1、第8章 會(huì)計(jì)賬簿的登記,8.1 會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類,8.1.1 會(huì)計(jì)賬簿的含義 定義：是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和反映企事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的簿籍。,換句話說(shuō)，賬頁(yè)是賬戶的載體，賬簿則是若干賬頁(yè)的集合。,8.1.2 會(huì)計(jì)賬簿的作用,A、是對(duì)會(huì)計(jì)憑證資料的系統(tǒng)總結(jié),B、是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的重要依據(jù),C、是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要資料來(lái)源,8.1.3 會(huì)計(jì)賬簿的種類,（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類,1.序時(shí)賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記的賬簿。,特種日記賬：專門用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。,普通

2、日記賬：用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。,2.分類賬簿按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。,3.備查賬簿也稱輔助賬簿。它是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿” 等。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。,根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。,根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。,8.1.3 會(huì)計(jì)賬簿的種類,（二）會(huì)計(jì)賬簿按外在形式分類,1.訂本式賬簿在啟用前就把

3、賬頁(yè)順序編號(hào)裝訂成冊(cè)的賬簿。 優(yōu)點(diǎn)：可避免賬頁(yè)的散失或被抽換；,缺點(diǎn)：不能根據(jù)需要增減賬頁(yè)。,諸如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等特種日記賬和總分類賬必須采用訂本賬。,2.活頁(yè)式賬簿把零散的賬頁(yè)裝在賬夾內(nèi)，隨時(shí)增添賬頁(yè)的賬簿。 其優(yōu)缺點(diǎn)與訂本式賬簿剛好相反。,明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式賬簿。,固定資產(chǎn)明細(xì)賬一般采用卡片式賬簿。,3.卡片式賬簿是將硬卡片作為賬頁(yè)存放在箱內(nèi)保管的賬簿。其本質(zhì)上也屬于活頁(yè)式賬簿。 其優(yōu)缺點(diǎn)基本與活頁(yè)式賬簿同，但其優(yōu)點(diǎn)與活頁(yè)式賬簿相比，它還可以防止因經(jīng)常抽取造成破損，可跨年度使用。,8.2 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記,8.2.1 會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 （一）設(shè)置賬簿的原則 應(yīng)保證會(huì)計(jì)核

4、算和監(jiān)督的要求；,應(yīng)做到組織嚴(yán)密，分工合理；,格式應(yīng)簡(jiǎn)便適用，便于查賬。,（二）賬簿的基本內(nèi)容,扉頁(yè) 使用起止日期，頁(yè)數(shù)，冊(cè)次，經(jīng)管人員一覽表及簽章，會(huì)計(jì)主管簽章，賬戶目錄等。,賬頁(yè) 賬戶名稱，記賬日期，憑證種類及號(hào)數(shù)欄，摘要欄，金額欄，總頁(yè)次及分戶頁(yè)次等。,封面 寫明賬簿名稱和記賬單位名稱,會(huì)計(jì)賬簿的組成內(nèi)容,（二）賬簿的基本內(nèi)容,8.2.2 日記賬的格式與登記 特種日記賬的格式與登記,（1）現(xiàn)金日記賬 格式：收、付、余三欄式；,登記方法：逐日逐筆登記。,（1）銀行存款日記賬 格式：收、付、余三欄式；,登記方法：逐日逐筆登記。,普通日記賬的格式與登記, 格式：借、貸兩欄式；,登記方法：逐日逐

5、筆登記。,8.2.3 分類賬簿的格式與登記 總分類賬簿的格式與登記, 格式：借、貸、余三欄式；,：原材料,登記方法： 逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記； 匯總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。,8.2.3 分類賬簿的格式與登記 明細(xì)分類賬簿的格式與登記,（1）三欄式 格式：借、貸、余三欄式；, 格式：借、貸、余三欄式；,登記方法：逐筆登記；,適用范圍：只提供價(jià)值指標(biāo)，適用于往來(lái)款項(xiàng)。,（2）數(shù)量金額式 格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄；,登記方法：逐筆登記；,適用范圍：適用于既需反映數(shù)量又需反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,（3）多欄式 格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄

6、；,登記方法：逐筆登記；,適用范圍：只提供價(jià)值指標(biāo)，適用于成本費(fèi)用和收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,8.2.4 總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記 平行登記的定義：就是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面在有關(guān)的總分類賬中進(jìn)行總括登記，另一方面在有關(guān)的明細(xì)分類賬中進(jìn)行登記。,同方向；,同金額。,平行登記的原因：總賬是對(duì)所屬明細(xì)賬的總的概括，對(duì)明細(xì)賬起著總的控制作用；明細(xì)賬是總賬的詳細(xì)記錄，對(duì)總賬起補(bǔ)充說(shuō)明作用。,平行登記的要點(diǎn)： 同根據(jù)；,總賬的本期借方（貸方）發(fā)生額各明細(xì)賬本期借方（貸方）發(fā)生額之和。,總賬和明細(xì)賬之間的數(shù)量關(guān)系： 總賬的期初（末）余額各明細(xì)賬期初（末）余額之和；,上述等式可用來(lái)檢

7、查總賬和明細(xì)賬記錄的完整性和準(zhǔn)確性。,8.3 會(huì)計(jì)賬簿的啟用余登記規(guī)則,8.3.1 會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)則 設(shè)置賬簿的封面與封底；訂本賬可不再設(shè)封面及封底，各種活頁(yè)賬都應(yīng)設(shè)置。,填寫賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表； 包括：寫明賬簿名稱，記賬單位名稱，使用起止日期，頁(yè)數(shù)，冊(cè)次，經(jīng)管人員一覽表及簽章，會(huì)計(jì)主管簽章，賬戶目錄等。,填寫賬戶目錄；,粘貼印花稅票。 應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時(shí)，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。,8.3.2 會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則 內(nèi)容齊全準(zhǔn)確；,做好登記標(biāo)記；,書寫適當(dāng)留格；,使用藍(lán)黑墨水；,紅字限制使用； 沖銷錯(cuò)賬 賬頁(yè)不設(shè)借貸欄時(shí)登記減少數(shù)

8、 賬頁(yè)未印余額方向時(shí)登記負(fù)數(shù) 其他會(huì)計(jì)記錄。,賬頁(yè)連續(xù)登記；,注明余額方向；,賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)說(shuō)明。,8.3.3 錯(cuò)賬的更正規(guī)則 （一）查找錯(cuò)賬的方法,錯(cuò)賬的原因 漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借（貸）項(xiàng)發(fā)生額；,漏算一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)余額；,借、貸項(xiàng)方向記反；,數(shù)字次序顛倒等。,錯(cuò)賬一般是通過(guò)編制試算平衡表而發(fā)現(xiàn)的。,查找錯(cuò)賬的方法,個(gè)別檢查法 定義：就是針對(duì)錯(cuò)賬的數(shù)字進(jìn)行檢查的方法。,適用范圍：因方向記反、數(shù)字錯(cuò)位和數(shù)字顛倒等造成的錯(cuò)誤。,包括的方法：差數(shù)法、倍數(shù)法和除九法三種。,差數(shù)法 含義：記賬人員首先確定錯(cuò)賬的差數(shù)，再根據(jù)差數(shù)查找錯(cuò)誤的方法。,適用范圍：該方法對(duì)于發(fā)現(xiàn)漏記賬目比較有效、且很簡(jiǎn)便。,【例】若借方漏

9、記400 000。則借方合計(jì)295 000；貸方合計(jì)695 000，雙方差額為400 000，即可根據(jù)400 000這個(gè)數(shù)字直接查找錯(cuò)賬。,【例】若借方80 000記入貸方。則借方合計(jì)615 000；貸方合計(jì)775 000。 雙方差額為160 000。160 0002=80 000。即可根據(jù)80 000這個(gè)數(shù)字去查找錯(cuò)賬。,倍數(shù)法 含義：又叫除二法，是先算出借方和貸方的差額，再根據(jù)差額的一半來(lái)查找錯(cuò)誤的方法。,適用范圍：適用于憑證或賬簿因欄次錯(cuò)寫（即借貸方向?qū)懛矗┰斐傻姆较蝈e(cuò)誤。,除九法 含義：就是先算出借方與貸方的差額，再除以九來(lái)查找錯(cuò)誤的方法。,適用范圍：適用于兩種情況，即數(shù)字錯(cuò)位和數(shù)字顛

10、倒。,全面檢查法 定義：就是對(duì)一定時(shí)期的賬目進(jìn)行全面核對(duì)的檢查方法。,包括的方法：順查法和逆查法二種。,順查法 含義：就是按照記賬的順序，從頭到尾依次檢查原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬和會(huì)計(jì)科目余額表等，從中查找錯(cuò)賬的方法。,逆查法 含義：與順查法相反。,特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8-5=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯(cuò)賬。,【例】若4 985顛倒為4 958。則借方合計(jì)695 000；貸方合計(jì)694 973。 雙方差額為27。279=3。,（二）錯(cuò)賬更正方法,劃線更正法 含義：是先將錯(cuò)誤數(shù)字或文字全部劃一條紅線予以注銷，并使原來(lái)的字跡仍然清晰可見(jiàn)，然后在紅線上方空白處用藍(lán)

11、筆做出正確的記錄，并由記賬人員在更正處蓋章。,適用范圍：適用于結(jié)賬前或結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)錯(cuò)誤的情況。,【例】用銀行存款3 275元給企業(yè)管理部門購(gòu)買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：,分錄沒(méi)錯(cuò)，無(wú)須更正。 銀行存款 管理費(fèi)用 3 275 3 257 3 257,原來(lái)的錯(cuò)賬,錯(cuò)誤更正方法,正確更正方法,借：管理費(fèi)用 3 275 貸：銀行存款 3 275 更正方法為：,紅字更正法 含義：也叫赤字沖賬法、紅筆訂正法，應(yīng)用該方法時(shí)應(yīng)先用紅字填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤的記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄中注明“更正第張憑證的錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤記錄。然后，再用藍(lán)字

12、金額填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。,適用范圍：適用于記賬憑證填錯(cuò)，并已經(jīng)登記入賬而形成的錯(cuò)賬。,表現(xiàn)形式之一 會(huì)計(jì)科目應(yīng)用錯(cuò)誤,【例】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為： 借：管理費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 2 500 更正方法為：,銀行存款 管理費(fèi)用 2 500 2 500,A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬： 借：管理費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 2 500,2 500 2 500,B 編制正確分錄并記賬： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 2 500,【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500

13、更正方法為：,表現(xiàn)形式之二 金額錯(cuò)誤,銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 500,用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 貸：銀行存款 450,450 450,補(bǔ)充登記法 含義：是將少記的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，在摘要欄中注明補(bǔ)記某字第某號(hào)憑證少記數(shù)，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充原來(lái)少記的金額。,適用范圍：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所填的金額小于正確的金額的情況。,【例】收到某單位歸還的欠款3 500元存入銀行。錯(cuò)誤分錄為： 借：銀行存款 350 貸：應(yīng)收賬款 350 更正方法為：,應(yīng)收賬款 銀行存款 350 350,編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)

14、誤數(shù)字二者之差3 150元），沖銷錯(cuò)賬： 借：銀行存款 3 150 貸：應(yīng)收賬款 3 150,3 150 3 150,8.4 結(jié)賬與對(duì)賬,8.4.1 結(jié)賬 （一）結(jié)賬的含義 含義：在會(huì)計(jì)期末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)期間，同時(shí)得出本期的損益金額。,期間：結(jié)賬工作可在月末、季末和年末進(jìn)行。,注意：結(jié)賬的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此不能為減少本期工作而提前結(jié)賬，也不能將本期的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)推遲到下期或編制報(bào)表后再進(jìn)行結(jié)賬。,意義： （1）有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理；,（2）為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料；,（3）當(dāng)企業(yè)因撤銷、合并而辦理賬務(wù)交接時(shí)，也需辦理結(jié)賬手續(xù)。,

15、（二）結(jié)賬的內(nèi)容 檢查全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否登記入賬；,編制結(jié)賬分錄；,計(jì)算發(fā)生額與余額。,（三）結(jié)賬的方法 結(jié)賬分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。,月結(jié) 每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬,季結(jié) 每季末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬 方法與月結(jié)類似。,年結(jié) 年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬,說(shuō)明：D項(xiàng)實(shí)際上就是根據(jù)原材料期末余額公式得出的： 年末余額年初余額本年借方發(fā)生額本年貸方發(fā)生額， 將該公式移項(xiàng)得： 年末余額本年貸方發(fā)生額年初余額本年借方發(fā)生額,年末余額本年貸方發(fā)生額年初余額本年借方發(fā)生額 該等式左邊就是上圖C項(xiàng)的內(nèi)容（即本年減少本年結(jié)余）； 等式的右邊則是上圖B項(xiàng)的內(nèi)容（即上年結(jié)余本年增加）。,8.4.2 對(duì)賬 （一）對(duì)賬的含義 含義：就是在一定

16、的會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，檢查和核對(duì)賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表，以確保賬簿記錄的正確性。,（二）對(duì)賬的內(nèi)容 賬證核對(duì)：指將各種賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)。,賬賬核對(duì)：是對(duì)各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。,包括：,（1）總分類賬各賬戶借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)的核對(duì)；,賬實(shí)核對(duì)：指將賬面數(shù)字和實(shí)際的物資、款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)。 主要通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查的方法進(jìn)行。,賬表核對(duì)：指將賬簿記錄與各種會(huì)計(jì)報(bào)表相互核對(duì)。,（4）會(huì)計(jì)部門與保管部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額的核對(duì)。,（3）日記賬與總分類賬各賬戶的余額的核對(duì)；,（2）總分類賬和明細(xì)分類賬各賬戶的余額合計(jì)數(shù)的核對(duì)；,8.5 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管,8.5.1 會(huì)計(jì)賬簿的更換 含義：在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，將本年度的賬簿更換為次年度新