1、金融企業(yè)會(huì)計(jì),孟艷瓊編著,中國(guó)人民大學(xué)出版社,金融企業(yè)會(huì)計(jì),孟艷瓊編著,中國(guó)人民大學(xué)出版社,第8章外匯業(yè)務(wù)的核算,8.1外匯業(yè)務(wù)概述8.2貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算8.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算8.4外匯貸款業(yè)務(wù)的核算8.5外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,8.1外匯業(yè)務(wù)概述,8.1.1外匯與匯率的概念,1外匯的概念,外匯：以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。外幣現(xiàn)鈔（紙幣、鑄幣）；外幣支付憑證或支付工具（票據(jù)、存款憑證、銀行卡等）；外幣有價(jià)證券（債券、股票等）；特別提款權(quán)；其他外匯資產(chǎn)。特點(diǎn)：以外國(guó)貨幣表示且可自由兌換。,2匯率的概念與種類(lèi),一國(guó)貨幣與另一國(guó)貨幣相互折算的比率，也稱(chēng)外匯牌價(jià)或匯價(jià)。,銀行買(mǎi)入（

2、賣(mài)出）外匯現(xiàn)匯的價(jià)格,銀行買(mǎi)入（賣(mài)出）外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格,匯買(mǎi)價(jià)與匯賣(mài)價(jià)的平均價(jià)，銀行內(nèi)部結(jié)算或套匯時(shí)使用。,兩個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)辦理外匯交割,約定未來(lái)一定日期進(jìn)行交割,8.1.2外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,貨幣兌換,外匯業(yè)務(wù),外匯存款,外匯貸款,國(guó)際結(jié)算,外匯借款,發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券,自營(yíng)及代客戶(hù)外匯買(mǎi)賣(mài),外匯同業(yè)拆借,外匯擔(dān)保,買(mǎi)賣(mài)或代理買(mǎi)賣(mài)股票以外的外幣有價(jià)證券,外匯信用卡的發(fā)行和代理國(guó)外信用卡的發(fā)行及付款,銀行以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的業(yè)務(wù)。,8.1.3外匯業(yè)務(wù)的記賬方法,外匯統(tǒng)賬制,也稱(chēng)本位幣記賬法，即當(dāng)外幣交易發(fā)生時(shí)，將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣入賬。,概念,核算程序,也

3、稱(chēng)原幣記賬法，即當(dāng)外幣交易發(fā)生時(shí)，對(duì)有關(guān)外幣金額直接按原幣入賬。,設(shè)置“貨幣兌換”科目，資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目，核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換，該科目下按幣種進(jìn)行明細(xì)核算。,會(huì)計(jì)科目,見(jiàn)下頁(yè),賬務(wù)處理程序不同，但結(jié)果即計(jì)算出的匯兌損益相同。,外匯分賬制核算實(shí)例見(jiàn)教材例81,8.2貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算,結(jié)匯售匯結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)交易套匯,8.2.1結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算,1結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算,商業(yè)銀行為客戶(hù)辦理的將可自由兌換貨幣兌換為人民幣的業(yè)務(wù)。,結(jié)匯業(yè)務(wù),商業(yè)銀行辦理結(jié)匯，買(mǎi)入外匯（含外鈔），支付人民幣；匯率：匯買(mǎi)價(jià)或鈔買(mǎi)價(jià)（鈔買(mǎi)價(jià)低于匯買(mǎi)價(jià)）。會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）貸：貨幣兌換（

4、外幣）,借：貨幣兌換（人民幣）貸：吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金（人民幣）,【例8-2】某人持美元現(xiàn)鈔1000元到甲銀行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買(mǎi)價(jià)為US$100RMB￥627.48。,甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：,借：庫(kù)存現(xiàn)金US$1000貸：貨幣兌換US$1000,借：貨幣兌換RMB￥6274.80貸：庫(kù)存現(xiàn)金RMB￥6274.80,2售匯業(yè)務(wù)的核算,商業(yè)銀行為客戶(hù)辦理的將人民幣兌換為可自由兌換貨幣的業(yè)務(wù)。,售匯業(yè)務(wù),商業(yè)銀行辦理售匯，收進(jìn)人民幣，賣(mài)出外匯（含外鈔）；匯率：匯賣(mài)價(jià)（鈔賣(mài)價(jià)）（鈔賣(mài)價(jià)與匯賣(mài)價(jià)相同）。會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）,借：貨幣兌換（外幣）貸

5、：吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）,【例8-3】某公司用其在甲銀行的活期人民幣賬戶(hù)的存款，購(gòu)買(mǎi)US$2000，存入其在該行開(kāi)立的美元現(xiàn)匯賬戶(hù)，當(dāng)日美元匯賣(mài)價(jià)為US$100RMB￥635.09。,甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：,借：吸收存款單位活期存款公司RMB￥12701.80貸：貨幣兌換RMB￥12701.80,借：貨幣兌換US$2000貸：吸收存款單位活期存款公司US$2000,8.2.2套匯業(yè)務(wù)的核算,商業(yè)銀行為客戶(hù)辦理的將一種外匯兌換為另一種外匯的業(yè)務(wù)。,套匯業(yè)務(wù),兩種貨幣之間的套匯,同種貨幣鈔匯之間的套匯,通過(guò)人民幣折算,1兩種貨幣之間套匯的核算,借：科目（買(mǎi)入外幣金額）貸：貨幣兌換（買(mǎi)入外幣金

6、額）,借：貨幣兌換（人民幣金額買(mǎi)入外幣金額買(mǎi)入價(jià)）貸：貨幣兌換（人民幣金額）,步驟將買(mǎi)入外幣的金額按買(mǎi)入價(jià)（鈔買(mǎi)價(jià)或匯買(mǎi)價(jià)）折算成人民幣；再將該人民幣金額按賣(mài)出外幣的賣(mài)出價(jià)折算為賣(mài)出外幣。,會(huì)計(jì)分錄為：,借：貨幣兌換（賣(mài)出外幣金額人民幣金額賣(mài)出價(jià)）貸：科目（賣(mài)出外幣金額）,【例8-4】某公司為支付澳大利亞某出口商貨款，要求甲銀行將其美元現(xiàn)匯賬戶(hù)存款US$10000兌換成澳大利亞元，當(dāng)日美元匯買(mǎi)價(jià)為US$100RMB￥633.60，澳大利亞元匯賣(mài)價(jià)為A$100RMB￥656.95。,第一步：將美元折算成人民幣,US$100006.3360RMB￥63360,第二步：將人民幣折算成澳大利亞元,RM

7、B￥633606.5695A$9644.57,借：吸收存款單位活期存款公司US$10000貸：貨幣兌換US$10000,借：貨幣兌換RMB￥63360貸：貨幣兌換RMB￥63360,借：貨幣兌換A$9644.57貸：吸收存款單位活期存款公司A$9644.57,甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：,2同種貨幣鈔匯之間套匯的核算,鈔兌匯匯兌鈔,【例8-5】外籍教師Linda因回國(guó)休假，到甲銀行要求從其在該行的港元現(xiàn)匯賬戶(hù)中支款HK$2000，兌取港元現(xiàn)鈔攜帶出境。當(dāng)日港元鈔賣(mài)價(jià)為HK$100RMB￥81.76，匯買(mǎi)價(jià)為HK$100RMB￥81.45。,第一步：將港元現(xiàn)匯折算成人民幣,HK$20000.8145

8、RMB￥1629,第二步：將人民幣折算成港元現(xiàn)鈔,RMB￥16290.8176HK$1992.42,借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)匯HK$2000貸：貨幣兌換HK$2000,借：貨幣兌換RMB￥1629貸：貨幣兌換RMB￥1629,借：貨幣兌換HK$1992.42貸：庫(kù)存現(xiàn)金HK$1992.42,甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：,8.2.3結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)交易的核算,結(jié)售匯綜合頭寸,商業(yè)銀行持有的因人民幣與外幣間交易形成的外匯頭寸，包括由銀行辦理符合外匯管理規(guī)定的對(duì)客戶(hù)結(jié)售匯業(yè)務(wù)、自身結(jié)售匯業(yè)務(wù)和參與銀行間外匯市場(chǎng)交易而形成的外匯頭寸。,國(guó)家外匯管理局按商業(yè)銀行法人統(tǒng)一核定，按日考核和監(jiān)管。商業(yè)銀行法人每個(gè)

9、交易日結(jié)束時(shí)的頭寸應(yīng)保持在核定限額內(nèi)。超過(guò)頭寸上限或低于頭寸下限的，應(yīng)在下一個(gè)交易日結(jié)束前，由總行通過(guò)銀行間外匯市場(chǎng)進(jìn)行結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)。商業(yè)銀行分支行通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)與總行進(jìn)行結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)。,限額管理,即平盤(pán)補(bǔ)倉(cāng)交易，指商業(yè)銀行根據(jù)國(guó)家外匯管理局對(duì)結(jié)售匯綜合頭寸限額管理的規(guī)定和自身對(duì)結(jié)售匯頭寸風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，在銀行間外匯市場(chǎng)進(jìn)行的外匯人民幣買(mǎi)賣(mài)交易。,平補(bǔ),（1）商業(yè)銀行購(gòu)入外匯，平補(bǔ)結(jié)售匯頭寸時(shí)：,借：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款（或其他科目）（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）,借：貨幣兌換（人民幣）貸：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款（或其他科目）（人民幣）,（2）商業(yè)銀行賣(mài)出外匯，平補(bǔ)結(jié)售匯頭寸時(shí)：,

10、借：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款（或其他科目）（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）,借：貨幣兌換（外幣）貸：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款（或其他科目）（外幣）,8.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算,單位或個(gè)人將其所有的外匯資金（國(guó)外匯入?yún)R款、外幣、外幣票據(jù)等），以外國(guó)貨幣為計(jì)量單位存放在商業(yè)銀行，并于以后隨時(shí)或按約定期限支取的存款。,外匯存款,外匯存款,單位外匯存款個(gè)人外匯存款,現(xiàn)鈔存款現(xiàn)匯存款,活期存款定期存款通知存款等,存款人將從境外匯入的外匯或攜入的外幣票據(jù)存入銀行形成的存款。,存款人將從境外攜入或持有的可自由兌換外幣現(xiàn)鈔存放在銀行形成的存款。,8.3.1單位外匯存款的核算,又稱(chēng)甲種外匯存款，指我國(guó)境內(nèi)的機(jī)

11、關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及境外的中外企業(yè)、團(tuán)體等存放在商業(yè)銀行的各項(xiàng)外匯資金。,單位外匯存款,單位外匯存款均為現(xiàn)匯賬戶(hù)，包括活期存款、定期存款和通知存款。銀行不得為單位開(kāi)立外幣現(xiàn)鈔賬戶(hù)。單位可將現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶(hù)和經(jīng)銀行同意按規(guī)定支取少量外幣現(xiàn)鈔，但應(yīng)按同種貨幣鈔匯之間的套匯進(jìn)行處理。,有,關(guān),規(guī),定,1單位外匯活期存款的核算,起存金額：人民幣1000元的等值外匯,（1）存入款項(xiàng)的核算,1）以外幣現(xiàn)鈔存入的核算,以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時(shí)，按前述同種貨幣鈔兌匯即鈔買(mǎi)匯賣(mài)業(yè)務(wù)處理。,【例8-6】某進(jìn)出口公司要求甲銀行將歐元現(xiàn)鈔10000元存入其在該銀行開(kāi)立的歐元現(xiàn)匯賬戶(hù)，當(dāng)日歐元鈔買(mǎi)價(jià)為10

12、0RMB￥842.68，匯賣(mài)價(jià)為100RMB￥876.50。,第一步：將歐元現(xiàn)鈔折算成人民幣,100008.4268RMB￥84268,第二步：將人民幣折算成歐元現(xiàn)匯,RMB￥842688.7659614.15,借：庫(kù)存現(xiàn)金10000貸：貨幣兌換10000,借：貨幣兌換RMB￥84268貸：貨幣兌換RMB￥84268,借：貨幣兌換9614.15貸：吸收存款單位活期存款公司9614.15,甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：,以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。,2）以匯入現(xiàn)匯存入的核算,商業(yè)銀行根據(jù)收到的報(bào)文、收妥的外幣票據(jù)等辦理存入。,以匯入同幣種現(xiàn)匯存入時(shí)：,借：科目（外幣）貸

13、：吸收存款單位活期存款單位（外幣）,以匯入不同幣種現(xiàn)匯存入時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。,（2）支取款項(xiàng)的核算,1）支取外幣現(xiàn)鈔的核算,支取同幣種外幣現(xiàn)鈔時(shí)，按前述同種貨幣匯兌鈔即匯買(mǎi)鈔賣(mài)業(yè)務(wù)處理。,支取不同幣種外幣現(xiàn)鈔時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。,2）以匯出現(xiàn)匯方式支取的核算,商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證辦理支取手續(xù)。,匯出同幣種現(xiàn)匯時(shí)：,借：吸收存款單位活期存款單位（外幣）貸：科目（外幣）,另收匯費(fèi)，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。會(huì)計(jì)分錄為：,借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入?yún)R款手續(xù)費(fèi)收入（人民幣）,匯出不同幣種現(xiàn)匯時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處

14、理。,（3）利息的核算,1）單位外匯活期存款的計(jì)結(jié)息規(guī)則,按日計(jì)息，按季結(jié)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整分段計(jì)息，每季末月20日為結(jié)息日，結(jié)出的利息于結(jié)息日次日以原幣轉(zhuǎn)入存款單位的外匯活期存款賬戶(hù)。若銷(xiāo)戶(hù)，則利息的結(jié)計(jì)采取利隨本清的方法，即銷(xiāo)戶(hù)時(shí)將利息與存款單位結(jié)清。,2）單位外匯活期存款利息的核算,資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算,資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行計(jì)提利息時(shí)，如計(jì)息期間利率未調(diào)整，按計(jì)提日掛牌的同幣種活期存款利率計(jì)算利息；如計(jì)息期間遇利率調(diào)整，應(yīng)分段計(jì)算利息。計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄為：,借：利息支出外匯活期存款利息支出（外幣）貸：應(yīng)付利息外匯活期存款應(yīng)付利息（外幣）,結(jié)息日結(jié)計(jì)利息的核算,結(jié)息日，采用積

15、數(shù)計(jì)息法計(jì)算出本計(jì)息期間的利息后，應(yīng)先將上一計(jì)提日至結(jié)息日的利息補(bǔ)提，然后將本計(jì)息期間所有應(yīng)付利息于次日以原幣結(jié)入存款單位的外匯活期存款賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄為：,借：利息支出外匯活期存款利息支出（外幣）貸：應(yīng)付利息外匯活期存款應(yīng)付利息（外幣）,結(jié)息日補(bǔ)提利息時(shí)：,結(jié)息日次日以原幣結(jié)入存款賬戶(hù)時(shí)：,借：應(yīng)付利息外匯活期存款應(yīng)付利息（外幣）貸：吸收存款單位活期存款單位（外幣）,2單位外匯定期存款的核算,存取方式：整存整取起存金額：人民幣10000元的等值外匯存期：1個(gè)月、3個(gè)月、半年、一年、二年,（1）開(kāi)戶(hù)存入的核算,1）活期存款轉(zhuǎn)定期存款的核算,同幣種外幣活期存款轉(zhuǎn)存定期時(shí)：,借：吸收存款單位活期存款

16、單位（外幣）貸：吸收存款單位定期存款單位（外幣）,不同幣種外幣活期存款轉(zhuǎn)存定期按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。,2）以匯入現(xiàn)匯存定期的核算,商業(yè)銀行根據(jù)收到的報(bào)文、收妥的外幣票據(jù)等辦理存入。,以匯入同幣種現(xiàn)匯存定期時(shí)：,借：科目（外幣）貸：吸收存款單位定期存款單位（外幣）,以匯入不同幣種現(xiàn)匯存定期時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。,3）以外幣現(xiàn)鈔存定期的核算,以同幣種外幣現(xiàn)鈔存定期時(shí)，按前述同種貨幣鈔兌匯即鈔買(mǎi)匯賣(mài)業(yè)務(wù)處理。,以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。,（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算,資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)約定存期內(nèi)的單位外匯定期存款，按存入日掛牌的同幣種及

17、相應(yīng)檔次定期存款利率計(jì)提利息。會(huì)計(jì)分錄為：,借：利息支出外匯定期存款利息支出（外幣）貸：應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息（外幣）,（3）到期轉(zhuǎn)出或續(xù)存的核算,利息計(jì)算采用逐筆計(jì)息法，到期時(shí)按存入日掛牌的同幣種及相應(yīng)檔次定期存款利率計(jì)息，利隨本清，存期內(nèi)如遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。,1）到期轉(zhuǎn)出的核算,到期后不能直接從定期戶(hù)中支取現(xiàn)金，應(yīng)以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)入活期存款戶(hù)。,到期轉(zhuǎn)出時(shí)，采用逐筆計(jì)息法計(jì)算出利息后，應(yīng)先將上一計(jì)提日至到期日的利息補(bǔ)提，然后辦理到期轉(zhuǎn)出手續(xù)。,借：利息支出外匯定期存款利息支出（外幣）貸：應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息（外幣）,補(bǔ)提利息時(shí)：,到期轉(zhuǎn)出時(shí)：,同幣種外幣定期存款到期轉(zhuǎn)入活期

18、時(shí)：,借：吸收存款單位定期存款單位（外幣）應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息（外幣）貸：吸收存款單位活期存款單位（外幣）,不同幣種外幣定期存款到期轉(zhuǎn)入活期時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。,2）到期續(xù)存的核算,到期續(xù)存時(shí)，應(yīng)先將上一計(jì)提日至續(xù)存日的利息補(bǔ)提，補(bǔ)提利息的會(huì)計(jì)分錄略。到期續(xù)存的會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款單位定期存款單位（外幣）應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息（外幣）貸：吸收存款單位定期存款單位（外幣）,若只辦理本金續(xù)存，利息轉(zhuǎn)出時(shí)：,借：吸收存款單位定期存款單位（外幣）貸：吸收存款單位定期存款單位（外幣）,借：應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息（外幣）貸：吸收存款單位活期存款單位（外幣）,利息

19、轉(zhuǎn)入活期時(shí)，若外幣幣種不同，應(yīng)進(jìn)行套匯處理。,（4）提前支取或逾期支取的核算,部分提前支取時(shí)，提前支取部分按支取日掛牌的同幣種活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息），未支取部分按原定存期及到期日另開(kāi)新存單，到期時(shí)按原存入日掛牌的同幣種及相應(yīng)檔次定期存款利率計(jì)息；全部提前支取時(shí)，按支取日掛牌的同幣種活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息）；逾期支取時(shí)，對(duì)存期內(nèi)部分按存入日掛牌的同幣種及相應(yīng)檔次定期存款利率計(jì)息，逾期部分按支取日掛牌的同幣種活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息）。提前支取或逾期支取比照前述到期支取進(jìn)行核算。,8.3.2個(gè)人外匯存款的核算,1個(gè)人外匯存款的種類(lèi),也稱(chēng)外幣儲(chǔ)蓄存款，指商業(yè)銀行吸收自然

20、人的外匯資金而形成的存款。,個(gè)人外匯存款,個(gè)人外匯存款,乙種外匯存款丙種外匯存款,現(xiàn)匯存款現(xiàn)鈔存款,活期儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款定活兩便儲(chǔ)蓄存款個(gè)人通知存款,存款對(duì)象是居住在國(guó)外或港澳臺(tái)的外國(guó)人、外籍華人、華僑、港澳臺(tái)同胞和短期來(lái)華人員，以及居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人。其外匯可匯往中國(guó)境內(nèi)外，可兌換人民幣，存款人出境時(shí)，可支取外鈔或直接匯出。,存款對(duì)象是中國(guó)境內(nèi)的居民，包括歸僑、僑眷和港澳臺(tái)同胞的親屬。匯往境外金額較大時(shí)，須經(jīng)外匯管理部門(mén)批準(zhǔn)。,個(gè)人既可以開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶(hù)存入現(xiàn)匯，也可以開(kāi)立現(xiàn)鈔賬戶(hù)存入外幣現(xiàn)鈔?，F(xiàn)匯戶(hù)可直接匯出，現(xiàn)鈔戶(hù)須經(jīng)鈔買(mǎi)匯賣(mài)方可匯出；現(xiàn)鈔戶(hù)可直接支取現(xiàn)鈔。外幣活期儲(chǔ)蓄存款起存金額：

21、乙種存款：不低于人民幣100元的等值外幣丙種存款：不低于人民幣20元的等值外幣外幣定期儲(chǔ)蓄存款起存金額：乙種存款：不低于人民幣500元的等值外幣丙種存款：不低于人民幣50元的等值外幣定活兩便儲(chǔ)蓄存款起存金額：不低于人民幣50元的等值外幣個(gè)人七天通知存款起存金額：不低于人民幣50000元的等值外幣外幣定期儲(chǔ)蓄存款為記名式存單，整存整取，存期分為1個(gè)月、3個(gè)月、半年、一年、二年五個(gè)檔次。,有,關(guān),規(guī),定,2外幣活期儲(chǔ)蓄存款的核算,（1）開(kāi)戶(hù)存入的核算,1）以外幣現(xiàn)鈔存入開(kāi)立現(xiàn)鈔戶(hù)的核算,借：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)鈔（外幣）,現(xiàn)金開(kāi)戶(hù)交易,打印存折、存款憑證,審核,身份證件存款憑

22、條,退存折、身份證件,2）以匯入現(xiàn)匯存入開(kāi)立現(xiàn)匯戶(hù)的核算,商業(yè)銀行根據(jù)收到的報(bào)文、收妥的外幣票據(jù)等辦理開(kāi)戶(hù)存入：,借：科目（外幣）貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)匯（外幣）,（2）續(xù)存的核算,續(xù)存時(shí)，銀行審核存款人提交的存折、外幣票據(jù)或外幣現(xiàn)鈔無(wú)誤后，打印存款憑條，辦理續(xù)存手續(xù)。,1）以外幣現(xiàn)鈔續(xù)存的核算,以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶(hù)時(shí)，分錄與開(kāi)戶(hù)相同。,以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶(hù)時(shí)，應(yīng)按中間價(jià)折算計(jì)收人民幣手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：,借：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)匯（外幣）,借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（人民幣）,以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶(hù)或現(xiàn)匯戶(hù)時(shí)，按套匯處理。

23、,2）以匯入現(xiàn)匯續(xù)存的核算,以同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶(hù)或現(xiàn)匯戶(hù)時(shí)，分錄為：,借：科目（外幣）貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯（外幣）,以不同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶(hù)或現(xiàn)匯戶(hù)時(shí)，按套匯處理。,（3）支取款項(xiàng)的核算,1）支取外幣現(xiàn)鈔的核算,支取時(shí)，銀行審核存款人提交的存折無(wú)誤后，打印取款憑條，辦理取款手續(xù)。,從現(xiàn)鈔戶(hù)或現(xiàn)匯戶(hù)支取同幣種外幣現(xiàn)鈔時(shí)，分錄為：,借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯（外幣）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）,從現(xiàn)鈔戶(hù)或現(xiàn)匯戶(hù)支取不同幣種外幣現(xiàn)鈔時(shí)，按套匯處理。,2）以匯出現(xiàn)匯方式支取的核算,商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證辦理支取手續(xù)。,從現(xiàn)匯戶(hù)匯出同幣種現(xiàn)匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款活期儲(chǔ)

24、蓄存款現(xiàn)匯（外幣）貸：科目（外幣）,另收匯費(fèi)，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。,從現(xiàn)鈔戶(hù)匯出同幣種現(xiàn)匯時(shí)，應(yīng)按中間價(jià)折算計(jì)收人民幣手續(xù)費(fèi)。,從現(xiàn)鈔戶(hù)匯出同幣種現(xiàn)匯的分錄為：,借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)鈔（外幣）貸：科目（外幣）,按中間價(jià)折算收取人民幣手續(xù)費(fèi)的分錄為：,借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（人民幣）,同時(shí)，還應(yīng)另收匯費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄略。,從現(xiàn)鈔戶(hù)或現(xiàn)匯戶(hù)匯出不同幣種現(xiàn)匯時(shí)，按套匯處理。,（4）利息的核算,按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，按結(jié)息日掛牌的外幣活期存款利率計(jì)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。未到結(jié)息日清戶(hù)時(shí)，按清戶(hù)日掛牌的外幣活期存款利率計(jì)息，利息算至

25、清戶(hù)的前一日。,計(jì),息,規(guī),定,利息的核算可比照單位外匯活期存款。結(jié)息日次日，將本計(jì)息期所有應(yīng)付利息以原幣結(jié)入存款人的外幣活期賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣利息所得稅。,3外幣定期儲(chǔ)蓄存款的核算,比照人民幣整存整取定期儲(chǔ)蓄存款及前述外匯存款業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，這里略。,8.4外匯貸款業(yè)務(wù)的核算,8.4.1外匯貸款的種類(lèi),外匯貸款,短期外匯貸款中長(zhǎng)期外匯貸款（期限1年）（期限1年）,浮動(dòng)利率貸款固定利率貸款優(yōu)惠利率貸款貼息貸款,商業(yè)銀行發(fā)放的以外幣為計(jì)量單位的貸款，是商業(yè)銀行外匯資金運(yùn)用的主要形式。,外匯貸款,現(xiàn)匯貸款“三貸”貸款銀團(tuán)貸款,LIBOR加銀行管理費(fèi)用確定利率，浮動(dòng)計(jì)息。,屬于固定利率，低于一般市場(chǎng)

26、利率，比浮動(dòng)利率優(yōu)惠。,采取利息貼補(bǔ)方式發(fā)放的貸款。,即自由外匯貸款，銀行以自主籌措的外匯資金發(fā)放的貸款。,買(mǎi)方信貸、政府貸款和混合貸款,國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款的一種形式，亦稱(chēng)辛迪加貸款。,8.4.2現(xiàn)匯貸款的核算（以短期現(xiàn)匯貸款為例）,1貸款發(fā)放的核算,借款單位與銀行訂立借款合同，在合同核定的額度內(nèi)一次或分次使用借款時(shí)，應(yīng)逐筆訂立借據(jù)，填具借款憑證提交銀行。銀行審核無(wú)誤后，根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。,（1）直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶(hù)時(shí)：,借：貸款短期外匯貸款單位（外幣）貸：吸收存款單位活期存款單位（外幣）,（2）直接使用貸款對(duì)外付匯時(shí)：,借：貸款短期外匯貸款單位（外幣）貸：存放同業(yè)或其他科目（

27、外幣）,若以非貸款外幣對(duì)外付匯，則需按套匯處理。會(huì)計(jì)分錄略。,2貸款利息的核算,現(xiàn)匯貸款可以采用浮動(dòng)利率、固定利率或優(yōu)惠利率。短期現(xiàn)匯貸款一般采用浮動(dòng)利率，浮動(dòng)檔次有1個(gè)月浮動(dòng)、3個(gè)月浮動(dòng)和6個(gè)月浮動(dòng)三種。在浮動(dòng)期內(nèi)，無(wú)論市場(chǎng)利率有無(wú)變動(dòng)，一律按貸款發(fā)放日確定的該檔次利率計(jì)算利息，在浮動(dòng)期后，按浮動(dòng)利率計(jì)息。短期現(xiàn)匯貸款采用積數(shù)計(jì)息法計(jì)算利息，計(jì)息天數(shù)為實(shí)際天數(shù)，算頭不算尾。,有,關(guān),規(guī),定,（1）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算,借：應(yīng)收利息短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息（外幣）貸：利息收入短期現(xiàn)匯貸款利息收入（外幣）,（2）結(jié)息日結(jié)計(jì)利息的核算,每季末月20日結(jié)息。結(jié)息日，先將上一計(jì)提日至結(jié)息日的利息補(bǔ)提

28、，然后將本計(jì)息期所有應(yīng)收利息于次日以原幣計(jì)收。,1）結(jié)息日補(bǔ)提利息：,借：應(yīng)收利息短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息（外幣）貸：利息收入短期現(xiàn)匯貸款利息收入（外幣）,2）結(jié)息日次日以原幣計(jì)收利息時(shí)：,以外匯存款償還利息時(shí)：,借：吸收存款單位活期存款單位（外幣）貸：應(yīng)收利息短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息（外幣）,按合同約定將利息轉(zhuǎn)為貸款本金時(shí)：,借：貸款短期外匯貸款單位（外幣）貸：應(yīng)收利息短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息（外幣）,3貸款收回的核算,現(xiàn)匯貸款到期，銀行先將上一計(jì)提日至到期日的利息補(bǔ)提，然后辦理本息收回手續(xù)。補(bǔ)提利息的分錄略。收回貸款本息的分錄為：,（1）以外匯存款償還貸款本息時(shí)：,借：吸收存款單位活期存款單位（外幣）

29、貸：貸款短期外匯貸款單位（外幣）應(yīng)收利息短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息（外幣）,（2）以人民幣購(gòu)匯償還貸款本息時(shí)：,借：吸收存款單位活期存款單位（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）,借：貨幣兌換（外幣）貸：貸款短期外匯貸款單位（外幣）應(yīng)收利息短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息（外幣）,以非貸款外幣償還貸款本息時(shí)，按套匯處理。,短期現(xiàn)匯貸款核算實(shí)例見(jiàn)教材例87,8.4.3買(mǎi)方信貸外匯貸款的核算,買(mǎi)方信貸：由出口國(guó)銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口國(guó)銀行提供的貸款，用以向出口國(guó)購(gòu)買(mǎi)技術(shù)和設(shè)備，以及支付有關(guān)費(fèi)用。特點(diǎn)：期限較長(zhǎng)（最長(zhǎng)可達(dá)10年），利率較低。種類(lèi)：出口買(mǎi)方信貸進(jìn)口買(mǎi)方信貸（我國(guó)商業(yè)銀行作為進(jìn)口國(guó)銀行，從出口國(guó)銀行取得并按需要

30、轉(zhuǎn)貸給國(guó)內(nèi)進(jìn)口單位使用的信貸。）,1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,“借入買(mǎi)方信貸款”,買(mǎi)方信貸項(xiàng)下向國(guó)外銀行的借入款，由總行集中開(kāi)戶(hù)、記賬核算和負(fù)責(zé)償還本息。負(fù)債類(lèi)科目，總行核算獲得買(mǎi)方信貸后借入款項(xiàng)的數(shù)額及到期償還情況。借入款項(xiàng)時(shí)記入貸方，歸還款項(xiàng)時(shí)記入借方，期末貸方余額反映尚未歸還的款項(xiàng)。,“買(mǎi)方信貸外匯貸款”,各分行對(duì)國(guó)內(nèi)進(jìn)口單位發(fā)放買(mǎi)方信貸外匯貸款，由各分行開(kāi)戶(hù)，在“貸款”科目下設(shè)置“買(mǎi)方信貸外匯貸款”明細(xì)科目，核算買(mǎi)方信貸外匯貸款的發(fā)放和收回情況。資產(chǎn)類(lèi)科目，發(fā)放貸款時(shí)記入借方，收回貸款時(shí)記入貸方，期末借方余額反映尚未收回的貸款余額?？傂小⒎中兄g款項(xiàng)的劃轉(zhuǎn)，通過(guò)行內(nèi)系統(tǒng)處理。,2買(mǎi)方信貸外匯貸款

31、的核算,（1）對(duì)外簽訂信貸協(xié)議,買(mǎi)方信貸協(xié)議簽訂后，總行進(jìn)行表外核算：,收：買(mǎi)方信貸用款限額（外幣）,使用貸款時(shí)，逐筆轉(zhuǎn)銷(xiāo)：,付：買(mǎi)方信貸用款限額（外幣）,（2）支付定金,貸款金額不得超過(guò)貿(mào)易合同金額的85，其余15由進(jìn)口單位以現(xiàn)匯支付定金。貸款應(yīng)分期按等分金額每半年還本付息一次。,1）進(jìn)口單位直接用現(xiàn)匯支付定金時(shí)：,借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口單位（外幣）貸：存放同業(yè)或其他科目（外幣）,若進(jìn)口單位支付定金的現(xiàn)匯為非貸款外幣，則按套匯處理。,2）進(jìn)口單位以人民幣購(gòu)匯支付定金時(shí)：,借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口單位（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）,借：貨幣兌換（外幣）貸：存放同業(yè)或其他科目（外幣）

32、,3）進(jìn)口單位向銀行申請(qǐng)現(xiàn)匯貸款支付定金時(shí)：,借：貸款短期外匯貸款進(jìn)口單位（外幣）貸：存放同業(yè)或其他科目（外幣）,（3）使用貸款,商業(yè)銀行對(duì)外辦理進(jìn)口支付時(shí)，分不同情況處理：,1）進(jìn)口單位無(wú)現(xiàn)匯，需向銀行取得買(mǎi)方信貸外匯貸款，到期時(shí)進(jìn)口單位償還貸款本息。,進(jìn)口單位在總行營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶(hù)時(shí)，由總行直接發(fā)放買(mǎi)方信貸外匯貸款?？傂袝?huì)計(jì)分錄為：,借：貸款買(mǎi)方信貸外匯貸款進(jìn)口單位（外幣）貸：借入買(mǎi)方信貸款國(guó)外銀行（外幣）,付：買(mǎi)方信貸用款限額（外幣）,進(jìn)口單位在異地分行開(kāi)戶(hù)時(shí)，由分行發(fā)放買(mǎi)方信貸外匯貸款，并通過(guò)行內(nèi)系統(tǒng)發(fā)送報(bào)文劃收總行。分行會(huì)計(jì)分錄為：,借：貸款買(mǎi)方信貸外匯貸款進(jìn)口單位（外幣）貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款

33、項(xiàng)上存總行備付金（外幣）,總行收到異地分行上劃報(bào)文后，會(huì)計(jì)分錄為：,借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放分行備付金（外幣）貸：借入買(mǎi)方信貸款國(guó)外銀行（外幣）,付：買(mǎi)方信貸用款限額（外幣）,2）進(jìn)口單位有現(xiàn)匯，也可以辦理買(mǎi)方信貸，進(jìn)口單位用現(xiàn)匯辦理付匯手續(xù)；買(mǎi)方信貸資金歸銀行使用，由銀行承擔(dān)相應(yīng)的利息。,進(jìn)口單位在總行營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶(hù)時(shí)，總行會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口單位（外幣）貸：借入買(mǎi)方信貸款國(guó)外銀行（外幣）,付：買(mǎi)方信貸用款限額（外幣）,進(jìn)口單位在異地分行開(kāi)戶(hù)時(shí)，分行會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口單位（外幣）貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)上存總行備付金（外幣）,總行收到異地分行上劃報(bào)文后，會(huì)計(jì)分錄

34、為：,借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放分行備付金（外幣）貸：借入買(mǎi)方信貸款國(guó)外銀行（外幣）,付：買(mǎi)方信貸用款限額（外幣）,（4）計(jì)提利息,資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行總行計(jì)提利息支出時(shí)：,借：利息支出買(mǎi)方信貸利息支出（外幣）貸：應(yīng)付利息買(mǎi)方信貸應(yīng)付利息（外幣）,資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)放買(mǎi)方信貸外匯貸款的銀行（商業(yè)銀行總行或分行）計(jì)提利息收入時(shí)：,借：應(yīng)收利息買(mǎi)方信貸應(yīng)收利息（外幣）貸：利息收入買(mǎi)方信貸利息收入（外幣）,（5）償還貸款本息,買(mǎi)方信貸外匯貸款由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一償還本息；商業(yè)銀行總行對(duì)國(guó)內(nèi)進(jìn)口單位發(fā)放的貸款，應(yīng)按期收回本息。,1）對(duì)外償還貸款本息,商業(yè)銀行總行先補(bǔ)提上一計(jì)提日至償還日的利息，再辦理償付本息手續(xù)

35、。補(bǔ)提利息的分錄略。商業(yè)銀行總行對(duì)外償還貸款本息時(shí)：,借：借入買(mǎi)方信貸款國(guó)外銀行（外幣）應(yīng)付利息買(mǎi)方信貸應(yīng)付利息（外幣）貸：存放同業(yè)或其他科目（外幣）,2）對(duì)內(nèi)收回貸款本息,商業(yè)銀行先補(bǔ)提上一計(jì)提日至收回本息日的利息，再辦理收回本息手續(xù)。補(bǔ)提利息的分錄略。商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)收回貸款本息時(shí)，分不同情況處理：,進(jìn)口單位直接以現(xiàn)匯償還時(shí)：,借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口單位（外幣）貸：貸款買(mǎi)方信貸外匯貸款進(jìn)口單位（外幣）應(yīng)收利息買(mǎi)方信貸應(yīng)收利息（外幣）,進(jìn)口單位以人民幣購(gòu)匯償還時(shí)：,借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口單位（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）,借：貨幣兌換（外幣）貸：貸款買(mǎi)方信貸外匯貸款進(jìn)口單位（外幣）

36、應(yīng)收利息買(mǎi)方信貸應(yīng)收利息（外幣）,如借款單位不能按期歸還本息，應(yīng)于到期日將本息轉(zhuǎn)入“短期外匯貸款”明細(xì)科目核算，并按短期外匯貸款利率計(jì)息。,8.4.4國(guó)際貿(mào)易融資的核算,國(guó)際貿(mào)易融資,概念,授信開(kāi)證,進(jìn)口押匯,出口押匯,打包貸款,買(mǎi)入票據(jù),方式,福費(fèi)廷,商業(yè)銀行對(duì)進(jìn)口商或出口商提供的與進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算相關(guān)的短期融資（不包括短期外匯貸款）或信用便利。,國(guó)際保理,1進(jìn)出口押匯的核算,押匯,概念,進(jìn)口押匯,出口押匯,種類(lèi),商業(yè)銀行憑進(jìn)出口商提供的進(jìn)出口貨物單據(jù)向其提供的短期資金融通。,（1）進(jìn)口押匯的核算,進(jìn)口押匯,概念,處理流程,商業(yè)銀行在進(jìn)口信用證或進(jìn)口代收項(xiàng)下，接受包括貨運(yùn)單據(jù)在內(nèi)的全套進(jìn)口單據(jù)

37、作為抵押，為進(jìn)口商對(duì)外墊付進(jìn)口款項(xiàng)的短期融資業(yè)務(wù)。,商業(yè)銀行收到有關(guān)單據(jù)后，先為進(jìn)口商墊款對(duì)外支付；進(jìn)口商在規(guī)定時(shí)間內(nèi)付款贖單，商業(yè)銀行收回墊款本息，釋放單據(jù)；或進(jìn)口商出具信托收據(jù)借出貨運(yùn)單提貨，以出售進(jìn)口貨物后所得貨款歸還商業(yè)銀行墊款本息。,1）承做進(jìn)口押匯,商業(yè)銀行收到進(jìn)口商提交的進(jìn)口押匯申請(qǐng)書(shū)、信托收據(jù)、貿(mào)易合同等資料，審核同意后，辦理進(jìn)口押匯對(duì)外付款手續(xù)：,借：貸款進(jìn)口押匯進(jìn)口商（外幣）貸：存放同業(yè)或其他科目（外幣）,2）計(jì)提進(jìn)口押匯利息,資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提進(jìn)口押匯利息收入時(shí)：,借：應(yīng)收利息押匯應(yīng)收利息（外幣）貸：利息收入押匯利息收入（外幣）,3）收回押匯本息,進(jìn)口商付款贖單時(shí)，商業(yè)銀

38、行先補(bǔ)提上一計(jì)提日至收回押匯本息日的利息，再辦理收回押匯本息手續(xù)。,進(jìn)口押匯利息押匯金額押匯天數(shù)年利率360,補(bǔ)提利息的分錄略。商業(yè)銀行收回押匯本息時(shí)：,借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口商（外幣）貸：貸款進(jìn)口押匯進(jìn)口商（外幣）應(yīng)收利息押匯應(yīng)收利息（外幣）,（2）出口押匯的核算,出口押匯，是指出口商發(fā)運(yùn)貨物后，將全套出口單據(jù)提交商業(yè)銀行，由銀行買(mǎi)入單據(jù)并按票面金額扣除從出口押匯日起至預(yù)計(jì)收匯日止的利息及有關(guān)手續(xù)費(fèi)，將凈額預(yù)先付給出口商，然后憑全套出口單據(jù)向進(jìn)口商收回墊款本息的短期融資業(yè)務(wù)。,1）承做出口押匯,商業(yè)銀行收到出口商提交的出口押匯申請(qǐng)書(shū)，并與其簽訂出口押匯總質(zhì)權(quán)書(shū)后，計(jì)算從出口押匯日起至預(yù)

39、計(jì)收匯日止的利息，辦理出口押匯手續(xù)。,出口押匯利息押匯金額預(yù)計(jì)押匯天數(shù)年利率360,同檔次流動(dòng)資金貸款利率,支付原幣時(shí)：,借：貸款出口押匯出口商（本金）（外幣）貸：貸款出口押匯出口商（利息調(diào)整）（外幣）手續(xù)費(fèi)及傭金收入出口押匯手續(xù)費(fèi)收入（外幣）吸收存款單位活期存款出口商（外幣）,結(jié)匯后支付人民幣時(shí)：,借：貸款出口押匯出口商（本金）（外幣）貸：貸款出口押匯出口商（利息調(diào)整）（外幣）手續(xù)費(fèi)及傭金收入出口押匯手續(xù)費(fèi)收入（外幣）貨幣兌換（外幣）,借：貨幣兌換（人民幣）貸：吸收存款單位活期存款出口商（人民幣）,2）確認(rèn)出口押匯利息收入,資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)出口押匯利息收入時(shí)：,借：貸款出口押匯出口商（利息

40、調(diào)整）（外幣）貸：利息收入押匯利息收入（外幣）,3）收回押匯本息,商業(yè)銀行收到國(guó)外銀行已收妥貨款的報(bào)文，先確認(rèn)上一資產(chǎn)負(fù)債表日至收回押匯本息日的利息收入，然后辦理收回押匯本息手續(xù)。,收回押匯本息日，確認(rèn)利息收入的處理。,實(shí)際押匯天數(shù)少于或等于預(yù)計(jì)押匯天數(shù)時(shí)：,借：貸款出口押匯出口商（利息調(diào)整）（外幣）貸：利息收入押匯利息收入（外幣）,實(shí)際押匯天數(shù)多于預(yù)計(jì)押匯天數(shù)時(shí)：,借：貸款出口押匯出口商（利息調(diào)整）（外幣）應(yīng)收利息押匯應(yīng)收利息（外幣）貸：利息收入押匯利息收入（外幣）,收回押匯本息的處理,實(shí)際押匯天數(shù)與預(yù)計(jì)押匯天數(shù)一致時(shí)：,借：存放同業(yè)或其他科目（外幣）貸：貸款出口押匯出口商（本金）（外幣）,

41、實(shí)際押匯天數(shù)少于預(yù)計(jì)押匯天數(shù)時(shí)：,借：存放同業(yè)或其他科目（外幣）貸款出口押匯出口商（利息調(diào)整）（外幣）貸：貸款出口押匯出口商（本金）（外幣）吸收存款單位活期存款出口商（外幣）,實(shí)際押匯天數(shù)多于預(yù)計(jì)押匯天數(shù)時(shí)：,借：存放同業(yè)或其他科目（外幣）吸收存款單位活期存款出口商（外幣）貸：貸款出口押匯出口商（本金）（外幣）應(yīng)收利息押匯應(yīng)收利息（外幣）,【例8-8】中國(guó)銀行廣州分行收到環(huán)亞進(jìn)出口公司出口押匯申請(qǐng)書(shū)及即期信用證項(xiàng)下全套單據(jù)，金額為US$100000，經(jīng)審核單證、單單完全一致，銀行同意做出口押匯，當(dāng)天按5.8的利率扣收18天的押匯利息和US$200手續(xù)費(fèi)后，將余額折合為人民幣，收入該公司人民幣存

42、款賬戶(hù)。假設(shè)實(shí)際押匯天數(shù)與預(yù)計(jì)押匯天數(shù)相同，當(dāng)日美元匯買(mǎi)價(jià)為US$100RMB￥633.60。,（1）承做出口押匯,出口押匯利息US$100000185.8360US$290,借：貸款出口押匯環(huán)亞公司（本金）US$100000貸：利息收入押匯利息收入U(xiǎn)S$290手續(xù)費(fèi)及傭金收入出口押匯手續(xù)費(fèi)收入U(xiǎn)S$200貨幣兌換US$99510,借：貨幣兌換RMB￥630495.36貸：吸收存款單位活期存款環(huán)亞公司RMB￥630495.36,由于押匯期限短，押匯日扣收的出口押匯利息不通過(guò)“貸款利息調(diào)整”科目核算，而直接記入“利息收入”科目。,（2）收回押匯本息,借：存放同業(yè)或其他科目境外行US$100000

43、貸：貸款出口押匯環(huán)亞公司（本金）US$100000,2打包貸款的核算,打包貸款：又稱(chēng)打包放款，商業(yè)銀行以出口商（受益人）提交的國(guó)外銀行開(kāi)立的信用證正本為還款憑據(jù)，向出口商提供的一種裝船前短期融資。特點(diǎn)：打包貸款屬于出口信用證項(xiàng)下的本幣流動(dòng)資金貸款，當(dāng)出口商收到國(guó)外進(jìn)口商開(kāi)來(lái)的信用證，可憑正本信用證申請(qǐng)打包貸款，用于購(gòu)買(mǎi)或生產(chǎn)信用證項(xiàng)下出口商品，或支付裝船等從屬費(fèi)用。與出口押匯相比，打包貸款屬于交單前融資，存在出口商違約風(fēng)險(xiǎn)。貸款金額：打包貸款金額不得超過(guò)信用證總金額的等值本幣。貸款期限：自放款之日起至信用證項(xiàng)下貨款收妥或辦理出口押匯日止，一般為3至6個(gè)月，原則上不超過(guò)信用證有效期后一個(gè)月。貸款

44、利率：本幣同檔次流動(dòng)資金貸款利率,（1）發(fā)放打包貸款的核算,商業(yè)銀行收到出口商提交的打包貸款申請(qǐng)書(shū)、貿(mào)易合同及信用證正本等，審核同意后，與出口商簽訂打包貸款合同，辦理打包貸款發(fā)放手續(xù)。,借：貸款打包貸款出口商（人民幣）貸：吸收存款單位活期存款出口商（人民幣）,打包貸款金額根據(jù)信用證外幣金額的一定比例，按貸款發(fā)放日外匯買(mǎi)入價(jià)折合。,（2）計(jì)提打包貸款利息的核算,資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提打包貸款利息收入時(shí)：,借：應(yīng)收利息打包貸款應(yīng)收利息（人民幣）貸：利息收入打包貸款利息收入（人民幣）,（3）收回打包貸款本息的核算,商業(yè)銀行先補(bǔ)提上一計(jì)提日至收回打包貸款本息日的利息，然后辦理收回打包貸款本息手續(xù)。補(bǔ)提利息

45、的分錄略。商業(yè)銀行收回打包貸款本息時(shí)，區(qū)分不同情況處理。,借：存放同業(yè)或其他科目（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）,1）以信用證項(xiàng)下出口收匯款還款時(shí)：,借：貨幣兌換（人民幣）貸：貸款打包貸款出口商（人民幣）應(yīng)收利息打包貸款應(yīng)收利息（人民幣）吸收存款單位活期存款出口商（人民幣）,還款后剩余金額,2）直接以存款償還時(shí)：,借：吸收存款單位活期存款出口商（人民幣）貸：貸款打包貸款出口商（人民幣）應(yīng)收利息打包貸款應(yīng)收利息（人民幣）,3）轉(zhuǎn)做信用證項(xiàng)下出口押匯還款時(shí)：,借：貸款出口押匯出口商（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）,借：貨幣兌換（人民幣）貸：貸款打包貸款出口商（人民幣）應(yīng)收利息打包貸款應(yīng)收利息（人民幣）吸收

46、存款單位活期存款出口商（人民幣）,還款后剩余金額,8.5外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,8.5.1外匯結(jié)算的種類(lèi),外匯結(jié)算,又稱(chēng)國(guó)際結(jié)算，是指通過(guò)外匯的收付對(duì)國(guó)際間的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了結(jié)和清算。,外匯結(jié)算,國(guó)際貿(mào)易結(jié)算,國(guó)際非貿(mào)易結(jié)算,概念,方式,通過(guò)外匯的收付對(duì)國(guó)際間商品交易所引起的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了結(jié)和清算的業(yè)務(wù)。,信用證托收匯款,概念,方式,通過(guò)外匯的收付對(duì)國(guó)際間商品交易以外的經(jīng)濟(jì)、文化和政治交往活動(dòng)發(fā)生的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了結(jié)和清算的業(yè)務(wù)。,非貿(mào)易匯款非貿(mào)易信用證旅行支票非貿(mào)易票據(jù)買(mǎi)入與托收信用卡,8.5.2信用證業(yè)務(wù)的核算,1信用證（LC）的概念及處理流程,信用證,概念,處理流程,開(kāi)證銀行根據(jù)申請(qǐng)人（進(jìn)口商）

47、的要求向受益人（出口商）開(kāi)立的一定金額、在一定期限內(nèi)憑議付行寄來(lái)規(guī)定的單據(jù)付款或承兌匯票的書(shū)面承諾，是銀行有條件保證付款的憑證。,（1）進(jìn)口商申請(qǐng)開(kāi)證;（2）開(kāi)證行開(kāi)出信用證;（3）通知行通知信用證;（4）受益人發(fā)貨交單;（5）議付行審單付款;（6）議付行寄單索匯;（7）開(kāi)證行償付款項(xiàng);（8）開(kāi)證行通知付款;（9）進(jìn)口商付款贖單提貨。,2信用證結(jié)算的特點(diǎn),3信用證業(yè)務(wù)的核算,進(jìn)口信用證業(yè)務(wù)的核算出口信用證業(yè)務(wù)的核算,進(jìn)口信用證業(yè)務(wù),概念,環(huán)節(jié),商業(yè)銀行根據(jù)國(guó)內(nèi)進(jìn)口商的開(kāi)證申請(qǐng)，向國(guó)外出口商開(kāi)立信用證，憑國(guó)外銀行寄來(lái)的信用證中規(guī)定的單據(jù)，按照信用證條款規(guī)定對(duì)國(guó)外出口商付款，并向國(guó)內(nèi)進(jìn)口商辦理扣款

48、的業(yè)務(wù)。,開(kāi)立信用證,修改信用證,審單付款,（1）進(jìn)口信用證業(yè)務(wù)的核算,1）開(kāi)立信用證,進(jìn)口商填具開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)，連同貿(mào)易合同等交銀行。銀行審查同意后，收取開(kāi)證保證金，開(kāi)立信用證，以電訊方式向通知行發(fā)送信用證信息；并進(jìn)行表外科目核算和向申請(qǐng)人收取開(kāi)證手續(xù)費(fèi)（開(kāi)證金額的0.15但不低于RMB￥300）。,收取保證金的分錄為：,借：吸收存款單位活期存款申請(qǐng)人（外幣或人民幣）貸：存入保證金信用證保證金申請(qǐng)人（外幣或人民幣）,收取手續(xù)費(fèi)的分錄為：,借：吸收存款單位活期存款申請(qǐng)人（人民幣或等值外幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入信用證開(kāi)證手續(xù)費(fèi)收入（人民幣或等值外幣）,進(jìn)行表外科目核算的分錄為：,若采用單式（收、付）

49、記賬：,收：開(kāi)出信用證（外幣）,若采用復(fù)式（借、貸）記賬：,借：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)（外幣）,互為對(duì)轉(zhuǎn)科目,或有資產(chǎn)表外科目，反映開(kāi)證行對(duì)開(kāi)證申請(qǐng)人擁有的收取信用證款項(xiàng)的權(quán)利。,或有負(fù)債表外科目，反映開(kāi)證行對(duì)受益人承擔(dān)了保證付款的責(zé)任。,2）修改信用證,修改信用證增加或減少的金額，應(yīng)進(jìn)行“應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)”和“應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)”表外核算，并相應(yīng)補(bǔ)收或退回開(kāi)證保證金。同時(shí)，還應(yīng)按規(guī)定收取修改手續(xù)費(fèi)。,3）審單付款,即期信用證付款遠(yuǎn)期信用證付款,即期信用證付款的核算,單到國(guó)內(nèi)審單付款,開(kāi)證行（或其指定付款行）收到單據(jù)交進(jìn)口商審核確認(rèn)付款（3日內(nèi)）后，即辦理對(duì)外付款手

50、續(xù)，同時(shí)對(duì)進(jìn)口商辦理扣款轉(zhuǎn)賬。,即期信用證概念：受益人根據(jù)信用證的規(guī)定，可憑即期跟單匯票或僅憑單據(jù)收取貨款的信用證。特點(diǎn)：?jiǎn)巫C相符見(jiàn)單即付付款方式：?jiǎn)蔚絿?guó)內(nèi)審單付款國(guó)外審單主動(dòng)借記付款國(guó)外審單電匯索償付款,若進(jìn)口商以現(xiàn)匯付款，會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款單位活期存款申請(qǐng)人（外幣）存入保證金信用證保證金申請(qǐng)（外幣）貸：存放同業(yè)或其他科目（外幣）,借：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)（外幣）,若進(jìn)口商以人民幣購(gòu)匯付款，會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款單位活期存款申請(qǐng)人（人民幣）存入保證金信用證保證金申請(qǐng)人（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）,借：貨幣兌換（外幣）貸：存放同業(yè)或其他科目（外幣）,

51、借：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)（外幣）,單到國(guó)內(nèi)審單付款核算實(shí)例見(jiàn)教材例89,國(guó)外審單主動(dòng)借記付款,議付行審核出口商提交的單據(jù)相符后，即主動(dòng)借記開(kāi)證行在該行開(kāi)立的賬戶(hù)，并將單據(jù)及借記報(bào)單寄開(kāi)證行。開(kāi)證行不需進(jìn)口商承付，即對(duì)進(jìn)口商辦理扣款轉(zhuǎn)賬：,借：吸收存款單位活期存款申請(qǐng)人（外幣）存入保證金信用證保證金申請(qǐng)人（外幣）貸：存放同業(yè)或其他科目（外幣）利息收入信用證墊款利息收入（外幣）,借：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)（外幣）,若對(duì)進(jìn)口商辦理人民幣扣款，則按售匯業(yè)務(wù)處理。分錄略。,由于銀行先墊款，進(jìn)口商需承擔(dān)國(guó)外議付行劃款日至國(guó)內(nèi)開(kāi)證行收款日的墊款利息。,國(guó)

52、外審單電匯索償付款,議付行審單無(wú)誤后，并不立即借記開(kāi)證行賬戶(hù)，而是以電子方式通知開(kāi)證行。開(kāi)證行收到電子信息，審核無(wú)誤后通過(guò)電匯或信匯方式將款項(xiàng)匯交議付行。其辦理付款的核算與單到國(guó)內(nèi)審單付款相同。,遠(yuǎn)期信用證付款的核算,承兌,開(kāi)證行收到單據(jù)交進(jìn)口商確認(rèn)到期付款后，即辦理遠(yuǎn)期匯票承兌手續(xù)，并將承兌匯票寄國(guó)外議付行，由議付行到期憑以索匯。開(kāi)證行（承兌行）對(duì)承兌匯票進(jìn)行表外核算：,借：應(yīng)收承兌匯票款（外幣，到期值）貸：應(yīng)付承兌匯票款（外幣，到期值）,互為對(duì)轉(zhuǎn)科目,或有資產(chǎn)表外科目，反映開(kāi)證行（承兌行）對(duì)國(guó)內(nèi)進(jìn)口商擁有的收取信用證款項(xiàng)的權(quán)利。,或有負(fù)債表外科目，反映開(kāi)證行（承兌行）對(duì)國(guó)外議付行承擔(dān)了到期

53、付款的責(zé)任。,同時(shí)：,借：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)（外幣，開(kāi)證金額）貸：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)（外幣，開(kāi)證金額）,到期付款,承兌匯票到期，開(kāi)證行即辦理對(duì)外付款和對(duì)進(jìn)口商扣款轉(zhuǎn)賬：,借：吸收存款單位活期存款申請(qǐng)人（外幣）存入保證金信用證保證金申請(qǐng)人（外幣）貸：存放同業(yè)或其他科目（外幣）,借：應(yīng)付承兌匯票款（外幣，到期值）貸：應(yīng)收承兌匯票款（外幣，到期值）,遠(yuǎn)期信用證付款核算實(shí)例見(jiàn)教材例810,（2）出口信用證業(yè)務(wù)的核算,出口信用證業(yè)務(wù),概念,環(huán)節(jié),出口商根據(jù)國(guó)外進(jìn)口商通過(guò)國(guó)外銀行開(kāi)來(lái)的信用證，按照其條款規(guī)定，將出口單據(jù)送交商業(yè)銀行辦理審單議付，商業(yè)銀行在向國(guó)外銀行收取外匯后，對(duì)出口商辦理結(jié)匯的業(yè)務(wù)。,受證

54、與通知,審單議付,收匯與結(jié)匯,1）受證與通知,商業(yè)銀行（通知行）收到國(guó)外銀行開(kāi)來(lái)的信用證，審核無(wú)誤后，進(jìn)行表外核算：,收：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信（外幣）,然后，將信用證副本保管，將信用證正本通知受益人（國(guó)內(nèi)出口商）以便發(fā)貨，并收取通知手續(xù)費(fèi)（RMB￥200筆）：,借：吸收存款單位活期存款受益人（人民幣或等值外幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入信用證通知手續(xù)費(fèi)收入（人民幣或等值外幣）,若收到信用證修改通知，則修改增加或減少的金額應(yīng)進(jìn)行“國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信”表外核算。,若收到開(kāi)證行匯入信用證項(xiàng)下部分或全部保證金，則：,借：存放同業(yè)或其他科目（外幣）貸：存入保證金信用證保證金戶(hù)（外幣）,2）審單議付,商業(yè)銀行（議付行

55、）收到出口商提交的信用證和全套單據(jù)，審核無(wú)誤后，填制出口寄單議付通知書(shū)向國(guó)外銀行寄單索匯。會(huì)計(jì)分錄為：,借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)（外幣）貸：代收信用證出口款項(xiàng)（外幣）,付：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信（外幣）,同時(shí)，按議付單據(jù)金額的0.125但每筆不低于RMB￥200向受益人收取議付手續(xù)費(fèi)：,借：吸收存款單位活期存款受益人（人民幣或等值外幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入信用證議付手續(xù)費(fèi)收入（人民幣或等值外幣）,3）收匯與結(jié)匯,商業(yè)銀行（議付行）收到國(guó)外銀行已將票款收入商業(yè)銀行賬戶(hù)的通知（“已貸記”或“請(qǐng)借記”）時(shí)，區(qū)分不同情況處理。,以原幣轉(zhuǎn)入出口商現(xiàn)匯賬戶(hù)時(shí)：,借：存放同業(yè)或其他科目（外幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（

56、外幣）吸收存款單位活期存款出口商（外幣）,借：代收信用證出口款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)（外幣）,同時(shí)：,通過(guò)結(jié)匯轉(zhuǎn)入出口商人民幣賬戶(hù)時(shí)：,借：存放同業(yè)或其他科目（外幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（外幣）貨幣兌換（外幣）,借：貨幣兌換（人民幣）貸：吸收存款單位活期存款出口商（人民幣）,借：代收信用證出口款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)（外幣）,同時(shí)：,出口信用證業(yè)務(wù)核算實(shí)例見(jiàn)教材例811,8.5.3托收業(yè)務(wù)的核算,1托收的概念及種類(lèi),托收,概念,種類(lèi),由收款人簽發(fā)匯票或提供索匯憑據(jù)，委托銀行通過(guò)其國(guó)外聯(lián)行或代理行向付款人代為收款的一種結(jié)算方式。,跟單托收,光票托收,委托人（收款人）將簽發(fā)的匯

57、票連同貨運(yùn)單據(jù)（如提單、保險(xiǎn)單等）一并交給托收行辦理的托收。注：分為付款交單和承兌交單,不附貨運(yùn)單據(jù)，僅憑匯票辦理的托收。注：附有不包括貨運(yùn)單據(jù)的發(fā)票、墊款清單等的托收，也屬于光票托收。,是否附有貨運(yùn)單據(jù),委托人指示銀行只有付款人付清貨款后才能將貨運(yùn)單據(jù)交給付款人。,委托人將遠(yuǎn)期匯票通過(guò)銀行向付款人提示，付款人承兌匯票后銀行即將貨運(yùn)單據(jù)交給付款人。,2托收業(yè)務(wù)的處理流程及特點(diǎn),3托收業(yè)務(wù)的核算,出口托收業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口代收業(yè)務(wù)的核算,出口托收業(yè)務(wù),概念,環(huán)節(jié),出口商（委托人）根據(jù)進(jìn)出口雙方簽訂的貿(mào)易合同的規(guī)定，在備貨出運(yùn)后，將全套出口單據(jù)和簽發(fā)的匯票送交商業(yè)銀行（托收行），由銀行委托國(guó)外銀行（代

58、收行）向進(jìn)口商（付款人）收取款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。,發(fā)出托收單證,收妥入賬,（1）出口托收業(yè)務(wù)的核算,出口托收寄單后，如需增加托收金額，分錄同上；如需減少托收金額，分錄相反。若進(jìn)口商拒付，則反向注銷(xiāo)托收金額。,1）發(fā)出托收單證,銀行收到出口商提交的出口托收申請(qǐng)書(shū)、匯票及出口單據(jù)，審核無(wú)誤后，繕制出口托收委托書(shū)，連同匯票及出口單據(jù)寄國(guó)外代收行。銀行發(fā)出托收時(shí)：,借：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）貸：代收出口托收款項(xiàng)（外幣）,互為對(duì)轉(zhuǎn)科目,或有資產(chǎn)表外科目，反映托收行對(duì)外擁有的收取票款的權(quán)利。,或有負(fù)債表外科目，反映托收行對(duì)內(nèi)負(fù)有的償還票款的責(zé)任。,銀行辦理出口托收，應(yīng)向出口商計(jì)收托收手續(xù)費(fèi)和郵費(fèi)：,借：吸收存款

59、單位活期存款出口商（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入出口托收手續(xù)費(fèi)收入（人民幣）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)郵費(fèi)（人民幣）,2）收妥入賬,銀行收到國(guó)外銀行劃回的托收款項(xiàng)，經(jīng)核實(shí)確認(rèn)已收妥時(shí)，方能辦理收匯或結(jié)匯。,以原幣轉(zhuǎn)入出口商現(xiàn)匯賬戶(hù)時(shí)：,借：存放同業(yè)或其他科目（外幣）貸：吸收存款單位活期存款出口商（外幣）,借：代收出口托收款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）,通過(guò)結(jié)匯轉(zhuǎn)入出口商人民幣賬戶(hù)時(shí)：,借：存放同業(yè)或其他科目（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）,借：貨幣兌換（人民幣）貸：吸收存款單位活期存款出口商（人民幣）,借：代收出口托收款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）,（2）進(jìn)口代收業(yè)務(wù)的核算,進(jìn)口代收業(yè)務(wù),概念,環(huán)節(jié),國(guó)外出口商根據(jù)貿(mào)易合同的規(guī)定，在備貨出運(yùn)后，通過(guò)國(guó)外托收行寄來(lái)單據(jù)，委托國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行代向國(guó)內(nèi)進(jìn)口商收取款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。,收到進(jìn)口代收單據(jù),對(duì)外付款,1）收到進(jìn)口代收單據(jù),銀行收到托收委托書(shū)及單據(jù)，審核無(wú)誤后，繕制進(jìn)口代收贖單通知書(shū)，連同主要單據(jù)復(fù)印件交進(jìn)口商，提示其來(lái)行辦理付款或承兌贖單手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：,借：應(yīng)收進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)付進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）,互為對(duì)轉(zhuǎn)科目,或有資產(chǎn)表外科目，反映代收行對(duì)付款人擁有的收