1、歡迎閱讀優(yōu)秀的材料關(guān)于民間審計獨立性若干問題的探討審計獨立性的要求本文將圍繞民間審計獨立性的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義，分析影響民間審計獨立性的因素，并結(jié)合我國民間審計獨立性的現(xiàn)狀，提出維護(hù)我國民間審計獨立性的戰(zhàn)略對策。關(guān)鍵詞：民間審計；獨立性；討論1。民間審計獨立性的經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)涵委托代理關(guān)系的廣泛存在導(dǎo)致了社會對審計獨立性的需求。從歷史上看，審計是隨著委托代理關(guān)系導(dǎo)致的受托責(zé)任的產(chǎn)生而發(fā)展起來的。在現(xiàn)代社會中，由于信息不對稱和契約不完全，很難讓人相信受托人是否履行了委托人委托的信托義務(wù)。會計信息的可信度取決于名審計人員的獨立審計，這些審計人員除了委托人和受托人之外，還有足夠的專業(yè)知識和經(jīng)驗。獨立性是審計實踐的

2、基石，也是審計師的基本理念。一旦失去獨立性，客觀公正的審計意見就無法自然形成。美國獨立審計準(zhǔn)則委員會在2001年11月發(fā)布的第審計人員獨立性概念框架披露草案號文件中將審計獨立性定義為“不受削弱或可能削弱審計師做出公平判斷能力的因素的影響?！薄罢嬲袃r值和有意義的審計獨立性應(yīng)該是公眾和審計員之間的博弈結(jié)果。一方面，處于信息不對稱弱勢的公眾強烈要求審計人員在審計實踐中具有超越自身利益的獨立性；另一方面，從審計風(fēng)險的角度來看，審計人員總是在權(quán)衡成本和收益，以保持和維持其獨立性，希望保持合理和可能的審計獨立性。博弈的最終結(jié)果是對審計獨立性從實質(zhì)和形式兩方面的解釋，這是目前公眾公認(rèn)的。換句話說，只要審計

3、人員在審計過程中具有實質(zhì)性和形式上的獨立性，即只要影響審計獨立性的因素不削弱或損害審計人員做出公正判斷的能力，審計獨立性就被認(rèn)為是適當(dāng)?shù)?，審計人員在審計過程中保持審計獨立性。二.影響私人審計獨立性的因素獨立性是注冊會計師的靈魂，是其執(zhí)業(yè)的基石，也是各國審計界、政府監(jiān)管部門和學(xué)術(shù)界關(guān)注和討論的焦點。鄭、尹等惡性舞弊事件的發(fā)生，暴露了我國注冊會計師審計獨立性存在的問題。為什么事情會有如此嚴(yán)重的后果？主要原因是注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性有限。(1)自我利益威脅“自我利益威脅”發(fā)生在公司或法醫(yī)團(tuán)隊成員能夠從法醫(yī)客戶內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)利益或與法醫(yī)客戶沖突產(chǎn)生的其他自我利益中獲益時。(二)自我審查威脅“自我

4、審查威脅”是指需要對以前的認(rèn)證業(yè)務(wù)或非認(rèn)證業(yè)務(wù)的結(jié)果或判斷進(jìn)行重新評估，以做出認(rèn)證業(yè)務(wù)的結(jié)論，或者是曾經(jīng)對客戶進(jìn)行過認(rèn)證的認(rèn)證團(tuán)隊成員的董事或經(jīng)理，或者是其職位可能對認(rèn)證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工。(三)親密關(guān)系威脅“親密關(guān)系威脅”是指由于客戶或其董事、經(jīng)理和員工之間的密切關(guān)系，公司或法務(wù)團(tuán)隊成員的利益與客戶的利益過于一致。(四)脅迫性威脅“脅迫性威脅”是指法醫(yī)小組成員由于法醫(yī)客戶的董事、經(jīng)理或雇員的實際威脅或由于他們感覺到這種脅迫而無法客觀行事和進(jìn)行專業(yè)護(hù)理。(5)影響?yīng)毩⑿缘钠渌蛩?。審計組織關(guān)系的獨立性。審計機構(gòu)是否獨立于委托人和被審計單位是評價審計獨立性最直接的方式，這種獨立性將

5、直接影響委托人和被審計單位對審計人員出具的工作報告的可靠性、可信性和權(quán)威性的信心。2.不平衡或錯位的委托代理關(guān)系?；谑芡胸?zé)任的審計在委托人、被審計人和審計師之間有著特殊的關(guān)系。委托人是財產(chǎn)所有人，被審計單位是受托管理財產(chǎn)的代理人，與審計人員共同構(gòu)成審計關(guān)系的三個主體。然而，在現(xiàn)實中，股東大會應(yīng)該委托事務(wù)所對公司的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計和驗證?，F(xiàn)在，公司的管理人員委托事務(wù)所對公司進(jìn)行審計和驗證，報酬由公司支付，即委托人支付注冊會計師審計自己的財務(wù)數(shù)據(jù)。委托人和被審計單位的這種結(jié)合破壞了審計工作中三方的有序平衡，注冊會計師在審計關(guān)系中處于明顯的被動地位。在當(dāng)前的審計風(fēng)險模式下，當(dāng)注冊會計師暴露客戶的舞

6、弊行為并承擔(dān)被解聘的風(fēng)險時，很可能屈服于上市公司，為其出具虛假的審計報告，甚至與舞弊相勾結(jié)，從而損害注冊會計師的獨立性，直接降低審計價值。3.外部環(huán)境不盡人意，獨立性有限。在一些地方政府，會計師事務(wù)所無法與上市公司相比。由于政府和企業(yè)之間沒有區(qū)別，一些政府部門甚至協(xié)助或強迫會計師事務(wù)所向客戶提供虛假的審計報告。這些都造成了注冊會計師職業(yè)群體的規(guī)模和凝聚力、社會地位和職業(yè)道德的局限性，在本質(zhì)上不同程度地影響了注冊會計師的獨立性。第三，我國民間審計獨立性的現(xiàn)狀(1)經(jīng)濟(jì)體制和制度的不完善。經(jīng)過多年努力，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立雖然取得了初步成效，但仍需進(jìn)一步完善和規(guī)范，才能真正用市場的“看不見的

7、手”配置資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系；現(xiàn)代企業(yè)制度遠(yuǎn)未建立，產(chǎn)權(quán)不明晰，政企不分，權(quán)責(zé)需要明確，管理需要科學(xué)等等。(二)改革后我國會計師事務(wù)所的組織形式和管理模式多為有限責(zé)任公司。由于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的特殊性，會計師事務(wù)所作為獨立法人難以承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。中國的大部分會計師事務(wù)所基本上可以用“工作場所被租用，審計師被雇用，現(xiàn)金被分配，問題被解決”這句話來概括。想象一下，這樣一種組織形式、這樣一種資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和這樣一個工作團(tuán)隊如何能夠與檢查錯誤和糾正缺點、社會驗證和維護(hù)資本市場正常秩序的社會責(zé)任相匹配。審計收入與審計風(fēng)險的嚴(yán)重脫節(jié)導(dǎo)致機會主義的泛濫。(三)審計業(yè)務(wù)的特殊性和復(fù)雜性審計業(yè)務(wù)是一項公共服務(wù)。從經(jīng)

8、濟(jì)學(xué)的角度來看，審計報告是“公共產(chǎn)品”。與排他性和競爭性的“私人物品”相比，公共物品是非排他性和非競爭性的，也就是說，審計報告一經(jīng)發(fā)表，就不會導(dǎo)致其成本增加，或者不可能排除他人分享或消費。審計報告的公共物品屬性客觀上要求審計應(yīng)該是免費的，但事實上，大多數(shù)情況下，審計費用是由被審計單位的管理部門支付的，因此經(jīng)營者沒有內(nèi)部主動聘請審計人員進(jìn)行審計，聘請審計人員進(jìn)行審計在一定程度上是國家法律法規(guī)的結(jié)果。審計人員為了自身利益，在一定程度上迎合了被審計單位的利益，削弱了審計的獨立性。審計驗證原本是審計的主要業(yè)務(wù)，但隨著審計業(yè)務(wù)邊際收益的逐漸下降，事務(wù)所的業(yè)務(wù)逐漸擴展到稅務(wù)規(guī)劃、管理咨詢等方面，非驗證性管

9、理咨詢業(yè)務(wù)的收入越來越高。大多數(shù)事務(wù)所忙于被審計單位的會計控制系統(tǒng)的咨詢服務(wù)，而忙于它們所產(chǎn)生的會計信息的公正性；在忙于服務(wù)單位的稅務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)檢查和審計的同時，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的雙重或雙重性質(zhì)極大地?fù)p害了審計的獨立性。(4)激勵約束機制失真審計是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。市場經(jīng)濟(jì)與計劃經(jīng)濟(jì)的區(qū)別不僅在于資源是否按價格分配，還在于不同的激勵和約束機制。審計獨立性日益受到激勵和約束的概念和機制的挑戰(zhàn)。就我國會計師事務(wù)所而言，收費低、價格低、激勵機制不到位是一個普遍現(xiàn)象，但更重要的問題是約束弱化、剎車失靈、問責(zé)機制不健全。(5)審計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量包括兩個方面：職業(yè)能力和職業(yè)道德。審計是一個非常特殊的行業(yè)，對審計

10、人員的綜合素質(zhì)要求很高。審計人員不僅要具備會計、審計、稅務(wù)、法律等專業(yè)素質(zhì)，還要有良好的職業(yè)道德；你不僅要能當(dāng)一名軍官，還要想當(dāng)一名軍官，做好事。高尚的情操和道德修養(yǎng)是保持審計獨立性的法寶。目前，破壞審計獨立性的違規(guī)、違紀(jì)、舞弊、舞弊等行為，不是由于審計人員專業(yè)能力薄弱造成的，而是由于審計人員的健忘、道德敗壞和自我修養(yǎng)低下造成的。四.提高我國民間審計的獨立性結(jié)合我國民間審計的現(xiàn)狀和環(huán)境，為了提高審計的獨立性，我們應(yīng)該從以下幾個方面進(jìn)行分析和思考。(一)建立制度和法律，將注冊會計師行業(yè)與政府嚴(yán)格分開，并徹底實行地方保護(hù)主義，地方政府的行為將形成對注冊會計師工作獨立性的“干預(yù)”。特別是一些上市公司

11、在當(dāng)?shù)赜泻艽蟮挠绊懥Ατ谶@樣的一些公司，一旦注冊會計師的獨立性影響到其再融資，甚至企業(yè)的生存，地方政府的干預(yù)將不可避免。這嚴(yán)重削弱了注冊會計師的獨立性，在這種環(huán)境下，即使輪換制度能夠有效地保持獨立性，其作用也是有限的。因此，為了維護(hù)注冊會計師的獨立性，有必要建立制度和法律，將注冊會計師與政府嚴(yán)格分開，保護(hù)注冊會計師的認(rèn)證業(yè)務(wù)不受外部強制力的影響。(二)培育大型會計師事務(wù)所，提高審計市場集中度，事務(wù)所規(guī)模是審計質(zhì)量的最佳替代變量。公司規(guī)模越大，客戶越普遍，公司越難與上市公司進(jìn)行審計交易，獨立性越強。(三)建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)部控制和質(zhì)量控制體系。我國實行的輪換制是注冊會計師的輪換制，前注冊會

12、計師和后注冊會計師可以屬于同一個會計師事務(wù)所。由于前會計人員和后會計人員可能相互勾結(jié)，要求會計師事務(wù)所建立完善的內(nèi)部控制和質(zhì)量控制體系。(四)實行會計師事務(wù)所合伙制。人們普遍認(rèn)為，我國注冊會計師審計獨立性喪失、職業(yè)責(zé)任未得到履行的重要原因是我國事務(wù)所普遍采用的是約束力較弱的有限公司制，而不是合伙制。在合伙制度中，合伙人以自己的財產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這將導(dǎo)致風(fēng)險的遏制，而有限公司制度降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度限制，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。作為注冊會計師誠信職業(yè)的最佳組織形式，原因如下：合伙人有熱情為自己的錯誤承擔(dān)無限責(zé)任；風(fēng)險管理和質(zhì)量控制平臺有助于將實踐風(fēng)險降低到可接受的水平

13、；它有助于彌補注冊會計師行業(yè)與公眾之間的“期望差距”。歸根結(jié)底，合伙是合伙人責(zé)任、權(quán)利和利益的高度統(tǒng)一。責(zé)、權(quán)、利分離或失衡的微觀基礎(chǔ)不僅違背會計師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)律，而且難以獲得公眾的信任。(五)加強行業(yè)監(jiān)管和處罰。行業(yè)監(jiān)管部門要徹底改變處罰不力、檢查不力、監(jiān)管不力的局面，完善同行檢查和質(zhì)量抽查制度，依法嚴(yán)肅查處違法注冊會計師和事務(wù)所，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計師民事賠償機制。我國注冊會計師法的問題在于注冊會計師的行政化管理，目前還沒有關(guān)于執(zhí)業(yè)責(zé)任賠償?shù)拿鞔_規(guī)定。注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)中不履行合同條款，或者不保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者故意不充分披露，出具虛假報告，給相關(guān)當(dāng)事人造成損失的，往往采取行政措施，撤銷其執(zhí)業(yè)資格。然而，這種形式的懲罰并不能真正約束會計的行為。作為一個經(jīng)濟(jì)人，只有當(dāng)違反合同的成本大于履行合同的收益時，這種懲罰才是有效的，才能約束會計人員，促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。五、結(jié)論社會經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展為注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造了特殊的社會地位，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展反過來又極大地促進(jìn)和保障了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。社會進(jìn)步促進(jìn)了審計關(guān)系的發(fā)展和變化，這是一個極其復(fù)雜的過程。注冊會計師總是在一個非常復(fù)雜的利益網(wǎng)絡(luò)中求得生存和發(fā)展，這導(dǎo)致注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為自始至終都是一個利益博弈的過程。作為一個特殊的行業(yè)，它總是面臨著來自客戶、審計對象、股東(真實的或潛在的)、銀行、債券持有人、法院、政府、監(jiān)管機構(gòu)、專業(yè)組