1、6-1,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ),Lecturer: 郭力杰 Room: XNA109 Phone:Email: guo_,第六、七章 會(huì)計(jì)確認(rèn) 及 會(huì)計(jì)計(jì)量,6-3,本章主要內(nèi)容,會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義、分類與標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)計(jì)量的含義、模式與內(nèi)容,1,會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論依據(jù),2,會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方法及計(jì)量,3,6-4,1. 1會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義、分類與標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義 會(huì)計(jì)確認(rèn)是指對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否作為會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和報(bào)告所做的認(rèn)定 會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類 從會(huì)計(jì)信息處理的技術(shù)層面上看，會(huì)計(jì)確認(rèn)分為 初始確認(rèn) 再確認(rèn) 圍繞特定資產(chǎn)項(xiàng)目及其價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)分為 初始確認(rèn) 后續(xù)確認(rèn) 終止確認(rèn),6-5,會(huì)計(jì)確

2、認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn) FASB的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 可定義性 符合某一會(huì)計(jì)要素的定義 可計(jì)量性 具有可靠的計(jì)量屬性，并能客觀地加以計(jì)量 相關(guān)性 能導(dǎo)致決策差別 可靠性 如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且可驗(yàn)證和不偏不倚 IASC的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè) 對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量,6-6,1.2 會(huì)計(jì)計(jì)量的含義、模式與內(nèi)容,1.2.1 會(huì)計(jì)計(jì)量的含義 1.2.2 會(huì)計(jì)計(jì)量模式 1.2.3 會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容,6-7,1.2.1 會(huì)計(jì)計(jì)量的含義,會(huì)計(jì)計(jì)量 對(duì)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的價(jià)值數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計(jì)算和衡量的過(guò)程 會(huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)質(zhì) 以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價(jià)值量）關(guān)系揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的內(nèi)在

3、聯(lián)系,6-8,1.2 .2 會(huì)計(jì)計(jì)量模式,會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 歷史成本（實(shí)際成本） 現(xiàn)行成本（重置成本、現(xiàn)實(shí)投入成本） 現(xiàn)行市價(jià)（現(xiàn)行市場(chǎng)交易價(jià)格、脫手價(jià)值） 可實(shí)現(xiàn)凈值（預(yù)期脫手價(jià)值） 現(xiàn)值（未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值） 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)計(jì)量單位 名義貨幣單位（面值貨幣單位） 不變貨幣單位（一般購(gòu)買力單位）,6-9,會(huì)計(jì)計(jì)量模式類型,6-10,1.2.3 會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容,資產(chǎn)計(jì)價(jià) 資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則 以歷史成本作為基本的計(jì)量屬性 保持資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的一致性 資產(chǎn)計(jì)價(jià)內(nèi)容 期初持有資產(chǎn)+期內(nèi)取得資產(chǎn)-期內(nèi)耗用資產(chǎn)=期末持有 利潤(rùn)計(jì)量 收益決定 取決于特定期間收入、費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的結(jié)果,6-11,2、會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論依據(jù)

4、,2.1 會(huì)計(jì)假設(shè) 2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制,6-12,2.1 會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)假設(shè)的含義 會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)上根據(jù)客觀情況或正常趨勢(shì)，對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)現(xiàn)象所作的合理推斷 會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容 會(huì)計(jì)實(shí)體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量 會(huì)計(jì)假設(shè)的意義 確立了企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告的基本前提條件 奠定了會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的理論基礎(chǔ),6-13,會(huì)計(jì)實(shí)體,會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)的含義 每個(gè)企業(yè)都是與其投資者（業(yè)主）及其他企業(yè)相獨(dú)立的會(huì)計(jì)實(shí)體，本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易明顯地有別于其投資者的交易以及其他企業(yè)的交易 會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)的意義 將企業(yè)與其業(yè)主及其他企業(yè)的交易區(qū)分開(kāi)來(lái) 會(huì)計(jì)實(shí)體不等同于法

5、律實(shí)體,6-14,持續(xù)經(jīng)營(yíng),持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義 假定在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按現(xiàn)狀正常、無(wú)期限地延續(xù)下去，亦即在正常情況下企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)或清算 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義 為會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法及相關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量方法等奠定了基礎(chǔ),6-15,會(huì)計(jì)期間,會(huì)計(jì)期間假設(shè)的含義 會(huì)計(jì)上需要將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)個(gè)等長(zhǎng)的時(shí)間段落（如一年），即設(shè)定會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)實(shí)體均依照會(huì)計(jì)期間規(guī)定的時(shí)間界限，進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，定期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)期間假設(shè)的意義 定期提供會(huì)計(jì)信息 權(quán)責(zé)發(fā)生制的直接依據(jù),6-16,貨幣計(jì)量,貨幣計(jì)量假設(shè)的含義 會(huì)計(jì)上以貨幣作為記錄和報(bào)告其經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的計(jì)量單位，

6、并假定貨幣本身的價(jià)值保持穩(wěn)定 貨幣計(jì)量假設(shè)的意義 為使用者提供具有綜合性的貨幣化經(jīng)濟(jì)信息，便于使用者進(jìn)行有關(guān)的判斷和經(jīng)濟(jì)決策,6-17,2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制,權(quán)責(zé)發(fā)生制 含義 權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以企業(yè)取得收入的“權(quán)利”是否形成、企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用的“責(zé)任”是否發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得收入的“權(quán)利”是否形成為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)收入，而不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收到 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用的“責(zé)任”是否發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)費(fèi)用，而不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)支付,6-18,現(xiàn)金收付制 含義 現(xiàn)金收付制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用 要求 以是否在當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入，而不

7、論取得收入的權(quán)利是否在當(dāng)期形成 以是否在當(dāng)期實(shí)際支付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)費(fèi)用，而不管是否應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任,6-19,3、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方法及計(jì)量,3.1 資產(chǎn)要素的確認(rèn)及資產(chǎn)計(jì)量 3.2 負(fù)債要素的確認(rèn)及計(jì)量 3.3 所有者權(quán)益要素的確認(rèn)及計(jì)量 3.4 收入要素的確認(rèn)及計(jì)量 3.5 費(fèi)用要素的確認(rèn)及計(jì)量 3.6 利潤(rùn)要素的確認(rèn)及計(jì)量,6-20,3.1 資產(chǎn)要素的確認(rèn)及計(jì)量,資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源 資產(chǎn)必須由特定企業(yè)實(shí)體所擁有或控制 資產(chǎn)必須是過(guò)去交易或事項(xiàng)的結(jié)果,6-21,資產(chǎn)要

8、素的構(gòu)成 依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)被耗用或變現(xiàn)的時(shí)間，可以將其分為 流動(dòng)資產(chǎn) 主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨等 長(zhǎng)期資產(chǎn) 主要包括長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等,6-22,在流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動(dòng)性資產(chǎn)，企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標(biāo) 包括存放在出納手中的庫(kù)存現(xiàn)金、存于銀行的銀行存款、以及采用其他結(jié)算方式具有特定用途的貨幣資金,6-23,現(xiàn)金的概念有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金是指貨幣資金。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金，即存放在財(cái)會(huì)部門由出納員保管的現(xiàn)金 1.的規(guī)定

9、（1）規(guī)定了現(xiàn)金使用范圍 （2）規(guī)定了庫(kù)存現(xiàn)金的限額 （3）規(guī)定了對(duì)日?，F(xiàn)金收支的管理 （4）規(guī)定了違反現(xiàn)金管理暫行條例處罰原則,現(xiàn)金,6-24,（日常收支與清查） 序時(shí)核算和總分類核算 （庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、庫(kù)存現(xiàn)金總賬） 明細(xì)分類核算（按幣種） 科目設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”,6-25,備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開(kāi)支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng) 備用金的總分類核算，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款備用金”核算，也可以專門設(shè)置 “備用金”科目進(jìn)行核算 備用金制度有兩種：定額備用金制度和非定額備用金制度 非定額備用金的核算： 借：備用金（其他應(yīng)收款） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 借：管理費(fèi)用 庫(kù)存現(xiàn)金 貸

10、：備用金（其他應(yīng)收款）,備用金的核算,6-26,定額備用金的核算 1.撥付備用金 借：備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2.報(bào)銷 借：管理費(fèi)用等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3.收回備用金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：備用金,6-27,每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余。 屬于現(xiàn)金短缺： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 屬于現(xiàn)金溢余： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下處理： 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人） 庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,現(xiàn)金清查,6-28,屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司

11、賠償?shù)牟糠郑?借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 屬于無(wú)法查明的其他原因： 借：管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個(gè)人或單位） 庫(kù)存現(xiàn)金 屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余,6-29,銀行存款是企業(yè)存入開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng) 按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算等 依其不同的用途可以分為基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)

12、存款戶和專用存款戶,銀行存款,6-30,主要有： 銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證,6-31,序時(shí)核算與總分類核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類、幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額,6-32,“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，對(duì)于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部

13、不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營(yíng)業(yè)外支出科目，貸記本科目,6-33,除現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款等 其他貨幣資金的核算： 將款項(xiàng)匯往采購(gòu)地開(kāi)立采購(gòu)專戶： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款,其他貨幣資金,6-34,將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡： 借：其他貨幣資金銀行匯票 銀行本票 信用卡 貸：銀行存款 向銀行開(kāi)立信用證，交納保證金： 借：其他貨幣資金信用證保證金 貸：銀行存款 向證券公司劃出資金時(shí)： 借：其他貨幣資金存

14、出投資款 貸：銀行存款,6-35,購(gòu)買股票、債券等時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金存出投資款 購(gòu)買材料時(shí)： 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 銀行匯票 銀行本票 將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用金額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 銀行匯票 銀行本票,6-36,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),6-37,在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見(jiàn)票即付的票據(jù)，無(wú)需將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票 我國(guó)商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個(gè)月），應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按

15、照票據(jù)的面值入賬 按承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票 按票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù),6-38,銀行承兌匯票流轉(zhuǎn)圖,6-39,商業(yè)承兌匯票流轉(zhuǎn)程序圖,6-40,背書(shū)是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為 所謂背書(shū)，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，在票據(jù)背面簽字。簽字人稱為背書(shū)人，對(duì)票據(jù)到期付款負(fù)有法律責(zé)任 支付結(jié)算辦法（以下稱辦法）第二十九條規(guī)定：票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，由背書(shū)人在票據(jù)背面簽章、記載被背書(shū)人名稱和背書(shū)日期,6-41,按面值計(jì)價(jià),商業(yè)匯票的到期值 不帶息票據(jù)： 面值 帶 息 票 據(jù)： 面值利息 應(yīng)收票據(jù)利息票面金額利率

16、期限（利率一般以年利率表示） 商業(yè)匯票的期限 有按月表示和按日表示兩種 按月表示時(shí)（3個(gè)月），應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時(shí)利率要換算成月利率； 按日表示（90天），應(yīng)從出票日起，按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。,6-42,1.應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶的設(shè)置,6-43,6-44,2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)，就是指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價(jià)，在票據(jù)到期之前，將票據(jù)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行或金融機(jī)構(gòu)，提前取得現(xiàn)金的方式。向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)的票據(jù)必須經(jīng)過(guò)背書(shū) 貼現(xiàn)的處理可以采用“無(wú)追索權(quán)”和“有追索權(quán)”兩種方式 無(wú)

17、追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項(xiàng)，背書(shū)人不承擔(dān)連帶責(zé)任。貼現(xiàn)以后，應(yīng)收票據(jù)就不存在了,6-45,“有追索權(quán)”方式是指當(dāng)票據(jù)到期時(shí)，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書(shū)人追索 在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱作貼現(xiàn)息，采用的利率稱為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀行實(shí)際支付的款項(xiàng)稱為貼現(xiàn)所得。計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 （帶息？不帶息？） 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,6-46,6-47,應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng) 從應(yīng)收賬款的回收期來(lái)看，應(yīng)收賬款是指應(yīng)在一年(可跨年度)內(nèi)收回的短期債權(quán) 企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生

18、的應(yīng)收款項(xiàng)，例如存出的保證金和押金、購(gòu)貨的預(yù)付定金、對(duì)職工或股東的預(yù)付款、超過(guò)一年的應(yīng)收分期銷貨款等，均不屬于應(yīng)收賬款范圍 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn) 應(yīng)收賬款應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，通常為從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。（價(jià)款 增值稅 代墊運(yùn)雜費(fèi)）,二、應(yīng)收賬款,6-48,應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)考慮的折扣因素： 商業(yè)折扣 是指賣方視買方購(gòu)買數(shù)量之多少而給予的售價(jià)上的優(yōu)惠，是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣（比例、金額、備份） 在交易成立及實(shí)際付款之前已經(jīng)扣除，對(duì) 應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入均不產(chǎn)生影響,6-49,現(xiàn)金折扣 是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期問(wèn)內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的

19、扣減 現(xiàn)金折扣一般用210、120、n30等表示，即現(xiàn)金折扣的多少由客戶付款的時(shí)間決定 現(xiàn)金折扣發(fā)生在交易日之后，交易日應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入入賬的方法，通常有兩種： 1、總價(jià)法。在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的實(shí)際售價(jià)計(jì)價(jià)入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際上是對(duì)利益的減讓，相當(dāng)于企業(yè)銷售收入的減少（設(shè)置“銷售折扣”科目）或理財(cái)費(fèi)用的增加,6-50,2、凈價(jià)法。應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬 將客戶取得的折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為顧客都會(huì)為獲得購(gòu)貨折扣而提前付款。因此，客戶喪失的購(gòu)貨折扣，實(shí)際上是購(gòu)貨方超過(guò)正常付款期限而付出的代價(jià)，應(yīng)視為利息支出；與之相應(yīng)，銷貨方應(yīng)將購(gòu)貨方喪失的購(gòu)貨折扣作為

20、利息收入入賬，并記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目貸方,總價(jià)法與凈價(jià)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)帶來(lái)什么樣的影響？,6-51,1、一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 無(wú)商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬 發(fā)生時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收回時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬,6-52,企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為銷售折扣處理 發(fā)生時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 購(gòu)貨方在折扣期付款 借：銀行存款 銷售折扣 貸：應(yīng)收賬款 購(gòu)貨方在折扣期以后

21、付款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,6-53,2、應(yīng)收賬款的抵借和出售 （1） 應(yīng)收賬款抵借的概念 應(yīng)收賬款抵借的核算 （2） 應(yīng)收賬款出售的概念 應(yīng)收賬款出售的核算,6-54,3.應(yīng)收款項(xiàng)減值 （1） （2） （3）,6-55,應(yīng)收賬款的減值損失的確認(rèn)： 直接轉(zhuǎn)銷法，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)直接沖銷應(yīng)收賬款并確認(rèn)壞賬損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 核算手續(xù)比較簡(jiǎn)單。在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增，損益虛列，不符合收入費(fèi)用的配比原則，也不符合謹(jǐn)慎原則，無(wú)法提供關(guān)于應(yīng)收賬款可收回凈額的會(huì)計(jì)信息,6-56,備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，列為壞賬費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬

22、時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目是應(yīng)收賬款的抵減調(diào)整科目。按期估計(jì)壞賬損失時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”(管理費(fèi)用)科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 估計(jì)各會(huì)計(jì)期間壞賬損失的方法有四種：,6-57,應(yīng)收賬款余額百分比法 按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)壞賬損失，每期所估計(jì)的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗(yàn)比例(即壞賬率）和該期應(yīng)收賬款余額確定 壞賬損失數(shù)=應(yīng)收賬款期末賬面余額 X 壞賬率,6-58,賬齡分析法 是按應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計(jì)壞賬損失的方法 核

23、算原理與應(yīng)收賬款余額百分比法相同,6-59,賒銷百分比法 是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計(jì)算確定 壞賬損失數(shù)=當(dāng)期賒銷凈額 X 壞賬率 采用賒銷百分比法時(shí)，一般不需調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，如果壞賬準(zhǔn)備余額出現(xiàn)異?，F(xiàn)象(如應(yīng)收賬款全部收回后，壞賬準(zhǔn)備仍有大額貸方數(shù)，或已經(jīng)將壞賬準(zhǔn)備全部核銷后，又發(fā)生大額壞賬等等)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整估計(jì)壞賬的比率。,6-60,個(gè)別認(rèn)定法,6-61,應(yīng)收賬款余額百分比法賬務(wù)處理計(jì)算： 當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)收賬款余額計(jì)提比例（或+）計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”貸方（或借方）余額,例題,6-62,某企業(yè)采用應(yīng)收

24、賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5o，有關(guān)資料如下： (1)該企業(yè)從1994年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為1 000 000元； (2)1995年和1996年年末應(yīng)收賬款余額分別為2 500 000元和2 200 000元，1995年和1996年均未發(fā)生壞賬損失； (3)1997年6月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為18 000元； (4)1997年10月，上述已核銷的壞賬又收回5 000元； (5)1997年年末應(yīng)收賬款余額為2 000 000元。 要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,6-63,(1)1994年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：1 000 000 x 5

25、o=5 000(元) 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 (2)1995年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：2 500 000 x 5o=12 500(元) 1995年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額為：5 000(元)應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：12 500-5 000=7 500(元) 借：管理費(fèi)用 7 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 7 500 (3)1996年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：2 200 000 x 5o=11 000(元) 1996年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額為：12 500(元)應(yīng)沖回多提的壞賬準(zhǔn)備：12 500-11 000=1 500(元) 借：壞賬準(zhǔn)備 1 500 貸：管理費(fèi)用

26、1 500,6-64,(4)1997年6月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 18 000 貸：應(yīng)收賬款 18 000 (5)收回已核銷的壞賬5 000元： 借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 (6)1997年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 2 000 000 x 5=10 000(元) 1997年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額為：-2 000(元) 1997年應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為：10 000+2 000=12 000(元) 借：管理費(fèi)用 12 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 12 000,6-65,企業(yè)在采購(gòu)材料、商品或

27、接受勞務(wù)過(guò)程中，按照合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或者提供勞務(wù)的單位的款項(xiàng) 企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶核算預(yù)付賬款的增加、減少和結(jié)存情況（分錄：預(yù)付賬款、銀行存款、原材料） 如果企業(yè)預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將預(yù)付的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方。值得注意的是，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”分別列示,三、預(yù)付賬款,6-66,其他應(yīng)收款是指企業(yè)除了產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)等款項(xiàng)以外的其他業(yè)務(wù)引起的結(jié)算款項(xiàng)，例如應(yīng)收的各種賠款罰金，出租包裝物的租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，備用金、存出保證金的業(yè)務(wù) （分錄：備用金、保證金、銀行存款等） （其他

28、應(yīng)收款、其他業(yè)務(wù)收入等） 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算，并按應(yīng)收內(nèi)容、應(yīng)收對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算,四、其他應(yīng)收款,6-67,五、長(zhǎng)期應(yīng)收款,6-68,存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等,存 貨,具體包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品等(委托代銷商品）,6-69,1原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等 2在產(chǎn)品：指企業(yè)正在制造尚未

29、完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品 3半成品：指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個(gè)生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨(dú)計(jì)算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品 4產(chǎn)成品：指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品,6-70,5庫(kù)存商品：指商品流通企業(yè)外

30、購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品 6包裝物：指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品 7低值易耗品：指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，或使用期限相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，在使用過(guò)程中保持其原有實(shí)物形態(tài)基本不變 8發(fā)出商品：指企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出的商品,6-71,（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本 存貨的采購(gòu)

31、成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量,6-72,下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 （二）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用） （三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出 如果需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費(fèi)用按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用處

32、理 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外,6-73,收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本,6-74,三、取得存貨的價(jià)值計(jì)量,存貨的取得,原材料,產(chǎn)成品,外購(gòu)材料實(shí)際成本的確定,生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際成本的確定,6-75,外購(gòu)材料實(shí)際成本的確定,成本構(gòu)成 買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用 基本原則

33、 直接費(fèi)用 直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本 間接費(fèi)用 分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本,6-76,生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際成本的確定,成本構(gòu)成 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 基本原則 直接費(fèi)用 直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 間接費(fèi)用 分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 分配標(biāo)準(zhǔn) 與制造費(fèi)用的發(fā)生具有“顯著關(guān)系”的項(xiàng)目,6-77,（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算以原材料為例 需設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個(gè)主要賬戶 為了反映和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目進(jìn)行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記外購(gòu)、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤(pán)盈等原因增加的材料的實(shí)際成本；貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對(duì)外銷售，以

34、及盤(pán)虧、毀損等原因減少的庫(kù)存材料的實(shí)際成本；期末借方余額反映庫(kù)存材料的實(shí)際成本 “在途物資”科目的借方登記已支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的原材料的實(shí)際成本；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本,6-78,銀行存款,應(yīng)付票據(jù),其他貨幣資金,原材料,應(yīng)交稅費(fèi),6-79,銀行存款,應(yīng)付票據(jù),其他貨幣資金,在途物資,應(yīng)交稅費(fèi),原材料,6-80,外購(gòu)材料的核算舉例： A.原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款已付或已承兌 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金 B.結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材

35、料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金 借：原材料 貸：在途物資,6-81,C.原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付 平時(shí)不做處理 月末暫估價(jià)值入賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估 下月初紅字沖銷 D.采用預(yù)付賬款方式 借：預(yù)付賬款 貸:銀行存款 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付或收回多付 借：預(yù)付賬款 貸:銀行存款 （或相反）,6-82,外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理： 屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗計(jì)入存貨成本 （總成本不變 單位成本增加） 屬于供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任不計(jì)入存貨成本（由責(zé)任人

36、補(bǔ)償或賠償） 屬于自然災(zāi)害或意外事故通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”核算,6-83,按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總類核算，都是按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的。這對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價(jià)的工作量是極為繁重的，而且，這種計(jì)價(jià)方法難以看出收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，這種計(jì)價(jià)方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè) 而對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，則應(yīng)在其具備材料計(jì)劃成本資料的條件下，采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法,6-84,（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算以原材料為例 需設(shè)置“原材料”、“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶 “原材

37、料”賬戶核算企業(yè)材料的計(jì)劃成本，借方登記增加的原材料計(jì)劃成本，貸方登記減少的原材料計(jì)劃成本，期末余額表示庫(kù)存原材料計(jì)劃成本,6-85,“材料采購(gòu)”賬戶核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)所購(gòu)入的各種材料的采購(gòu)成本，借方登記支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于成本的差異額（超支額），應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購(gòu)成本的索賠款項(xiàng)，需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，由于意外災(zāi)害造成的非常損失等；期末借方余額反映已付款或已開(kāi)出、承兌

38、商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本,6-86,“材料成本差異”賬戶核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額），以及調(diào)整庫(kù)存材料的成本時(shí)調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約額），分配計(jì)入領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的成本差異（超支差異用藍(lán)字登記，節(jié)約差異用紅字登記），以及調(diào)整庫(kù)存材料的成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本；期末借方余額反映庫(kù)存各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差異），貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差異）,6-87,銀行存款,應(yīng)付票據(jù),其他貨幣資金,材料采

39、購(gòu),原材料,應(yīng)交稅費(fèi),材料成本差異,6-88,結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)，貨款已付或已承兌： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金 采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入材料： 預(yù)付材料款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目,6-89,對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商

40、業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證等，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目 材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目 月終，當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“材料成本差異”科目；相反，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目 對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，應(yīng)在月末按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當(dāng)實(shí)際付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“材

41、料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目,6-90,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的“實(shí)際成本”，不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（原材料 庫(kù)存商品）,發(fā)出存貨的計(jì)價(jià),6-91,原材料發(fā)出的核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等科目 貸：原材料,6-92,（一）原材料發(fā)出的核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：原材料,6-93,（二）材料成本差異 核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異 超支差異用藍(lán)字 節(jié)約差異用紅字,6-94,

42、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額,存貨的期末計(jì)價(jià),6-95,期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的價(jià)值計(jì)量,存貨盤(pán)存制度 含義 確定企業(yè)在某一時(shí)日（如期末）存貨持有數(shù)量的方法 方法 永續(xù)盤(pán)存制 定期盤(pán)存制,6-96,永續(xù)盤(pán)存制,含義 亦稱“賬面盤(pán)存制”，指通過(guò)設(shè)置存貨（如材料、產(chǎn)成品或商品等）明細(xì)賬戶，逐日或逐筆記錄存貨的收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)記列其結(jié)存（持有）數(shù)量的方法 存貨結(jié)存數(shù)量計(jì)算公式 期初結(jié)存數(shù)本期收入數(shù)本

43、期發(fā)出數(shù) 期末結(jié)存數(shù) 優(yōu)點(diǎn) 能加強(qiáng)對(duì)存貨的控制與管理,6-97,定期盤(pán)存制,含義 定期盤(pán)存制稱“實(shí)地盤(pán)存制”，它是在期末通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)（實(shí)地）盤(pán)點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存（持有）數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算存貨耗用（或銷售）數(shù)量的方法。在實(shí)際工作中，有的稱之為“以存計(jì)耗（或銷）制”或“盤(pán)存計(jì)耗（或銷）制” 本期存貨發(fā)出數(shù)的計(jì)算公式 期初結(jié)存數(shù)本期收入數(shù)期末結(jié)存數(shù)本期發(fā)出數(shù) 優(yōu)點(diǎn) 可以簡(jiǎn)化核算工作量,6-98,永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制的比較,6-99,期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計(jì)價(jià)方法,個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 成本與市價(jià)孰低法,6-100,個(gè)別計(jì)價(jià)法,含義 假設(shè)每個(gè)單位量的期末持有存貨或耗用存貨

44、的實(shí)際成本能夠確知，并據(jù)此計(jì)算其實(shí)際價(jià)值的一種存貨計(jì)價(jià)方法 要點(diǎn) 逐一記錄每一特定存貨單位的取得價(jià)格 了解耗用或出售的存貨屬于哪一特定單位（或批次），或者了解期末持有存貨屬于哪一特定單位 特點(diǎn) 存貨成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)情形完全相同，存貨成本價(jià)值比較準(zhǔn)確 工作量大 適用于種類及數(shù)量較少且單位價(jià)值較大的存貨 永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制的結(jié)果完全相同,6-101,先進(jìn)先出法,含義 假定先取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的方法 要點(diǎn) 假定先取得的存貨先行耗用或銷售 庫(kù)存為后購(gòu)進(jìn)的存貨 理解 成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)情形基本相符 先進(jìn)先出的成本流動(dòng)是假設(shè)的流向，與存貨的實(shí)際流動(dòng)無(wú)關(guān) 兩種盤(pán)存制度下

45、對(duì)存貨價(jià)值計(jì)算的結(jié)果完全相同,6-102,后進(jìn)先出法,含義 假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的方法 要點(diǎn) 假定后取得的存貨先行耗用或銷售 庫(kù)存為先購(gòu)進(jìn)的存貨 理解 是會(huì)計(jì)上計(jì)算存貨成本的一種假設(shè) 存貨成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)可能脫節(jié) 兩種盤(pán)存制度下對(duì)存貨價(jià)值計(jì)算的結(jié)果不一定相同,6-103,加權(quán)平均法,含義 按當(dāng)期存貨的平均單位成本計(jì)算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價(jià)值的方法 計(jì)算公式,加權(quán)平均 單位成本,=,本期可耗（可售）存貨總成本 本期可耗（可售）存貨總數(shù)量,=,期初存貨成本本期購(gòu)入存貨成本 期初存貨數(shù)量本期購(gòu)入存貨數(shù)量,本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨

46、數(shù)量加權(quán)平均單位成本,期末存貨成本=期末存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本,6-104,成本與市價(jià)孰低法,含義 在結(jié)賬日將持有存貨的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，并選擇較低者作為期末持有存貨計(jì)量屬性的方法 如果期末持有存貨的市價(jià)低于成本，則存貨按市價(jià)計(jì)量 如果期末持有存貨的成本低于市價(jià)，則存貨按成本計(jì)算 注意 在這種方法下，存貨的是實(shí)際成本仍按前述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法等方法計(jì)算確定,6-105,賬戶設(shè)置 存貨盤(pán)盈的核算 存貨盤(pán)虧的核算 根據(jù)增值稅法規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,存貨的清查,6

47、-106,盤(pán)盈 借：原材料等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用 盤(pán)虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益,6-107,投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 狹義權(quán)益性投資 債權(quán)性投資（對(duì)外投資） 廣義權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 期貨投資 房地產(chǎn)投資 固定資產(chǎn)投資 存貨投資,投資概述,6-108,1、按投資對(duì)象權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 混合性投資 2、按投資目的以

48、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)投資 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3、按變現(xiàn)能力易于變現(xiàn)的投資 不易變現(xiàn)的投資,6-109,金融資產(chǎn)分為四大類： （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （2）持有至到期投資； （3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （4）可供出售金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，考慮投資的目的、投資的意圖來(lái)劃分。,以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),6-110,金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以

49、及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 套期保值的基本作法是，在現(xiàn)貨市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)對(duì)同一種類的商品同時(shí)進(jìn)行數(shù)量相等但方向相反的買賣活動(dòng)，即在買進(jìn)或賣出實(shí)貨的同時(shí)，在期貨市場(chǎng)上賣出或買進(jìn)同等數(shù)量的期貨，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間，當(dāng)價(jià)格變動(dòng)使現(xiàn)貨買賣上出現(xiàn)的盈虧時(shí)，可由期貨交易上的虧盈得到抵消或彌補(bǔ)。從而在“現(xiàn)” 與“期”之間、近期和遠(yuǎn)期之間建立一種對(duì)沖機(jī)制，以使價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。,6-111,交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),6-112,“交易性金融資產(chǎn)”：下面有兩個(gè)二級(jí)科目，成本和公允價(jià)值變動(dòng)。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益” （一）企業(yè)取得交易

50、性金融資產(chǎn) 初始入賬價(jià)值包括買價(jià)，不包括交易費(fèi)用（比如傭金、手續(xù)費(fèi)等），其交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。 買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。,6-113,銀行存款,交易性金融資產(chǎn)成本,投資收益,應(yīng)收股利 應(yīng)收利息,6-114,（二）持有期間的股利或利息 如果是購(gòu)買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應(yīng)確認(rèn)投資收益。,和“買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息”相區(qū)別）,6-115,應(yīng)收股利、利息,銀行存款,投資收益,6-116,（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，其

51、公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該予以確認(rèn)。期末計(jì)價(jià)公允價(jià)值。 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),6-117,（四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 (實(shí)際收到的款項(xiàng))貸：交易性金融資產(chǎn) （成本及公允價(jià)值變動(dòng)賬面余額） 投資收益 （差額，也可能在借方） 同時(shí)把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益中 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 或相反,6-118,假設(shè)某交易性金融資產(chǎn)5月1日購(gòu)入時(shí)成本1500萬(wàn)元 6月30日公允價(jià)值1800萬(wàn)元 12月31日公允價(jià)值1700萬(wàn)元 1月10日出售得價(jià)款1600萬(wàn)元,例題,6-119,交易性金融資產(chǎn)成本

52、,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),公允價(jià)值變動(dòng)損益,投資收益,公允價(jià)值變動(dòng)損益,6-120,持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 （二）有明確意圖持有至到期 （三）有能力持有至到期,持有至到期投資,6-121,設(shè)置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目： 1、成本：反映債券面值； 2、應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值票面利率）； 3、利息調(diào)整（難點(diǎn)、重點(diǎn)）折價(jià) 溢價(jià)講解,6-122,1.持有至到期投資的取得 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為

53、初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。 “持有至到期投資成本”只反映面值，支付的價(jià)款中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)在“應(yīng)收利息”科目中單獨(dú)核算；支付的價(jià)款中包含的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資-利息調(diào)整”。 假設(shè)不含應(yīng)收利息 借：持有至到期投資成本 貸：銀行存款,6-123,借：持有至到期投資成本 利息調(diào)整 貸：銀行存款 借：持有至到期投資成本 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整,6-124,2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 計(jì)算應(yīng)收利息 分期付息、一次還本，計(jì)入“應(yīng)收利息”； 到期一次還本付息，計(jì)入“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”。 計(jì)算本

54、期投資收益：重點(diǎn)問(wèn)題 本期投資收益=攤余成本實(shí)際利率 （1）實(shí)際利率：要會(huì)計(jì)算，這是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。 （2）攤余成本： 期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息-現(xiàn)金流入（本期收回的利息和本金） 實(shí)際上攤余成本就是每期期末持有至到期投資的賬面價(jià)值。,6-125,期初攤余成本=上期期初的攤余成本+上期按實(shí)際利率計(jì)算出的利息上期末按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息 實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的

55、利率。,6-126,利息調(diào)整處理（折價(jià) 溢價(jià)的攤銷） 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息或者應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益,6-127,初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。 設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)四個(gè)二級(jí)科目：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整和公允價(jià)值變動(dòng) （一）取得可供出售的金融資產(chǎn) 按取得可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作出初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息和已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收項(xiàng)目

56、。,可供出售金融資產(chǎn),6-128,1.股票：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 2.債券：成本反映面值 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 或者 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整,6-129,（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息的會(huì)計(jì)處理 要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，和前面講的持有至到期投資相同。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 期末，債券的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相比較，可供出售金融資產(chǎn)期末要按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。注意變動(dòng)的是資本公積，不計(jì)入公允價(jià)

57、值變動(dòng)損益，等出售時(shí)才把資本公積轉(zhuǎn)出去。 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 或者相反分錄,6-130,（四）出售可供出售的金融資產(chǎn) 出售時(shí)，要把原來(lái)的資本公積轉(zhuǎn)作為投資收益。 借：銀行存款 （投資收益） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 借：資本公積 貸：投資收益 或相反,6-131,本節(jié)規(guī)范范圍： （一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。 （二）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。 （三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 （四）企業(yè)對(duì)被投資單位不

58、具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理。,長(zhǎng)期股權(quán)投資,6-132,控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。控制包括： 投資企業(yè)直接擁有被投資單位50以上的表決權(quán)資本。 投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過(guò)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定： 通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。 根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。,6-133,共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制，僅指共同