1、研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除 政策解讀,目錄,1,2,3,實(shí)務(wù)操作,五大變化,提交材料,章節(jié),1,五大變化,五大變化,目錄,2015年11月2日財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知 財稅2015119號（以下稱119號通知）,放寬研發(fā)活動范圍,擴(kuò)大加計費(fèi)用范圍,簡化歸集與與核算管理,明確追溯享受政策,減少審核程序,解讀一：放寬研發(fā)活動范圍,五大 變化,調(diào)整前：研發(fā)活動要符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動 調(diào)整后：采取“負(fù)面清單”管理辦法，除規(guī)定不宜適用加計扣除的

2、活動和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計扣除優(yōu)惠，即一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計扣除。,解讀一：放寬研發(fā)活動范圍,五大 變化,哪些企業(yè)可以享受加計扣除？,財稅2015119號通知適用于會計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。但新增了行業(yè)限制， 以下行業(yè)從事的研發(fā)活動都不能加計扣除： 國稅2015年第97號 所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。,解讀一：放寬研發(fā)活動范圍,五大 變化,企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費(fèi)用可享受加計扣除？,119通知所稱研

3、發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。,創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。,1、企業(yè)的研究開發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用可享受加計扣除,2、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。,解讀二：擴(kuò)大加計費(fèi)用范圍,五大 變化,序 號,解讀二：擴(kuò)大加計費(fèi)用范圍,五大 變化,(1)外聘人員勞務(wù)費(fèi)

4、(2)專家咨詢費(fèi) (3)試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi) (4)高新科技研發(fā)保險費(fèi) (5)研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)等 提示：后三項與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍趨同。,新增加,解讀三：簡化歸集與核算管理,五大 變化,調(diào)整前：國稅發(fā)【2008】116號第十條企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。 調(diào)整后：在現(xiàn)有的會計科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)科目設(shè)置輔助帳。,解讀四：明確追溯享受政策,五大 變化,新增：允許企業(yè)追溯過去3年應(yīng)扣未扣的研發(fā)費(fèi)用用予以加計扣除 例：企業(yè)在2016年認(rèn)為其研發(fā)活動所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用

5、符合當(dāng)時的加計扣除稅收政策規(guī)定，則可向前追溯三年，即企業(yè)2013年、2014年及2015年三年的研發(fā)費(fèi)用可以合并在2016年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受加計扣除優(yōu)惠政策。,五大 變化,解讀五：減少審核程序,調(diào)整前：事前申報,科委鑒定,不予扣除,鑒定意見書,稅務(wù)局審核,不予扣除,準(zhǔn)予扣除,提交資料,企業(yè)發(fā)起,有異議,未通過,未通過,通過,通過,五大 變化,解讀五：減少審核程序,科委鑒定,不予扣除,稅務(wù)局審核,準(zhǔn)予扣除,提交資料,稅務(wù)局發(fā)起,有異議,未通過,通過,準(zhǔn)予扣除,調(diào)整后：事后備案,解讀五：減少審核程序,五大 變化,調(diào)整前：事前申報 調(diào)整后：事后備案 疑問：在事后備案的制度下，稅務(wù)局若對企業(yè)的研發(fā)項

6、目有異議，難道稅務(wù)局真的會直接跟科技部門協(xié)商，由科技部門提供鑒定？ 建議：鑒于目前政策不明確，企業(yè)還應(yīng)積極準(zhǔn)備研究開發(fā)項目鑒定，即使實(shí)施時候備案制度，稅務(wù)局也不會對研發(fā)項目方面提出異議。同時，沒有對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理的企業(yè)也應(yīng)按照研發(fā)科目設(shè)置輔助賬，做到有備無患。,章節(jié),2,提交材料,章節(jié),3,操作實(shí)務(wù),操作實(shí)務(wù),操作 實(shí)務(wù),建議：建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬 能夠更直觀的反映企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成，全面反映企業(yè)分項目研發(fā)費(fèi)用的金額；有利于企業(yè)在未來申請研發(fā)費(fèi)用加計扣除以及高企認(rèn)定與復(fù)審。 特別是新政頒布后，事后管理成為常態(tài)，研發(fā)費(fèi)用核算的規(guī)范化直接決定高企申請以及研發(fā)費(fèi)用加計扣除，建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬是實(shí)

7、現(xiàn)這一目標(biāo)的主要途徑。,實(shí) 例,國家某大型航空企業(yè)在2012年底，建立一套完整的研發(fā)費(fèi)用輔助賬體系，在隨后的2012年研發(fā)費(fèi)用加計扣除時共申報10個項目，通過10個項目，而所有申報資料的準(zhǔn)備工作只需用三天時間，研發(fā)費(fèi)用合計近億元，最終加計扣除額4000多萬元，節(jié)稅額600多萬（4000*15%=600）高效、圓滿的完成了委托任務(wù)。,操作 實(shí)務(wù),研發(fā)費(fèi)用輔助賬：常見問題,未對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專帳管理，財務(wù)系統(tǒng)中無法體現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用； 企業(yè)在財務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置了“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”科目，但最終該科目數(shù)額與高新研發(fā)項目的研發(fā)費(fèi)用歸集數(shù)額仍然不一致，“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”科目下的余額達(dá)不到高企認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)； 企業(yè)研

8、發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”下級科目設(shè)置不規(guī)范，只有生產(chǎn)領(lǐng)料單，沒有專門的研發(fā)領(lǐng)料單；研發(fā)領(lǐng)料單設(shè)置不規(guī)范；沒有完備的審批單作為支撐研發(fā)費(fèi)用分配比例的依據(jù)。,操作 實(shí)務(wù),研發(fā)費(fèi)用輔助賬：憑證材料,（1）研發(fā)人員工資薪金，以職能部門（財務(wù)或人事部門）按月單獨(dú)編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證； （2）為研發(fā)項目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項目）作為有效憑證； （3）燃料、動力等間接費(fèi)用，以分配表作為有效憑證； （4）租賃費(fèi)以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證； （5）折舊費(fèi)等，以分配表作為有效憑證 （6）攤銷費(fèi)，以攤銷表作為有效憑證 （7）其它項目根據(jù)實(shí)際情況憑相

9、關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。,操作 實(shí)務(wù),研發(fā)費(fèi)用輔助賬：建賬流程,操作 實(shí)務(wù),研發(fā)費(fèi)用輔助賬：建賬流程,操作 實(shí)務(wù),研發(fā)費(fèi)用輔助賬：建賬流程,操作 實(shí)務(wù),研發(fā)費(fèi)用輔助賬：領(lǐng)料單,操作 實(shí)務(wù),七.企業(yè)研究開發(fā)活動有哪些方式？不同研發(fā)活動可加計扣除費(fèi)用如何歸集？,自主研發(fā),委托研發(fā),合作研發(fā),集中研發(fā),1、研究開發(fā)活動的方式,操作 實(shí)務(wù),2、不同研發(fā)活動可加計扣除費(fèi)用如何歸集？,1、委托：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除。受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研

10、發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計扣除。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。 委托開發(fā)加計扣除爭議解決!,操作 實(shí)務(wù),2、合作：企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。 3、集中研發(fā)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。,操作 實(shí)務(wù),1、企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計

11、制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。 設(shè)置研發(fā)支出輔助賬；輔助賬匯總表，并在報送年度財務(wù)會計報告的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。,2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。,核算要求,操作 實(shí)務(wù),申報及備案管理,1、企業(yè)一般在什么時候申報加計扣除？ 企業(yè)所得稅匯算清繳時。 2、企業(yè)如何申報加計扣除？ （1） 企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送； （2） 研發(fā)費(fèi)用加計扣除實(shí)行備案管理； （3） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠