1、第六章,成本報表和成本分析,.,教學(xué)要點,.,內(nèi)容要點,.,第一節(jié) 成本報表,一、成本報表的意義 成本報表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其升降變動情況，以考核各項費用與生產(chǎn)成本計劃執(zhí)行結(jié)果的會計報表。,.,二、成本報表的分類,.,三、成本報表的特點,1編報的目的主要服務(wù)于內(nèi)部 2內(nèi)部成本報表的內(nèi)容靈活 3內(nèi)部成本報表格式與內(nèi)容相適應(yīng) 4內(nèi)部成本報表編報不定時 5內(nèi)部成本報表按生產(chǎn)經(jīng)營組織體系上報,.,（一）成本報表編制概述 1.成本報表的設(shè)置要求 (1) 報表的專題性。 (2) 報表指標(biāo)內(nèi)容的實用性。 (3) 報表格式的針對性。,四、成本報表

2、的編制,.,2、 成本報表的編制要求,.,（,（二）商品產(chǎn)品成本報表的編制,.,(1)按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)及編制方法 按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本表，是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。該表將全部產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，列示各種產(chǎn)品的單位成本、本月總成本、本年累計總成本 。,2.商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)及編制方法,.,具體編制方法,.,表6.1 商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映） 編制單位： 201年12月 單位：元,.,按成本項目反映的商品產(chǎn)品成本表，是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費用以及商品產(chǎn)品生產(chǎn)總成本的報表

3、。該表可以分為生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本兩部分。,（2）按成本項目反映的商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)及編制方法,.,表6.2 商品產(chǎn)品成本表（按成本項目反映） 編制單位： 201 年12月 單位：元,.,按成本性態(tài)反映的商品產(chǎn)品成本報表，反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本費用（按成本性態(tài)反映）和各成本性態(tài)（分別反映變動費用和固定費用）的成本費用。,（3）按成本性態(tài)反映的商品產(chǎn)品成本報表,.,表6.3 商品產(chǎn)品成本表（按成本性態(tài)反映） 編制單位： 201 年12月 單位：元,.,某企業(yè)有關(guān)產(chǎn)量、單位成本和總成本的資料如下：,要求：根據(jù)上述資料，編制“商品產(chǎn)品成本表”。,練習(xí)題,.,（三）主要產(chǎn)品單位成本表的

4、編制,.,主要產(chǎn)品單位成本表 編制單位： 201年12月 單位：元,.,（四）制造費用明細(xì)表,是反映企業(yè)報告期內(nèi)所發(fā)生的制造費用的報表。,.,表6.5 制造費用明細(xì)表 編制單位： 201年 單位：元,.,（五）期間費用明細(xì)表的編制,是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的各種期間費用情況的報表，包括管理費用明細(xì)表、財務(wù)費用明細(xì)表和銷售費用明細(xì)表。,.,（六）責(zé)任成本報表,1. 責(zé)任成本報表的含義 責(zé)任成本報表是實行責(zé)任成本預(yù)算和核算的企業(yè)，根據(jù)各成本責(zé)任中心的日常責(zé)任成本核算資料編制的，用以反映和考核責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行情況的報表。,.,2. 責(zé)任成本報表的結(jié)構(gòu) 責(zé)任成本報表的內(nèi)容通常按各成本中心的可控制成本列

5、示其預(yù)算數(shù)、預(yù)算調(diào)整數(shù)、實際數(shù)、業(yè)務(wù)量差異和各種差異。,.,3. 責(zé)任成本報表的編制方法,(1) 欄直接根據(jù)各責(zé)任中心的責(zé)任成本預(yù)算填列； (2) 欄以實際生產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單耗和標(biāo)準(zhǔn)單價三者的乘積填列 (3) 和欄直接根據(jù)各責(zé)任中心的成本和有關(guān)差異賬戶的數(shù)據(jù)填列。,.,(七) 質(zhì)量成本表,1.質(zhì)量成本表的含義和內(nèi)容 質(zhì)量成本表是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按照質(zhì)量成本項目計算企業(yè)實際發(fā)生的質(zhì)量成本，用以反映、分析和考核一定時期內(nèi)質(zhì)量成本預(yù)算執(zhí)行情況的內(nèi)部成本報表，反映的內(nèi)容包括：故障成本、鑒定成本和預(yù)防成本。,.,2.質(zhì)量成本表的編制方法-表6.10 (1) 表中質(zhì)量成本的實際數(shù)一般來源于原始記錄和原

6、始憑證。如廢品通知單、返修單、檢驗工時報告單、質(zhì)量事故減產(chǎn)損失計算表及各種臺賬的統(tǒng)計數(shù)等。質(zhì)量管理各網(wǎng)點的核算人員，應(yīng)負(fù)責(zé)收集原始資料，進(jìn)行登記、匯總，并據(jù)以編制質(zhì)量成本表。 (2)表中質(zhì)量成本的預(yù)算控制數(shù)，應(yīng)根據(jù)計劃年度企業(yè)制訂的質(zhì)量成本預(yù)算控制數(shù)逐項填列。 (3)表中的差異數(shù)應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本實際數(shù)與預(yù)算控制數(shù)逐項計算填列。差異欄中用金額表示的差異應(yīng)等于實際數(shù)減去預(yù)算控制數(shù)，用百分比表示的差異應(yīng)等于差異額除以預(yù)算控制數(shù)。,.,第二節(jié) 成本分析,.,一、成本分析的作用,在經(jīng)濟(jì)活動開展之前，通過成本預(yù)測分析，可以選擇達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)效益的成本水平，確定目標(biāo)成本，為編制成本預(yù)算提供可靠依據(jù)。 在經(jīng)濟(jì)活動

7、過程中，通過成本控制分析，可以及時發(fā)現(xiàn)實際成本支出脫離目標(biāo)成本的差異（尤其是不利差異）及原因，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，保證目標(biāo)成本的實現(xiàn)。 在經(jīng)濟(jì)活動完成之后，通過實際成本分析，可以評價成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，考核業(yè)績，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，指導(dǎo)未來。,.,二、成本分析的內(nèi)容,（1）全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析。 （2）可比產(chǎn)品（主要產(chǎn)品）成本計劃完成情況分析。 （3）主要產(chǎn)品單位成本分析。 （4）期間費用預(yù)算執(zhí)行情況分析。 （5）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對產(chǎn)品成本影響分析。 （6）責(zé)任成本分析。 （7）質(zhì)量成本分析。,.,三、成本分析的一般程序及原則,.,（二）成本分析的原則,1遵紀(jì)守法，實事求是 2全面分析和

8、重點分析相結(jié)合 3辯證統(tǒng)一,.,四、成本分析的基本方法,.,(1)分析期實際數(shù)據(jù)與計劃(預(yù)算)數(shù)據(jù)對比 實際脫離計劃的差異額,（一）對比分析法,實際較計劃增減的數(shù)額分析期指標(biāo)的實際數(shù)據(jù)分析期指標(biāo)的計劃數(shù)據(jù),實際脫離計劃的差異率,實際較計劃增減%=分析期指標(biāo)的實際數(shù)據(jù)分析期指標(biāo)的計劃數(shù)據(jù)100 分析期指標(biāo)的計劃數(shù)據(jù),.,(2)分析期實際數(shù)據(jù)與前期實際數(shù)據(jù)對比 可比產(chǎn)品實際成本降低額可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年平均單位成本計算的總成本可比產(chǎn)品實際總成本 可比產(chǎn)品實際成本降低率可比產(chǎn)品實際成本降低額可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年實際平均單位成本計算的總成本100 可比產(chǎn)品計劃成本降低額可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年平均單

9、位成本計算的總成本可比產(chǎn)品計劃總成本 可比產(chǎn)品計劃成本降低率可比產(chǎn)品計劃成本降低額可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年平均單位成本計算的總成本100,（一）對比分析法,.,1.連環(huán)替代法的程序 (1)確定分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系 (2)確定分析對象 (3)連環(huán)順序替代，計算替代結(jié)果 (4)比較各因素的替代結(jié)果，確定各因素對分析指標(biāo)的影響程度 (5)檢驗分析結(jié)果,（二）因素分析法,.,例6.1,材料成本資料,要求：分析各因素變動對材料費用的影響程度,根據(jù)連環(huán)替代法的程序和上述對材料費用的因素分解式，可得出： 實際指標(biāo)體系：11098.5 8 415(元) 基期指標(biāo)體系：100109 9 000(元) 分

10、析對象： 8 4159 000- 585(元) 在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行連環(huán)順序替代，并計算每次替代后的結(jié)果： 基期指標(biāo)體系：10010 9 9 000(元) 替代第一因素：110109 9 900(元) 替代第二因素：1109 98 910(元) 替代第三因素：11098.58 415(元) 確定各因素對材料費用的影響程度： 產(chǎn)品產(chǎn)量的影響： 9 900-9 000900(元) 材料單耗的影響：8 910- 9 900-990(元) 材料單價的影響： 8 415-8 910=- 495(元) 最后檢驗分析結(jié)果： 900-990-495-585(元),.,(1)因素分解的相關(guān)性 (2)分析前提的假定性

11、 (3)因素替代的順序性 (4)順序替代的連環(huán)性,2.應(yīng)用連環(huán)替代法應(yīng)注意的問題,.,（一）成本計劃完成情況分析,五、成本分析實例,1產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析 2主要產(chǎn)品單位成本分析,.,（1）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析,1產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析,設(shè) P1 ：計劃產(chǎn)量；P2 ：實際產(chǎn)量； C0：上年實際平均單位成本；C1：本年計劃單位成本； C2：本年實際單位成本。,全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分。對全部產(chǎn)品的分析，只能以本年實際成本和本年計劃成本進(jìn)行比較，確定其實際成本較計劃成本的降低額和降低率，初步了解企業(yè)完成成本計劃的一般情況。,例62,.,商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品

12、種類反映） 編制單位： 201年12月 單位：元,.,全部產(chǎn)品成本降低額計劃總成本實際總成本 （實際產(chǎn)量計劃單位成本）（實際產(chǎn)量實際單位成本） P2 C1P2 C2=P2 (C1C2) =109000108400600（元） 全部產(chǎn)品成本降低率成本降低額計劃總成本100 6001090001000.55%,解析：,.,練習(xí)題,某企業(yè)本年度生產(chǎn)五種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量及單位成本資料如下：產(chǎn)量及單位成本資料,要求：根據(jù)上述資料，按產(chǎn)品別計算企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況，并將計算結(jié)果填入下表中。,全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表,.,計劃降低額全部可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年 全部可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按

13、計劃 實際平均單位成本計算的總成本 單位成本計算的總成本 （計劃產(chǎn)量上年實際平均單位成本）（計劃產(chǎn)量計劃單位成本） P1 C0P1 C1 計劃降低率計劃降低額全部可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年實際平均單位成本計算的總成本100 （P1 C0P1 C1）P1 C0100 實際降低額全部可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年 全部可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按本年 實際平均單位成本計算的總成本 實際單位成本計算的總成本 （實際產(chǎn)量上年實際平均單位成本）（實際產(chǎn)量本年實際單位成本） P2 C0P2 C2 實際降低率實際降低率實際降低額全部可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年實際平均單位成本 計算的總成本100 （P2 C0P2 C2）P2 C010

14、0,（2）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析,.,例6.3,可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料 編制單位： 201年12月 單位：元,要求：分析全部可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。,., 首先計算全部可比產(chǎn)品的成本降低任務(wù)即計劃降低額和計劃降低率,可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表 編制單位： 201年12月 單位：元,.,其次，計算全部可比產(chǎn)品成本的實際降低額和實際降低率，與計劃降低額和計劃降低率相對比，分析其成本降低任務(wù)完成情況,可比產(chǎn)品成本的實際完成情況分析表 編制單位： 201年12月 單位：元,可見，可比產(chǎn)品實際降低額超額完成了計劃，比計劃多降低4200元；實際降低率沒有完成計劃，低于計劃0.3%。

15、,.,（3）影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素分析,.,產(chǎn)品產(chǎn)量,在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時，產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，然而，卻不會影響成本的降低率發(fā)生變化。,.,例6.4 接上例，假定該企業(yè)本年甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量都比計劃增長了20，實際的單位成本又完全等于計劃單位成本，其結(jié)果如下表6.16。 表6.16 可比產(chǎn)品成本的實際完成情況分析表 編制單位： 201年12月 單位：元,上表兩種產(chǎn)品實際產(chǎn)量比計劃產(chǎn)量增長了20，因而使成本降低額相應(yīng)從計劃的3000元，增長到3600元，增長率為20（6003000），但成本降低率仍然為7.5%，由此可見，在其他因素不變的條件下，產(chǎn)品

16、產(chǎn)量的變動只影響成本降低額發(fā)生變化，并不影響成本的降低率。,.,產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu),由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計劃提高，則整體的降低額和降低率都會加大，反之亦然。,.,7.5% 300010010002000 100 40000 40000 = （2000052000010）100 40000 20000 520000 10 100 40000 40000 （5055010）100 上式中50、50是甲、乙產(chǎn)品計劃產(chǎn)量上年成本占可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量上年總成本的比重，也就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)。,解析：,.,產(chǎn)品單位成本,產(chǎn)品實際單位成本比計劃降低的多，降低

17、額和降低率就越大，反之亦然。,.,用連環(huán)替代法分別計算產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本三個因素的變動對成本降低任務(wù)完成情況的影響,可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料 編制單位： 201年12月 單位：元,.,可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表 編制單位： 201年12月 單位：元,.,2.主要產(chǎn)品單位成本的分析,.,（1）技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對單位成本的影響分析,原材料技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品成本的影響 第一，改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品成本影響的分析,.,第二，原材料利用率變動對產(chǎn)品成本影響的分析,.,第三，配料比例變動對產(chǎn)品成本影響的分析,首先，計算平均單價,.,然后，分析配料比例變動對產(chǎn)品成本的影響,這一過程

18、實際上是“連環(huán)替代法”的運用過程。因為，單位產(chǎn)品材料成本=（單耗單價）=單耗總量（配料比例單價） 所以可以將“單位產(chǎn)品材料成本”指標(biāo)，視為待分析的綜合指標(biāo)，而影響其變動且相互關(guān)聯(lián)的三個因素，依次是單耗總量、配料比例和單價。,.,第四，合理代料對產(chǎn)品成本影響的分析,合理代料而形成的材料成本節(jié)約額 =代用材料用量代用材料價格原用材料用量原用材料價格 第五，綜合利用材料對產(chǎn)品成本影響的分析,.,勞動生產(chǎn)率變動對產(chǎn)品成本影響的分析,.,產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本影響的分析,請思考,.,（2）主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析,主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析，就是將分析期產(chǎn)品的各項費用與基期數(shù)（計劃、同行或歷史先進(jìn)水平）相比進(jìn)行差異分析。,.,例6.6 數(shù)據(jù)源于表6.4,甲產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析表 編制單位： 201年12月 單位：元,.,（二）費用預(yù)算執(zhí)行情況的分析,對費用進(jìn)行分析，首先應(yīng)以本年實際數(shù)與本年預(yù)算數(shù)相比較，確定實際脫離預(yù)算的差異，然后分析差異形成的原因。此外，為了從動態(tài)上觀察、比較各項費用的變動情況和變動趨勢，還應(yīng)將本月實際與上年同期實際進(jìn)行對比。,.,例 數(shù)據(jù)源于表6.7