1、.企業(yè)會計準則第26號再保險合同 比較與分析一、新準則的主要內(nèi)容 （一）制定背景 我國保險公司執(zhí)行的會計制度是1999年1月1日制定的保險公司財務(wù)制度和2002年1月1日施行的金融企業(yè)會計制度。隨著金融業(yè)的開放，我國的保險公司執(zhí)行的會計標準迫切需要和國際趨同，以滿足保險業(yè)發(fā)展的要求。因此，在新的會計準則體系的制定中，參照國際會計準則，考慮我國現(xiàn)行保險會計實務(wù)，財政部于2006年2月發(fā)布了企業(yè)會計準則第26號一一再保險合同（下稱新準則）。 （二）主要內(nèi)容 新準則由總則、分出業(yè)務(wù)的會計處理。分人業(yè)務(wù)的會計處理、列報共四章組成。 1在“總則”部分，包括準則制定目標。再保險合同定義。適用 范圍。 （1

2、）準則制定目標：規(guī)范再保險合同的確認、計量和相關(guān)信息的 列報。 （2）再保險合同定義：一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。 （3）適用范圍：保險人簽發(fā)、持有的再保險合同。 2在“分出業(yè)務(wù)”的會計處理部分，包括處理原則。分出人對分出保費和未到期責任準備金的確認和會計處理。分出人對攤回的分保費用的計量和會計處理。分出人對攤回的準備金的計量和會計處理。分出人對賠付款項金額的計量和會計處理。分出人對再保險合同提前解除的處理。分出人對損余物資和代位追償款的處理。分出人對分保保證金的

3、處理。分出人對純益手續(xù)費的處理。分出人對非比例再保險合同的處理。 （1）處理原則：分出人不應(yīng)當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，分出人下應(yīng)當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。 （2）對分出保費和未到期責任準備金的處理：在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保險，計人當期損益；若原保險合同為非壽險合同，分出人按再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責任準備金，并沖減速提取未到期責任準備金。 （3）對攤回的分保費用的處理：在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接

4、受人攤回的分保費用。計人當期損益。 （4）對攤回的準備金的處理：在提取原保險合同未決賠款準備金。壽險責任準備金。長期健康險責任準備金的當期，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準備金，確認為相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金資產(chǎn)。 （5）對賠付款項金額的處理：在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)準備金余額的當期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金余額；同時，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本，計人當期損益。 （6）對再保險合同提前解除的處理：在提前解除的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費。攤回分保費用的調(diào)整金額，計人當期損益，同時，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準備

5、金余額。 （7）對損余物資和代位追償款的處理：在取得和處置損余物資、確認和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計人當期損益。 （8）對分保保證金的處理：在分出分保業(yè)務(wù)賬單時，將賬單標明的扣存本期分保保證金確認為存入分保保證金；同時，按照賬單標明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存入分保保證金。 （9）對純益手續(xù)費的處理：根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為攤回分保費用，計人當期損益。 （10）對非比例再保險合同的處理：根據(jù)再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當

6、期損益；調(diào)整分出保費時，將調(diào)整金額計入當期損益；在能夠確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本時，將該項應(yīng)攤回的賠付成本計人當期損益。 3在“分人業(yè)務(wù)”的會計處理部分，包括：分保費收入的確認、分保費用的處理。純益手續(xù)費的處理。分保相關(guān)準備金的處理，分保保證金的處理。 （1）分保費收入的確認：同時滿足以下條件時，才能予以確認：再保險合同成立井承擔相應(yīng)保險責任，與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入，與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。 （2）分保費用的處理：在確認分保費收入的當期，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分保費用，計人當期損益。 （3）純益手續(xù)費的處理：根據(jù)再保險合同的約定，在能夠計算確定應(yīng)

7、向再保險分出入支付的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為分保費用，計人當期損益。 （4）分保準備金的處理：再保險接受人分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金。分保長期健康險責任準備金，以及進行相關(guān)分保準備金充足性測試，按原保險合同相關(guān)規(guī)定處理。 （5）分保保證金的處理：再保險接受人在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，將賬單標明的扣存本期分保保證金確認為存出分保保證金；同時，按照賬單標明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存出分保保證金。 4“列報”部分，包括保險人在資產(chǎn)負債表中應(yīng)單獨列示與再保險合同有關(guān)的項目、保險人在利潤表中應(yīng)單獨列示與再保險合同有關(guān)的項目、保險人應(yīng)當在附注中披露與再保險合

8、同有關(guān)的信息。 二、新準則與原會計制度差異比較 新準則對比保險公司財務(wù)制度和金融企業(yè)會計制度，主要變化有：1規(guī)定按照權(quán)責發(fā)生制原則確認分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)。負債及相關(guān)收支。分保分出入應(yīng)當于確認原保險合同保費收入的當期確認分出保費和攤回分保費用，于提取原保險合同準備金的當期確認應(yīng)收分保準備金和攤回分保賠付費用。這突破了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，基本消除了與國際慣例的差異。 2明確了再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)。負債及相關(guān)收支應(yīng)單獨確認的原則。分保分出入不得將再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的負債，也不應(yīng)娜保險合同產(chǎn)生的費用或收入直接沖減有關(guān)的原保險合同

9、產(chǎn)生的收入或費用。這一原則要求分保分出人在資產(chǎn)負債表中單獨列示分出與業(yè)務(wù)相關(guān)責任準備金，以充分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風險；在利潤表中單獨列示分出保費。攤回分保手續(xù)費。攤回分保賠付費用等項目。 3確立了分人業(yè)務(wù)會計處理的基準和備選方法。美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認分保費收入及相關(guān)費用，我國實務(wù)中一般于收泵。分保業(yè)務(wù)賬單時確認分保費收入及相關(guān)費用，差異較大?？紤]到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不完全具備條件，新準則稿采取了與國際慣例逐步趨同的方法，規(guī)定將預(yù)估方法作為基準方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法。 三、新準則與國際會計準則差異比較

10、新準則涉及的內(nèi)容，包含例朋日發(fā)布的國際會計腳憚4號保險合同），新準貝“和國際會計準則的主要差異有： 1適用范圍不同。新準則適用于規(guī)范保險人簽發(fā)的再保險合同；而國際會計準則適用于保險人簽發(fā)的保險合同，持有的再保險合同，簽發(fā)的具有相機參與分紅特征的金融工具。 2目標不同。新準則是為了規(guī)范保險人簽發(fā)的再保險合同的確認、計量和相關(guān)信息的列報，國際會計準則的目標是在理事會完成保險合同項目第二階段之前，規(guī)范所有簽發(fā)保險合同的主體對保險合同的財務(wù)報告。 3內(nèi)容有所差別。新準則包括總則、分出業(yè)務(wù)的會計處理、分人業(yè)務(wù)的會計處理、列報共四章；而國際會計準則包括引言、目標、范圍、確認和計量、披露。生效日期和過渡性規(guī)

11、定共六部分。 4規(guī)范的具體會計方面有所不同。新準則涉及普通再保險合同的確認。計量和披露的所有方面，而國際會計準則僅僅對保險合同的會計處理方法和披露要求作了有限改進。 四、執(zhí)行新準則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析 1新準則規(guī)定，為真實反映保險人承擔的賠付保險金責任，新準則要求保險人應(yīng)當在會計期末對準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關(guān)準備金，這也是對我國保險會計的重大突破。而原來的保險企業(yè)財務(wù)制度則沒有硬性規(guī)定。這一規(guī)定使得再保險公司的費用增加，利潤減少。 2新準則規(guī)定，按照權(quán)責發(fā)生制原則確認分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支。分保分出入應(yīng)當于確認原保險合同保費收入的當期確認分出保費和攤回分保費用，于提取原保險合同準備金的當期確認應(yīng)收分保準備金和攤回分保賠忖費用，突破了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，實現(xiàn)了和國際慣例的趨同。這種做法貫徹了權(quán)責發(fā)生制原則，既可能使再保險公司利潤增加，也可能使再保險公司利潤減少。 3新準則規(guī)定確立了