1、第六章 稅收原理,第二節(jié) 稅收的形式特征,第三節(jié) 稅收基本要素,第一節(jié) 稅收的概念,第四節(jié) 稅收分類,第一節(jié) 稅收的概念,一、稅收的概念 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律預定的對象和標準，參與社會剩余產(chǎn)品分配的一種方式。,稅收概念的理解 第一，稅收的主體是國家 第二，稅收是國家憑借政治權力的征收 第三，稅收與其他財政收入方式相比，具有強制性、無償性、固定性的特征 第四，稅收是一種分配方式 第五, 稅收分配是對社會剩余產(chǎn)品價值的分配 第六，稅收的本質(zhì)體現(xiàn)特殊的分配關系,第二節(jié) 稅收的形式特征,一、稅收“三性”特征的涵義 強制性：就是憑借國家政治權力的依法征稅。 無償性：即無直接返

2、還性。納稅人依法納稅，稅 款一經(jīng)入庫即轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜校{入政府統(tǒng)一預算，不再直接返還給納稅人，也不支付任何報酬。 固定性：稅收的規(guī)定性，即通常說的固定性，就是征稅對象、征收比例等稅收要素都是事先通過法律規(guī)定了的;,二、稅收“三性”之間的關系 無償性是稅收的第一性，是稅收“三性”中最基本、最主要的方面； 要做到無償?shù)胤峙?，就必須以“強制性”作保證； 稅收的“強制性”也就體現(xiàn)了稅收的“規(guī)定性”。 總之，稅收的“三性”，既各具內(nèi)容，又相互緊密聯(lián)系?！叭浴敝g實際上是不可分割的統(tǒng)一體，也正是這個統(tǒng)一體，才構成完整意義上的稅收，才構成各種社會形態(tài)下國家稅收的共同特征，即共性。,尤科斯石油公司傾家蕩產(chǎn)

3、2004年4月22日俄羅斯內(nèi)務部經(jīng)濟和稅務犯罪調(diào)查人員對位于莫斯科杜賓尼斯卡亞大街31號的尤科斯石油公司總部進行搜查，掌握了大量線索和證據(jù)，對尤科斯石油公司提出指控。稅務部門認定該公司在1996年至2000年偷逃稅款30億盧布，責令該公司補繳稅款、欠稅利息及罰款共計994億盧布，約合35億美元。這是世界歷史上最大的一宗公司偷稅案。尤科斯石油公司前總裁霍多爾科夫斯基于2003年10月25日被捕。,案例來源：曹廣杰，背景資料：尤科斯公司和霍多爾科夫斯基，新華網(wǎng) ,2005年5月31日。,無償性體現(xiàn)于國家征稅時不向納稅人支付等價物 或報酬，又稱不直接返還性 無償性將稅收與其他財政收入形式區(qū)別開來 公

4、債：還本付息 規(guī)費：提供服務 固定性國家征稅前制定稅法，征納雙方遵循,從強制性和無償性角度看，社會保險稅是否是一種典型意義上的稅收形式？你認為社會保險稅是一種稅還是費？,三、研究稅收形式特征的必要性及重要意義 稅收的“三性”特征，是稅收區(qū)別于其他分配方式（主要是其他財政收入方式）的基本標志，是鑒別一種分配方式（主要指財政收入方式）是不是稅的基本尺度或標志。,四、稅收與財政收入其他方式相比較 稅收與行政性收費相比較 首先，稅是無償征收；而費是交換的代價； 其次，稅是依據(jù)政治權力按照法律規(guī)定的強征，而費則不是這種強征； 再次，稅一般是不重征的，而費可以重征。,稅收與公債相比較 是否具有強制性 是否

5、具有無償性 是否具有規(guī)定性,第三節(jié) 稅制要素 一、課稅對象 1.課稅對象的定義 是指對什么征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的客體,也是課稅客體。 2.課稅對象的種類,商品或勞務,收益額,財產(chǎn),資源,人身,總 收 入,純 收 益,動 產(chǎn),不 動 產(chǎn),3.相關概念 稅源：指每一種稅的具體經(jīng)濟來源，是各種稅收收入的最終出處。 稅目：是課稅對象的具體項目，是課稅對象質(zhì)的表現(xiàn)。它具體地規(guī)定一個稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度。 稅目的兩種設置方法：列舉法、概括法。 計稅依據(jù)：是指課稅對象的計量單位和征收標準。是課稅對象量的表現(xiàn)。（指計算應納稅額的依據(jù)或標準） 從量稅：以課稅對象的實物形態(tài)為計稅單位

6、。 從價稅：以課稅對象的價值形態(tài)為計稅單位 稅基：一是指征稅的基礎，是反映稅源的廣窄和大小的。二是指計稅依據(jù)，即計算應納稅額的依據(jù)，包括實物量和價值量兩大類。,二、納稅人 1.納稅人的定義 納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。 納稅人包括法人和自然人。 2.負稅人 是最終負擔國家稅款的單位和個人。 3.扣繳義務人 是指稅法規(guī)定的，在經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務的單位和個人。 4.稅務代理人 是指經(jīng)有關部門批準，依照稅法規(guī)定，在一定的代理期限內(nèi)，以納稅人、扣繳義務人的名義代為辦理各項稅務事宜的單位和個人。,案例,納稅人或負稅人？ 一個電視機廠為配合稅法宣傳，同時也為擴大

7、電視機的銷售量，提高市場占有率，策劃出這樣一個營銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標有“親愛的顧客，當您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國的納稅人?！?簡要分析：納稅人是稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人是實際承擔稅收負擔的單位和個人。在這個案例中，當顧客購買電視機后，電視機廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔。此時電視機廠才是納稅人，顧客則是負稅人 。 鑒此，宣傳單應該改為“親愛的顧客，當您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔了我廠的稅負，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務予以真誠回饋。”這也可見稅法宣傳任重而道遠。 思考題：納稅人和負稅人區(qū)別和聯(lián)系何

8、在？試以現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的實例加以說明。,三、稅率 1.定義 是應征稅額與課稅對象之間的比例，是應納稅額計算的尺度。它體現(xiàn)了征稅的深度。 2.稅率的分類 (1)比例稅率 是指應納稅額與課稅對象數(shù)量之間的等比關系。 比例稅率的分類,單一 比例稅率,差別 比例稅率,幅度 比例稅率,有 起征點 或免征額 的比例稅率,(2)累進稅率 就是按照征稅對象數(shù)額的大小，劃分為若干個等級部分而規(guī)定的相應等級的稅率,征稅對象越大，適用的稅率越高。 累進稅率的分類： 全額累進稅率，即征稅對象的全部數(shù)額都按照與之相適應的等級的稅率征稅。 超額累進稅率，即征稅對象數(shù)額的超過部份按照與之相適應的等級的稅率征稅。 超率累進稅

9、率，即征稅對象的相對量(百分比)的超過部份按照與之相適應的等級的稅率征稅。 超倍累進稅率，即征稅對象數(shù)額的超倍部份按照與之相適應的等級的稅率征稅。,全額累進稅和超額累進稅率,以個人所得稅為例：,【例】2009年1月，張某月收入3600元，王某月收入3601元。假定費用扣除標準是2000元，采用全額累進稅率計算兩人應納稅額。 解答張某收入3600元，適用稅率10%；王某收入5001元，適用稅率15%； 張某應納稅額（3600-2000）10%160（元） 王某應納稅額（3601-2000）15%240.15（元） 由此可見，全額累進稅率有兩個特點： 計算方法簡單。 稅負不合理，特別是在兩個級距的

10、臨界部位會出現(xiàn)稅負增加不合理的情況。,*針對上例采用超額累進稅率計算應納稅額。張某:應納稅額5005+1100 10%135（元） 王某：應納稅額5005+1101 10%=135.1 （元） *如何利用速算扣除數(shù)簡化計算? 應納稅額全額累進稅率計算的應納稅額速算扣除數(shù)（常數(shù)）,試一試,某教師月收入5000元，用超額累進稅率計算其應納的個人所得稅。(采用2000元費用扣除標準) 。想一想我國個人所得稅為什么采用超額累進稅率,而不用全額累進稅率？,(3)定額稅率 又稱“固定稅額”，是按征稅對象的自然單位直接規(guī)定的固定稅額。稅額不受課稅對象價格升降變化的影響。 形式有：地區(qū)差別定額稅率，分類分級定

11、額稅率，幅度定額稅率等。,（4）加成、加倍稅率的特殊形式 加成，就是在原征稅額的基礎上，按照規(guī)定的成數(shù)(十分之一為一成)再加征。 加倍，就是在原征稅額的基礎上，按照規(guī)定的倍數(shù)再加征。,四、納稅環(huán)節(jié),五、納稅期限 是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務后計算申報納稅的一個時間區(qū)間，與納稅期限相關的有申報期限、繳庫期限、納稅年度,六、減稅免稅 減稅、免稅：是根據(jù)國家政策，對某些納稅人或征稅對象通過減征部分稅款或免于征稅而給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 減稅免稅是對稅率的補充，解決在特殊情況下的征多少的問題。,七、違章處理 是指對納稅人違反稅法的行為所作的處罰。它是維護國家稅法嚴肅性的一種必要措施，也是稅

12、收強制性的一種具體體現(xiàn)。,偷稅,漏稅,騙稅,抗稅,違章行為,欠稅,案例 劉曉慶稅案研究 一、曉慶公司稅案回顧 2002年4月2日北京市地稅局第一稽查分局對北京曉慶文化藝術有限責任公司北京劉曉慶實業(yè)發(fā)展公司和北京曉慶經(jīng)典廣告公司涉嫌偷稅立案調(diào)查。已調(diào)查證實北京曉慶文化藝術有限責任公司一九九六年以來采取不列少列收入多列支出虛假申報等手段偷逃巨額稅款已涉嫌偷稅犯罪。,2002年4月4日北京市地稅局將此案依法移送北京市公安局。北京市公安局于4月5日立案偵查。4月24日根據(jù)獲取的證據(jù)依法對涉案責任人該公司總經(jīng)理靖軍（劉曉慶的妹夫）和前任會計方利刑事拘留5月12日北京公安機關正式逮捕了曉慶公司總經(jīng)理、劉曉

13、慶的妹夫靖軍，并將曉慶公涉嫌偷稅漏稅一案移交檢察院。5月10日劉曉慶妹妹遣散北京曉慶文化藝術有限責任公司員工。6月18日對該案責任人冉一紅（又名劉曉紅劉曉慶的妹妹）刑事拘留。,2002年5月4日劉曉慶因涉嫌偷稅漏稅，遭相關部門暫扣內(nèi)蒙的傳聞經(jīng)媒體報道后，引起社會各界強烈關注。劉曉慶承認了自己目前正在接受稅務機關的調(diào)查。5月7日當日下午，深陷“稅務風波”漩渦的劉曉慶在北京五洲大酒店與記者見面。在長達一個多小時的采訪中，劉曉慶首次向記者證實：其所屬的北京曉慶文化藝術有限責任公司賬號已被凍結，而她本人也開始“享受”電話、外出被監(jiān)控的待遇。其公司總經(jīng)理、妹夫靖軍一周前已遭拘捕。5月9日 7日晚在北京神

14、秘失蹤的劉曉慶9日在深圳海關露面。雖然劉曉慶出關手續(xù)齊全，但海關人員仍不動聲色地以“護照與實際年齡不符”為由將她留下。2002年6月20日，劉曉慶因所辦公司涉嫌偷稅，在她的玫瑰園別墅中被公安機依法刑事拘留。7月24日經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準，被依法逮捕。,2003年1月2日劉曉慶、靖軍等五人涉嫌偷稅罪一案，已由公安機關偵查終結，移送檢察機關審查起訴。北京市朝陽區(qū)人民檢察院于2正式受理此案。依照中華人民共和國刑事訴訟法的有關規(guī)定，人民檢察院對于公安機關移送起訴的案件，應當在一個月內(nèi)作出決定，重大復雜的案件可以延長半個月。對于需要補充偵查的，人民檢察院可以退回公安機關補充偵查，也可以自行偵查

15、。對于補充偵查的案件，應當在一個月內(nèi)偵查完畢。目前，該案正在審查起訴階段。2003年2月17日1月5日上午9時30分，受執(zhí)法機關委托，北京市拍賣行將在北京京瑞大廈，對劉曉慶及北京劉曉慶實業(yè)發(fā)展有限公司提供納稅擔保的19套房產(chǎn)進行公開拍賣，以拍賣所得抵繳稅款。北京、上海和深圳市等地稅務機關年前已調(diào)查終結，認定劉曉慶及其公司偷逃稅1458.3萬元，除追繳稅款外，同時加收滯納金573萬元。,2003年1月10日，北京四位刑事辯護律師組成律師團，正式接手此案。 2003年2月17日劉曉慶、靖軍等五人涉嫌偷稅一案被檢察院退回公安機關補充偵查。退回的原因是部分事實不清、證據(jù)不足。此案1月2日由北京市朝陽區(qū)

16、人民檢察院正式受理審查起訴。2月17日是法律規(guī)定的審查起訴期限的最后一天。據(jù)悉，檢察機關出具的退回補充偵查決定書厚達9頁，詳細列出了電視劇版權轉(zhuǎn)讓涉稅問題等八方面需要補充偵查的內(nèi)容。依照中華人民共和國刑事訴訟法，人民檢察院對于公安機關移送起訴的案件，需要補充偵查的，可以退回公安機關補充偵查，也可以自行偵查。對于補充偵查的案件，應當在一個月以內(nèi)補充偵查完畢。補充偵查以兩次為限。補充偵查完畢移送人民檢察院后，人民檢察院重新計算審查起訴期限。有關人士分析稱，退回公安機關補充偵查，并不意味著案件證據(jù)完全不充足，而是對一些細節(jié)進行再補充、核實。不少重大復雜的案件都經(jīng)歷過這個階段。6月初，劉曉慶稅案經(jīng)過公

17、安機關兩次補充偵查，返回檢察機關。,2003年8月16日被取保候?qū)彛罕徽酱逗?，劉曉慶家人就已經(jīng)向有關部門申請了取保候?qū)彛钡?003年8月16日，劉曉慶因有悔過表現(xiàn)和籌款補繳稅款的愿望，終于被取保候?qū)彙?2003年9月高調(diào)復出：劉曉慶被取保候?qū)徍罅⒓锤哒{(diào)復出，接拍多部劇集，以還清稅款。到2004年1月，曉慶文化藝術發(fā)展有限公司已補繳稅款和滯納金1646萬元，稅款已經(jīng)全部繳清，目前還有300多萬元的滯納金仍在追繳當中,2003年9月曉慶公司被提起公訴：2003年9月，曉慶公司律師團接到法院公訴書。起訴書認定劉曉慶公司偷稅52宗，金額840萬元，其中偷逃所得稅700多萬元。該公訴書通知被公訴的

18、只有北京曉慶文化藝術有限責任公司和公司總經(jīng)理靖軍，而劉曉慶、劉曉紅姐妹以及其他曾經(jīng)因為本案被逮捕的人都不在被起訴之列。 2003年12月12日稅案開庭審理：曉慶公司稅案2003年12月12日在北京朝陽法院首次開庭審理，已被取保候?qū)彽膭詰c并未出庭，原曉慶文化藝術公司總經(jīng)理靖軍出庭受審，靖軍以及曉慶公司被控偷、逃稅等52起罪名，由于案件本身比較復雜，證據(jù)調(diào)查還需一定時間因此未做判決。,2004年4月6日一審判決：2004年4月6日一審判決，北京朝陽法院以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術責任有限公司罰金人民幣710萬元，以偷稅罪判處被告人靖軍有期徒刑三年。經(jīng)法院審理查明，北京曉慶文化藝術有限責任公司作為

19、納稅義務人，于1996年2001年期間，違反稅收征管規(guī)定，偷逃各種稅款共計人民幣6679069.6元。被告人靖軍于1996年9月2001年在被告單位任總經(jīng)理的職務，主管財務工作，對任職期間單位實施的偷稅行為負有直接責任。作為代扣代繳義務人，北京曉慶文化藝術有限責任公司在1997年、1998年、2000年拍攝電視連續(xù)劇逃之戀、皇嫂田桂花過程中，將已代扣的演職人員個人所得稅共計人民幣418574.43元隱瞞，不予代為繳納。,法院認為，被告單位北京曉慶文化藝術有限責任公司作為納稅義務人、代扣代繳義務人，無視國家稅收征管法規(guī)，采取偽造記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，進行虛假的納稅申報的手段

20、，不繳或少繳應納稅款，且各年度的偷稅數(shù)額占當年度應納稅額的比例均在30%以上，被告單位的行為已構成偷稅罪。被告人靖軍作為單位直接負責的主管人員，參與實施被告單位大部分偷稅行為亦構成偷稅罪。鑒于被告單位北京曉慶文化藝術有限責任公司已在法院判決前將偷稅款全部補繳之情節(jié)，故對被告單位予以從輕處罰，對被告人靖軍可酌情予以從輕處罰。依照中華人民共和國刑法第201條、第211條、第31條、第61條、第52條、第53條，遂作出以上判決。(新華社記者田雨)(相關法律條款見后) 2004年5月10日、11日，劉曉慶、冉一紅分別收到北京市朝陽區(qū)人民檢察院做出的不起訴決定書，即意味著劉曉慶個人涉及刑事法律的司法程序

21、至此全部結束。,二、劉曉慶應否承擔法律責任 北京市朝陽區(qū)人民法院4月6日對北京曉慶文化藝術有限責任公司偷稅案作出一審判決。以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術有限責任公司罰金人民幣710萬元，以偷稅罪判處被告人靖軍有期徒刑3年。在“曉慶公司”偷稅案一審判決后，很多人有這樣的疑問：劉曉慶為什么沒有被追究刑事責任？劉曉慶是北京曉慶文化藝術有限責任公司的法定代表人，2002年6月，因其所辦公司涉嫌偷稅，被北京市公安局依法刑事拘留。7月，經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準，被依法逮捕。2003年8月，劉曉慶被取保候?qū)?，離開看守所返回家中。在新華社播發(fā)的消息中，稱北京曉慶文化藝術有限責任公司偷稅一案，檢察機關已經(jīng)依

22、法向法院提起公訴。起訴書只涉及“曉慶公司”和靖軍。在4月6日法院的判決中，也沒有涉及劉曉慶是否承擔刑事責任的問題。目前，劉曉慶還沒有收到檢察機關不予起訴的通知書，仍然處于取保候?qū)徶小Ｈ藗儾唤獑?，因劉曉慶的大名鬧得如此沸沸揚揚的稅案，劉曉慶本人為何沒有被追究刑事責任呢？,1、劉曉慶應承擔法律責任依據(jù) 針對“劉曉慶偷稅案”，主辦劉曉慶所辦公司涉稅案的北京市地方稅務局有關負責人向新華社記者透露了有關“內(nèi)幕”。認為劉曉慶個人，除從其所辦公司取得工資薪金收入外，還通過參加營業(yè)性演出、拍攝廣告、提供肖像權及出租個人房產(chǎn)等途徑取得收入，但都未申報納稅，還采取了一些與支付方簽訂虛假收入合同的手段隱瞞收入；同

23、時，對于未依法納稅的收入，在稅務機關通知申報的情況下她仍拒不申報納稅。,中央電視臺東方時空-時空連線采訪了中國政法大學刑事司法學院司法教授，朝陽區(qū)人民檢察院副檢察長阮齊林，他分析了劉曉慶偷稅案，而朝陽區(qū)人民檢察院已受理該案件。記者：如果按照現(xiàn)在稅務機關公布的調(diào)查的結論，劉曉慶偷稅的罪名能夠成立嗎？阮齊林認為偷稅的罪名能不能成立，主要是看案件的事實，假如她確實不交、少交稅收這么大的數(shù)，確實有構成偷稅罪的嫌疑。但是要注意，法律對這個偷稅罪是有比較嚴格的限定的。一個是結果上的限制，要求他偷稅的稅額達到較大的比例和數(shù)量，這個較大的比例根據(jù)法律規(guī)定，最低比例是10%以上，這個10%指的是占他應納稅額的1

24、0%以上，占這個比例以上。這是一個。第二個，要求數(shù)額至少在一萬元以上，同時具備了這個比例條件和這個絕對額的最低要求的，這才可能構成犯罪，除此以外，法律還有個規(guī)定，就是如果曾經(jīng)因為偷稅問題，被行政處罰，稅務機關做出稅務違法行為的處罰兩次以上，這種情況之下，才可能構成犯罪。這是一個。光有這種結果還不行，在手法上有限制，就是說采取的這個法律規(guī)定的欺騙稅務機關的手法，具體的有這么四種手法，也只限于這四種手法。,第一種手法是因偽造、隱秘、毀棄或者擅自銷毀帳簿、會計憑證的，帳毀掉了，就是沒法查出他有沒有漏稅，這是一個。第二個，就是作假帳，所謂作假帳就是最典型的表現(xiàn)形式就是多列支出，不列或者少列收入，造成虧

25、損樣子，這樣偷逃一些稅收。第三種手段，是拒不申報，做納稅申報，這個拒不申報不是說就是消極的不申報，而是說，我稅務機關、稅務征收機關通知他申報，他拒不申報，納稅人以為怎么不納稅，不來保障，是這樣的一個情況，才能夠構成犯罪。再一個就是做虛假的申報，我是申報了，但是我報的是假東西，假帳。符合這四個情況之一，換句話說，剛才在那種結果的情況之下，造成那種結果的情況之下，有這四個行為方式之一，才能夠構成犯罪。記者問：現(xiàn)在稅務機關的調(diào)查結論是這樣的，劉曉慶和她的公司從96年以來采取不列少列收入，多列支出，虛假收報，偷列申報和虛假申報，偷逃1458萬元，如果這個結論被你們查實是正確的，在這個基礎上能夠認定偷稅

26、罪的成立嗎？阮齊林主伙因為稅務機關所說的四種手段里面，除了第一種手段沒提到以外，三種手都提到了，而且我們說只要采取的手段之一的選擇性的就可以，數(shù)額又這么大，絕對額沒有問題，超過一萬了，相對額不好說，但是如果確實這個數(shù)額能夠有證據(jù)證明這一點，這個有證據(jù)證明他采取了法律規(guī)定的四種手法之一，并且確確實實不交、少交數(shù)額達到這么大，肯定絕對額一萬是遠遠超過了。相對額，10%以上，應該超過了，因為他不會說應納稅額這么大個盤子，一個多億，而且她納了90%以上。按照稅務機關以前報的情況，確實涉嫌偷稅的問題。,劉曉慶因個人名下公司偷稅被捕后，中國政法大學刑法教研室教授曲新久表示，按我國刑法有關規(guī)定，劉曉慶最多可

27、能被判有期徒刑七年。據(jù)曲教授介紹，根據(jù)我國刑法第三零一條對偷稅罪的規(guī)定，涉嫌偷稅數(shù)額達一萬元，且占應繳總稅款百分之十的行為，就已經(jīng)構成偷稅罪。其中涉嫌偷稅數(shù)額達十萬元以下，低于應繳總稅款百分之三十的當事人，應被判處三年以下有期徒刑。如涉嫌偷稅數(shù)額達十萬元，且占應繳總稅款百分之三十的當事人，應被處三至七年的有期徒刑。同時，對偷稅罪的刑事處罰還包括按偷稅總額的一至五倍繳納罰金。罰金具體數(shù)額由法院審判時決定。曲教授表示，稅務局提起刑事訴訟后，一般不再追究行政責任。因此，按最嚴重的可能性估計，劉曉慶最多可被判七年有期徒刑，并承擔五倍于偷漏稅款的懲罰。,2、劉曉慶不應法律責任依據(jù) 在曉慶公司稅案一審判決

28、后，關于為什么不起訴劉曉慶，北京大學教授、著名稅法專家劉劍文從法理上進行了分析。劉教授說，一個自然人被追究刑事責任，前提是其犯了我國刑法規(guī)定的罪。對犯罪進行大致的劃分，可以分為個人犯罪和單位犯罪。如果說要追究劉曉慶的刑事責任，則必須是劉曉慶個人犯了罪，或者是劉曉慶本人在單位犯罪中應當承擔刑事責任。從法院的一審判決看，北京曉慶文化藝術有限責任公司構成了單位犯罪。我國刑法對單位犯罪進行處罰的規(guī)定是：單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員判處刑罰。因此，劉曉慶本人是否屬于“直接負責的主管人員”就成為定罪的關鍵問題。劉曉慶雖然是北京曉慶文化藝術有限責任公司的法定代表人，

29、但是否屬于“直接負責的主管人員”，要看其在公司偷稅中發(fā)揮了什么作用，是否參與了偷稅行為，這需要司法部門的調(diào)查和認定。沒有證據(jù)，就不能對一個人定罪處罰。,北京正則律師事務所王朝暉律師認為，是否追究劉曉慶的法律責任，關鍵是要分清個人犯罪和單位犯罪?！皶詰c公司”偷稅一案在事發(fā)當初被媒體炒得很熱，很多人認為劉曉慶肯定會受到刑罰處罰。這其中既有人們沒有弄清個人犯罪和單位犯罪區(qū)別的因素，也有媒體炒作的嫌疑。當時我就認為，如果說劉曉慶個人偷稅上千萬元成立，那么劉曉慶個人的收入將是一個天文數(shù)字。記者估算了一下，因為個人取得的收入通常繳納的稅是個人所得稅，如果其收入全部來源于勞務報酬，按每次收入50000元計算

30、，按稅法規(guī)定，其偷稅額對應的收入大約是3800多萬元，這種可能性不大。王律師還認為，不管是名人還是普通人，在法律面前都應該是平等的。刑法有一個重要的原則是無罪推定，意思是如果沒有足夠的證據(jù)證明一個人有罪，就不能判定他犯罪，進而進行刑罰處罰。,3、劉曉慶本人直接偷稅 2002年10月10日和11月20日稅務機關向劉曉慶公司和劉曉慶個人分別發(fā)出的5份稅務處理決定書。這5份決定書抬頭為劉曉慶本人的是兩份，涉嫌偷逃國家稅款數(shù)額為13萬余元，其他涉嫌偷稅金額均為公司行為。5份稅務處理決定書中厚達幾十頁的一份，是北京市地方稅務局第一稽查分局向曉慶文化藝術有限責任公司發(fā)出的“北京市地稅稽一字第70號”，翻看

31、其中內(nèi)容，多半是該公司組織的演出收入未繳納營業(yè)稅及附加等。,抬頭是劉曉慶本人的兩份稅務處理決定書，其一是深圳市地稅局稽查局發(fā)出的：劉曉慶1997年至2001年4月出租深圳東門南路華都園21號B座，取得租金收入及保證金未足額申報納稅。1999年4月至2002年3月，其出租蛇口碧榆路26號別墅，取得租金收入未按規(guī)定向房產(chǎn)所在地稅務機關申報納稅。為此，深圳市地稅局向劉曉慶擬定作出處罰決定：擬對其個人上述未繳稅處以兩倍罰款81844.54元。其二，上海市地稅局閔行區(qū)分局的稅務處理決定書主要內(nèi)容為：,劉曉慶于1998年7月1日至2000年3月31日出租在上海的房產(chǎn)，但未向上海市地方稅務局閔行區(qū)分局申報納

32、稅，因此劉曉慶應補各項稅費55948.05元。上述兩項合計：劉曉慶個人涉嫌偷稅金額為137792.59元。 記者采訪的有關律師介紹說，劉曉慶個人偷稅和其公司偷稅是兩個不同的概念。根據(jù)我國刑法的有關規(guī)定，偷稅罪的法人犯罪中應承擔刑事責任的是單位直接負責的主管領導和其他直接責任人員，一般來說是公司會計和分管財務的領導。劉曉慶作為公司的法定代表人是否應承擔刑事責任，要看其是否有直接的指使和授意。,三、曉慶公司稅案爭辯焦點 12月15日下午4點40分，歷時一年半的北京曉慶文化藝術有限責任公司(后簡稱曉慶公司)涉嫌偷稅案在結束了長達4天的庭審。這場名人名案是在極其低調(diào)的氛圍中開審的。北京市朝陽區(qū)人民法院

33、選擇了該院一個僅可容納幾十人的審判庭。出庭的被告和公司訴訟代表為：靖軍(劉曉慶妹夫)和阿峰(受劉曉慶本人委托)。本次庭審控方并未起訴劉曉慶。在這個狹小的法庭內(nèi)，公訴方北京市朝陽區(qū)檢察院用前三天的時間展示了大約一千多項證據(jù)，并提出52項指控。其中40項針對曉慶公司總經(jīng)理靖軍，其它12項則指控曉慶公司。,控方認為，曉慶公司自1996年至2001年間共計涉嫌偷稅總額達人民幣848.9萬元，該公司總經(jīng)理靖軍作為直接責任人被指控涉嫌偷稅罪。法庭上針對曉慶公司及其他被告多達52項的指控，控辯雙方就被告每一財年總收入如何確認，及納稅主體是個人還是公司進行激烈辯論。,曉慶文化公司訴訟代表人孫湘光：我承認我們公

34、司成立以來，存在著管理混亂、財務違規(guī)的行為，不規(guī)范的行為是存在的，我們公司承認，但是是否構成故意主觀偷稅，我表示異議。 公訴人：造成了偷國家稅款的這么一個結果，并不能僅僅以管理混亂和財務上有違規(guī)行為為借口，就能夠不承擔相應的刑事責任。,2、曉慶文化公司是否在電視劇境外發(fā)行等活動中以隱匿收入等方式偷逃稅款？ 公訴人：曉慶文化公司形形色色的偷稅手段，歸結起來無非三種。所謂一加二減三截留。減就是不列收入、少列收入，或者將進賬記入往來賬戶，以減少賬面收入。比如曉慶文化公司隱匿電視劇版權收入、演出收入等等。加就是虛列成本，以加大賬面支出，比如起訴書指控的收集充賬發(fā)票，偽造員工工資表的偷稅事實。而截留則體

35、現(xiàn)在“曉慶公司”作為扣繳義務人，將已經(jīng)代扣的演職人員個人所得稅截留，據(jù)國家稅款為公司所有。,辯護人： 從1997年一直到2001年，曉慶文化公司一共向境外發(fā)行火燒阿房宮、逃之戀、皇嫂田桂花這三部戲，取得的境外收入都被指定打到了劉曉慶在香港東亞銀行開的私人賬號里曉慶文化公司當時在大陸沒有可以領取境外費的賬戶，而且重新設計賬戶比較麻煩，因此曉慶文化公司的管理層根據(jù)收取外匯的需要，借用了劉曉慶在香港東亞銀行開的私人賬號。借用劉曉慶的私人賬戶存放公司的財產(chǎn)，這種行為雖然不符合法律的規(guī)定，但是它僅僅是一種代收代管的行為，從主觀上反映不出偷稅。從這點來看，主觀上對境外稅額，曉慶文化公司并沒有偷稅的現(xiàn)象。,

36、曉慶公司和劉曉慶個人法律關系 “從法庭控辯來看，。納稅主體的不確定，害了劉曉慶，但也可能使她的直接責任變小。”北京曉慶文化藝術有限責任公司是一個不折不扣的家族式企業(yè)。在曉慶公司里，劉曉慶是大股東和董事長，其母劉輝華為董事，妹妹劉曉紅是董事長助理兼財務總管，妹夫靖軍為總經(jīng)理。 1、劉曉慶個人收入和曉慶公司收入關系 曉慶公司基本是一個責權利比較模糊的家族企業(yè)。作為知名演員，她的名氣甚至就是公司經(jīng)營的主要資源?！耙蚨３；煜约焊镜慕缦?，認為公司就是她自己的，將自己的收入和公司收入混為一談。”在檢察機關提起的52項指控中，有十余項是曉慶公司與其他企業(yè)簽訂的演出合同或拍攝廣告合同，這些收入大多

37、數(shù)沒有被列入曉慶公司的收入中，而是當作劉曉慶的個人收入處理。,公訴方的第二項指控，被告單位曉慶公司于1996年6月，與TCL電子集團公司簽訂TCL王牌彩電廣告拍攝協(xié)議。TCL電子集團按約定于同年6月支付廣告拍攝費人民幣27.86萬元，曉慶公司在取得此項收入后，在公司賬簿上不列收入，進行虛假的納稅申報，偷營業(yè)稅人民幣1.39萬，城市維護建設稅人民幣975元。控方對此認為，在合同上蓋章的是曉慶公司，那么這筆收入就應該是曉慶公司的收入，并應該據(jù)此納稅。 但在法庭調(diào)查過程中，不斷發(fā)現(xiàn)這樣的問題：由于劉曉慶已與付費方約定代扣代繳所得稅，因而被告辯解說，檢察機關指控的一些偷稅額應為劉曉慶的個人收入，無需再

38、繳納企業(yè)所得稅。還有數(shù)筆劉曉慶在演出時的收入，包括拍攝廣告和外出表演等共計100余萬元的收入，也存在共同的問題由曉慶公司出面與付款方簽訂合同，但合同中約定收入為稅后收入，即由付款方替劉曉慶代扣代繳稅收，這樣個人收入和公司收入的界限就變得模糊起來。,2、納稅主體的缺失 另外，在檢察機關提起的848多萬元的偷稅額中，還有幾項比較大的收入是曉慶公司制作的火燒阿房宮、逃之戀等電視劇向海外轉(zhuǎn)讓所獲得的?？胤秸J為，這些收入沒有轉(zhuǎn)入該公司的賬簿中，為“不列收入”，存在虛假的納稅申報行為。而辯方認為，這些戲的版權已經(jīng)被劉曉慶給予了其他人(皇嫂田桂花、火燒阿房宮編劇、導演或者演員)，逃之戀的版權被劉曉慶直接授權

39、給這部戲的演員伍衛(wèi)國(劉曉慶前男友)，這樣基于版權的收入究竟歸誰很難說清。僅逃之戀這一部電視劇與臺灣八大國際傳播股份有限公司簽訂的轉(zhuǎn)讓合同，就涉及版權使用費人民幣145.7萬多元。 在曉慶公司這樣的個人和公司界限比較模糊的家族企業(yè)，公司的大部分經(jīng)營都圍繞一個核心人物展開，“公司在處理收支的時候，會出現(xiàn)很大的不確定性和不明朗，這成為本案一個主要特點，而這樣的事實要在法庭上討論，就非常復雜了?！北景皋q護律師之一錢列陽說。,由于曉慶公司模糊的財務狀況，還在很大程度上導致了案情中核心證據(jù)的缺失。在12月14日的下午，所有證據(jù)展示完畢之后，辯方的律師們提出了一個他們認為非常嚴重的證據(jù)缺失問題：在出示了上

40、千份的證據(jù)中，缺乏一個非常核心的數(shù)字曉慶公司每一財年的總收入到底是多少？辯護律師當庭三次提請檢察機關提供曉慶公司從1996年到2001年六年間每一年的總收入?！爱敃r，檢察機關沒有正面回應這個問題?！薄坝每偸杖霚p去總成本才是企業(yè)的總利潤，這個利潤在中華人民共和國稅務法中被稱為應納稅所得額，企業(yè)繳納所得稅要根據(jù)這個利潤繳納?！彼?，6年來的這6個至關重要的收入數(shù)字是決定曉慶公司應繳納稅額的主要依據(jù)。,從刑法中的“偷稅罪”構成要件來看，并非哪一項行為屬于偷稅行為就可以定罪。按照201條的規(guī)定，偷稅數(shù)額應占到應納稅各稅種總額的10%以上，且數(shù)額達到一萬元以上。能否達到這一法定比例是本案最終定罪的最為核

41、心依據(jù)。檢察機關在法庭上提供了6年中曉慶公司每一年偷稅額占應納稅額的比率，其中最高的一年為1998年，達到了應繳稅額總額的73.07%，最低的年份為2001年度，占到20.76%，6年里每一年均超過應納稅額的10%?！暗@些數(shù)字是如何計算出來的？”辯護律師錢列陽對此提出質(zhì)疑，“沒有企業(yè)每一年的真正總收入，偷稅額的計算本身存疑，在應納稅額中所占比例更難得出。這848萬的偷稅額算得莫名其妙?！痹谵q論期間，辯方律師向法官建議，委托專門的權威的符合法律規(guī)定的專業(yè)機構進行鑒定審核，并將結果公開質(zhì)證?！叭绻恳荒甑目偸杖攵紱]有搞清，那么對于這52項指控中每一筆經(jīng)營行為的討論都是沒有意義的，刑法規(guī)定很簡單，

42、10%是一個明確的界限。 由于曉慶公司每一財年總收入目前沒有確定以及公司納稅主體的模糊，這一切給人們留下了一個懸念。,五、其他相關問題 1、為什么稅務機關現(xiàn)在才對劉曉慶所辦公司的偷稅行為進行查處？ 2、一般財產(chǎn)的拍賣要在法院認定罪名之后進行為什么劉曉慶的財產(chǎn)的拍賣會在公訴之前進行？ 3、稅務機關認定和法庭判決偷稅數(shù)額為什么存在巨大差異 4、對劉曉慶所辦公司偷稅案的查處，是否會影響到非公有制經(jīng)濟的正常發(fā)展？,1、為什么稅務機關現(xiàn)在才對劉曉慶所辦公司的偷稅行為進行查處？ 主辦劉曉慶所辦公司涉稅案的北京市地方稅務局有關負責人認為，對涉稅違法的企業(yè)和個人，當然是能夠及時發(fā)現(xiàn)及時查處為好。但無論是發(fā)達國

43、家還是發(fā)展中國家都難以完全做到這一點。其原因是：第一，包括我國在內(nèi)的稅收征管普遍是采取納稅人自行申報、稅務機關重點稽查的稅收征管模式，稅務稽查是對納稅人自行申報行為的事后監(jiān)督，因此，對納稅人涉稅違法問題查處有一定的滯后期是正常的。第二，偷稅手段的隱蔽性，特別是我國目前普遍存在的現(xiàn)金交易，經(jīng)營活動暗箱操作等，給稅務機關的稅款征收和日常檢查增加了較大的難度，稅務機關查處每個較為復雜的涉稅案件，一般都要投入較多的人力、物力、花費較長的時間。就劉曉慶所辦公司的偷稅案件來說，我們也是在今年初掌握了一些線索，通過大量的協(xié)查外調(diào)才查實的。,第三，目前，稅務稽查的案件來源主要是稅收征管信息分析、稅收專項檢查、

44、群眾舉報、其它信息的綜合分析等，雖然對及時發(fā)現(xiàn)查處涉稅違法案件起到積極作用，但仍存在一定的局限性。由于歷史的原因，我們的征管手段還不能完全適應納稅人快速增長的稅收管理的需要。為了解決這些問題，稅務機關采取了很多積極有效的措施，比如改革稅收征管模式，建立征管崗位責任制，加強稅收征管分析評估，全面推廣稅務稽查軟件，推行有獎舉報，加快稅收信息化建設，改革征管手段等。我們相信這些措施的實施，會進一步提高稅收征管質(zhì)量，更有效地防止涉稅違法行為的發(fā)生。,2、一般財產(chǎn)的拍賣要在法院認定罪名之后進行為什么劉曉慶的財產(chǎn)的拍賣會在公訴之前進行？ 受理劉曉慶偷稅案的朝陽區(qū)人民檢察院副檢察長阮齊林認為，劉曉慶這個涉及

45、的是偷稅，這個涉及的機關可能在對她偷稅調(diào)查的過程中間就已經(jīng)確認了這一偷稅行為這是沒有問題的，這種情況下稅務機關就應該依照稅法，它不是依法刑法追究她的刑事責任，而是依照稅法，讓她補交這個稅，她該交的稅，實際上這個稅務機關就可以要求追回這個稅款，因此，他沒有繳納，就把他的財產(chǎn)拍賣，交國家的稅款。這個拍賣的結果，會不會影響到她將來的定罪量刑？A：因為她定罪量刑，現(xiàn)在還在進入到訴訟的過程中間，還在我們國家，在沒有被法院宣告有罪之前不能認為她是無罪的，這種情況之下，應該說她拍賣了主要是肯定是稅務機關，因為她違反稅法，你不交、少交稅收的問題，需要補交稅，所以才有拍賣財產(chǎn)的問題，應該和法院最終認定她是不是構成犯罪，沒有什么太大的關系。,3、稅務機關認定和法庭判決偷稅數(shù)額為什么存在巨大差異 經(jīng)稅務機關調(diào)查認定，劉曉慶及其所辦的北京曉慶文化藝術有限責任公司和北京劉曉慶實業(yè)發(fā)展有限公司，自1996年以來，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報，通知申報而拒不申報等手段，偷逃稅款1458.3萬元。稅務機關已分別向劉曉慶及其所辦公司送達了稅務處理決定書，除追繳稅款外，同時加收滯納金573.4萬元。2002年4月，稅務機關已經(jīng)追繳入庫稅款196.6萬元，凍結“曉慶公司”銀行存款214萬元。2003年1月，劉曉慶及其公司的18套房產(chǎn)被拍賣，拍賣所得共計661萬元，部分用于抵繳稅款。劉曉慶被取