1、yuxq,主講人： 于曉謙,西南財(cái)大研究生課程,會(huì) 計(jì) 學(xué),教材結(jié)構(gòu),第一章 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 第二章 會(huì)計(jì)信息生成的方法 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 第四章 長期資產(chǎn) 第五章 負(fù)債 第六章 所有者權(quán)益 第七章 費(fèi)用與成本 第八章 收入與利潤 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表 第十章 會(huì)計(jì)報(bào)表分析 第十一章 會(huì)計(jì)規(guī)劃 第十二章 會(huì)計(jì)決策 第十三章 會(huì)計(jì)控制,第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng),一、 應(yīng)收款項(xiàng)概述 二、 應(yīng)收賬款的核算 三、 應(yīng)收票據(jù)的核算 四、 予收賬款與其他應(yīng)收款 五、 應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量,一、 應(yīng)收款項(xiàng)概述,（一）應(yīng)收款項(xiàng)的定義 （二）應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量,（一）定義,應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固

2、定或可確定的金融資產(chǎn)。 非金融企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)，只要符合應(yīng)收款項(xiàng)的定義，均可劃分為此類。具體包括: 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款,（二）、應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量,1、取得時(shí)，按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用 之和作為初始確認(rèn)金額。 非金融企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)值作為初始入賬金額，但應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常期限在3 年以上），應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的現(xiàn)值計(jì)量。,（二）應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量,2、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本（賬面 余額減壞賬準(zhǔn)備

3、）計(jì)量。 3、企業(yè)收回或處置應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按取得對(duì)價(jià)（債務(wù)重組時(shí)）的公允價(jià)值與應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。,二、 應(yīng)收賬款的核算,（一）應(yīng)收賬款一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,1、業(yè)務(wù)內(nèi)容,發(fā)生,收回,（一）應(yīng)收賬款一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,3、特殊業(yè)務(wù) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。在有現(xiàn)金折扣的情況下，還要考慮折扣因素。在這種情況下，當(dāng)應(yīng)收賬款入賬時(shí)，應(yīng)收賬款的入賬金額就是發(fā)票的實(shí)際金額（即尚未享受現(xiàn)金折扣前的金額）。 即：總價(jià)法核算,發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）,2、基本分錄,收回時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,（二）應(yīng)收賬款核算總圖示,這里,三、 應(yīng)收票據(jù),（一）應(yīng)

4、收票據(jù)概述 （二）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理,（一）應(yīng)收票據(jù)概述,應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及種類 應(yīng)收票據(jù)到期日及到期值的計(jì)算 賬戶設(shè)置 計(jì)價(jià)原則,（二）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,收到票據(jù) 中期期末或年度終了帶息票據(jù)計(jì)提利息 應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓的核算 票據(jù)到期票據(jù)到期收回票款 票據(jù)到期,承兌人無力支付票款 應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)核算程序圖,（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算程序圖,四、 予付賬款及其他應(yīng)收款,（一）予付賬款 （二）其他應(yīng)收款,（一）預(yù)付賬款,1、概念 2、業(yè)務(wù)內(nèi)容,預(yù)付 抵付

5、,3賬戶設(shè)置 4賬務(wù)處理,（二）其他應(yīng)收款,1、 概念 2、 核算 3、備用金及其核算,概念 備用金是企業(yè)預(yù)借給職工和內(nèi)部單位備作差旅費(fèi)和零星開支，用后需報(bào)銷的款項(xiàng)。,類型及核算方法,定額備用金 非定額備用金,接,五、 減值損失的確認(rèn)和計(jì)量,資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。,（一）一般企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差

6、額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,（一）一般企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失 的確認(rèn)和計(jì)量,對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。,（二）壞賬的性質(zhì) 和確認(rèn)條件,壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬

7、損失。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)壞賬損失的確認(rèn)既注重證據(jù)又注重實(shí)質(zhì)，并且規(guī)定壞賬損失的審批權(quán)為股東大會(huì)或董事會(huì)，或廠長（經(jīng)理）辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)。在以下情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬損失： 有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)； 有證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款收回的可能性不大。如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的； 應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)的。,（三）壞賬的會(huì)計(jì)處理方法,備抵法 1、含義,2、壞賬的估計(jì)方法,（1）應(yīng)收賬款余額百分比法 （2）應(yīng)收賬款賬齡分析法 （3）銷貨百分比法,（1）應(yīng)收賬款余額百分比法,估計(jì)壞賬=應(yīng)收賬款

8、余額估計(jì)百分比,（2）應(yīng)收賬款賬齡分析法,估計(jì)壞賬金額=（各賬齡段應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失%） 分析應(yīng)收賬款賬齡并編制估計(jì)壞賬損失表,（3）銷貨百分比法,估計(jì)壞賬=銷貨凈額壞賬估計(jì)百分比 其中: 壞賬估計(jì)百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗(yàn)估計(jì) 銷貨凈額=銷售收入-銷售折扣-銷售折讓,3、賬戶設(shè)置,壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提時(shí),關(guān)注入賬金額： 壞帳準(zhǔn)備賬戶的入賬金額根據(jù)方法不同進(jìn)行選擇。,轉(zhuǎn)銷時(shí),余額,資產(chǎn)減值損失,結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤,4、賬務(wù)處理原則,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借:資產(chǎn)減值損失 貸:壞賬準(zhǔn)備 注意:沖銷多提壞賬編相反的會(huì)計(jì)分錄,實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款,4、賬務(wù)處理原則,已沖銷壞賬又收回時(shí) 借:應(yīng)收賬

9、款 貸:壞賬準(zhǔn)備 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款,例1 某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為2000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3；第二年發(fā)生壞賬損失8000元，其中，甲單位3000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第3年，已沖銷的上年已單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1500000元。企業(yè)各年作如下會(huì)計(jì)分錄：,（1）第1年提取壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 6000 貸：壞賬準(zhǔn)備 6000,（2）第2年沖銷壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備 8000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 3000 乙單位 5000,（3）第2年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為3600元（1200000

10、3），但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額2000元，還應(yīng)補(bǔ)提2000元，與按余額提取的壞賬準(zhǔn)備一并提取5600元（3600+2000）： 借：資產(chǎn)減值損失 5600 貸：壞賬準(zhǔn)備 5600,（4）第3年,上年已沖銷的乙單位賬款500元,又收回入賬： 借：應(yīng)收賬款乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000,（5）第3年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為4500元（15000003），但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額8600元，即期初3600元加上收回的已沖銷壞賬5000元，超過了應(yīng)提壞賬數(shù)，所以應(yīng)

11、沖回多提壞賬準(zhǔn)備4100元： 借：壞賬準(zhǔn)備 4100 貸：資產(chǎn)減值損失 4100,5、對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍的規(guī)定,（1）企業(yè)應(yīng)在年底終了對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （2）企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 （3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的

12、壞賬準(zhǔn)備。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,6、對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例的規(guī)定,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，并可自行確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息進(jìn)行合理地估計(jì)。這些規(guī)定不僅擴(kuò)大了企業(yè)核算的自主權(quán)，而且有利于真實(shí)地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息。,討論題,為什么我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的提取采用備抵法而不采用直接沖銷法？應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的哪一條及資產(chǎn)定義中的哪一條，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生什么影響？,第三章流動(dòng)資產(chǎn) 第

13、三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)束,總價(jià)法,基本作法： 將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額，作為應(yīng)收帳款的入帳金額; 在折扣期內(nèi)銷貨方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,總價(jià)法實(shí)例,銷售200,000元，稅率17%，并開增專發(fā)票，付款條件為2/10。,折扣期外收款（10天外，30天內(nèi)） 借：銀行存款 234,000 貸：應(yīng)收賬款 234,000,折扣期內(nèi)收款（10天內(nèi)） 借：銀行存款 200,000(1-2%)+34000=230000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)收賬款 234000,賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：營業(yè)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

14、稅額）34000,應(yīng)收賬款核算總結(jié)(圖示),營業(yè) 收入,應(yīng)收賬款,應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(銷項(xiàng)稅),銀行存款,應(yīng)收票據(jù),1、銷售發(fā)生時(shí),銀行存款,3、收回,2、商業(yè)匯票到期對(duì)方無力付款,應(yīng)收票據(jù),4、改用商業(yè)匯票結(jié)算收到票據(jù),壞賬準(zhǔn)備,5、經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入壞賬,銀行存款,壞賬準(zhǔn)備,6、已確認(rèn)轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回,6、已確認(rèn)轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回,應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及種類,按是否計(jì)息,應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。 我國會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票。,按期限不同,按承兌人不同,短期應(yīng)收票據(jù),長期應(yīng)收票據(jù),商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票,不帶息商業(yè)匯票,帶息商業(yè)匯票,應(yīng)收票據(jù)到期日和到期值的計(jì)算,到期日的計(jì)算

15、 （1）按年計(jì)算的 一般按出票日至到年份的同日計(jì)算。 （2）按月計(jì)算的 一般按出票日至到期月份的同日計(jì)算。 （3）按日計(jì)算的 按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般算頭不算尾或算尾不算頭。,例：3月8日簽發(fā)的120天的商業(yè)匯票的到期日為何時(shí)？,應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算,（2）帶息票據(jù) 到期值=面值+利息 =面值+面值利率時(shí)間 =面值（1+利率時(shí)間） 注意：利率和時(shí)間的同一性,（1）不帶息票據(jù) 到期值=面值,應(yīng)收票據(jù)賬戶設(shè)置,借 應(yīng)收票據(jù) 貸,1.收到票據(jù)時(shí),1. 票據(jù)未到期貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓,2. 票據(jù)到期收回票款,3. 票據(jù)到期無法收回票款，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款,余額,計(jì)價(jià)原則,無論票據(jù)是否帶息，在收到票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的面值記

16、賬 。 但對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值。 一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但票據(jù)未到期前，如有確鑿證據(jù)表明不能收回，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，此時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬。,返回,收到票據(jù),（1）因賒銷而收到票據(jù): 例1：企業(yè)因賒銷而收到承兌的半年期的無息票據(jù)一張，價(jià)值10000元。增值稅稅率為17%。,借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：營業(yè)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700,（2）抵借賬款而收到票據(jù) 例2：企業(yè)5月31日收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款，票據(jù)面值50萬元，期限60

17、天，年利率為6%。,收到票據(jù),借：應(yīng)收票據(jù) 500,000 貸：應(yīng)收賬款 500,000,中期期末或年度終了帶息票據(jù)計(jì)提利息,上例2： 企業(yè)應(yīng)在6月30日計(jì)提帶息票據(jù)的利息。,利息 = 500,000.006%30360 = 2,500.00元,借：應(yīng)收票據(jù) 2,500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,500,應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓的核算,例3：某企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)抵借過去購買材料的欠款20000元。,借：應(yīng)付賬款 20000 貸：應(yīng)收票據(jù) 20000,票據(jù)到期收回票款,例1 ：不帶息票據(jù)到期收回票款（面值）,借：銀行存款 11,700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700,例2：帶息票據(jù)到期收回票款（面值和利息）,借：

18、銀行存款 505,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 502,500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,500=5000006%30/360,票據(jù)到期，承兌人無力支付票款,此時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，轉(zhuǎn)賬后，可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。,上例2： 借：應(yīng)收帳款 505000 貸：應(yīng)收票據(jù) 502500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500,上例1： 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700,應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)核算程序圖,營業(yè)收入,應(yīng)收票據(jù),銀行存款,應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）,應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,財(cái)務(wù)費(fèi)用,1、銷售 發(fā)生時(shí),貨款,稅款,2、票據(jù)抵償應(yīng)收帳款,3、帶息商業(yè)匯票期末計(jì)息,4、到期收回本金及利息,5、到期對(duì)方拒付本息,返回,本金及

19、利息,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì),貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。 可見，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算,第四步：計(jì)算貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,第三步：計(jì)算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期,第二步：計(jì)算貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=銀行的持票時(shí)間 =貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間 =票據(jù)時(shí)間-企業(yè)的持票時(shí)間,第一步：計(jì)算票據(jù)的到期值 票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票據(jù)利息票據(jù)時(shí)間),應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理,貼現(xiàn)凈額小于票據(jù)面值 借:銀行存款(貼現(xiàn)

20、凈額) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)收票據(jù)(面值),貼現(xiàn)凈額大于票據(jù)面值 借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額) 貸:應(yīng)收票據(jù)(面值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用,（1）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：,貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí),承兌人支付票款，我方不作賬務(wù)處理; 承兌人無法支付票款，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票款劃回。,貼現(xiàn)企業(yè)如無款支付，銀行將其作為逾期貸款處理: 借: 應(yīng)收賬款 貸: 短期借款,貼現(xiàn)企業(yè)付款后，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)本息: 借: 應(yīng)收賬款 貸: 銀行存款,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算程序圖,應(yīng)收票據(jù),銀行存款,應(yīng)收賬款,財(cái)務(wù)費(fèi)用,短期借款, 貼現(xiàn),說明: 對(duì)方拒付，銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中將票據(jù)本息款劃回。 對(duì)方拒付，且銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶余額不足，做逾期貸款處理。,接,入賬金額,在銷貨百分比法下，壞賬準(zhǔn)備賬戶的入賬金額就是本期估計(jì)金額; 實(shí)例：銷貨百分比法的入賬金額,在應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法下，壞賬準(zhǔn)備賬戶的本期入賬金額需根據(jù)本期估計(jì)數(shù)和壞賬準(zhǔn)備賬戶的原有余額計(jì)算確定。(本期