1、第九章稅收,稅收如母親，經(jīng)常被誤解，但很少被遺忘。勞德.布蘭威爾,稅收是政治斗爭的焦點(diǎn)。英國工黨肥尸稅左派與右派：左派主張高福利時理直氣壯，主張高稅收時就吞吞吐吐的；右派強(qiáng)調(diào)低稅收時理直氣壯，說要降福利了就吞吞吐吐的。稅收是政府之間競爭的主題。對約翰房產(chǎn)課稅的難題稅收與哲學(xué)命題高度相關(guān)。,唐代柳宗元曾作聯(lián)描述當(dāng)時賦稅的沉重，“蠶絲盡輸稅，機(jī)抒空倚壁。”五代十國時期，官府苛捐雜稅，民不聊生，有聯(lián)道:“地皮刮盡，土地爺爺背井離鄉(xiāng)；雨也收稅，老天公公不敢上京?！?令人哭笑不得的稅名,瑞典要征“男人稅”在歐洲，瑞典的家庭暴力現(xiàn)象相對比較嚴(yán)重。據(jù)路透社10月4日報(bào)道，瑞典議會最近提議，向國內(nèi)所有的男性征

2、收“男人稅”，然后用這筆稅款作為補(bǔ)償基金，安撫那些家庭暴力事件的女性受害者。美國的風(fēng)景稅美國加利福尼亞州中部一個人口只有二萬多人的濱海小鎮(zhèn)外尼密，因市政府稅入不敷支出，就立一個新的稅目“風(fēng)景稅”，規(guī)定凡是住在海邊，住宅面向海岸，可眺望沙灘和海水的居民，每年每戶須繳納“風(fēng)景稅”66美元至184美元，征收風(fēng)景稅后，外尼密市政府每年可增加稅收40萬美元，但60%以上的居民都要為此而掏腰包。假發(fā)稅-在美國紐約和歐洲的一些地方，曾一度規(guī)定繳納假發(fā)稅。騎馬稅-在英國，曾經(jīng)對騎馬者也作過納稅規(guī)定，使有一些人不得不以牛代馬行走。狗稅-匈牙利人喜歡養(yǎng)狗，自十八世紀(jì)以來，一直征收狗稅。獨(dú)身稅-蘇聯(lián)對年齡在20歲以

3、上、50歲以下的獨(dú)身男子征收獨(dú)身稅，獨(dú)身女子不是本稅的納稅義務(wù)人。,華麗服裝稅-在古羅馬，對人們的服裝按其華麗程度征收華麗服裝稅。胡須稅-在俄國，蓄須者需要納稅，如果某個男人拒絕這樣做，那么，隨身攜帶剪刀的檢查人員一定會把他的胡須剪掉。無子女稅-蘇聯(lián)自1987年2月11日起對已婚未育的夫婦征收無子女稅，稅率為本人月工資的16%。新娘稅-在波斯灣地區(qū)的阿拉伯聯(lián)合尊長國，根據(jù)風(fēng)俗，男女結(jié)婚，男方須向女方父母贈送彩禮，而且彩禮必須是金的或銀的。為了開辟稅源,增加財(cái)政收入，抑制過高的彩禮，該國別具一格的開征了新娘稅。未婚先孕稅-美國威斯康星州通過一條法律，未婚先孕的少女須繳稅。旨在以行政和法律手段來遏

4、制未婚媽媽的增多。這項(xiàng)法令還規(guī)定，懷孕少女生下的孩子，應(yīng)由爺爺奶奶撫養(yǎng)，直至嬰兒母親年滿18歲。乞丐稅-法國巴黎的香榭麗舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪漢紛紛涌向這里行乞和逗留，使當(dāng)局感到大煞風(fēng)景。于是規(guī)定，只繳納1.5萬法郎稅款的乞丐，才能獲準(zhǔn)在這里行乞。小便稅-在古羅馬弗萊維尼斯帕西安時期，開征了小便稅，其理由是，有些廠家利用陰溝里的尿液制造氨水。滅鼠稅-印度尼西亞西部地區(qū)當(dāng)局下令當(dāng)?shù)鼐用癖仨毨U納“滅鼠稅”，才能夠耕作、貸貨、出國旅游、結(jié)婚和離婚。,本章主要內(nèi)容,第一節(jié)稅收概念與特征第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅收轉(zhuǎn)嫁,第一節(jié)稅收概念與特征,一、稅收的產(chǎn)生二、稅收的概念三、稅

5、收的特征四、稅收必要性,第一節(jié)稅收的概念與特征,剩余產(chǎn)品的出現(xiàn),國家的存在,稅收的產(chǎn)生,提供物質(zhì)基礎(chǔ),提供前提條件,提供物質(zhì)基礎(chǔ),分配范疇歷史范疇,一、稅收的產(chǎn)生,第一節(jié)稅收概念與特征,二、稅收的理解與一般概念稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法無償?shù)厝〉脤?shí)物或貨幣的一種特殊分配活動。理解要點(diǎn),稅收的不同理解,稅收是國家的偷竊自由主義稅收是我們?yōu)槲拿鞲冻龅拇鷥r(jià)。奧利弗.溫德爾.霍姆斯稅收是國家的主要支柱。西塞羅稅收的合法性取決于其實(shí)質(zhì)，而不是其名稱。本杰明.N.卡多佐“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”馬克思,稅收概念要點(diǎn),稅收的課稅權(quán)主體是國家。稅收活動的目的是實(shí)現(xiàn)國家

6、的政治、經(jīng)濟(jì)和社會職能。稅收課征的依據(jù)是國家的政治權(quán)力。稅收課征的對象是一部分社會產(chǎn)品或國民收入稅收是國家參與分配和再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動,三、稅收的形式特征權(quán)威性,征稅權(quán)力是最大的權(quán)力，是整個國家建筑之根基。,四、稅收的必要性,1.交換說國家盡保護(hù)人民之責(zé)，人民納稅以交換。(托馬斯霍布斯)納稅是為權(quán)利受保護(hù)付費(fèi)。詹姆士韋恩稅收與你獲得的得益如影隨形。愛默生稅收應(yīng)與個人每年分享的數(shù)額相稱。托馬斯.杰弗遜2.能力說國家為人民創(chuàng)造全體之福利，因此，人民有“量能納稅”之義務(wù)。,托馬斯霍布斯：,“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價(jià)?！?“利益交換說”,“社會契約論”,凱恩斯

7、,矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),當(dāng)代資產(chǎn)階級稅收理論,約翰洛克,高度體現(xiàn)受益原則的嘔吐稅,長期以來，在澳大利亞維多利亞省謝帕頓小鎮(zhèn)，當(dāng)?shù)匾恍┚仆皆谝归g醉酒后，跑到街上嘔吐并隨地大小便，有時還破壞公物，造成惡劣影響，百姓對此很有意見。鎮(zhèn)政府因此決定，在現(xiàn)有稅收的基礎(chǔ)上，對凌晨3時至6時還在營業(yè)的酒吧館征收額外的“嘔吐稅”。政府用這筆收入來雇人清掃酒徒們嘔吐留下的劣跡。,利益交換說,根植于市場經(jīng)濟(jì),否定了稅收的歷史范疇，否定了稅收與國家主體之間的聯(lián)系,誤導(dǎo)納稅人忽視納稅義務(wù)，否定稅收的權(quán)威性,公共品消費(fèi)不具有直接對應(yīng)關(guān)系，所以等價(jià)交換缺乏可操作性,缺陷,缺陷,缺陷,第二節(jié)

8、稅收原則,一、什么是稅收原則？二、稅收原則的提出：中西方觀點(diǎn)三、現(xiàn)代稅收原則的內(nèi)容：綜合觀點(diǎn),稅收原則概念,稅收原則是制定、評價(jià)稅收制度和稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，是支配稅收制度廢立和影響稅收制度運(yùn)行的深層次觀念體系。它反映一定時期、一定社會經(jīng)濟(jì)條件下的治稅思想。隨著客觀條件的變化，稅收原則也在發(fā)展變化。,如何課稅,如何課稅？,“征稅的藝術(shù)和拔鵝毛的藝術(shù)一樣，拔盡可能多的鵝毛，而讓鵝的叫聲盡可能小。”法國政治家科爾波特好牧羊人的職責(zé)是剪羊毛，而不是扒羊皮。提布瑞思.愷撒,收入、效率、穩(wěn)定、公平,西方稅收原則,亞當(dāng)斯密四原則瓦格納四項(xiàng)九端原則,亞當(dāng)斯密四原則,平等確定便利最少征收費(fèi)用對稅收原則最早、最系統(tǒng)

9、的闡述，它體現(xiàn)了資本主義上升時期經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展、國家不干預(yù)或少干預(yù)的客觀要求。,瓦格納四項(xiàng)九端原則,（1）財(cái)政政策原則收入應(yīng)當(dāng)充裕原則收入應(yīng)當(dāng)富有彈性原則（2）國民經(jīng)濟(jì)原則不可誤選稅源原則不可誤選稅種原則（3）社會正義原則負(fù)擔(dān)應(yīng)該普遍原則負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)公平原則（4）稅務(wù)行政原則課稅應(yīng)當(dāng)明確原則手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡便原則征收費(fèi)用應(yīng)當(dāng)節(jié)約原則,中國的稅收原則認(rèn)識,“治國必先富民”；“相地而衰征”管仲“理財(cái)當(dāng)以養(yǎng)民為先”劉晏體現(xiàn)了稅收與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系，核心思想就是在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上增加財(cái)政收入。,輕賦稅，重經(jīng)濟(jì)收入：管子輕重篇認(rèn)為,征收房屋稅會使已建成的房屋日趨毀損,征人頭稅使人心趨于作偽，征牲畜稅足以阻礙牲畜的繁殖

10、，征樹木稅會使林木毀損，這一切都會妨礙社會生產(chǎn)，引起人民的不滿。,現(xiàn)代稅收原則：綜合觀點(diǎn),稅收上的任何特權(quán)都是不公平的。伏爾泰,最令人氣憤的是要比自己的鄰居多繳說。威廉佩蒂,橫向公平,公平原則,效率原則,財(cái)政收入原則,受益原則,能力原則,經(jīng)濟(jì)效率,行政效率,微觀效率,宏觀效率,征稅費(fèi)用最小,納稅費(fèi)用最小,中國,縱向公平,西方,能力原則,主觀說,納稅能力衡量標(biāo)準(zhǔn),客觀說,犧牲決對相等原則,犧牲比例相等原則,犧牲邊際相等原則,消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),收入標(biāo)準(zhǔn),犧牲概念？,經(jīng)濟(jì)效率原則,超額負(fù)擔(dān)最小,稅收中性原則,？,超額負(fù)擔(dān)：指某種稅收的課征，對私人或企業(yè)在完善市場經(jīng)濟(jì)中的最佳決策產(chǎn)生扭曲，從而使私人

11、或企業(yè)所承受的實(shí)際負(fù)擔(dān)超過稅金本身負(fù)擔(dān)的部分，如下圖:,自行車該不該征稅？,2003年2月1日，經(jīng)江蘇省政府決定，暫停征收車船使用稅的自行車稅目（下稱自行車稅，按輛定額征4元/輛）。1994年，江蘇省地方稅務(wù)局曾經(jīng)做過一個統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年征收自行車稅5000多萬元，但為此支付了700多萬元的印刷、勞務(wù)、宣傳、組織等各項(xiàng)費(fèi)用，直接征收成本就占了收入總額的14，另外還有地方政府、公安部門、街道辦事處及村組干部的鼎力支持，而上述僅是征收自行車稅的行政成本；此外，還有納稅人因履行稅收義務(wù)占用其時間、精力等形成的納稅成本。區(qū)區(qū)4元錢，真可謂得不償失。,簡要分析：自行車稅年實(shí)現(xiàn)稅收收入3億元左右，占全年稅收收入

12、總額不到萬分之二。但在所有稅種中，它是征稅額最少，耗費(fèi)精力最大，征收成本最高，稅款流失最明顯，管理難度最大，公眾逆反心理最強(qiáng)的稅種。因此，江蘇省暫停征收自行車稅的舉措引起社會各界強(qiáng)烈反響，一方面，社會公眾稱政府這一舉措“合時宜，得民心”，另一方面，負(fù)責(zé)征收此稅的地方稅務(wù)局也如釋重負(fù)。,公平與效率的關(guān)系,R,E,O,e1,a1,e2,a2,r1,r2,彼得大帝曾對胡須征稅。他認(rèn)為，胡須是多余的、無用的裝飾。據(jù)說，這種稅根據(jù)胡須的長短按比例征稅，而且根據(jù)留胡須的人的社會地位累進(jìn)課稅(groves,1946)。請從最適稅收理論和橫向公平這個角度評價(jià)彼得大帝的胡須稅。,第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,一、稅

13、負(fù)概念二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三、稅負(fù)歸宿四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律,稅收負(fù)擔(dān),影響因素,度量,分類,定義,直接與間接,宏觀與微觀,名義與實(shí)際,宏觀稅負(fù)度量,微觀稅負(fù)度量,稅收制度等,政府融資結(jié)構(gòu),經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,政府職能范圍,我國微觀稅負(fù)情況企業(yè)與個人,A.企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)名義稅負(fù)高實(shí)際稅負(fù)低，不同企業(yè)稅負(fù)不同。B.城鎮(zhèn)居民的稅收負(fù)擔(dān)名義稅負(fù)高實(shí)際稅負(fù)低，個人所得稅的納稅人主要是工薪階層，流轉(zhuǎn)稅的不公平。C.農(nóng)民稅負(fù)問題,我國宏觀稅負(fù)考察,減稅浪潮下的中國選擇,宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長之間的變量關(guān)系是:宏觀稅負(fù)每增加一個百分點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)增長率就下降036個百分點(diǎn)。,中國應(yīng)順應(yīng)世界減稅浪潮,我國與發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家

14、稅收負(fù)擔(dān)比較（%）,不同國家的宏觀稅負(fù)比較,OECD國家稅收占GDP的比重（）,發(fā)展中國家宏觀稅負(fù)（）,結(jié)論,這說明，單純就稅收負(fù)擔(dān)而言，并不能得出結(jié)論說，中國的稅收負(fù)擔(dān)高于其他國家平均水平，不論是對發(fā)達(dá)國家，還是對發(fā)展中國家，均是如此。,“稅負(fù)痛苦”乃是與民生血肉相連的隱喻，人只要神經(jīng)沒壞死，痛就不是錯覺。稅負(fù)之痛，關(guān)鍵不在稅負(fù)排名高低，而源自已繳的稅與應(yīng)得的公共福利和服務(wù)之間落差。,我國與發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家非稅負(fù)擔(dān)比較（%）,2005年我國與發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家不同形式政府收入負(fù)擔(dān)比重比較,綜上分析，我們認(rèn)為，改革完善財(cái)稅體制改革，應(yīng)對當(dāng)前的金融危機(jī)挑戰(zhàn)，并且奠定我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的體制基

15、礎(chǔ)，必須把改革政府收入格局作為一項(xiàng)關(guān)鍵舉措。而改革政府收入格局，必須實(shí)行清費(fèi)正稅的結(jié)構(gòu)性改革思路，要采取切實(shí)措施將十年前就已明確提出的費(fèi)改稅的艱巨任務(wù)落到實(shí)處，比如社會保障、道路交通、環(huán)境污染以及城鎮(zhèn)建設(shè)過程中的收費(fèi)改革等。,二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,盡管你費(fèi)盡心機(jī)，去征你想征的稅，但商人們還是把他們自己承擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)嫁出去了。約翰洛克,白酒調(diào)稅：衍生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁“副產(chǎn)品”,2009年月日起，國家對白酒消費(fèi)稅進(jìn)行全面調(diào)整。對設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)總局制訂了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定辦法，對計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅，實(shí)行最低的計(jì)稅價(jià)格。保持了20的稅率不變，但是將稅基提高至出廠價(jià)的50-70。其中，

16、對規(guī)模較大和利潤較高的大企業(yè)原則上提高至60%-70，即白酒消費(fèi)稅提高了。,白酒調(diào)稅：衍生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁“副產(chǎn)品”,2009年8月起，市場上一線白酒已開始漲價(jià)。廣州多家大型商場名酒漲幅均在6%9%之間。在北京，經(jīng)銷商也接到了茅臺、劍南春的漲價(jià)通知。業(yè)內(nèi)預(yù)測，白酒廠家可能集中提價(jià)。本來是針對酒企的消費(fèi)稅，企業(yè)很本能地通過提高白酒價(jià)格的方式，將稅收成本轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。不但如此，有些白酒企業(yè)甚至借機(jī)大幅提價(jià)，不僅會把損失的利潤補(bǔ)回來，還將借稅收調(diào)整，為廠家贏得更多利潤。白酒消費(fèi)稅調(diào)整對企業(yè)影響不大，也很難影響到上游環(huán)節(jié)，如糧食收購價(jià)格，糧農(nóng)收入增加等，但對消費(fèi)者影響卻立竿見影，直接導(dǎo)致消費(fèi)者負(fù)擔(dān)加重。,（

17、一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指商品交換過程中，納稅人將應(yīng)納稅款通過各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿、納稅人、負(fù)稅人？名義歸宿實(shí)際歸宿,納稅人？負(fù)稅人？,一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時也為擴(kuò)大電視機(jī)的銷售量，提高市場占有率，策劃出這樣一個營銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國的納稅人?！?簡要分析：納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人是實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的單位和個人。在這個案例中，當(dāng)顧客購買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時電視機(jī)廠才是納

18、稅人，顧客則是負(fù)稅人。鑒此，宣傳單應(yīng)該改為“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠回饋?！边@也可見稅法宣傳任重而道遠(yuǎn)。,（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式1前轉(zhuǎn)2后轉(zhuǎn)3混轉(zhuǎn)4消轉(zhuǎn)5稅收資本化,三、影響稅收歸宿的因素,1.商品的供給和需求彈性2.征稅商品的市場結(jié)構(gòu)3.稅收的具體形式4.征稅覆蓋的范圍,四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律,1商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。2供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄難以轉(zhuǎn)嫁。4.對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭

19、性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。5.從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。,生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格Ps，消費(fèi)者實(shí)際支付的價(jià)格Pb，單位稅額T之間具有如下關(guān)系：Ps=PbT,局部均衡分析,1、供給或需求完全無彈性（1）在供給完全無彈性的情況下，消費(fèi)者實(shí)際支付的價(jià)格Pb為原均衡價(jià)格P0，但生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格為Ps=P0T，生產(chǎn)者承擔(dān)了全部的稅額。如圖10-2,（2）當(dāng)需求完全無彈性時，征稅后，全部稅收T將由消費(fèi)者承擔(dān)，需求量Q0保持不變。如圖10-3,2、供給和需求完全彈性（1）當(dāng)供給完全彈性時，如果政府征收單位稅額T，供給曲線S將向上平移T的距離，結(jié)果稅額完全由消費(fèi)者承擔(dān)。如圖10-4,（2

20、）需求完全彈性時，銷售者無法將稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者擔(dān)，只能由自己負(fù)擔(dān)。如圖105：,圖10-5需求完全彈性下的稅收歸宿,3.供求彈性對稅收歸宿的影響：一般情況下的考察在其他條件不變的情況下，當(dāng)供給彈性越大時，購買者承擔(dān)的稅收份額越大，當(dāng)需求彈性越大時，銷售者承擔(dān)的稅收份額就越大。如圖10-6,圖10-6供給和需求都有彈性下的稅收歸宿,4、局部均衡分析的優(yōu)點(diǎn)與不足局部均衡分析的優(yōu)點(diǎn)局部均衡分析的不足,稅收歸宿的一般均衡分析,一般均衡分析結(jié)論,當(dāng)政府對某一部門的某一商品或某一要素征稅，其影響不僅涉及該部門，而且會影響其它部門乃至整個經(jīng)濟(jì)部門，使消費(fèi)者、生產(chǎn)廠商、生產(chǎn)要素的供給者都有可能成為直接或間接的

21、稅負(fù)承擔(dān)者。,（五）研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理的意義,（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會強(qiáng)化納稅人逃稅的動機(jī)（三）自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢（四）提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間（五）實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度,復(fù)習(xí)與思考,.簡述稅收的“三性”。2.試述稅收的分類。3.試析稅收的效率類原則。4.試析稅收的公平類原則。5.分析稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律。,復(fù)習(xí)與思考,6.什么是稅負(fù)，如何分類和衡量？7.目前中國的實(shí)際稅負(fù)到底是多少，是高還是低或合適，根據(jù)何在？8.什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及稅收歸宿？你是贊成絕對轉(zhuǎn)嫁說還是相對轉(zhuǎn)嫁說？9.什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)

22、嫁及稅收歸宿的局部均衡分析法，什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及稅收歸宿的一般均衡分析法，二者之間的區(qū)別與聯(lián)系以及方法上的優(yōu)劣何在？,本章結(jié)束,上帝人頭稅美國布里斯頓圣越翰教堂的牧師丹倫，于1992年的一天，突然接到一張稅務(wù)局寄來的繳稅通知單：征收圣父、圣子、圣靈的三份人頭稅，共計(jì)521英鎊。丹倫牧師接到稅單之后苦笑不得，更不明白稅務(wù)局為什么把三位一體的上帝拆開來征收3份人頭稅。丹倫牧師說，幸好稅務(wù)局還體諒圣父、圣子、圣靈沒錢，特準(zhǔn)他們分期付款。牧師認(rèn)為，若真要征收人頭稅，應(yīng)有坎特伯雷大主教負(fù)責(zé)繳納，否則便只有派稅官前往收稅，他相信上帝早已在等候稅官了。稅務(wù)局的官員則解釋，他們之所以向上帝征收3份人頭稅，是因?yàn)?/p>

23、有人代上帝填報(bào)稅單，指圣父、圣子、圣靈是布里斯頓的“居民”，因?yàn)樗菬o處不在的。所以稅務(wù)局要按照規(guī)定征稅。,稅收趣聞,肥尸稅,英國伯明翰市規(guī)定死者使用棺材寬度為23英寸（58厘米），超過1英寸得付稅7.5英鎊。工黨議員為工人說話，便弄出這條奇特的肥尸稅。,超額負(fù)擔(dān)故事之：阿姆斯特丹建筑,阿姆斯特丹位于荷蘭西海岸，是填海造陸的產(chǎn)物，高度低于海平面，300多條運(yùn)河將城市分割成棋盤狀，因此，相對于威尼斯，它又有北方水城的別稱。運(yùn)河的水位幾乎與街面持平，一艘艘小巧玲瓏的船屋泊于岸邊。,阿姆斯特丹的建筑依然保留著17、18世紀(jì)的風(fēng)格，樓高一般不超過四層，大門很窄，窗戶很大。據(jù)說在17、18世紀(jì)時，政府征

24、收房屋稅，是以門面大小為依據(jù)，外國人也同樣“上有政策，下有對策”。因此把門開小，窗戶開大，房子頂上斜立一根大木柱，柱頂裝有掛鉤，家具和大件物品，就用房子頂上的木柱從窗內(nèi)吊進(jìn)吊出。今天在運(yùn)河兩旁的很多屋頂仍然可見斜立的木柱。,故事二：逃稅造就的威士忌酒,威士忌(Whisky)這個詞來自蘇格蘭古語GAELIC中的“UISGEBAUGH”或“UISCEBEATHA”，其意思是“生命之水”。對于威士忌的起源已不可考，但是比較能確定的是，威士忌在蘇格蘭地區(qū)的生產(chǎn)已經(jīng)超過了五百年的歷史，因此一般也就視蘇格蘭地區(qū)是所有威士忌的發(fā)源地。這也就是為什么目前世界上有許多國家生產(chǎn)威士忌，但是蘇格蘭威士忌在這個領(lǐng)域始

25、終居執(zhí)牛耳地位的原因。然而，早期的蘇格蘭威士忌酒，卻由于釀制粗糙、酒精度相當(dāng)高而且口味不佳，被視為劣等貨，是中下階層人士飲用的“土酒”。威士忌酒又怎會登上大雅之堂，成為世界名酒的呢？這竟然與“逃稅”有關(guān)。,十八世紀(jì)末，由于英國政府加重酒稅，有部分從事威士忌酒生產(chǎn)的人，為了逃稅，便搬上蒸餾工具，躲到人煙稀少的山區(qū)或森林里秘密釀制私酒。由于燃料不夠，就利用草炭來代替；此外，盛酒容器不夠，就用裝過葡萄酒的舊木桶來裝；釀成的酒由于不敢大量銷售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞中。真是“無心插柳柳成蔭”，木桶盛載、多年窖藏正是釀造佳釀的必要條件，再加上蒸熏過程中草炭的煙味進(jìn)入了酒內(nèi)，更形成了極佳的特殊風(fēng)味。之后，釀酒人干脆都用這種方