1、2013年7月,行業(yè)會煙臺,1,關(guān)聯(lián)交易的涉稅風險識別與控制,主講人夏晨華,啥叫關(guān)聯(lián)方？,條例第109條,企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：,在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。,判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系,2013年7月,2,行業(yè)會煙臺,關(guān)聯(lián)關(guān)系,股權(quán)控制,高管委派,資金融通,特許權(quán)依賴,購銷控制,高管兼任,兜底條款,符合其中任一關(guān)系的，均可被認定為存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。,勞務(wù)控制,關(guān)聯(lián)關(guān)系類型,2013年7月,3,行業(yè)會煙臺,境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)查原則：,目的：防止各地稅務(wù)局將轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查

2、作為爭奪稅源的手段。原則：一、企業(yè)實際稅負等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，不做調(diào)查。二、企業(yè)實際稅負高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，按稅負差補稅，關(guān)聯(lián)方不退稅。,跨境關(guān)聯(lián)內(nèi)關(guān)聯(lián),2013年7月,4,行業(yè)會煙臺,關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：,1.股權(quán)控制：（1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，（2）或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（穿透原則）。,25%,例：,2013年7月,5,行業(yè)會煙臺,股權(quán)交易的稅務(wù)管理,2013年7月,6,行業(yè)會煙臺,股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)類

3、型：,（一）內(nèi)內(nèi)1、居民企業(yè)居民企業(yè)2、居民企業(yè)居民個人3、居民個人居民企業(yè)4、居民個人居民個人（二）內(nèi)外1、居民企業(yè)非居民企業(yè)2、居民個人非居民企業(yè)（三）外內(nèi)1、非居民企業(yè)居民企業(yè)2、非居民企業(yè)居民個人（四）外外1、離岸交易2、間接轉(zhuǎn)讓,2013年7月,7,行業(yè)會煙臺,當事人：,受讓方,轉(zhuǎn)讓方,目標公司,2013年7月,8,行業(yè)會煙臺,核心問題：,定價？,轉(zhuǎn)讓價格中能否含未分配利潤？,用啥時的匯率？,稅在哪里繳？,能否適用特殊重組優(yōu)惠？,匯付怎么管？,繳什么稅？,有沒有征稅權(quán)？,2013年7月,9,行業(yè)會煙臺,2.資金融通一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，

4、或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保。,50%,10%,關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：,2013年7月,10,行業(yè)會煙臺,企業(yè)融資渠道,特殊融資,股本融資,貸款融資,債券融資,信托融資,資本市場融資,接受直接股權(quán)投資,運用新型商業(yè)模式融資,從下游企業(yè)融資,應(yīng)付款項,從上游企業(yè)融資,預(yù)收款項,租賃,財務(wù)融資,BOT,TOT,REITs,經(jīng)營租賃,融資租賃,融資性售后回租,2013年7月,11,行業(yè)會煙臺,運用新型商業(yè)模式融資?,2013年7月,12,行業(yè)會煙臺,企業(yè)融得資產(chǎn)的形態(tài),貨幣性資產(chǎn),非貨幣性資產(chǎn),2013年7月,13,行業(yè)會煙臺,貨幣形式,非貨幣形式,企業(yè)所得稅法第6條,

5、企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)有關(guān)權(quán)益等。條例第12條,企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資債務(wù)的豁免等。條例第12條,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。條例第13條,2013年7月,14,行業(yè)會煙臺,財務(wù)融資的相關(guān)稅收問題,貸款融資,債券融資,信托融資,2013年7月,15,行業(yè)會煙臺,關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：,3.特許權(quán)依賴一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。,必須依賴,2

6、013年7月,16,行業(yè)會煙臺,特許權(quán)使用費？,關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知國稅函2009507號本通知于2009年10月1日起執(zhí)行,根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的有關(guān)問題通知如下：,2013年7月,17,行業(yè)會煙臺,一、凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項（即我國稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。,上述規(guī)定不適

7、用于使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動產(chǎn)條款的規(guī)定。,范圍,2013年7月,18,行業(yè)會煙臺,二、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡稱專有技術(shù)）。,2013年7月,19,行業(yè)會煙臺,三、與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施，并且不保證實施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可

8、使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。,未公開,自由使用,許可方參與實施,2013年7月,20,行業(yè)會煙臺,四、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。,2013年7月,21,行業(yè)會煙臺,五、在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費，無論是單獨收取還是包

9、括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則對服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應(yīng)歸屬常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。,2013年7月,22,行業(yè)會煙臺,六、下列款項或報酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費，應(yīng)為勞務(wù)活動所得：,（一）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務(wù)的報酬；（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬；（三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報酬。,上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)

10、利潤條款的規(guī)定，但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門列有技術(shù)費條款）。,2013年7月,23,行業(yè)會煙臺,適用,七、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對方居民受益所有人，第三國設(shè)在締約對方的常設(shè)機構(gòu)從我國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費應(yīng)適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定；,2013年7月,24,行業(yè)會煙臺,適用,我國居民企業(yè)設(shè)在締約對方的常設(shè)機構(gòu)不屬于對方居民，不應(yīng)作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定；,2013年7月,25,行業(yè)會煙臺,適用,由位于我國境內(nèi)的外國企業(yè)的機構(gòu)、場所或常設(shè)機構(gòu)負擔并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對方居民的特許權(quán)使用費，適用我國與該締

11、約國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。,2013年7月,26,行業(yè)會煙臺,案例1、2、3,2013年7月,27,行業(yè)會煙臺,關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：,6.勞務(wù)控制一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。,主要,2013年7月,28,行業(yè)會煙臺,關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：,5.購銷控制一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。,50%以上,主要,2013年7月,29,行業(yè)會煙臺,客觀規(guī)律,經(jīng)營虧虧虧資產(chǎn)減減減,古怪表現(xiàn),賬面虧虧虧規(guī)模漲漲漲,2013年7月,30,行業(yè)會煙臺,A公司成立于1997年，主要生產(chǎn)各種型號的電機。合資中方為國內(nèi)某電機廠，外方為新加坡B公司，注冊資金1億元人民幣，雙方各占50股份。經(jīng)營期限40年。,稅界

12、國界,案例：,2013年7月,31,行業(yè)會煙臺,關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：,3.高管人員關(guān)聯(lián)高管委派（1）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）是由另一方委派（2）一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，（3）雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同為第三方委派（4）雙方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。,2013年7月,32,行業(yè)會煙臺,關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：,3.高管人員關(guān)聯(lián)高管兼任（1）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），（2）一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另

13、一方的董事會高級成員。,2013年7月,33,行業(yè)會煙臺,名片的故事,您好！我是這里的董事長,名片的反面，英文版哦，某BVI公司的董事長,2013年7月,34,行業(yè)會煙臺,關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：,7.兜底條款一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系：（1）持股比例不足25%，但A方與B方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益；（2）家族、親屬關(guān)系；等。,實質(zhì)控制,2013年7月,35,行業(yè)會煙臺,細究分析指標積極為我所用,通用分

14、析指標特定分析指標,使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細化和完善,細,實,活用,2013年7月,36,行業(yè)會煙臺,稅負測算,增值稅稅收負擔率=（本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅收入）100%,企業(yè)所得稅負擔率=應(yīng)納所得稅額利潤總額100%,行業(yè)預(yù)警值,歷史同期數(shù)據(jù),實際值,納稅調(diào)查表,2013年7月,37,行業(yè)會煙臺,通用指標及功能,收入類評估分析指標成本類評估分析指標費用類評估分析指標利潤類評估分析指標資產(chǎn)類評估分析指標,指標及功能,配比分析,2013年7月,38,行業(yè)會煙臺,主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）基期主營業(yè)務(wù)收入100%,收入類評估分析指標,正向大,否則，要么銷售數(shù)量萎縮，

15、要么定價模式改變,2013年7月,39,行業(yè)會煙臺,主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）基期主營業(yè)務(wù)成本100%,成本類評估分析指標,單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料本期產(chǎn)成品成本100%,正向小,2013年7月,40,行業(yè)會煙臺,利潤類評估分析指標,主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）基期主營業(yè)務(wù)利潤100%,其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）基期其他業(yè)務(wù)利潤100%,齊步走,毛利率變動率=（本期毛利率-基期毛利率）基期毛利率100%,2013年7月,41,行業(yè)會煙臺,資產(chǎn)類評估分析指標,凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周

16、轉(zhuǎn)率應(yīng)收（付）賬款變動率固定資產(chǎn)綜合折舊率資產(chǎn)負債率,2013年7月,42,行業(yè)會煙臺,凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)100%,分析：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。,2013年7月,43,行業(yè)會煙臺,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）平均總資產(chǎn)100%,存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本（期初存貨成本+期末存貨成本）2100%或=銷售收入/存貨,分析：分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。,2013年7月,44,行業(yè)會煙臺,應(yīng)收（付）賬款變動率=（期

17、末應(yīng)收（付）賬款期初應(yīng)收（付）賬款）期初應(yīng)收（付）賬款100%,分析：納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。,2013年7月,45,行業(yè)會煙臺,固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額基期固定資產(chǎn)原值總額100%,分析：固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。,2013年7月,46,行業(yè)會煙臺,資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額100%其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產(chǎn)總額是扣除累

18、計折舊后的凈額。,分析：納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。,2013年7月,47,行業(yè)會煙臺,收入,查,范圍時間金額,2013年7月,48,行業(yè)會煙臺,查,成本費用,實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的,2013年7月,49,行業(yè)會煙臺,“營改增”試點對關(guān)聯(lián)交易的影響,2013年7月,50,行業(yè)會煙臺,2013年7月,行業(yè)會煙臺,51,財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知財稅201337號,經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。,8月1日全國試點,2013年7月,行業(yè)會煙臺,52,1：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法2：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定3：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定4：應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定,照此執(zhí)行：,1+7行業(yè),2013年7月,行業(yè)會煙臺,53,1,陸、水、空、管,7,研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)