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目； 同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目。借：事業(yè)基金；貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn),新舊科目轉(zhuǎn)換負(fù)債類,“短期借款” “借入款項(xiàng)” “長期借款”,新舊科目轉(zhuǎn)換-負(fù)債類,“應(yīng)交稅金 ” “應(yīng)繳稅費(fèi)” “應(yīng)繳預(yù)算款 ” “應(yīng)繳國庫款” “應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ” “應(yīng)繳財(cái)政專戶款”,新舊科目轉(zhuǎn)換-負(fù)債類,